Учет доходов расходов деятельности и финансовых результатов. Основные положения учета и анализа финансовых результатов предприятия. Что такое доходы предприятия

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

1 — «Выручка».
2 — «Себестоимость продаж».
3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
4 — «Акцизы».
9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

доходов от предоставления имущества в аренду;
финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
безвозмездных экономических выгод;
причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
положительных курсовых разниц;
списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
НДС по реализационным операциям;
возмещение ущерба сторонним контрагентам;
штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
отрицательные курсовые разницы;
экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 — «Прочие доходы»;
2 — «Прочие расходы»;
9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
чрезвычайные доходы и расходы;
начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;
Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации .

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи .

Основные направления распределения чистой прибыли:

Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье .

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. В соответствии с пунктом 79 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (Приказ Минфина №34н от 29.07.98) бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчётный период, на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, предусмотренным бухгалтерским законодательством. В широком понимании финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой разность доходов и расходов.

Согласно пункту 2 ПБУ9/99 (Приказ Минфина №32н от 06.05.99) доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств либо иного имущества) и погашение обязательств приводящее к увеличению капитала этой организации, кроме увеличения капитала за счёт вкладов учредителей.

Не являются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц поименованные в пункте 3 ПБУ 9/99, в частности:

Суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

Поступления авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;

Поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

Поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Согласно пункту 2 ПБУ10/99 (Приказ Минфина №33н от 06.05.99) расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств либо иного имущества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Расходами организации не является выбытие активов по основаниям указанным в пункте 3 ПБУ10/99:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей ПБУ 10/99 выбытие активов именуется оплатой.

В основу классификации доходов и расходов положено их отношение к предмету деятельности организации.

Предмет деятельности организации - это вид деятельности, ради которого создавалась данная организация и от которого организация получает основную часть своих доходов. Предмет деятельности организации фиксируется в учредительных документах. Согласно данного классификационного признака доходы и расходы подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация получает и осуществляет их в соответствии с предметом деятельности.

2. прочие доходы и расходы. Они возникают и осуществляются в процессе функционирования хозяйственного субъекта, но они не являются систематическими и основными.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции товаров, выполнение работ и оказание услуг. Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то доходами по обычным видам деятельности является поступление в виде арендной платы.

Предоставление за плату прав возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, то выручкой данных организаций будут являться поступления в виде лицензионных платежей (включая роялти и иные подобные поступления)

Участие в УК других организаций, выручкой будут считаться поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (подлежащие получению дивиденды)

Выручка принимается к учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, и величине дебиторской задолженности. Если фактическое поступление денег покрывает лишь часть выручки, то величина выручки определяется суммой поступления денег и дебиторской задолженности. Выручка отражается в учёте исходя из цены, предусмотренной в договоре с покупателем или заказчиком, а в случае, если цена в договоре не указана, исходя из обычной цены продажи. При продаже продукции и товаров, работ и услуг на условиях коммерческого кредита предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по товарному коммерческому кредиту.

При продаже продукции, товаров, работ и услуг по бартерным и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, выручка определяется исходя из стоимости имущества полученного, т.е. исходя из обычной цены покупки. А если стоимость имущества полученного или подлежащего получению установить невозможно, выручка принимается к учёту исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продаёт свою продукцию, товары, работы и услуги (обычная цена продажи).

Если первоначальные обязательства изменяются по договору в процессе его выполнения, то величина выручки подлежит корректировке. Выручка отражается в бухгалтерском учёте с учётом всех предоставленных скидок и накидок.

Если цена договора выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, а расчёт производится в рублях по курсу условных единиц на дату оплаты, то выручка принимается к учёту в следующем порядке:

1) Если организация сначала отражает продажу, а потом поступает оплата, то выручка принимается к учёту по курсу на дату продажи, а поступающая оплата выручку не изменяет и возникающие курсовые разницы относятся на прочие доходы (расходы);

2) Если продукция, товары, услуги и работы продаются на условии 100% предоплаты, то выручка принимается к учёту исходя из суммы полученной предоплаты (по курсу на дату поступления предоплаты). При продаже продукции, величина выручки не корректируется и курсовых разниц не возникает.

3) Если продукция, товары, работы и услуги продаются при условии получения частичной предоплаты, а окончательный расчёт производится после продажи, то выручка принимается к учёту в части покрытой предоплаты – по курсу на дату получения предоплаты, а в части непокрытой предоплаты – по курсу на дату продажи. Возникающие, при поступлении последующей оплаты, курсовые разницы включаются в состав прочих расходов.

Для признания выручки в бухгалтерском учёте должны быть выполнены условия предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99:

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Для учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также для выявления финансового результата по ним предназначен активно – пассивный счёт 90. Планом счетов к счёту 90 предусмотрены следующие субсчета:

90-1 выручка

90-2 себестоимость продаж

90-4 акцизы

90-9 прибыль(убыток) от продаж

Организации могут открывать субсчета для учёта расходов на продажу (коммерческих расходов) и для учёта управленческих расходов.

При выполнении условий предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99 в момент перехода права собственности на продукцию,товаров, работ, услуг покупателю в бухгалтерском учёте признаётся выручка Д62 К90-1на продажную стоимость продукции товаров, работ, услуг включая НДС и акцизы. В момент признания выручка организации являющиеся плательщиками НДС начисляют этот налог к уплате в бюджет Д90-3 К68, а организации являющиеся плательщиками акцизов, начисляют акцизы Д90-4 К68.

Таким образом, сумма выручки отражается в отчёте о прибылях и убытках определяется как разность кредитового оборота по счёту 90-1 и дебетового оборота по счёту 90-3 и 90-4.

Если сумма выручки подлежит корректировке (увеличение договорной цены, установление надбавки за отсрочку платежа), то корректировка отражается дополнительными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Если сумма выручки корректируется в сторону уменьшения (снижение договорной цены, предоставление скидки)т, то корректировка отражается сторнировочными записями: Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68

Расходами по обычным видам деятельности являются, расходы осуществляемые согласно предмету деятельности организации, т.е расходы связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Если предметом деятельности организации является:

Сдача имущества в аренду, то расходы по обычным видам деятельности, являются расходы по содержанию переданного в аренду имущества и расходы связанные с арендной деятельностью

Предоставление прав вытекающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в УК других организаций, то расходами по обычным видам деятельности, являются расходы, осуществляющие во исполнение предмета деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

1. Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и других МПЗ

2. Расходы возникающие непосредственно в процессе переработки МПЗ для целей производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг и их продажи, а также для целей перепродажи покупных товаров(расходы по содержанию, эксплуатации основных средств и других внеоборотных активов, а также по поддержанию их в актуальном состоянии, управленческие расходы и т.д)

Для признания в учёте расходов по обычным видам деятельности должны быть выполнены условия, предусмотренные в пункте 16 ПБУ10/99:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В момент признания выручки по К90-1 либо в конце отчетного месяца, когда была признана выручка, в Д90-2 списываются следующие расходы по обычным видам деятельности:

1) Фактическая себестоимость либо учётная цена проданной готовой продукции Д90-2 К43

Если в течение месяца учёт готовой продукции ведется по учётным ценам, а в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости готовой продукции, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К43Отклонение

Если выпуск продукции отражается с использованием счёта 40, то отклонение в конце месяца списывается Д90-2 К40 либо дополнительной либо сторнировочной записью;

2) При продаже товара расходом по обычным видам деятельности является фактическая себестоимость приобретения, покупная цена либо учётная цена проданных товаров списывается Д90-2 К41.

Если продукция была ранее отгружена покупателю, но выручка, по которой не была признана в учете, их стоимость списывается в момент признания выручки Д90-2 К45

3) Организации выполняющие работы, оказывающие услуги списывают себестоимость сданных и принятых заказчиком работ и услуг Д90-2 К20

При реализации на сторону полуфабрикаты собственного производства и их себестоимость признаётся расходом Д90-2 К21

При реализации на сторону услуг вспомогательных производств их себестоимость списывается Д90-2 К23

При продаже на сторону товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств их себестоимость списывается Д90-2 К29

Управленческие расходы, если они не распределялись по видам производимой продукции и не включены в себестоимость выпуска (метод директ - костинг), списываются Д90 К26 (на счёте 90 для учёта управленческих расходов может быть открыт отдельный субсчет).

Расходы на продажу в конце месяца также списываются Д90 К44 (для учёта расходов на продажу или для коммерческих расходов на счёте 90 может быть открыт отдельный субсчет). Таким образом, дебетовый оборот по счёту 90-2 и субсчетам управленческих и коммерческих расходов формирует информацию о расходах по обычным видам деятельности, необходимую для заполнения отчёта о прибылях и убытках.

Записи по субсчетам 1,2,3,4 и т.д. кроме 9 к счёту 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового и кредитового оборота по синтетическому счёту 90 определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключается оборотами, списывается с субсчета 9 к счёту 90 на счёт 99. В случае превышения кредитового оборота по синтетическому счёту 90, под дебетовым оборотом формируется прибыль Д90-9 К99. Если дебетовый оборот больше кредитового по синтетическому счёту 90, то формируется убыток Д99 К90-9.

Таким образом, синтетический счёт 90 сальдо на конец месяца иметь не должен, однако субсчета на счёте 90 не закрываются до конца отчётного года. Это необходимо для формирования промежуточной бухгалтерской отчётности, которая составляется нарастающим итогом сначала года. Отчёт о прибылях и убытках в части финансовых результатов от обычных видов деятельности содержит следующие показатели:

1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других обязательных платежей (НЕТТО выручка). Этот показатель формируется как разница между кредитовым оборотом по счёту 90-1 и дебетовым оборотом по счёту 90-3, 90-4.

2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов). Этот показатель формируется как дебетовый оборот по счёту 90-2.

3. Валовая прибыль формируется как разница выручки и себестоимости. Для организации торговли валовая прибыль показывает размер реализованных торговых наценок, т.е. разница между продажной ценой проданных товаров и покупной ценой проданных товаров.

4. Коммерческие расходы формируются, как оборот отражены записью Д90 К44

5. Управленческие расходы формируются как оборот Д90 К26

6. Прибыль/убыток от продаж равен разнице валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

По данным бухгалтерского учёта прибыль/убыток от продаж должен соответствовать сумме списанной Д90-9 К99 и Д99 К 90-9

В конце года производится реформация баланса - бухгалтерская операция, при которой закрываются субсчета, открытые к счёту 90, на счёт 90-9. При этом сумма накопленной за год выручки списывается Д90-1 К90-9, сумма накопленной за год себестоимости Д90-9 К90-2, сумма накопленного за год НДС Д90-9 К90-3 списывается.

Если к счёту 90 открыты другие субсчета (акцизы, коммерческие и управленческие расходы), то накопленные по данным субсчетам за год суммы списываются Д90-9 К90-4,КР,УР.

Таким образом, на конец года ни в синтетическом, аналитическом учёте счёт 90 сальдо на конец года не имеет, а с нового года начинается формирование нового финансового результата по субсчетам.

Учёт прочих доходов

Прочими доходами считаются поступления, отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов приведён в пункте 7 – 9 ПБУ 9/99:

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для признания в учёте прочих доходов в виде: арендной платы за предоставление активов в пользование, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты полученные по договорам займа и доходы от участия в других организациях, признаются в учёте при тех же условиях, при которых признаётся выручка пункт 12 ПБУ9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в".

Признание иных прочих доходов в учёте, отражается в соответствии с пунктом 16 ПБУ9/99:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Для учёта прочих доходов и расходов предназначен счёт 91, прочие доходы отражаются по кредиту счёта 91-1. В частности поступления за предоставление активов в пользование (подлежащая к получению арендная плата) Д62,76 К91-1 на сумму арендной платы включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС

Лицензионные платежи и иные поступления за предоставление НМА в пользование отражаются Д62,76 К91-1; Д91 К68

Поступления, связанные с участием в УК других организаций включая проценты и иные доходы по ценным бумагам Д76-3 К91-1

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Д76 К91-1

Поступление от продажи основных средств и других активов (материалов, НМА, ценных бумаг, кроме продукции и товаров) Д62 К91-1 на продажную стоимость активов включая НДС

Д91 К68 на сумму НДС (дополнительный учёт продажи основных средств, НМА, материалов)

Проценты, подлежащие получению, а также проценты уплачиваемые банком на остаток средств на расчётном счёте Д76,51 К91-1.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, подлежащие получению от контрагентов Д60,62,76 К91-1

Активы, полученные безвозмездно: Д 10, 41, 58 К 91-1

ОС, полученные безвозмездно признаются доходами по мере начисления амортизации:

Д 20, 25, 26 … К 02, Д 98-2 К 91-1

Поступления в возмещение причинённых, организации убытков Д76 К91-1

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году Д76,68,69 К91-1

Сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истёк срок исковой данности (3 года) Д60,62,76-4 К91-1

Положительные курсовые разницы Д50,52,60,62,76 К 91-1

Сумма дооценки финансовых вложений (ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость) Д58 К91-1

Прочие доходы, излишки активов, выявленные при инвентаризации Д50,10,43,41…Д91-1

Стоимость материалов, оставшихся после списания либо разборки основных средств Д10 К91-1

К прочим доходам, относятся также поступления в результате чрезвычайных обстоятельств, хозяйственной деятельности (пожары, наводнения, стихийные бедствия) ,в частности стоимость материальных ценностей от списания не пригодных к восстановлению объектов Д10 К91-1

Учёт прочих расходов

Для учёта прочих расходов предназначен субсчёт 2 к счёту 91. По дебету счёта 91-2 отражаются:

расходы по сдаче имущества в аренду Д91-2 К02,10,70, 69, 60, 76… если аренда не является обычным видом деятельности организации, дополнительный учёт аренды основных средств.

Расходы, связанные с предоставлением НМА в пользование Д91-2 К05,76…

Расходы связанные, с УК других организаций Д91-2 К76,71,60…

Расходы, связанные с продажей и выбытием (прочим списанием основных средств и иных активов), в частности остаточная стоимость основных средств и НМА списывается Д91-2 К01ВОС,04

Д91-2 К10,58 списывается балансовая стоимость выбывающих материалов, ценных бумаг

Д91-2 К60,76,23.… Отражаются расходы связанные с выбытием

Д91-2 К66,67 проценты причитающиеся к уплате (кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива)

Д91-2 К51,46 расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций

Отчисления в оценочные резервы:

Д91-2 К41 в резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Д91-2 К59 в резерв под обесценение финансовых вложений

Д91-2 К63 в резерв сомнительных долгов

Д91-2 К96 резервы, связанные с признанием оценочных обязательств

Д91-2 К60,62,76 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, подлежащие уплате контрагентом

Д91-2 К76 возмещение причинённых организацией убытков

Д91-2 К02,05,76… Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году

Д91-2 К58 сумма уценки активов (ценных бумаг, финансовых активов по которым определяется текущая рыночная стоимость)

Д91-2 К50,60,62,76,66,67 отрицательные курсовые разницы

Д91-2 К60,76,71,10,41 перечисление средств на благотворительность, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, корпоративов

Д91-2 К76,71 Судебные расходы и арбитражные споры

Д91-2 К20,23,25 Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Д91-2 К94 сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, либо если во взыскании отказано судом

Д91-2 К01,10,41,43 Потери имущества в результате чрезвычайных обстоятельств

Д91-2 К60,76,70,69… расходы по устранению чрезвычайных обстоятельств

Записи по счёту 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течении отчётного года. Ежемесячно, путём сопоставления кредитового оборота по счёту 91-1 и дебетового оборота по счёту 91-2 определяется финансовый результат от прочих операций. Превышение кредитового оборота над дебетовым, формирует прибыль от прочих операций, которая списывается Д91-9 К99. Превышение дебетового оборота над кредитовым формирует убыток Д99 К91-9, т.е. синтетический счёт 91 сальдо на отчётную дату иметь не должен, но по субсчетам остатки имеются вплоть до конца года. В конце года при реформации баланса заключительными оборотами производится закрытие субсчетов к счёту 91, внутренними записями на субсчет 91-9. И на накопленную величину прочих доходов за год выполняется бухгалтерская запись Д91-1 К91-9, а на накопительную величину прочих расходов за год выполняется запись Д91-9 К91-2. Таким образом на конец года счёт 91 не имеет сальдо в синтетическом и аналитическом учёте.

Учёт прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности организации, формируется на активно – пассивном счёте 99. Конечный финансовый результат складывается из:

1. Прибыли/ убытка от продаж Д90-9 К99 (прибыль)

2. Из результата прочих операций Д91-9 К99 (прибыль) / Д99 К91-9 (убыток)

3. Начисленных налоговых платежей по налогу на прибыль

Д99 К68,69 Штрафные санкции по налогам и сборам, подлежащие уплате в бюджет и внебюджетные фонды

Таким образом конечная прибыль/убыток отчётного периода представляет собой сальдо по синтетическому счёту 99 (если у организации сальдо кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток)

Записи по счёту 99 производятся по куммулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом сначала года. В конце года производится реформация баланса, при которой прибыль/убыток отчётного года присоединяется к нераспределённой прибыли и убытку прошлых лет, т.е счёт 99 в конце года закрывается.

Д99 К84 на сумму сформированной за год прибыли

Д84 К99 на сумму полученной за год прибыли, т.е сальдо по счёт 99 не имеет

Кроме того, при реформации баланса записи по закрытию субсчетов к счёту 90 и 91:

И остатка по этим счетам не будет.

Реформация производится заключительными оборотами года, а с нового года будет формироваться новый финансовый результат

Понятие, классификация и задачи учета доходов и расходов

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в бухгалтерском учете и классификация доходов и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие доходы и расходы.

Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности.

Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

· идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;

· определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

· определение величины доходов и расходов;

· отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

После оценки незавершенного производства определяется себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, принятие к учету которой отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».

Себестоимость проданной готовой продукции, себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, а также расходы на продажу списываются на себестоимость продаж:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу».

ПБУ 10/99 предусматривает варианты признания управленческих и коммерческих расходов. В частности, по усмотрению организации управленческие расходы могут не включаться в себестоимость продукции, а списываться в полной сумме на себестоимость продаж. В этом случае в конце месяца списание общехозяйственных расходов отражается записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка».

Финансовый результат от продажи определяется ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 2-8. открытых к счету 90 «Продажи» и кредитового оборота по субсчету 1 и отражается на субсчете 9 «Прибыль (убыток) от продаж» записями:

Дт 99 Кт 90.9 – на сумму убытка;

Дт 90.9 Кт 99 – на сумму прибыли.

В конце года субсчета к счету 90 «Продажи» закрываются записями:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.4 и т.д.

В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, они не включаются в доходы и расходы отчетного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов.

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются в состав прочих доходов курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, которые относятся на добавочный капитал;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

К прочим расходам относятся:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам: