Să presupunem că Shtorkin Dom JSC vinde un mijloc fix unei părți interdependente pentru care a fost acumulată anterior o primă de amortizare. Necesar:
- Să studieze problema teoretică a restabilirii primei de amortizare la vânzarea activelor mai devreme de 5 ani de utilizare către persoane interdependente;
- Verificați completarea și efectuați documentele legate de achiziționarea unui autoturism și punerea în funcțiune a acestuia;
- Realizarea documentului de reglementare „Închiderea lunii” pentru ianuarie – iunie în vederea calculării amortizarii mijloacelor fixe;
- Efectuați Operațiunea nr. 1 pentru implementarea sistemului de operare și emiterea unei facturi;
- Realizarea documentului de reglementare „Închiderea lunii” pentru iulie;
- Verificați corectitudinea calculului amortizarii și sporului de amortizare, precum și a înregistrărilor generate de documentul „Amortizarea și amortizarea mijloacelor fixe” și documentul „Calculul impozitului pe venit”;
- Determinați diferențele în conformitate cu PBU 18/02;
- Crearea registrelor contabile fiscale;
- Completați declarația de impozit pe venit pentru 9 luni.
Pentru a obține mișcarea corectă în conturile contabile fiscale, este necesară verificarea completării documentelor din baza de date 1C 8.2 și efectuarea înregistrării acestora:
- la primirea mijloacelor fixe Ford Tourneo Connect de la Avtopark LLC în valoare de 953.000 de ruble. din 30.01.2013
- pentru punerea în funcțiune a unui automobil Ford Tourneo Connect cu mijloace fixe din 30 ianuarie 2013.
- Închiderea lunii pentru perioada ianuarie – iulie 2013.
Parametri pentru efectuarea operației nr. 1:
Pasul 1. Pregătiți documentul „Transfer OS”.
Caracteristici de completare a documentului:
- În câmp Restabiliți amortizarea bonusului trebuie să bifați căsuța dacă prima este supusă refacerii la vânzare;
- În câmp Element de venit selectați un element de venit pentru care venitul din bonusul de amortizare va fi reflectat în contabilitatea fiscală:
Pasul 2. Afișări generate la vânzarea mijloacelor fixe
Înregistrări generate în timpul vânzării mijloacelor fixe conform contabilității
- Dt 62,01 Kt 91,01 pentru suma încasărilor din vânzări - 950.000,00 RUB;
- Dt 91,02 Kt 68,02 pentru valoarea TVA acumulată la vânzări – 144.915,25 RUB;
- Dt 26 Kt 02.01 pentru valoarea deprecierii lunare pentru ultima lună - 13.460,45 ruble. (verificarea calculului de amortizare = 807.627,12 ruble / 60 de luni);
- Dt 01.09 Kt 01.01 pentru valoarea costului inițial al activelor fixe - 807.627,12 ruble;
- Dt 02.01 Kt 01.09 pentru valoarea deprecierii acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a OS - 80.762,70 ruble;
- Dt 91,02 Kt 01,09 pentru valoarea rămasă a activelor fixe - 726.864,42 ruble. (verificare de calcul = 807.627,12 – 80.762,70).
Înregistrări generate la vânzarea mijloacelor fixe pentru contabilitate fiscală
- Dt 62,01 Kt 91,01 pentru suma încasărilor din vânzări fără TVA – 805.084,75 RUB;
- Dt 26 Kt 02.01 pentru valoarea deprecierii lunare pentru ultima lună - 9.422,32 ruble. (verificarea calculului de amortizare = (807.627,12 RUB - 242.288,14) / 60 luni);
- Dt 01.09 Kt 01.01 pentru valoarea costului inițial al activelor imobilizate minus bonusul de amortizare - 565.338,98 ruble;
- Dt 02.01 Kt 01.09 pentru valoarea deprecierii acumulate pentru întreaga perioadă de utilizare a OS - 56.533,92 ruble;
- Dt 91,02 Kt 01,09 pentru valoarea reziduală a activelor fixe - 508.805,06 ruble. (verificare de calcul = 565.338,98 – 56.533,92);
- Dt 91,02 Kt 01,09 pentru valoarea reziduală a activelor fixe - 242.288,14 ruble. (prima de amortizare este inclusă în valoarea reziduală a NU);
- 91,01 Kt pentru valoarea bonusului de amortizare restaurat - 242.288,14 ruble.
Afișări generate conform PBU 18/02
1) La momentul acumularii amortizarii conform contabilitatii (RUB 13.460,45) si a amortizarii conform NU (RUB 9.422,32), diferentele temporare impozabile se ramburseaza in cuantumul diferentei:
- Dt 26 Kt 02.01 suma 4.038,13 rub. – Afișare pe baza BP (verificarea calculului diferențelor = 13.460,45 (BU) – 9.422,32 (NU));
2) La anularea valorii reziduale a mijloacelor fixe, suma pentru NU (508.805,06 RUB) și BU (726.864,42 RUB) diferă prin valoarea primei de amortizare radiată pentru NU, prin urmare activele impozabile sunt rambursate:
- Dt 91,02 suma 218.059,36 rub. – Inregistrare pe baza de BP (verificarea calculului diferentelor = 726.864,42 (BU) – 508.805,06 (NU));
3) Primul de amortizare restabilit pentru NU se reflectă în valoare de 242.288,14 RUB. – apare o diferență pozitivă permanentă (în sistemul contabil nu o includem în venituri, în NU o includem):
- Kt 91,01 pentru valoarea bonusului de amortizare - 242.288,14 ruble. – Cablaje bazate pe PR.
4) Primul de amortizare este reflectat ca o cheltuială - o creștere a valorii reziduale de 242.288,14 RUB. – apare o diferență negativă permanentă (în contabilitate nu o includem în cheltuieli; în contabilitate o includem):
- Dt 91,02 pentru valoarea bonusului de amortizare - 242.288,14 ruble. – Postare bazată pe PR:
Pasul 3. Calculul impozitului pe venit ținând cont de PBU 18/02
Afișări generate de document „Calculul impozitului pe venit”în 1C 8.2:
Pasul 4. Calculați obligația fiscală permanentă
O diferență pozitivă constantă duce la o creștere a impozitului pe venit în perioada de raportare, prin urmare se calculează Responsabilitate fiscală permanentă (PNO) dupa formula:
Să verificăm calculul obligației fiscale permanente (PNO) în 1C 8.2 din exemplul nostru:
- Diferența pozitivă permanentă sa ridicat la 242.288,14 RUB;
- PNO = 242.288,14 * 20% = 48.457,63 rub. Datoria fiscală permanentă a fost calculată corect.
Datorită faptului că C rezidual crește conform NU cu valoarea primei de amortizare, are loc o „inversare” Responsabilitate fiscală permanentă (PNO):
- storno PNO = 242.288,14 * 20% = 48.457,63 rub.
O sumă similară este indicată în Ajutor-calcul „Active și pasive fiscale permanente” (meniu ).
Pasul 5. Decontarea diferențelor temporare impozabile
La momentul amortizării, are loc rambursarea parțială a diferențelor temporare impozabile:
- Decontarea diferențelor temporare impozabile s-a ridicat la 4.038,13 RUB. (diferența de amortizare între BU și NU);
- Cota impozitului pe venit – 20%;
- IT = 4.038,13 * 20% = 807,63 ruble.
La momentul radierii valorii reziduale a imobilizărilor, are loc rambursarea parțială a diferențelor temporare impozabile:
- Decontarea diferențelor temporare impozabile s-a ridicat la 218.059,36 RUB. (diferența de valoare reziduală între BU și NU);
- Cota impozitului pe venit – 20%;
- IT = 218.059,36 * 20% = 43.611,87 ruble.
Valoarea totală a datoriei privind impozitul amânat de decontat:
- IT = 807,63 + 43.611,87 = 44.419,50 ruble.
O sumă similară este indicată în calculul de ajutor „Activ și pasive privind impozitul amânat” (meniu Rapoarte – Rapoarte de ajutor – Diferențe permanente și temporare).
Pasul 6. Reflectarea în registrele contabile fiscale a vânzării mijloacelor fixe
Reflecție în registrul tranzacțiilor comerciale
În momentul reflectării tranzacției Vânzările unui mijloc fix - un document, înregistrările sunt generate în Registrul de contabilitate pentru tranzacțiile de înstrăinare a bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor.
Reflecție în registrul de colectare a informațiilor privind prezența și circulația obiectelor contabile fiscale
Toate informațiile despre mișcarea unui mijloc fix din 1C 8.2 sunt reflectate în Registrul de informații despre un obiect de mijloc fix, adică indică costul mijloacelor fixe, bonusul de amortizare, datele privind amortizarea acumulată etc. înregistrarea vânzării unui mijloc fix - documentul Transferul mijloacelor fixe, se generează înregistrări în registrul Registrului contabil al tranzacțiilor privind circulația creanțelor și datoriilor.
Reflecție în registrul de generare a datelor de raportare
La calcularea amortizarii conform OS (NU) la 1C 8.2 se genereaza inregistrari in Registrul-calcul de amortizare a mijloacelor fixe. Informațiile specificate în acest registru sunt incluse în declarația de impozit pe venit.
Veniturile și veniturile neexploatare în 1C 8.2 sunt înregistrate în Registrul Contabilității veniturilor pentru perioada curentă. Informațiile specificate în acest registru sunt incluse în declarația de impozit pe venit.
Cheltuielile asociate cu vânzarea mijloacelor fixe în 1C 8.2 se înscriu în registrul Registrul-calcul rezultatului financiar din vânzarea bunurilor amortizabile. Informațiile specificate în acest registru sunt incluse în declarația de impozit pe venit.
Pasul 7. Completarea unei declarații de impozit pe venit atunci când vindeți un mijloc fix
Pentru a verifica completarea declarației în 1C 8.2, să ne întoarcem la datele SALT generate conform atributului Contabilitate fiscală:
La implementarea sistemului de operare, se completează Anexa nr. 3 la Fișa 02, acesta reflectă informațiile:
- valoarea reziduală a mijloacelor fixe vândute – 751.093 ruble;
- profit din vânzarea activelor fixe - 53.992 ruble:
Suma totală a veniturilor și a veniturilor neexploatare este reflectată în Anexa nr. 1 la fișa 02:
- venituri din vânzarea mijloacelor fixe – 805.085 RUB;
- venit neexploatare (bonus de amortizare restaurată) – 242.288 ruble:
2. Regula privind restabilirea amortizarii bonusului
se aplică numai la vânzarea unui mijloc fix
unei părți afiliate înainte de expirarea a cinci ani de la data intrării
mijloacele specificate în exploatare
Cerința de a restabili bonusul de amortizare la vânzarea unui obiect pentru care s-a aplicat acest bonus, în termen de cinci ani de la data punerii în funcțiune la 1 ianuarie 2013, este valabilă numai dacă obiectul este vândut unei persoane care este interdependent cu contribuabilul (paragraful 4, alineatul 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). În alte cazuri, nu este necesară restabilirea bonusului de amortizare.
În plus, în alin. 4 alin.9 art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede acum în mod direct că sumele restaurate ale bonusului de amortizare sunt luate în considerare în veniturile neexploatare în perioada de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată o astfel de vânzare. Rețineți că anterior Codul Fiscal al Federației Ruse nu conținea o astfel de clarificare. Prin urmare, contribuabilii au avut o întrebare cu privire la momentul în care se reface bonusul de amortizare: în perioada aplicării acestuia sau în perioada vânzării mijlocului fix. Ministerul rus de Finanțe a explicat că valoarea primei de amortizare restabilită ar trebui inclusă în veniturile perioadei în care s-a efectuat vânzarea (Scrisorile din 28 septembrie 2012 N 03-03-06/1/510, din 22 iunie). , 2011 N 03-03-06/2/ 102, din 04.02.2011 N 03-03-06/1/61).
O atenție deosebită trebuie acordată calculării valorii reziduale a unui obiect căruia i s-a aplicat un bonus de amortizare și care este vândut unei părți afiliate.
Potrivit procedurii generale stabilite la alin.1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în acest caz, în locul indicatorului de cost inițial, se folosește costul la care obiectele au fost incluse în grupele (subgrupele) de amortizare. Adică, valoarea indicatorului este egală cu diferența dintre costul inițial și bonusul de amortizare (paragraful 3, clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Din 1 ianuarie 2013 în sub. 1 clauza 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a apărut un nou alineat, care prevede că, atunci când se vinde un mijloc fix unei persoane interdependente, pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare, înainte de expirarea a cinci ani de la data punerii în funcțiune. , valoarea reziduală a unui astfel de obiect crește cu suma cheltuielilor incluse în veniturile neexploatare conform alin. 4 alin.9 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu alte cuvinte, cuantumul primei de amortizare restabilită trebuie adăugat la valoarea valorii reziduale. Acest lucru va reduce rezultatul financiar din vânzarea mijloacelor fixe. Astfel, refacerea primei de amortizare în venituri este compensată de o creștere a valorii reziduale a obiectului vândut. Ca urmare, valoarea impozitului pe venitul din vânzarea unui mijloc fix în cazul în cauză va fi aceeași, indiferent dacă acest obiect este vândut unei părți afiliate sau nu.
Să arătăm asta cu un exemplu. Să presupunem că costul inițial al mijlocului fix este de 120.000 de ruble. I s-a aplicat un bonus de amortizare în valoare de 30% din costul inițial (36.000 RUB). Să presupunem că proprietatea este vândută cu 70.000 de ruble. la trei ani de la punerea sa în funcțiune. În timpul funcționării, valoarea taxelor de amortizare a fost de 50.400 de ruble. Astfel, în acest caz, valoarea reziduală a mijlocului fix este egală cu:
(120.000 - 36.000) - 50.400 = 33.600 rub.
Acum să determinăm valoarea impozitului pe venit pentru această operațiune pentru cazul în care mijlocul fix este vândut unei părți neafiliate:
70.000 - 33.600 = 36.400 x 20% = 7.280 rub.
Conform modificărilor fiscale care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2013, procedura de restabilire a sporurilor de amortizare a fost modificată semnificativ. Să ne uităm la cum a fost (la urma urmei, nimeni nu a anulat auditurile pentru perioadele anterioare) și ce a devenit, precum și la ce ar trebui să acorde o atenție deosebită contabilii.
Consecințele vechii proceduri de restabilire a amortizarii bonusului
Înainte de a trece la discutarea schimbărilor și ținând cont de faptul că organizațiile nu pot încă „se despărți complet de trecut” (la urma urmei, un audit fiscal la fața locului poate acoperi perioada 2010 - 2012), să ne uităm la ce probleme au avut contribuabilii înainte de 2013 și dacă le va fi posibil să evite eventualele reclamații din partea inspectorilor.
În cazul vânzării unui mijloc fix pentru care s-a aplicat o primă de amortizare, înainte de expirarea a 5 ani de la data punerii în funcțiune, cuantumul primei a fost supus refacerii și includerii în baza de impozitare a impozitului pe venit (clauza 9 din Articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat în vigoare până la 01.01.2013).
Cu toate acestea, ediția anterioară a Codului Fiscal al Federației Ruse nu a stipulat cum este determinată valoarea reziduală a imobilizării vândute într-o astfel de situație. Contribuabilii trebuiau să aleagă una dintre cele două opțiuni și să o calculeze:
1) fie ca cost inițial minus amortizarea acumulată;
2) fie ca cost inițial minus atât amortizarea acumulată, cât și amortizarea bonus.
Să luăm în considerare procedura de formare a bazei de impozitare pentru ambele opțiuni folosind un exemplu specific.
Exemplul 1. În 2012, organizația a vândut un mijloc fix cu un cost inițial de 500 de mii de ruble. Pentru acest mijloc fix a fost aplicat un bonus de amortizare în valoare de 150 de mii de ruble. Durată utilă - 5 ani. Valoarea deprecierii acumulate în timpul perioadei de funcționare a fost de 70 de mii de ruble. Mijlocul fix a fost vândut pentru 400 de mii de ruble.
Baza de impozitare va fi:
- conform primei opțiuni: 400 de mii de ruble. + 150 de mii de ruble. - (500 mii ruble - 70 mii ruble) = 120 mii ruble;
- conform celei de-a doua opțiuni: 400 de mii de ruble. + 150 de mii de ruble. - (500 mii ruble - 70 mii ruble - 150 mii ruble) = 270 mii ruble.
După cum vedeți, prima variantă a fost mai profitabilă pentru contribuabili, deoarece în acest caz valoarea reziduală a imobilizării vândute a fost mai mare și, în consecință, profitul a fost mai mic decât la cea de-a doua variantă de determinare a mijloacelor fixe.
În al doilea caz, bonusul de amortizare mărește și veniturile, dar în același timp reduce cheltuielile. Desigur, cu această abordare, profitul crește cu valoarea bonusului de amortizare restabilit. Prin urmare, a fost a doua variantă care a fost benefică autorităților fiscale. În acest caz, organizația părea să „plătească o penalitate” pentru vânzarea anticipată a unui mijloc fix pentru care s-a aplicat o primă. În 2009, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a clarificat că valoarea deprecierii acumulate include și un bonus de amortizare (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 10 iunie 2009 N ШС-22-3/461@).
În ceea ce privește departamentul financiar, poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei în această problemă a fost departe de a fi clară: a fost înclinat către prima opțiune pentru determinarea valorii reziduale a unui mijloc fix (Scrisori din 28 mai 2012 N 03-03-). 2.06.68, 08.12.2011 N 03 -03-06/1/815), apoi la al doilea (Scrisorile din 10.08.2012 N 03-03-06/1/404, din 11.11. /2011 N 03-03-06/1/737, din data de 27.07.2010 N 03-03-06/1/490).
Pentru informația dumneavoastră. De altfel, până în anul 2013, la alin.9 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse a precizat doar că valoarea bonusului de amortizare în cazul vânzării anticipate a unui mijloc fix „este supusă restabilirii și includerii în baza de impozitare a impozitului”. Desigur, a fost benefic pentru organizații să includă suma primei restabilite în încasările din vânzarea unui mijloc fix, deoarece în acest caz nu era necesar să se calculeze pierderea din vânzarea unui mijloc fix și să o ia în considerare. în părți egale pe durata de viață subamortizată. Deși Ministerul Finanțelor al Rusiei a indicat că aceste sume ale bonusului restabilit ar fi trebuit să fie reflectate ca parte a veniturilor neexploatare (Scrisoarea din 28 mai 2012 N 03-03-06/2/68).
Deci, să rezumam. Dacă o organizație a respectat ordinele autorităților de reglementare care erau nefavorabile pentru ea însăși, nu va fi în pericol. Ce ar trebui să facă acei contribuabili care și-au calculat rezultatul fiscal în funcție de o opțiune nefavorabilă din poziția autorităților fiscale (în exemplul nostru, conform primei opțiuni)? Trebuie să depună declarații actualizate și să plătească impozit suplimentar? Nu, nu ar trebui să faci asta.
În cazul unor litigii fiscale, acestea vor fi protejate de celebra clauză 7 a art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevede că „toate ambiguitățile din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului”. Iar faptul că nu a existat claritate în această problemă este dovedit tocmai de prezența scrisorilor contradictorii de la Ministerul rus de Finanțe.
În plus, chiar dacă unei organizații i se percepe impozit pe venit suplimentar, atunci nu se va teme de nicio amenzi sau penalități, deoarece restanțele au apărut ca urmare a respectării clarificărilor Ministerului Finanțelor al Rusiei (clauza 8 a articolului 75, subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 111 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și departamentul financiar este cel care are dreptul de a explica problemele de aplicare a legislației fiscale (clauza 1 a articolului 34.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, conform Rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 30 noiembrie 2010 N VAS-4350/10, Scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei, care au fost trimise ca răspuns la solicitările contribuabililor și publicate în sistemele de referință și juridice, sunt clarificări care scutesc contribuabilii de răspundere.
Consecințele restabilirii bonusului de amortizare în cadrul noii proceduri
Acum să vorbim despre ce s-a schimbat în legislația fiscală în problemele legate de restabilirea amortizarii bonusului și ce înseamnă aceasta pentru contribuabili. În primul rând, nu este necesar ca toți contribuabilii să-l refacă atunci când vând un mijloc fix, ci doar pentru cei dintre aceștia care, înainte de expirarea a 5 ani, vând un astfel de mijloc fix persoanelor lor interdependente (lista acestor persoane este cuprinsă la articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) (clauza 9 din Art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse).
În al doilea rând, de acum înainte, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede direct că bonusul restabilit „va fi inclus în venituri neexploatareîn perioada de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată vânzarea” (clauza 9 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În al treilea rând, la calcularea valorii reziduale a unui obiect pentru care s-a aplicat un bonus de amortizare, în locul indicatorului „cost inițial”, se va folosi valoarea la care acest activ este inclus în grupul (subgrupul) de amortizare. Acest indicator este egal cu diferența dintre costul inițial și prima de amortizare. Dar atunci când vindeți un activ fix unei părți interdependente, o astfel de valoare reziduală va crește cu valoarea bonusului de amortizare (clauza 1, clauza 1, articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse).
La prima vedere, poate părea că rezultatul final nu mai depinde dacă mijlocul fix este vândut unei părți afiliate sau nu. Până la urmă, dacă o vindem unei persoane nedependente, valoarea primei de amortizare nu este inclusă nici în venituri, nici în cheltuieli, iar dacă este vândută unei persoane interdependente, atunci prima crește atât veniturile, cât și cheltuielile. De fapt, acest lucru nu este adevărat. Iar problema aici este că bonusul de amortizare restabilit nu mărește veniturile, ci veniturile din afara exploatării, sporind în același timp valoarea fiscală reziduală a mijlocului fix vândut.
Să ne uităm la cele de mai sus cu un exemplu.
Exemplul 2.
Să presupunem că în 2013 o organizație vinde un mijloc fix cu un cost inițial de 500 de mii de ruble. Acest mijloc fix a fost aplicat un bonus de amortizare în valoare de 150 de mii de ruble. Durată utilă - 5 ani (60 luni). Durată de viață - 1 an, valoarea fiscală reziduală - 280 mii de ruble. Mijlocul fix este vândut cu 400 de mii de ruble.
Situația 1. Un mijloc fix este vândut unei părți neafiliate.
Venituri din vânzarea mijloacelor fixe: 400 mii de ruble. - 280 de mii de ruble. = 120 de mii de ruble.
Situația 2. Un mijloc fix este vândut unei părți afiliate.
În general, rezultatul fiscal din tranzacție va fi același: 400 de mii de ruble. + 150 de mii de ruble. (bonus de amortizare restaurat) - (280 de mii de ruble + 150 de mii de ruble (valoarea impozitului rezidual crescută cu valoarea bonusului de amortizare)) = 120 de mii de ruble.
Cu toate acestea, în perioada curentă, numai veniturile din afara exploatării în valoare de 150 de mii de ruble ar trebui să fie reflectate în contabilitatea fiscală a organizației. (deprecierea bonusului recuperat). Și pierderi din vânzarea activelor fixe în valoare de 30 de mii de ruble. (400 de mii de ruble - (280 de mii de ruble + 150 de mii de ruble)) ea va lua în considerare în proporții egale în următorii 4 ani.
Așa se face că, potrivit legiuitorului, ar trebui să existe un „mecanism care să prevină abuzul de această preferință fiscală de către contribuabilii fără scrupule care aplică în mod repetat această primă acelorași mijloace fixe atunci când acestea sunt revândute între persoane interdependente” (Nota explicativă „La proiectul de lege federală „Cu privire la modificările la articolul 258 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, clauza 1.2 „Principalele direcții ale politicii fiscale a Federației Ruse pentru 2013 și pentru perioada de planificare 2014 și 2015”).
Și având în vedere că cuantumul bonusului de amortizare restabilit este reflectat în declarația fiscală din Anexa nr. 1 la fișa 02, organele fiscale vor ști acum întotdeauna că mijlocul fix a fost vândut unei părți afiliate.
Pentru informația dumneavoastră. Vă rugăm să rețineți că noua procedură se va aplica tuturor mijloacelor fixe, indiferent de momentul în care au fost achiziționate. La urma urmei, nu există nicio prevedere în lege cu privire la faptul dacă noile reguli se vor aplica doar mijloacelor fixe achiziționate după 1 ianuarie 2013.
Atentie deci la calcularea bazei de impozitare pentru vanzarea anticipata a mijloacelor fixe cu bonus de amortizare!
Organizațiile au dreptul de a include în impozite cheltuieli la un moment dat nu mai mult de 10% sau 30% din costul inițial al mijloacelor fixe, în funcție de grupa de amortizare. clauza 9 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. In anumite conditii, bonusul de amortizare va trebui restabilit si inclus in veniturile neexploatare. Vă invităm să verificați cât de bine înțelegeți regulile de restabilire a deprecierii bonusului.
Întrebări
1. Obligația de a restabili amortizarea bonusului apare în cazul oricărei vânzări de mijloace fixe?
b) Nu, numai dacă au trecut mai puțin de 5 ani de la punerea în funcțiune a OS.
c) Nu, numai dacă cumpărătorul și vânzătorul sunt persoane interdependente.
d) Nu, numai dacă sunt îndeplinite concomitent condițiile prevăzute la opțiunile b) și c).
2. În 2016, organizația a vândut OS directorului său, la achiziționarea căruia în 2014 a fost aplicat un bonus de amortizare. În ce perioadă trebuie restabilit bonusul de amortizare?
a) Nu este deloc necesară restabilirea primei de amortizare, întrucât organizația și directorul acesteia nu sunt persoane interdependente.
b) În timpul implementării OS.
c) În perioada de aplicare a sporului de amortizare.
3. Mijlocul fix a fost vândut unei părți afiliate la 6 ani de la data punerii în funcțiune. În ultimii 2 ani, acest sistem de operare a fost eliminat. Este necesară restabilirea bonusului de amortizare aplicat?
a) Nu, deoarece OS-ul a fost vândut după 5 ani de la data punerii în funcțiune.
b) Da, pentru că la momentul implementării OS-ul funcționa de mai puțin de 5 ani, deoarece 2 din 6 ani au fost suspendați.
4. Organizația a aplicat un bonus de amortizare în valoare de 100.000 RUB. la achiziționarea unui sistem de operare în septembrie 2010 și în valoare de 70.000 de ruble. - când a fost modernizat în martie 2014. În iulie 2016, sistemul de operare a fost vândut unei părți afiliate. Cât trebuie restabilit bonusul de amortizare?
a) 170.000 de ruble, deoarece toate bonusurile aplicate sistemului de operare trebuie restaurate.
b) 70.000 de ruble, deoarece bonusul este de 100.000 de ruble. a fost aplicat acum mai bine de 5 ani.
c) Nu este necesară restabilirea primei de amortizare.
5. Sistemul de operare este transferat gratuit unei părți dependente timp de 2 ani de la data punerii în funcțiune. Este necesară refacerea bonusului de amortizare aplicat acestui bun?
a) Nu, deoarece sistemul de operare a fost transferat gratuit și nu a fost vândut.
b) Da, deoarece în scopuri fiscale un transfer gratuit este recunoscut ca vânzare.
6. În 2016, organizația transferă OS-ul ca aport la capitalul autorizat al companiei, cota în care este de 10%. Este necesară refacerea primei de amortizare care a fost aplicată investițiilor de capital în această facilitate, care a fost pusă în funcțiune în anul 2015?
a) Da, deoarece nu au trecut încă 5 ani de la data punerii în funcțiune a mijlocului fix.
b) Nu, deoarece OS este transferat sub forma unei contribuții la capitalul autorizat.
c) Nu, deoarece sistemul de operare nu este transferat unei organizații interdependente.
7. În august 2016, un activ complet amortizat care a fost pus în funcțiune în noiembrie 2012 a fost vândut unei părți afiliate. Ar trebui ca organizația să restabilească bonusul de amortizare aplicat?
8. În august 2016, sistemul de operare a fost vândut unicului fondator, care a fost pus în funcțiune în iulie 2013. Costul inițial al sistemului de operare a fost de 500.000 de ruble. Valoarea bonusului de amortizare aplicat este de 150.000 RUB. (500.000 RUB x 30%). Costul la care mijloacele fixe au fost incluse în grupul de amortizare este de 350.000 RUB. (500.000 de rub. – 150.000 de rub.). Valoarea amortizarii liniare acumulate este de 252.000 RUB. Cu ce sumă puteți reduce veniturile din vânzarea OS?
a) 248.000 rub. (500.000 RUB – 252.000 RUB).
b) 98.000 rub. (350.000 RUB – 252.000 RUB).
c) 248.000 rub. (350.000 rub. – 252.000 rub. + 150.000 rub.).
Răspunsuri
| Întrebare | Răspuns corect | Explicaţie |
| 1 | G) | Este necesară restabilirea bonusului de amortizare numai dacă activul este vândut unei părți afiliate mai devreme de 5 ani de la data punerii în funcțiune a activului clauza 2 art. 105.1, paragraful 9 al art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse |
| 2 | b) | Primul de amortizare restabilit de organizație în cazul unei vânzări anticipate a mijloacelor fixe către o persoană interdependentă (care, în special, este directorul acesteia), trebuie luat în considerare în cheltuielile neexploatare în perioada vânzării. subp. 7 alin.2 art. 105.1, paragraful 9 al art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse |
| 3 | A) | Codul Fiscal nu prevede nici un caz de întrerupere a perioadei de 5 ani, care se numără din momentul punerii în funcțiune a OS, pentru a determina necesitatea restabilirii primei de amortizare pentru o vânzare „interdependentă” a unui sistem de operare. . Inclusiv pentru acele active fixe care nu au fost recunoscute drept proprietate amortizabilă pentru o parte a acestei perioade |
| 4 | V) | Perioada de cinci ani, în care implementarea „interdependentă” a mijloacelor fixe duce la restabilirea primei de amortizare, se numără întotdeauna din momentul punerii în funcțiune a mijloacelor fixe. clauza 9 art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse. Și atunci când o organizație vinde un OS după 5 ani de funcționare, nu este obligată să restaureze nimic, chiar dacă nu au trecut încă 5 ani de când sistemul de operare a fost modernizat. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 aprilie 2015 Nr.03-03-06/1/20848 (clauza 1) |
| 5 | A) | În scopul calculării impozitului pe venit, un transfer gratuit nu este recunoscut ca vânzare. Un transfer gratuit este echivalent cu o vânzare numai în cazurile prevăzute expres de Codul Fiscal. clauza 1 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, pentru calcularea TVA-ului subp. 1 clauza 1 art. 146 Codul fiscal al Federației Ruse |
| 6 | b) | Transferul mijloacelor fixe sub formă de aport la capitalul autorizat nu este recunoscut ca vânzare |
Contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe și, de asemenea, nu mai mult de 10 la sută (nu mai mult de 30 la sută - în raport cu mijloacele fixe aparținând grupei de amortizare a treia - a șaptea) din cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechiparea tehnică, lichidarea parțială a activelor fixe și ale căror sume sunt determinate în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal (alineatul 2, clauza 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). Includerea sumelor bonusului de amortizare în cheltuielile curente este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia.
Atenție antreprenori individuali! Oficialii au remarcat: dacă ați achiziționat un mijloc fix care va fi utilizat în afacerea dvs., aveți dreptul de a reduce baza impozitului pe venitul personal cu valoarea bonusului de amortizare în valoare de 10 până la 30 la sută din costul inițial al achiziției. obiect (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 septembrie 2010 Nr. 03-04 -05/3-557).
Dacă vindeți un mijloc fix mai devreme de cinci ani de la data punerii în funcțiune, atunci bonusul de amortizare va trebui restabilit și inclus în baza de impozitare a perioadei curente (alin. 4, paragraful 9, articolul 258 din Codul fiscal al Federația Rusă). Această prevedere se aplică mijloacelor fixe puse în funcțiune începând cu 1 ianuarie 2008 (articolul 9 din Legea federală din 26 noiembrie 2008 nr. 224-FZ).
Cum să restabiliți
Restabilirea sporului de amortizare reprezintă o creștere a mărimii bazei de impozitare a impozitului pe venit în perioada de vânzare a mijloacelor fixe prin includerea sumei luate în considerare anterior a sporului de amortizare în veniturile neexploatare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iunie 2010 Nr. 03-03-06/1/364). Cheltuielile de amortizare incluse în cheltuieli în perioadele anterioare nu trebuie recalculate.
Important
Prima de amortizare nu trebuie restabilită în următoarele cazuri:
- dacă organizația l-a aplicat unui mijloc fix pus în funcțiune și vândut în cursul anului 2008 (înainte de intrarea în vigoare a Legii federale din 26 noiembrie 2008 nr. 224-FZ, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iulie 2009 nr. 03-03-06 /2/141);
- dacă după 1 ianuarie 2009, organizația vinde un mijloc fix care a fost pus în funcțiune înainte de 1 ianuarie 2008 (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 martie 2009 nr. 03-03-05/37);
- cedarea activelor fixe care nu este recunoscută ca vânzare în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal, de exemplu, dacă mijlocul fix a fost transferat ca aport la capitalul autorizat (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 martie, 2009 nr. 03-03-05/37), furat, ars într-un incendiu, lichidat, uzat, transferat în unități separate, se efectuează transfer gratuit (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 martie 2009 nr. 03-03-06/1/169).
Mai mult, valoarea totală a primei de amortizare care a fost aplicată atât în timpul punerii în funcțiune, cât și în timpul modernizării în perioada de funcționare a mijlocului fix este supusă restabilirii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 iulie 2009 nr. 03-03). -06/2/141).
Codul fiscal nu prevede restricții legate de durata de viață utilă a mijloacelor fixe în scopul restabilirii primelor de amortizare. Prin urmare, dacă un mijloc fix amortizat integral, căruia i s-a aplicat anterior un bonus de amortizare, este vândut înainte de expirarea unei perioade de cinci ani de la data punerii în funcțiune, atunci organizația este obligată să includă în veniturile neexploatare întregul cuantumul bonusului de amortizare luat în considerare anterior în cheltuieli (scrisoare de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 27 iulie 2010 nr. 03-03-06/1/490).
În același timp, valoarea restabilită a bonusului de amortizare ca parte a cheltuielilor nici în perioada de restabilire și nici în perioadele ulterioare, inclusiv prin taxe de amortizare, nu este supusă contabilității (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 martie 2009). Nr. 03-03-06/2/142, din 23 ianuarie 2009 Nr. 03-03-06/1/30, din 27 iulie 2010 Nr. 03-03-06/1/490).
Documentarea
Utilizarea deprecierii bonus este prevăzută în contabilitatea fiscală, dar nu și în contabilitate; în legătură cu aceasta, apare o diferență temporară impozabilă, care corespunde unei obligații privind impozitul amânat (PBU 18/02). Sarcina principală a contabilului este nu numai să reflecte corect bonusul în contabilitate, ci și să îl documenteze.
La refacerea primei de amortizare trebuie intocmit certificat contabil. Formularul de ajutor este oferit ca exemplu. Utilizarea sa nu este necesară, deoarece nu este prevăzută în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare.
OOO "Taur"
Informații contabile
din 25 octombrie 2010 Nr. 14-44
În octombrie 2010, un frigider care funcționa de 2 ani a fost vândut în baza Acordului nr. 17-K cu Telenok LLC, Actul de acceptare și transfer al activelor fixe nr. 7. Conform politicii contabile, li s-a aplicat un bonus de amortizare. acest obiect, care a fost vândut anterior atunci când peste cinci ani de la punerea în funcțiune necesită restaurare și reflectare în venituri - suma este de 333.000 de ruble. (Articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Intrucat norma este prevazuta exclusiv pentru contabilitatea fiscala, acest venit nu va aparea in evidenta contabila. Conform PBU 18/02, o datorie fiscală permanentă apare în valoare de 66.600 de ruble. (333.000 RUB x 20%). În acest sens, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
Debit 99 Credit 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”
66.600 de ruble. - se reflectă o datorie fiscală permanentă.
Contabil șef Antonenko Antonenko M.Zh.
Pe lângă certificatul de contabilitate, restabilirea primei de amortizare ar trebui să se reflecte și în registrul fiscal. Ar putea arăta astfel:
Registrul de contabilitate fiscala a veniturilor/cheltuielilor din vanzarea bunurilor amortizabile
Numele obiectului mașina 1254
Unitate PC.
Viata utila 48 de luni
Durata de viață reală 24 de luni
Amortizarea în contabilitatea fiscală metoda liniara
Drept urmare, imaginea este foarte tristă, deoarece se dovedește a fi neprofitabilă să se aplice un bonus de amortizare dacă obiectul este vândut. Dar nu este întotdeauna posibil să planificați în avans dacă veți vinde sau nu mijlocul fix. Dacă decideți să aplicați norma, atunci trebuie nu numai să o luați în considerare și să o formalizați corect, ci și să planificați cum să evitați implementarea. De fapt, jocul nu merită lumânarea.
S. Shestakova, expert principal
Se încarcă...
