Udvalg fra magasiner til revisor. Indkomstskattesats Indkomstskat i Den Russiske Føderation

Selskabsskattesats i 2017. Hvordan man beregner indkomstskat, hvad er fristerne for at betale indkomstskat.

Indkomstskat i Rusland

Indkomstskat anvendes i alle progressive lande. Det har flere grundlæggende funktioner:

For en virksomhed er indkomstskattesatser en af ​​de mest dokumenterede indikatorer for en virksomheds resultater: Det er gennemsnitsværdien af ​​skattetrykket, der pålægges hele virksomhedens indkomst. Hvis vi forestiller os indkomstskat i form af en matematisk brøk, så vil tælleren indeholde det samlede antal af alle skatter, og nævneren vil indeholde den samlede indkomst fra alle typer af virksomhedens aktiviteter.

Under hensyntagen til kompleksiteten af ​​russisk skattelovgivning, ved hjælp af den effektive indkomstskattesats, kan man forstå effektiviteten af ​​en organisations arbejde og objektivt vurdere dens rentabilitet.

Indkomstskattesats i 2017

Indkomstskattesatsen er forskellen mellem virksomhedens overskud og tab, virksomhedens overskud minus størrelsen af ​​etablerede fradrag.

Beskatningsobjektet i henhold til art. 274 i Den Russiske Føderations skattelov, indregnes virksomhedens overskud for rapporteringsperioden eksklusive punktafgifter og merværdiafgift. Der tages ikke hensyn til ved indkomstfastsættelsen, jf. art. 251 i Den Russiske Føderations skattelov:

Til gengæld er fortjeneste defineret som forskellen mellem den modtagne indkomst og de udgifter, der er afholdt i samme periode. I dette tilfælde skal alle omkostninger ikke kun have dokumentation, men også være begrundet ud fra virksomhedens økonomi.

Indkomstskatteydere er (artikel 246 i Den Russiske Føderations skattelov):

Indkomstskat betyder som et objekt den fortjeneste, som skatteyderen modtager (minus mængden af ​​produktions-, handels- og transportomkostninger):

Hvor meget renter er indkomstskatten i 2017? Som i det foregående år - 20%. Men i 2017 ændrede forholdet mellem de føderale og regionale budgetter sig. I 2016 blev bidrag fordelt: regionalt - 2%, føderalt - 18%. I 2017 - henholdsvis 3 % og 17 %. De nye satser accepteres for perioden fra 2017 til 2020.

Samtidig kan en række virksomheder i 2017 udnytte retten til en nulprofitsats. Det er virksomheder, der specialiserer sig i sociale, industrielle, videnskabelige aktiviteter samt leverer husholdningsydelser til befolkningen.

Glem samtidig ikke, at for at få skattefordele skal du overholde en række skrappe betingelser gennem hele indberetningsperioden. Ved den mindste afvigelse vil det økonomiske resultat være underlagt en sats på hele tyve procent.

Ved regional lovgivning kan satsen i 2017 reduceres til 12,5% - dette er den mindst mulige sats, der er angivet i paragraf 1 i art. 284 i Den Russiske Føderations skattelov.

Metode til beregning af overskudsgraden i skatteåret 2017

Beregningen af ​​indkomstskattesatsen er mulig på flere måder (se fig. 1). En af de mest almindelige muligheder:

Figur 1 - Metode til beregning af indkomstskat

Samtidig er det nødvendigt at forstå, at indtægter og udgifter skal være klart bundet til en bestemt tidsperiode, for hvilken der indberettes. Spørgsmålet er, om iværksætteren er klar til at genkende dem i netop denne periode. Kunst. 271-273 i Den Russiske Føderations skattelov definerer to muligheder for denne situation:

Figur 2 - Ikke-driftsindtægter

Hvornår skal erklæringen indsendes

Skatteperioden er den periode, for hvilken beskatningsgrundlaget og betalingsbeløbet er dannet. Mange organisationer foretager månedlige forudbetalinger af indkomstskat. I art. 286 i Den Russiske Føderations skattelov angiver en liste over dem, der gør dette på kvartalsbasis.

Selvangivelsen skal indsendes i den foreskrevne form i overensstemmelse med ordre fra Federal Tax Service dateret 03.22.12 No.ММВ-7-3 / 174 til det regionale kontor på organisationens placering eller dens separate underafdeling.

Siden 2015 er formularen til indgivelse af selvangivelse blevet ændret. Den indsendes til Federal Tax Service inden for 28 dage efter udløbet af skatteperioden. For nogle kategorier kan du indsende rapporter for fire, seks, ni måneder eller månedligt.

Vær opmærksom på, at siden 1. januar 2017 er renten steget ved forsinket betaling af skatter og bidrag. Hvis de første 30 dage er forsinket, vil FTS, som før, opkræve renter med en sats på 1/300 af refinansieringssatsen for Den Russiske Føderations centralbank, startende fra den 31. dag vil satsen være 1/150 af refinansieringsrenten.

Er det muligt at reducere beskatningsgrundlaget

Artikel 270 i Den Russiske Føderations skattelov specificerer de typer udgifter, der ikke kan bruges til at reducere beskatningsgrundlaget:

Udbytte modtaget af ejeren af ​​organisationen på dens egne værdipapirer;

Bøder og andre betalinger, der kræves for betaling til statsbudgettet;

Indskud til den autoriserede kapital, indskud til forskellige interessentskaber.

Naturligvis frarådes sådanne handlinger som manglende udstedelse af salg og kontante kvitteringer, hævning af kontanter, momsminimering, brug af offshore-zoner (for organisationer, der udfører udenlandsk økonomisk aktivitet), også kraftigt, da de næsten aldrig undslipper skattemyndighedernes kontrol. . ..

Blandt de populære juridiske måder at reducere skattegrundlaget på:

Uddannelse og omskoling af medarbejdere;

Udgifter til firmabeklædning;

Overvurdering af udgifter til husleje, reparationer, vedligeholdelse;

Afskrivning og afvikling af anlægsaktiver;

Omkostninger forbundet med en virksomheds varemærke.

Enhver virksomhed, uanset form for ejerskab, leder efter måder at retligt reducere beskatningsgrundlaget på. Ikke at krydse lovens fine grænse er hovedopgaven i denne sag, for der er mange legitime muligheder.

I 2017 er proceduren for afskrivning af underskud fra tidligere år ændret. Tidligere kunne overskuddet reduceres til nul ved fuldstændig at afskrive underskud fra tidligere år. Nu har lovgiverne fjernet 10-års grænsen, men størrelsen af ​​tabet kan ikke reducere overskuddet med mere end det halve. Den nye procedure for overførsel af skattemæssige underskud fra tidligere år gælder for skatteperioderne 2017 - 2020. Tidligere, 2016, har skatteyderne stadig ret til at nedsætte beskatningsgrundlaget for hele beløbet for tab i tidligere perioder.

Proceduren for indregning af indtægter og udgifter i skatteregnskabet i form af renter på løbende låneaftaler og andre lignende aftaler har længe været kontroversiel og kontroversiel.

Fra 1. januar 2014, føderal lov nr. 420-FZ af 28.12.2013 "Om ændringer til artikel 27.5-3 i den føderale lov" om værdipapirmarkedet "og del 1 og 2 af den russiske føderations skattelov" ( i det følgende - lov nr. 420- FZ) er der foretaget ændringer i paragraf 6 i artikel 271 i Den Russiske Føderations skattelov og artikel 272 i den Russiske Føderations skattelov. Nu er der en entydig procedure for fastsættelse af indtægter og udgifter i form af renter på fortsættende låneaftaler og andre lignende aftaler.

Klausul 8 i artikel 272 i Den Russiske Føderations skattelov fastslår, at i henhold til låneaftaler eller andre lignende aftaler (herunder gældsbreve udstedt i værdipapirer), hvis gyldighed falder på mere end én rapporteringsperiode (skatte)periode, til formålet i dette kapitel indregnes udgiften som afholdt og inkluderet i sammensætningen af ​​de tilsvarende udgifter ved udgangen af ​​hver måned i den tilsvarende rapporteringsperiode (skatte) uanset datoen (vilkårene) for sådanne betalinger, som er fastsat i kontrakten.

Renter af låneaftaler bør således medregnes i udgifterne ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat på månedsbasis i hele låneaftalens løbetid, uanset den i aftalen fastsatte betalingsperiode, hvis løbetiden gyldigheden falder på mere end én indberetnings(afgifts)periode.

Ligeledes ophæver lov nr. 420-FZ med virkning fra 1. januar 2015 i det væsentlige omkostningsrationering i form af renter på gældsforpligtelser. Renter af gældsforpligtelser vil som hovedregel blive udgiftsført baseret på den faktiske sats. En tilsvarende regel er fastsat for den respektive indkomst.

Men for gældsforpligtelser, der hidrører fra kontrollerede transaktioner, indregnes indtægter (omkostninger) som procentsatsen beregnet ud fra den faktiske kurs under hensyntagen til hensættelserne sekt. V.1Skattelov om kontrollerede transaktioner.

En undtagelse er, når en bank er en af ​​parterne i en sådan transaktion. I dette tilfælde har skatteyderen ret:

• at indregne den procentdel, der er beregnet på grundlag af den faktiske sats, hvis den overstiger minimumsværdien af ​​det fastsatte grænseværdiinterval;
• at udgiftsføre den procentdel, der er beregnet på grundlag af den faktiske sats, hvis den er mindre end maksimumværdien af ​​det fastsatte grænseværdiinterval.

På samme tid, for rubel-denominerede gældsforpligtelser, varierer dette interval fra 75 til 180 procent af refinansieringsrenten for Bank of Russia. For gældsbeviser denomineret i euro - fra European Interbank Offer Rate (EURIBOR) i euro, forhøjet med 4 procentpoint, til EURIBOR-kursen i euro, forhøjet med 7 procentpoint.

I forbindelse med indførelsen fra 01.01.2015 af en særlig procedure for rationering af renter på kontrollerede transaktioner på seminaret huskede de, hvilke transaktioner der er kontrolleret.

I overensstemmelse med artikel 105.14. I Den Russiske Føderations skattelov er kontrollerede transaktioner transaktioner mellem nærtstående parter. Indbyrdes afhængige personer kan i overensstemmelse med definitionen givet i paragraf 1 i artikel 105.1 i Den Russiske Føderations skattelovgivning påvirke betingelserne og (eller) resultaterne af transaktioner foretaget af disse personer og (eller) de økonomiske resultater af disse personers aktiviteter eller aktiviteterne for de personer, de repræsenterer. Listen over personer, der er indbyrdes afhængige, er fastsat i artikel 105.1, stk. 2.

Transaktioner mellem nærtstående parter sidestilles også med transaktioner mellem uafhængige parter i henhold til stk. 1 i artikel 105.14. Seminaret behandlede en af ​​de typer transaktioner, der er fastsat i afsnit 1 i stk. 1 i artikel 105.14 i Den Russiske Føderations skattelov.

Transaktioner om salg af varer (udførelse af arbejde, levering af tjenesteydelser) mellem nærtstående parter med deltagelse af formelle mellemmænd.

Ifølge afdelingen for skat og told og tarifpolitik under Den Russiske Føderations finansministerium kan sådanne transaktioner ikke automatisk (uden at analysere de funktioner og risici, som disse personer tager, samt de aktiver, de bruger) sidestilles med transaktioner mellem nærtstående parter (Brev fra Finansministeriet i Den Russiske Føderation af 17. juli 2013. Nr. 03-01-18 / 27872).

Samtidig opstiller kodeksen ikke krav til størrelsen af ​​indkomsten fra sådanne transaktioner for det tilsvarende kalenderår med det formål at anerkende dem som kontrollerede. I betragtning af ovenstående anses ovenstående transaktioner for at være kontrolleret. uanset beløbet indkomst modtaget fra sådanne transaktioner i det tilsvarende kalenderår.

Fremføre tab

Føderal lov nr. 420-FZ introducerede en lille præcisering af punkt 1 i paragraf 1 i artikel 283 i den russiske føderations skattelov. Denne regel regulerer overførsel af modtagne underskud til fremtiden for at nedsætte beskatningsgrundlaget for indkomstskat. Indtil nu har dette afsnit handlet om muligheden for at nedsætte beskatningsgrundlaget for den aktuelle beskatningsperiode.

Hvis du bogstaveligt læser normen, kan du komme til den konklusion, at tidligere tab ikke kan tages i betragtning ved udgangen af ​​rapporteringsperioden. Lad os minde om, at ifølge art. 285 i Den Russiske Føderations skattelov er skatteperioden for indkomstskat et kalenderår, og rapporteringsperioderne er det første kvartal, seks måneder og ni måneder af kalenderåret. Indberetningsperioderne for skatteydere, der beregner månedlige forudbetalinger baseret på det faktiske modtagne overskud, er en måned, to måneder, tre måneder mv. inden udgangen af ​​kalenderåret.

Det er nu afklaret, at disse tab trods alt ifølge rapporteringsperiodens resultater allerede nu kan tages i betragtning. Selvom Ruslands finansministerium i forhold til den tidligere version erklærede sig enig i, at overførsel af tab til fremtiden er mulig baseret på resultaterne af både rapporterings- og skatteperioderne (breve dateret 16.01.2013 nr. 03-03-06 / 2/3, dateret 03.08.2012 nr. 03-03-06 / 1/382). Ændringer til artikel 283 i Den Russiske Føderations skattelov trådte i kraft den 1. januar 2014.

Vi minder dig om de særlige krav til opbevaring af dokumenter, der bekræfter tabets størrelse. Vi skal opbevare de primære dokumenter i hele perioden for overførsel af tabet og i yderligere 4 år efter udløbet af den periode, hvor tabet blev afskrevet. Primære dokumenter skal fortsat opbevares, selvom tabets størrelse er bekræftet ved skatterevision.

Tabsregnskab ved manglende indkomst

Organisationer står ofte over for spørgsmålet: hvordan afspejler man i skatteregnskabet de udgifter, der afholdes til aktiviteter, der tager sigte på at generere indkomst, hvis indkomst fra denne aktivitet:

• eller vil blive modtaget i følgende perioder;
• eller slet ikke.

I henhold til reglerne i kapitel 25 i Den Russiske Føderations skattelov indregnes udgifter selv i mangel af indkomst. Det vil sige, at for at tage hensyn til udgiften, er det ikke nødvendigt, at der er indtægter samtidig. Det vigtigste er, at udgifterne udføres inden for rammerne af de aktiviteter, som det formodes at modtage indtægter for, og opfylder kriterierne i punkt 1 i artikel 252 i Den Russiske Føderations skattelov.

Skatteyderens omkostninger bør således relateres til arten af ​​dennes aktiviteter og ikke til modtagelsen af ​​overskud. Denne holdning er bekræftet af de regulerende myndigheder (brev fra finansministeriet i Rusland af 05.09.2012 nr. 03-03-06 / 4/96).

Tidspunktet for afspejling af udgifter i skatteregnskabet bestemmes af stk. 1 i artikel 272 i Den Russiske Føderations skattelov. Omkostninger indregnes i den rapporteringsperiode (skatte)perioden, hvori disse omkostninger opstår baseret på transaktionsbetingelserne.

Desuden, selvom du fejlagtigt ikke tog højde for sådanne udgifter i det år, hvor de blev afholdt, er det umuligt at tage hensyn til disse udgifter i det år, hvor du opdagede denne fejl (stk. 1 i artikel 54 i skatteloven i skatteloven). Den Russiske Føderation).

I disse tilfælde kan fejlen kun rettes ved at indsende en opdateret selvangivelse til IFTS for det år, hvor udgifterne er afholdt (stk. 1 i artikel 81 i Den Russiske Føderations skattelov).

Hvis der i den periode, hvor udgifterne blev afholdt, opstår et tab, kan dets beløb overføres til fremtiden (artikel 283, stk. 7 i artikel 346.18 i Den Russiske Føderations skattelov).

Samtidig skal det huskes, at ved anvendelse af hovedbeskatningssystemet indregnes nogle udgifter samtidig med den indkomst, de er afholdt for, f.eks.

• udgifter i form af omkostningerne ved varer købt til videresalg indregnes samtidig med provenuet fra deres salg (stk. 1 i artikel 268, artikel 320 i Den Russiske Føderations skattelov);
• direkte omkostninger ved produktion af produkter (værker) indregnes samtidig med provenuet fra salg af disse produkter (værker) (stk. 1, 2 i artikel 318 i Den Russiske Føderations skattelov).

Det skal huskes, at fra den 01.01.2014, under en skrivebordsrevision af urentable erklæringer, har Federal Tax Service Inspectorate ret til at kræve, at du giver forklaringer, der begrunder størrelsen af ​​det modtagne tab (stk. 3 i artikel 88 i Skatten) Kode for Den Russiske Føderation).

Opmærksomhed! Hvis du indberetter skattemæssige underskud mere end to år i træk, kan det være grundlaget for:

• at udføre en skatterevision på stedet af din organisation (klausul 2 i bilag 2 til bekendtgørelsen fra Federal Tax Service af 30/05/2007 nr. MM-3-06 / [e-mailbeskyttet]);
• overvejelse af aktiviteterne i din organisation af kommissionen for legalisering af skattegrundlaget (urentabel kommission) (brev fra Federal Tax Service af 17.07.2013 nr. AS-4-2 / ​​12722).

Sådan justerer du indkomstskat

I overensstemmelse med stk. 3 i paragraf 1 i artikel 54 i Den Russiske Føderations skattelov udføres genberegningen af ​​skattegrundlaget og skattebeløbet for skatteperioden (indberetningsperioden), hvor fejl (forvridninger) relateret til tidligere skatte(indberetnings)perioder identificeres, i de tilfælde, hvor det er umuligt at fastslå fejlperioden (forvridninger), samt i de tilfælde, hvor fejlene (forvrængningerne) har ført til for høj skattebetaling.

På grundlag af paragraf 1 i art. 11 i RF-skatteloven anvendes institutionerne, begreberne og vilkårene for civil-, familie- og andre grene af RF-lovgivningen, der anvendes i RF-skatteloven, i samme betydning, som de anvendes i disse grene af lovgivningen, medmindre andet er bestemt af koden.

Reglerne for korrektion af regnskabsfejl er fastsat af forordningen om regnskabsføring "Rettelse af fejl i regnskab og rapportering" PBU 22/2010, godkendt ved bekendtgørelse fra Ruslands finansministerium af 28. juni 2010 nr. 63n.

Samtidig afslørede unøjagtigheder eller udeladelser i afspejlingen af ​​fakta om økonomisk aktivitet i organisationens regnskaber og (eller) regnskaber, som et resultat af indhentning af nye oplysninger, som ikke var tilgængelige for organisationen på tidspunktet for overvejelse. (ikke-afspejling) af sådanne fakta om økonomisk aktivitet, er ikke fejl.

Mere detaljeret vil spørgsmålet om at foretage ændringer i regnskab og skatteregnskab blive behandlet inden for rammerne af seminaret "Regnskabsfejl: Identificering og korrigering", som afholdes den 26. juni 2014.

Seminaret vil også dække følgende emner:

Anvendelse af FRT

En af de seneste innovationer inden for russisk regnskab er brugen af ​​UPD (universelt overførselsdokument).

UPD (med status "1" - faktura og overførselsdokument) kan bruges af køber samtidig til regnskabsmæssige formål, beregning af indkomstskat, samt fradrag af de fremlagte momsbeløb.

I brevet fra Ruslands føderale skattetjeneste af 05.03.2014 nr. GD-4-3 / [e-mailbeskyttet]"Om brugen af ​​FRT til at bekræfte skatteydernes udgifter", bekræftede skattemyndighederne retten til at bruge FRT til at bekræfte udgifter ved beregning af indkomstskat.

Sammensætningen af ​​de obligatoriske detaljer om FRT foreslået af Federal Tax Service i Rusland til brug af forretningsenheder opfylder alle kravene i føderal lov nr. 402-FZ dateret 06.12.2011 "On Accounting", præsenteret for det primære regnskabsdokument. Derfor er UPD et dokument, der kan bruges til at bekræfte de omkostninger, der tages i betragtning ved beregning af selskabsskat.

Det bliver nemmere at arrangere underholdningsudgifter

I brevet fra Ruslands finansministerium af 10. april 2014 nr. 03-03-RZ / 16288 er en forenklet procedure for bekræftelse af underholdningsudgifter fastsat.

Da kapitel 25 i kodeksen i relation til repræsentationsudgifter ikke indeholder en specifik liste og former for primære dokumenter, der bekræfter disse udgifter, kan alle primære dokumenter, der bekræfter gyldigheden og produktionskarakteren af ​​de afholdte udgifter, tjene til at bekræfte dem til formålet om beskatning af overskud.

Især kan et dokument, der bekræfter gyldigheden af ​​repræsentationsudgifter, være en rapport om repræsentationsudgifter godkendt af organisationens leder. I dette tilfælde skal alle udgifter anført i rapporten om repræsentationsudgifter bekræftes af de relevante primære dokumenter.

Skattenyheder, der træder i kraft 01.01.2015

(i overensstemmelse med føderal lov nr. 81-FZ af 20. april 2014 "Om ændringer til anden del af Den Russiske Føderations skattelov")

• tab ved overdragelse af fordringsretten til tredjemand, som er sket efter betalingsforfaldsdatoen fastsat i aftalen om salg af varer (værker, tjenesteydelser), bogføres som et engangsbeløb pr. overdragelse af kravretten (punkt 2 i artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov);
• skatteyderen vil være i stand til at afskrive værdien af ​​ejendom, der ikke kan afskrives i mere end én rapporteringsperiode (afsnit 3 i stk. 1 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov);
• indkomst fra salg af ejendom modtaget gratis kan reduceres med markedsværdien af ​​en sådan ejendom, bestemt på datoen for dens modtagelse (afsnit 2 i stk. 1 i artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov, stk. 2 i stk. 2 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov);
• Den Russiske Føderations skattelov udelukker begrebet "sumdifferencer" såvel som en særlig procedure for regnskabsføring (afsnit 11.1 i del 2 i artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov, afsnit 5.1 i stk. 1 i artikel 265 i Den Russiske Føderations skattelov, punkt 7 i artikel 271 i Den Russiske Føderations skattelov, punkt 9 i artikel 272 i skatteloven) RF, del 4 af artikel 316 i Den Russiske Føderations skattelov osv. .); Indtægter (udgifter) i form af en beløbsforskel, afholdt af en skatteyder under transaktioner indgået før 1. januar 2015, bogføres skattemæssigt af organisationers overskud i overensstemmelse med den procedure, der er fastsat forud for dennes ikrafttræden. Føderal lov.
• beskatning anvender ikke LIFO-metoden (klausul 8 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelov, afsnit 3 i paragraf 1 i artikel 268 i Den Russiske Føderations skattelov osv.). undern. 3 s. 1 art. 268 i Den Russiske Føderations skattelov osv.).

Føderal lov af 02.04.2014 N 52-FZ "Om ændringer af del 1 og 2 af skattelovgivningen for Den Russiske Føderation og visse lovgivningsmæssige retsakter i Den Russiske Føderation" ændret for at forbedre skatteadministrationen.

Eksempelvis ophæves skatteydernes forpligtelse til at informere skattemyndigheden om åbning (lukning) af bankkonti og opståen (ophør) af retten til at bruge virksomhedens elektroniske betalingsmidler.

Spørgsmål

Under rundbordskonferencen svarede foredragsholderen traditionelt på deltagernes spørgsmål og fremhævede de mest interessante præcedenser fra retspraksis.

Regnskabsmedarbejdere har en masse spørgsmål i forbindelse med udgivelsen af ​​to nye dokumenter vedrørende udførelsen af ​​kontanttransaktioner.

Justitsministeriet registrerede en ny procedure for at gennemføre kontanttransaktioner på få dage, og den offentliggjorde centralbanken lige så hurtigt. Proceduren trådte i kraft den 1. juni 2014 (instruktion fra Den Russiske Føderations centralbank dateret 11. marts 2014 nr. 3210-U). Fra samme dato begynder nye regler for kontantbetalinger at fungere (instruktion fra Den Russiske Føderations centralbank dateret 07.10.13 nr. 3073-U).

Den originale tekst, som var i udkastet til instruktion nr. 3210-U, har undergået væsentlige ændringer. Det primære kasseapparats nye skemaer er ikke godkendt, så de gamle skal bruges.

Lad os kort dvæle ved de vigtigste ændringer:

• der er blevet etableret en forenklet procedure for at udføre kontanttransaktioner af individuelle iværksættere og små virksomheder,
• Når de bestemmer grænsen for kontantbeholdningen, kan organisationer vælge en af ​​to måder at beregne den på. Den første metode er baseret på mængden af ​​kvitteringer, den anden metode er baseret på mængden af ​​kontanthævninger. Husk på, at i overensstemmelse med de tidligere gældende regler om proceduren for udførelse af kontanttransaktioner med pengesedler og mønter fra Bank of Russia på Den Russiske Føderations område ", godkendt af Bank of Russia den 12.10.2011 nr. 373-P, den anden metode til at bestemme grænsen for kassebeholdningen (baseret på mængden af ​​kontanter) kunne bruges af organisationer, der ikke havde kasseboner,
• Der er fastsat grænser og mål for at modtage kontanter fra banker.

Det er nogle gange vanskeligt for en skatteyder at forholde sig til den nationale skattelovgivning. Og når der udtrykkes helt andre, modstridende meninger om et kontroversielt spørgsmål, bliver det meget svært at træffe den rigtige beslutning. Det er svært, ikke kun for skatteyderne, det er svært for det russiske retssystem, som er overbelastet med løsning af tvister, hvor disse tvister ikke burde eksistere.

Brevet fra den føderale skattetjeneste dateret 26. november 2013 nr. GD-4-3 / 21097 sammen med brevet fra Ruslands finansministerium dateret 7. november 2013 nr. 03-01-13 / 01/47571 " On the Unified Law Enforcement Practice for Taxes" er beregnet til at løse disse smertefulde problemer.

I slutningen af ​​2013 anerkendte finansministeriet og den føderale skattetjeneste, at hvis deres skriftlige forklaringer om skattespørgsmål ikke er i overensstemmelse med afgørelser, dekreter, informationsskrivelser fra den højeste voldgiftsret samt afgørelser, dekreter, breve fra RF Armed Forces, skattemyndighederne bør, når de udøver deres beføjelser, lade sig vejlede af disse love og skrivelser fra domstolene.

Det flerårige problem med regnskabspligtige beløb, der ikke blev returneret rettidigt, bliver nu løst, ikke til fordel for den ansvarlige person. I resolutionerne fra Præsidiet for Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol af 05.03.2013 nr. 14376/12 og 13510/12 blev det konkluderet, at acontobeløb, som medarbejderen ikke har indberettet, beskattes personligt.

Det vil være nyttigt for vores revisorkolleger at huske på, at skattemyndighederne, før de påtager sig det administrative ansvar, skal bevise sin involvering i begåelsen af ​​en lovovertrædelse. Denne konklusion blev truffet i resolutionen fra Den Russiske Føderations højesteret af 21. august 2013 nr. 73-AD13-5.

Ledende revisor for virksomheden "Pravovest Audit"
Elena V. Tyurina

Inden for rammerne af det runde bord 26. juni 2014"Regnskabsfejl: vi identificerer og retter"

Følgende spørgsmål vil også blive overvejet:

1. Sådan rettes CPD som følge af modtagelse af nye oplysninger.
2. Sådan rettes CPD, når der opdages fejl.
3. Sådan rettes CPD'en ved senere modtagelse af dokumenter.

Venlig hilsen,
"Pravovest Audit"
ring: (495) 231-23-21 (flerkanal);
skrive:

Vi hjælper dig altid gerne. Kontakt de professionelle!

Services fra PRAVEST Audit betyder risikominimering og styrkelse af din virksomhed.

Yu. A. Beletskaya
ekspert i tidsskriftet "Profit skat: regnskabsføring af indtægter og udgifter"

Fra 01.01.2015 er de ændringer og tilføjelser, der er foretaget i kap. 25 i Den Russiske Føderations skattelov ved følgende føderale love:

Hvad er normerne for Ch. 25 i Den Russiske Føderations skattelovgivning påvirket disse ændringer? Du vil lære om dette fra denne artikel.

Indtægter og udgifter

Kurs- og beløbsforskelle

Fra 01.01.2015 er normerne i Den Russiske Føderations skattelov, dedikeret til sumdifferencer ( Punkt 11.1 i art. 250, nn. 5.1 s. 1 i art. 265, paragraf 7 i art. 271, paragraf 9 i art. 272, paragraf 5 i art. 273 i Den Russiske Føderations skattelov, og stk. 4 spsk. 316 skattelov). Forsvinden af ​​begrebet "sumdifferencer" fra skatteregnskabet bringer det således (for denne indkomstpost (udgifter)) tættere på regnskabsføring (hvorfra dette begreb har været udelukket i lang tid).

Derudover er en ny udgave i kraft. paragraf 11 i art. 250 og nn. 5 s. 1 i art. 265 skattelov, hvoraf det følger, at det positive og negative valutakursdifferencer opstår ikke kun på grund af ændringer i den officielle valutakurs for udenlandsk valuta i forhold til rublen, etableret af Bank of Russia. Disse forskelle opstår også i forbindelse med en ændring i valutakursen for udenlandsk valuta (konventionelle monetære enheder) i forhold til den russiske rubel, fastsat ved lov eller efter aftale mellem parterne, hvis værdien af ​​fordringer (forpligtelser), der skal betales i rubler udtrykt i denne udenlandsk valuta (konventionelle monetære enheder) bestemmes af en sådan kurs.

Proceduren for genberegning af indtægter, udgifter og krav (forpligtelser) udtrykt i fremmed valuta er blevet præciseret ( paragraf 8 i art. 271 og paragraf 10 i art. 272 i Den Russiske Føderations skattelov). Især skal passiver og krav i fremmed valuta konverteres til rubler til den russiske Banks kurs på datoen for opsigelse (opfyldelse) af krav (forpligtelser) og (eller) på den sidste dato denne måned afhængig af hvad der skete tidligere (før 01.01.2015 – på det sidste nummer indberetnings(skatte)periode ).

Derudover fastlægger de førnævnte normer proceduren for genberegning af værdien af ​​fordringer (forpligtelser), der skal betales i rubler, udtrykt i udenlandsk valuta (konventionelle monetære enheder). Hvis der ved opskrivning af denne værdi anvendes en anden udenlandsk valutakurs, fastsat ved lov eller efter aftale mellem parterne, foretages genberegning af indkomst, krav (forpligtelser) til denne kurs.

(Ændringer anvendt Lov nr.81-FZ.)

Bemærk

Ifølge h. 3 spsk. 3, i lov nr.81-FZ indtægter (udgifter) i form af en beløbsforskel, som en skatteyder pådrager sig i forbindelse med transaktioner, der er indgået før 01.01.2015, bogføres til overskudsbeskatning i overensstemmelse med den procedure, der er fastsat før datoen for lovens ikrafttræden.

Indtægter og udgifter på gældsforpligtelser

Fra 01.01.2015 er proceduren for regnskabsføring af renter af gældsforpligtelser, som fremgår af pkt. Kunst. 269 ​​i Den Russiske Føderations skattelov.

For det første er titlen på selve artiklen ændret. Det var: "Særligheder ved at klassificere renter af gældsforpligtelser som udgifter", og nu: "Særligheder ved skattemæssig regnskabsføring af renter af gældsforpligtelser." Det vil sige, nu er normen proceduren for at afspejle ikke kun udgifter, men også indkomst.

For det andet s. 1 og NS. 1.1 udstukket i en ny udgave og introduceret s. 1.2 og s. 1.3... Der er etableret en generel regel: for gældsforpligtelser af enhver art indregnes indtægter (udgifter) som beregnet rente baseret på den faktiske kurs ... Den eneste undtagelse er kontrollerede transaktioner. I dette tilfælde indregnes indtægter (udgifter) som procentsatsen beregnet ud fra den faktiske sats under hensyntagen til hensættelserne sekt. V.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation... I dette tilfælde gælder særlige regler for fastsættelse af indtægter (udgifter) i form af renter af gældsforpligtelser, hvis en af ​​parterne i den kontrollerede transaktion er en bank ( paragraf 1.1 - 1.3 i art. 269 ​​i Den Russiske Føderations skattelov).

(Ændringer anvendt Lov nr.420-FZ.)

Bemærk

§ 2 i art. 269 ​​i Den Russiske Føderations skattelov er ikke ændret, hvilket betyder, at reglerne vedrørende kontrolleret gæld er forblevet uændrede.

Afskrivningsberettiget ejendom

V stk. 3 i art. 256 i Den Russiske Føderations skattelov fire tilfælde er opført, når anlægsaktiver er udelukket fra den afskrivningsberettigede ejendom. I år er denne liste forblevet den samme, men to af dens positioner er blevet afklaret.

For det første fjernes anlægsaktiver, der er under beslutning fra ledelsen af ​​organisationen til genopbygning og modernisering i mere end 12 måneder, stadig fra sammensætningen af ​​den afskrivningsberettigede ejendom. Der er dog opstået en undtagelse fra denne regel: Hvis anlægsaktiver under genopbygning eller modernisering fortsat anvendes af skatteyderen i aktiviteter, der har til formål at skabe indkomst, afskrives der på samme måde.

For det andet fjernes som hidtil anlægsaktiver overført (modtaget) i henhold til kontrakter til fri afbenyttelse fra sammensætningen af ​​den afskrivningsberettigede ejendom.

Siden 2015 er der gjort en undtagelse fra denne regel for anlægsaktiver, der overføres til gratis brug (i tilfælde, hvor skatteyderen er forpligtet til at gøre dette i overensstemmelse med lovgivningen i Den Russiske Føderation) til følgende strukturer:

- organer for statsmagt og administration og organer for lokalt selvstyre;

- statslige og kommunale institutioner;

- statslige og kommunale enhedsvirksomheder.

Med andre ord vil organisationen ved at overføre anlægsaktiver til de angivne strukturer til fri afbenyttelse periodisere afskrivninger på dem, som tages i betragtning ved opgørelsen af ​​det beskatningsgrundlag for indkomstskat, selvom anlægsaktivet ikke længere anvendes i aktiviteter rettet mod bl.a. generere indkomst ( stk. 4 i art. 256 i Den Russiske Føderations skattelov).

Derudover medregnes udgifterne i forbindelse med vederlagsfri levering af ejendom (arbejde, tjenesteydelser) til de nævnte organer og virksomheder (i tilfælde, hvor en sådan skatteyders forpligtelse er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation) som en del af andre udgifter. Dette følger af de bestemmelser, der trådte i kraft den 01.01.2015 nn. 48.7 paragraf 1 i art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov.

(Ændringer anvendt Lov nr.382-FZ.)

Materialeomkostninger

Siden 2015 er der foretaget følgende ændringer vedrørende afspejling af materialeomkostninger i skatteregnskabet.

For det første er normerne for anvendelse af LIFO-metoden blevet ugyldige. Der blev foretaget tilsvarende ændringer til paragraf 8 i art. 254 i Den Russiske Føderations skattelov regulering af proceduren for fastsættelse af mængden af ​​materialeomkostninger ved afskrivning af råvarer og materialer anvendt i produktionen, og nn. 3 s. 1 art. 268 skattelov, fastsættelse af reglerne for fastsættelse af omkostningerne ved indkøbte varer under deres salg. Bemærk, at LIFO-metoden har været udeladt i regnskabet siden 01.01.2008.

For det andet kan udgiften til den vederlagsfri modtagne ejendom fra 1. januar 2015 indgå i udgifterne ved afgang til produktion eller salg.

Indtil den dato var der uenigheder om denne operation. Faktum er, at iflg Kunst. 250 skattekode ikke-driftsindtægter indregnes, især indtægter i form af ejendom (værker, tjenesteydelser) modtaget gratis eller ejendomsrettigheder ( s. 8), i form af omkostninger til materialer eller anden ejendom opnået som følge af demontering eller demontering under afvikling af anlægsaktiver, der er nedlagt ( s. 13), i form af kostprisen på overskydende varebeholdninger identificeret under opgørelsen ( s. 20).

I de sidste to tilfælde den tidligere version stk. 2 s. 2 art. 254 i Den Russiske Føderations skattelov tilladt kostprisen på varebeholdninger, der tidligere var opført som en del af ikke-driftsindtægter, at blive afskrevet som materialeomkostninger. Siden 2015 er denne norm fastsat i en ny udgave, som gør det muligt at afspejle omkostningerne ved varebeholdninger i form af vederlagsfrit modtaget ejendom i materialeomkostninger i det beløb, hvori denne omkostning blev indregnet i indtægten på den foreskrevne måde. paragraf 8 i art. 250 skattekode.

Bemærk, at nogle gange er værdien af ​​ejendom, der modtages gratis, ikke inkluderet i indkomsten (f.eks. når ejendom modtages fra et medlem af virksomheden som et bidrag for at øge organisationens nettoaktiver). Så bør omkostningerne i form af værdien af ​​en sådan ejendom, når den frigives til produktion, ikke afspejles i sammensætningen af ​​udgifter.

For det tredje kan skatteyderen med henblik på beskatning af overskud selvstændigt vælge metoden til regnskabsføring af omkostningerne ved at erhverve ejendom, der ikke er afskrivningsberettiget.

Ifølge nn. 3 s. 1 art. 254 i Den Russiske Føderations skattelov skatteyderens materialeudgifter inkluderer følgende omkostninger: til køb af værktøj, inventar, inventar, instrumenter, laboratorieudstyr, overalls og andre midler til individuel og kollektiv beskyttelse i henhold til lovgivningen i Den Russiske Føderation og anden ejendom, der er ikke afskrivningsberettiget. Omkostningerne til en sådan ejendom er inkluderet i de fulde materialeomkostninger, efterhånden som den sættes i drift.

Denne bestemmelse er fra 01.01.2015 suppleret med en bestemmelse, hvorefter skatteyderen for at afskrive værdien af ​​den navngivne ejendom i mere end én indberetningsperiode har ret til selvstændigt at bestemme proceduren for anerkendelse af materialeomkostninger i form af værdien af ​​en sådan ejendom under hensyntagen til brugsperioden eller andre økonomisk begrundede indikatorer.

Hvis skatteyderen beslutter at bruge den tildelte ret, skal han afspejle dette punkt i regnskabspraksis.

Bemærk, at den nye udgave gælder for ejendom bestilt med start 01.01.2015 (dvs. det gælder også ejendom, der kunne være erhvervet før denne dato, men sat i drift i 2015).

(Ændringer anvendt Lov nr.81-FZ.)

Arbejdsomkostninger

Hvad angår lønomkostninger, i Kunst. 255 i Den Russiske Føderations skattelov siden 01.01.2015 er følgende ændringer sket.

Først blev normerne præciseret, som nævnte lønomkostninger tilbageholdes af ansatte i den ferieperiode, der er fastsat i lovgivningen i Den Russiske Føderation ( s. 7), samt i studieferier ( s. 13). Nu taler disse normer om udgifter i form af gennemsnitsindtjening fastholdes af medarbejderne i løbet af disse ferier.

For det andet, omskrevet paragraf 9 i art. 255 i Den Russiske Føderations skattelov, som radikalt ændrede dens essens. Husk på, at det i den gamle udgave drejede sig om optjening til medarbejdere, der fritstilles i forbindelse med omlægning eller afvikling af en skatteyder, eller nedsættelse af antal eller personale.

Nu til lønomkostninger for at ansøge ch. 25 Skattelov forholde sig optjening for opsagte medarbejdere , herunder i forbindelse med rekonstruktion eller likvidation af den skattepligtige, nedsættelse af antallet eller personalet hos den skattepligtiges ansatte. Der gives samtidig en præcisering af, hvad der menes med de angivne afgifter med henblik på at anvende paragraf 9 i art. 255 i Den Russiske Føderations skattelov... Dette er især fratrædelsesgodtgørelser foretaget af arbejdsgiveren ved opsigelse af en ansættelseskontrakt i henhold til ansættelseskontrakter og (eller) individuelle aftaler mellem parterne i en ansættelseskontrakt, herunder aftaler om opsigelse af en ansættelseskontrakt, samt kollektive overenskomster, aftaler og lokale bestemmelser indeholdende arbejdsretlige normer.

Det skal bemærkes, at den nye udgave af førnævnte norm vil fjerne en masse problemstillinger, der i praksis er opstået før 01.01.2015 i udbetalingen af ​​fratrædelsesgodtgørelser i forbindelse med afskedigelse (herunder efter eget ønske eller efter aftale mellem parterne). For eksempel, som følger af forklaringerne fra Federal Tax Service ( Brev af 28.07.2014 Nr.GD -4-3 / [e-mailbeskyttet] ), en af ​​betingelserne for at medregne betalinger til fordel for medarbejderen i udgifter var deres produktionskarakter og tilstedeværelsen af ​​en sammenhæng med arbejdsformen og arbejdsforholdene. Derfor var omkostningerne ved udbetaling af ydelser (fratrædelsesgodtgørelser) ved afskedigelse af en medarbejder, fastsat efter aftale mellem parterne, meget risikable at medregne i udgifterne.

Baseret på den nye udgave paragraf 9 i art. 255 i Den Russiske Føderations skattelov nu kan beløbene for enhver fratrædelsesgodtgørelse med sikkerhed inkluderes i udgifterne med henblik på beskatning af overskud (forudsat at de er fastsat i arbejdskontrakter eller relevante overenskomster).

(Ændringer anvendt love nr.366-FZ og № 382-FZ.)

Overdragelse af kravet ...

... inden forfaldsdatoen

Ifølge paragraf 1 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov når en skatteyder-sælger ved anvendelse af periodiseringsmetoden overdrager retten til at kræve en gæld til tredjemand før starten fastsat i kontrakten om salg af varer (arbejder, tjenesteydelser) Afleveringsdato den negative forskel mellem indkomsten ved udøvelsen af ​​retten til at kræve gælden og prisen på de solgte varer (arbejde, tjenesteydelser) indregnes som et tab for den skattepligtige.

Fra 01.01.2015 opgøres størrelsen af ​​det overskudsskattemæssige underskud efter de nye regler. Den kan ikke overstige det rentebeløb, som skatteyderen ville have betalt på gældsbrevet, svarende til indkomsten ved overdragelsen af ​​fordringsretten, for perioden fra overdragelsesdatoen til betalingsdatoen fastsat i salget. aftale. Beregningen foretages (efter skatteyderens valg):

- baseret på den maksimale rentesats, der er fastsat for den tilsvarende type valuta Punkt 1.2 i art. 269 ​​i Den Russiske Føderations skattelov;

- baseret på den bekræftede rentesats i overensstemmelse med de angivne metoder sekt. V.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

... efter forfaldsdatoen

Fra 01.01.2015 i overensstemmelse med de foretagne ændringer vedr paragraf 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov, efter overdragelse fra skatteyder-sælger af retten til at kræve en gæld til tredjemand efter starten afspejlet i aftalen Afleveringsdato den negative forskel mellem indkomsten ved salg af fordringsretten og prisen på de solgte varer (arbejde, tjenesteydelser) indregnes som et tab ved overdragelse af fordringsretten på datoen for overdragelsen af ​​fordringsretten .

Bemærk, at før ændringerne sørgede den udpegede norm for regnskabsføring af tabet ikke ad gangen, men i to faser: 50% af tabet - på datoen for overdragelse af reklamationsretten, 50% - efter 45 kalenderdage fra denne dato.

... indregnes som en kontrolleret transaktion

V artikel 279 i Den Russiske Føderations skattelov introducerede en ny s. 4... Efter denne regel, ved overdragelse af retten til at kræve en gæld inden forfaldsdatoen fastsat i aftalen om salg af varer (værker, tjenesteydelser), hvis overdragelsestransaktionen anerkendes som kontrolleret, anses dens faktiske pris for at være markedsprisen under hensyntagen til bestemmelserne s. 1 af samme artikel.

Hvis transaktioner om overdragelse af fordringsretten anerkendes som kontrollerede efter forfaldsdatoen under en kontrakt eller en aftale under videre overdragelse af fordringsretten , så fastsættes prisen på sådanne transaktioner under hensyntagen til bestemmelserne sekt. V.1 Skattekodeks for Den Russiske Føderation.

(Ændringer anvendt love nr.81-FZ og № 420-FZ.)

Ejendomstillidsaftale

Fra 01.01.2015 er der foretaget ændringer i Kunst. 276 i Den Russiske Føderations skattelov, dedikeret til detaljerne i at bestemme skattegrundlaget for parterne i en ejendomsfondsaftale.

Underklausul 3 i paragraf 2 i denne artikel indeholder reglerne for regnskabsføring af indtægter og udgifter på transaktioner med værdipapirer og på transaktioner med finansielle instrumenter af terminsforretninger foretaget af stifteren af ​​trusten, som er begunstiget.

V stk. 3 i art. 276 i Den Russiske Føderations skattelov afspejler de nærmere omstændigheder ved fastsættelse af beskatningsgrundlaget for deltagere i en ejendomsfondsaftale, hvis stifteren af ​​trusten i henhold til aftalen ikke er en begunstiget, eller der er etableret mere end én begunstiget.

(Ændringer anvendt Lov nr.420-FZ.)

Udbytte

Kildeskatteagentens forpligtelser i forhold til udbytte

Trådte i kraft 01.01.2015 Del 2 og 3 spsk. 3, i lov nr.167-FZ.

Ifølge Del 2 Russiske organisationer, der faktisk modtog indkomst i form af udbytte på aktier i 2014, hvorfra indkomstskat ikke blev tilbageholdt af en skatteagent, er forpligtet på egen hånd beregne skat på den angivne måde paragraf 5 i art. 275 i Den Russiske Føderations skattelov, og indbetal det til budgettet inden for den fastsatte frist for indgivelse af årsopgørelsen for den angivne periode. Ifølge stk. 4 i art. 289 i Den Russiske Føderations skattelov denne periode svarer til den 28. marts i året efter den udløbne skatteperiode. Men da denne dato falder sammen med en helligdag (lørdag) i 2015, er forfaldsdatoen for skat blevet udskudt. pr. 30. marts 2015 .

Hvad angår depositarer, der overførte indkomst i form af udbytte på aktier til russiske organisationer i 2014, hvis rettigheder er registreret af disse depositarer, og som ikke tilbageholdt skat på dem, er de forpligtet til at indsende oplysninger om sådanne betalinger til skattemyndighederne senest 31.01.2015 ( h. 3).

Dato for modtagelse af indkomst i form af udbytte modtaget i ikke-kontant form

§ 4 i art. 271 i Den Russiske Føderations skattelov(husk at denne artikel regulerer proceduren for indtægtsføring efter periodiseringsmetoden) suppleret nn. 2.1... Denne regel fastslår, at for indkomst i form af udbytte modtaget i ikke-kontant form er datoen for dens indregning:

- datoen for modtagelse af fast ejendom i henhold til et overdragelsesbrev eller andet overdragelsesdokument (bekræfter overdragelsen) af denne ejendom;

- datoen for overdragelse af ejendomsretten til anden ejendom (herunder værdipapirer).

(Ændringer anvendt Lov nr.366-FZ.)

Udbytteindkomstrate

Fra 01.01.2015 er indkomstskattesatsen på indkomst modtaget i form af udbytte fra russiske og udenlandske organisationer af russiske organisationer steget fra 9 % til 13 %. Herudover gælder den nye skattesats for indkomst i form af udbytte på aktier, hvis rettigheder er attesteret ved depotbeviser. Der er foretaget tilsvarende justeringer i nn. 2 s. 3 art. 284 i Den Russiske Føderations skattelov.

(Ændringer anvendt love nr.420-FZ og № 366-FZ.)

Procedure for beregning af skat og forudbetalinger

Om ændringer i systemet for at foretage forudbetalinger

Efter den almindelige regel i paragraf 2 i art. 286 i Den Russiske Føderations skattelov, overføres forudbetalinger af indkomstskat baseret på resultaterne
I kvartal, et halvt år og ni måneder, plus månedlige betalinger inden for hvert kvartal. En organisation kan dog frivilligt skifte til at betale månedlige forudbetalinger baseret på faktisk overskud. I dette tilfælde vil rapporteringsperioderne være en måned, to måneder, tre måneder osv. inden udgangen af ​​kalenderåret. Organisationen skal meddele dette til skattemyndigheden senest den 31. december i året forud for den skatteperiode, hvor overgangen til denne ordning med forudbetaling sker.

Hvis organisationen ønsker at vende tilbage til den almindelige procedure for forudbetaling, vil den først kunne gøre det fra næste år. Samtidig, før du foretager ændringer til paragraf 2 i art. 286 i Den Russiske Føderations skattelov, der trådte i kraft den 01.01.2015, indeholdt førnævnte norm ikke bestemmelser om pligt til at underrette skattemyndigheden om omvendt overdragelse inden afgiftsperiodens begyndelse. Nu er dette hul blevet elimineret, og denne forpligtelse er direkte præciseret i loven.

Derudover skal det erindres, at når en skatteyder, der har beregnet månedlige acontobetalinger på baggrund af det faktisk modtagne overskud, overgår til at betale månedlige acontobetalinger i indberetningsperioden, er størrelsen af ​​den angivne månedlige ydelse, der skal betales i 1. fjerdedel af skatteperioden antages at være lig med en tredjedel af forskellen mellem acontobeløbet, beregnet ud fra resultaterne af ni måneder, og acontobeløbet beregnet ud fra resultaterne af et halvt år af det foregående. skatteperiode.

(Ændringer anvendt Lov nr.366-FZ.)

Udbetalinger og handelsgebyr

Lov nr.382-FZsuppleret Del II af Den Russiske Føderations skattelov ny ch. 33 "Handelsgebyr", som fastslår kommunernes ret til på deres område at indføre en erhvervsskat, der betales af organisationer og iværksættere, der udfører aktiviteter i disse områder ved hjælp af handelsgenstande. Indsamlingssatserne er fastsat af kommunernes lovgivningsmæssige retsakter (lovene i føderale byer Moskva, Skt. Petersborg og Sevastopol) i rubler pr. kvartal, beregnet på handelsobjektet eller på dets område.

På Moskvas, Skt. Petersborgs og Sevastopols område kan handelsafgiften tidligst indføres den 1. juli 2015 i andre territorier - kun efter vedtagelsen af ​​den tilsvarende føderale lov ( stk. 4 i art. 4, i lov nr.382-FZ).

Bemærk, at størrelsen af ​​organisationens erhvervsafgift ikke medregnes i skattemæssige udgifter iht paragraf 19 i art. 270 i Den Russiske Føderations skattelov... De har dog ret til at reducere beløbet for indkomstskat (forskudsbetaling), beregnet på grundlag af resultaterne af skatteperioden (rapporteringsperioden), krediteret det konsoliderede budget for den konstituerende enhed i Den Russiske Føderation, som omfatter kommunen i hvor det angivne gebyr er fastsat, med størrelsen af ​​det handelsgebyr, der faktisk er betalt fra afgiftsperiodens begyndelse før afgiftsbetalingsdatoen (forudbetaling). Dette fremgår af paragraf 10 i art. 286 i Den Russiske Føderations skattelov... Bemærk, at bestemmelserne i denne bestemmelse ikke gælder, hvis den skattepligtige ikke har indgivet anmeldelse om registrering som erhvervsskattepligtig.

Operationer med værdipapirer

Lad os nævne hovedpunkterne vedrørende reglerne for transaktioner med værdipapirer, som skal tages i betragtning af indkomstskattebetalerne fra 01.01.2015.

V Kapitel 25 i Den Russiske Føderations skattelov introducerede en ny Kunst. 299,5, som fastlægger proceduren for bestemmelse af indtægter og udgifter for udstedere af russiske depotbeviser. De særlige forhold ved beskatning af transaktioner med depotbeviser og repræsenterede værdipapirer afspejles i følgende normer: paragraf 2 i art. 275, paragraf 8 i art. 280, nn. 2 s. 3 art. 284, Kunst. 299,5, Punkt 2.2 i art. 309 i Den Russiske Føderations skattelov.Proceduren for at fastsætte prisen på et værdipapir er blevet præciseret ( Kunst. 280 i Den Russiske Føderations skattelov). Ifølge nn. 2 s. 11 i denne bestemmelse, i tilfælde af en transaktion med cirkulerende værdipapirer gennem en russisk eller udenlandsk handelsarrangør, i skattemæssig henseende, indregnes den faktiske pris for salg (erhvervelse) eller anden afhændelse af værdipapirer.

Hvis et værdipapir modtages af en skatteyder vederlagsfrit eller afsløres som følge af en opgørelse, fastsættes værdien af ​​værdien i skatteregnskabet, herunder i tilfælde af efterfølgende salg (afhændelse), ud fra den fastlagte markedsværdi (anslået) i overensstemmelse med Kunst. 280 i Den Russiske Føderations skattelov (h. 7 art. 329 i Den Russiske Føderations skattelov).

Fra 01.01.2015 indregnes udgiften ved salg af værdipapirer som anskaffelsessummen for de solgte værdipapirer, opgjort under hensyntagen til den af ​​skatteyderen valgte regnskabsmetode for værdipapirer - FIFO eller til enhedsprisen. LIFO-metoden vil ikke blive anvendt ( h. 3 spsk. 329 i Den Russiske Føderations skattelov).

Derudover er Den Russiske Føderations skattelov blevet suppleret med normer, der styrer proceduren for beskatning af værdipapirer i tilfælde af delvis indløsning af deres pålydende værdi i cirkulationsperioden ( paragraf 3 i art. 271, nn. 7 s. 7 art. 272, Kunst. 280 i Den Russiske Føderations skattelov).

(Ændringer anvendt Lov nr.420-FZ.)

Om præferencebeskatningsordninger

For deltagerne i den frie økonomiske zone (FEZ) såvel som beboere i territorier med avanceret socioøkonomisk udvikling (OECD) begynder skattepræferencer at fungere fra 1. januar 2015. Tilsvarende ændringer i ch. 25 Skattelov introduceret love nr.379-FZ og № 380-FZ.

V artikel 284 i Den Russiske Føderations skattelov, som fastsatte skattesatserne, er der indført nye normer - s. 1.7 og 1.8 ... Derudover er der kommet en ny artikel - 284.4 ... I henhold til bestemmelserne i disse juridiske normer er det etableret nul satsen for indkomstskat, der skal betales til det føderale budget. Desuden reduceret begrænse skattesatser, der betales til budgetterne for de konstituerende enheder i Den Russiske Føderation:

I overensstemmelse med føderal lov nr. 377-FZ af 29. november 2014 anerkendes Republikken Krims territorium og den føderale by Sevastopol som sådan.

Den juridiske ordning for OECD-territorierne i Den Russiske Føderation, foranstaltninger til statsstøtte og proceduren for udførelse af aktiviteter i sådanne territorier er bestemt af den føderale lov af 29. december 2014 nr. 473-FZ.

Ifølge hvilken, fra 1. januar 2020, vil resultaterne af intellektuel aktivitet og andre immaterielle genstande med en startværdi på mere end 100.000 rubler blive tilskrevet afskrivningsberettiget ejendom.

Tidligere var skattevæsenet ikke interesseret i omkostningerne, de gjorde opmærksom på, at der oprindeligt var tale om immaterielle aktiver (immaterielle aktiver). Det var kun nødvendigt at afskrive omkostningerne ved at erhverve eller skabe immaterielle aktiver gennem afskrivningsmekanismen. Den siger direkte, at "omkostningen til immaterielle aktiver indregnes med henblik på beskatning af overskud gennem afskrivningsmekanismen, uanset omkostningerne".

Fra 1. januar 2020 vil situationen ændre sig, og gennem afskrivningsmekanismen vil immaterielle aktiver blive afskrevet, som for anlægsaktiver, intellektuel aktivitet, afhængig af brugstiden, som overstiger 12 måneder, og startomkostningen på mere end 100.000 rubler.

Således, hvis skattemyndighederne tidligere var kategorisk imod det faktum, at immaterielle aktiver med en lille værdi straks blev afskrevet som en udgift, så vil denne mulighed dukke op fra det nye år, og du bliver nødt til at være opmærksom på omkostningerne for at at forstå, om der skal afskrives immaterielle aktiver med det samme eller gennem afskrivningsmekanismen.

Ny afskrivningsregel for bevaring af anlægsaktiver

Ændringer fra 1. januar 2020 vil påvirke de anlægsaktiver, der er under konservering. Grundlæggende bruges bevaring af anlægsaktiver i en periode på mere end 3 måneder af organisationer, hvis aktiviteter afhænger af sæsonen. Almindelige organisationer tyer som udgangspunkt ikke til dette.

Men hvis man skal lave fredning i 2020, så skal man være opmærksom på de ændringer, der er planlagt i denne retning.

Nu siger han klart, at ”listen over anlægsaktiver, der er undtaget fra sammensætningen af ​​den afskrivningsberettigede ejendom, er fastlagt. Samtidig indeholder disse bestemmelser ikke krav om at ophæve periodiseringen af ​​afskrivninger i mangel af indtægter fra brugen af ​​den afskrivningsberettigede ejendom i nogen periode." Brugstiden for et sådant anlægsaktiv blev forlænget med bevaringsperioden.

Fra 1. januar 2020 gælder det modsatte. Hvis anlægsaktivet var i mølpose, forlænges brugstiden under alle omstændigheder ikke. Det vil sige, at den oprindeligt fastsatte periode ikke vil blive forlænget på nogen måde, og brugstiden vil følgelig udløbe, når den blev fastsat.

Nye regler for overgangen fra lineær til ikke-lineær metode

Fra 1. januar 2020 er der trådt en ny udgave i kraft, hvorefter afskrivningsmetoden højst kan ændres én gang hvert 5. år.

Tidligere var overgangen begrænset til fem år, men begrænsningen gjaldt kun for overgangen fra ikke-lineær til lineær metode. Nu vil der ikke være nogen forskel fra hvilken metode og til hvilken du foretager overgangen - grænsen på 5 år vil blive anvendt uden fejl.

Løbetiden beregnes fra det øjeblik, metoden anvendes. Det siges blandt andet om, hvordan femårsperioden opgøres: ”De, der fra 1. januar 2009 har valgt den ikke-lineære metode til beregning af afskrivninger, fastsat ved art. 259.2 i koden, har ret til at skifte til den lineære afskrivningsmetode tidligst den 1. januar 2014". I overensstemmelse hermed viser det sig analogt, at hvis du fra 2020 anvender for eksempel en lineær metode, så vil du først kunne skifte til en anden - ikke-lineær metode i 2025.

Overførsel af underskud til næste år

Ændringerne påvirkede annulleringen af ​​den 10-årige periode, hvor det var muligt at fremføre underskud til efterfølgende år til indkomstskat. Det var forudsat, at det kun ville være tilladt at afskrive forholdsmæssigt 50 %, og 50 % af beskatningsgrundlaget, som er opnået af indkomstskatten på grundlag af angivelsen. Denne begrænsning skulle være gældende indtil 31. december 2020.

Så står der, at "i indberetnings(skatte)perioderne, fra 1. januar 2017 til 31. december 2020, er beskatningsgrundlaget for selskabsskat for den aktuelle indberetnings(skatte)periode, beregnet i overensstemmelse med art. 274 i Den Russiske Føderations skattelov kan ikke reduceres med mængden af ​​tab i tidligere skatteperioder med mere end 50 %.

Indkomst i form af resortskat og fastsættelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat

I nogle konstituerende enheder i Den Russiske Føderation modtager en række organisationer og individuelle iværksættere, der leverer hoteltjenester eller tjenester til midlertidig indkvartering, en udvejsskat fra feriegæster. Indtil et bestemt tidspunkt specificerede skatteloven ikke, om operatøren skulle medtage de modtagne beløb af afgiften i indkomst med henblik på beregning af indkomstskat.

Det præciseres, at operatøren ikke modtager indkomstskattepligtig af overskud, idet det ikke er fastsat, at operatøren modtager økonomiske fordele i forbindelse med opfyldelsen af ​​forpligtelserne til at beregne, opkræve og overføre feriestedsskatten.

I skatteloven vil det fremgå, hvorefter der ved fastlæggelse af beskatningsgrundlaget for indkomstskat ikke tages hensyn til indkomst i form af feriestedsgebyrer, der opkræves af operatører.

Indkomst med en stigning i pålydende værdi af en aktie i en LLC

Fra 1. januar 2020, ifølge den nye udgave, med en forhøjelse af den autoriserede kapital i en LLC (uden at ændre andelen af ​​deltagelse af en aktionær (deltager) i denne LLC), er forskellen mellem den nominelle værdi af den nye og deltagerens oprindelige aktier vil ikke indgå i indkomstbeskattet med overskudsskat.

Efter de gældende regler skal indkomst i form af værdien af ​​aktier, der yderligere modtages af en aktionær eller i form af forskellen mellem værdien af ​​nye aktier modtaget i stedet for de oprindelige ved forhøjelse af den autoriserede kapital (uden ændring af andelen pr. deltagelse) og værdien af ​​de oprindelige aktier tages ikke i betragtning ved opgørelsen af ​​beskatningsgrundlaget for indkomstskat.

Selvangivelse: ny blanket

Han godkendte ikke kun den nye form for selvangivelsen, men også proceduren for udfyldelse af den, formatet til indsendelse.

Da den nye blanket skal indsendes allerede ifølge 2019-rapporten, er det vigtigt at tjekke, om det er i regnskabsprogrammet, du indsender selvangivelsen til skattevæsenet med.

Hvad er ændret i den nye formular:

• Linjer med oplysninger om størrelsen af ​​forudbetalinger beregnet for rapporteringsperioderne er udeladt fra afsnittene. Afskaffelsen af ​​pligten til kvartalsvis at indsende beregninger af forudbetalinger til ejendomsskat af organisationer iht.
• Skemaet indeholder identifikatorer for skibe og luftfartøjer samt fartøjer til indlandssejlads, der er anerkendt som skatteobjekter.
• Erklæringen indeholder koder for nye skatteincitamenter for objekter med høj energieffektivitet, ejendom beliggende i indre havvand, i territorialhavet og på den russiske føderations kontinentalsokkel, som bruges til udvikling af offshore kulbrinteforekomster.
• Formen tilføjede koder for nye skattefordele for organisationer anerkendt af fonde, administrationsselskaber, datterselskaber af administrationsselskaber i overensstemmelse med innovative videnskabelige og teknologiske centre.

Fra 24.11.2014, som foretog ændringer og tilføjelser til kapitel 25 i Skatteloven i Den Russiske Føderation, fra 1. januar 2015, kommer følgende ændringer ind i proceduren for beskatning med selskabsskat.

1. Fra det nye år, i overensstemmelse med den generelle regel, indregnes renter på gældsforpligtelser af enhver art som indtægt (udgift) baseret på den faktiske sats (stk. 2 i stk. 1 i artikel 269 i Den Russiske Føderations skattelovgivning). ). Hvis gældsforpligtelsen er opstået som følge af kontrollerede transaktioner, indregnes indtægter (omkostninger) som procentsatsen beregnet ud fra den faktiske kurs under hensyntagen til bestemmelserne i pkt. V.1 i RF-skatteloven om kontrollerede transaktioner.

4. I henhold til den nye version af stk. 2 i paragraf 2 i artikel 254 i Den Russiske Føderations skattelovgivning vil organisationer fra den 1. januar 2015 være i stand til at tage den modtagne ejendom i skatteregnskabet gratis og ikke være afskrivningsberettiget til markedsværdien fastsat på datoen for modtagelsen.

Indførelsen af ​​disse ændringer eliminerer den kontroversielle situation, som er forbundet med et fald i indtægter fra salg af anden ejendom modtaget gratis. Sådanne indkomster kan reduceres med mængden af ​​indkomst, der tidligere er opgjort til skattemæssige formål med indkomstskat, når du modtager ejendom gratis i overensstemmelse med paragraf 8 i artikel 250 i Den Russiske Føderations skattelov.

6. Fremgangsmåden for fastsættelse af tabets størrelse ved overdragelse af fordringsretten foretaget inden forfaldsdatoen for betaling i henhold til aftalen ændres. Fra 1. januar 2015 beregnes dens værdi efter skatteyderens valg, som skal være forankret i organisationens regnskabspolitik, på en af ​​følgende måder:

Baseret på den maksimale rentesats fastsat for den tilsvarende type valuta, paragraf 1.2 i artikel 269 i Den Russiske Føderations skattelov om en gældsforpligtelse, svarende til indkomsten fra overdragelsen af ​​fordringsretten, for perioden fra overdragelsesdato til betalingsdatoen fastsat i aftalen om salg af varer (værker, tjenesteydelser);

Baseret på rentesatsen bekræftet i overensstemmelse med de metoder, der er fastsat af tiderne. V.1 i Den Russiske Føderations skattelov for den angivne gældsforpligtelse.

7. Fra 1. januar 2015 vil organisationer, der anvender optjeningsmetoden, kunne tage hensyn til tabet ved overdragelse af fordringsretten, som er sket til tredjemand efter betalingsforfaldsdatoen fastsat i aftalen vedr. salg af varer (værker, tjenesteydelser) på et tidspunkt på datoen for denne opgave. De tilsvarende ændringer er foretaget i paragraf 2 i art. 279 i Den Russiske Føderations skattelov. Indtil denne dato blev et sådant tab indregnet gradvist: 50 procent af tabets størrelse blev indregnet på tidspunktet for overdragelsen af ​​fordringsretten, og resten blev medtaget i udgifterne efter 45 kalenderdage fra overdragelsesdatoen kravsretten.