Forskrift for utstedelse av justeringsfakturaer. For en justeringsfaktura er det definert obligatoriske detaljer som må angis i den. Her er de viktigste. Justeringsfaktura for nedgang eller økning

I henhold til reglene i skatteloven utstedes en justeringsfaktura når kostnaden for tidligere sendte varer (arbeid utført, leverte tjenester) eller overførte eiendomsrettigheter endres. En endring i verdien, for eksempel, er mulig i tilfellene fastsatt av paragraf 3 i artikkel 168 i skatteloven. For slike tilfeller etablerer skatteloven konseptet "justeringsfaktura".

En endring i kostnadene for tidligere sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester) eller overførte eiendomsrettigheter er mulig i følgende tilfeller:

Endringer i pris (tariff) etter forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester);
avklaring av mengde (volum) varer som sendes (arbeid utført, leverte tjenester), eiendomsrett.

Hvis kostnadsendringen skjedde innen fem kalenderdager fra datoen for forsendelse av varene og før utstedelse av fakturaen, kan du utstede en vanlig faktura og ikke en justering (brev fra Finansdepartementet nr. 03-07- РЗ/29089).

Før han utarbeider en justeringsfaktura, må selgeren varsle kjøperen om en endring i kostnadene eller mengden av varer som sendes og innhente et dokument fra ham som bekrefter kjøperens samtykke og det faktum at han varslet endringen i transaksjonsvilkårene. Dette kan være en relevant kontrakt, avtale eller et hvilket som helst primærdokument. Hvis det ikke finnes et slikt dokument, vil verken selgeren eller kjøperen ha rett til å trekke fra merverdiavgift på grunnlag av en justeringsfaktura (klausul 13 i artikkel 171, klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Selger må utstede en justeringsfaktura senest fem kalenderdager fra datoen for utarbeidelse av et dokument som bekrefter kjøpers samtykke (melding) om endring i kostnaden for sendt varer.

Hvis et dokument som bekrefter kjøperens samtykke til å endre kostnadene for sendte varer (utført arbeid, utførte tjenester) mottas per post, må selgeren utstede en justeringsfaktura innen fem kalenderdager fra datoen for mottak av et slikt dokument. Bekreftelse på mottaksdatoen kan være en konvolutt med stempelet til postkontoret som det ble levert gjennom (brev fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen nr. 03-07-09/168).

Feil identifisert i tidligere genererte fakturaer kan ikke rettes ved hjelp av justeringsfakturaer. I dette tilfellet foretas korrigeringer på tidligere utstedt faktura.

Enkeltjusteringsfaktura

Selgeren har rett til å utstede en enkelt justeringsfaktura for to eller flere tidligere utstedte fakturaer (klausul 5.2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode som endret av føderal lov nr. 39-FZ).

Siden justeringsfakturaen angir navn, adresse og TIN til kjøperen, og ikke kjøperne, utstedes et enkelt justeringsdokument bare for fakturaer utstedt til samme kjøper (klausul 3, punkt 5.2, artikkel 169 i den russiske skatteloven). forbund). I dette tilfellet kan du angi den totale mengden varer (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter som har samme navn (beskrivelse) og pris (tariff) i fakturaer, som det er utarbeidet en enkelt justeringsfaktura for (brev fra departementet av finans i Russland nr. 03-07-15 /44970).

Enkeltjusteringsfakturaen må spesielt angi:

Serienumre og datoer for utarbeidelse av alle fakturaer, som det er utarbeidet en enkelt justeringsfaktura for (klausul 2, klausul 5.2, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode);
mengden varer (arbeid, tjenester) på alle fakturaer før og etter at mengden er spesifisert (klausul 5, klausul 5.2, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode);
kostnaden for hele mengden varer (arbeid, tjenester) for alle fakturaer uten mva og med mva før og etter endringene som er gjort (klausul 8, 12, klausul 5.2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode);
forskjellen mellom fakturaindikatorer før og etter endringer i kostnadene for varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester) (klausul 13, klausul 5.2, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).

Justeringsfaktura for feilvurdering

Det kan skje at kjøperen, etter å ha mottatt en varesending, identifiserer et misforhold. Det vil si et samtidig overskudd og mangel på varer med samme navn, men av en annen type. Og som et resultat oppdager han varer som ikke er spesifisert på fakturaen han mottok fra selgeren. I en slik situasjon foreslår det russiske finansdepartementet i brev nr. 03-07-09/13813 å gjøre følgende.

I henhold til reglene for utfylling av en justeringsfaktura, gjenspeiler kolonne 1 i dette dokumentet navnet på de sendte varene, som er angitt i kolonne 1 i den originale fakturaen (klausul "a", klausul 2 i reglene for utfylling av justeringer faktura, godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137).

Derfor, hvis kjøperen har oppdaget en feilvurdering, som et resultat av at han mottok varer som ikke er reflektert på fakturaen, trenger ikke selgeren å utstede ham et justeringsdokument. Når alt kommer til alt, ved omgradering er det ikke kostnadene for tidligere sendte varer som endres, men kvantiteten.

I dette tilfellet må selgeren av varer som tillot feilvurderingen foreta de nødvendige rettelsene til den originale fakturaen som ble utstedt ved forsendelsen (avsnitt 2, klausul 7 i reglene for utfylling av fakturaer, godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137). For å gjøre dette må han utstede en ny (korrigert) kopi av dette dokumentet.

Registrering av justeringsfakturaer av selger

Justeringsfakturaer utstedt av selgere når kostnadene for sendte varer reduseres, registreres av dem i kjøpsboken (klausul 13 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Innkjøpsreskontro kolonne 5, 6, 15 og 16 fylles ut basert på dataene fra justeringsfakturaen.

Basert på justeringsfakturaen trekker selger differansen mellom merverdiavgiftsbeløpet på den opprinnelige fakturaen og det nye (lavere) avgiftsbeløpet. Selgeren kan kreve fradrag innen tre år fra datoen for utarbeidelse av justeringsfakturaen (klausul 10, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Han trenger ikke levere oppdatert mva-melding for perioden da forsendelsen fant sted.

Betaling av en premie til kjøperen for å oppfylle visse vilkår i leveringsavtalen (inkludert for kjøp av et visst volum av varer, arbeid eller tjenester) reduserer ikke kostnadene for varene som sendes (arbeid utført, utførte tjenester). Kjøper reduserer heller ikke beløpet for merverdiavgift som tidligere er akseptert for fradrag.

Unntaket er tilfeller der en reduksjon i kostnadene for sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester) med beløpet til bonusen som er betalt (incentivbetaling) er fastsatt i leveringsavtalen (klausul 2.1 i artikkel 154 i skatteloven av skatteloven). Den russiske føderasjonen som endret av føderal lov nr. 39-FZ).

Således, hvis leveringsavtalen ikke fastsetter at hvis en premie gis, endres kostnadene for varene som sendes (arbeid utført, utførte tjenester), så:

Selger vil ikke ha rett til å redusere merverdiavgiftsgrunnlaget med den angitte premien;
kjøper vil ikke trenge å justere skattefradragene.

Hvis en reduksjon i kostnadene for varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester) med beløpet for den betalte premien er fastsatt i leveringsavtalen, da:

Selger vil kunne redusere sin merverdiavgiftsplikt;
kjøperen må redusere skattefradrag.

Dersom kostnaden for fraktede varer øker, skal selger også utstede en justeringsfaktura til kjøper.

Hvis justeringsfakturaen utstedes i samme kvartal som forsendelsen skjedde, registrerer selgeren den i salgsreskontroen for samme kvartal. I dette tilfellet fylles kolonnene i salgsboken 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 og 19 ut basert på dataene på justeringsfakturaen.

Dersom forsendelsen og justeringen av forsendelsen ble foretatt i ulike kvartaler, vil selgeren registrere justeringsfakturaen i salgsboken for perioden da dokumentene som ligger til grunn for utstedelse av justeringsfakturaene ble utarbeidet (kontrakt, avtale, annet primærdokument som bekrefter kjøperens samtykke og det faktum at han varslet om endringer i vilkårene for transaksjonen). Denne regelen er etablert av paragraf 10 i artikkel 154 i skatteloven.

Registrering av justeringsfakturaer av kjøper

Når kostnaden for innkjøpte varer synker, må kjøper registrere en justeringsfaktura eller kildedokument (for eksempel en faktura med rabatt) i salgsreskontroen.

Dette må gjøres i kvartalet når "primæren" med den nye varekostnaden eller en justeringsfaktura (avhengig av hva som skjer først) mottas fra selgeren. I dette tilfellet fylles kolonnene i salgsboken 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 og 19 ut basert på dataene på justeringsfakturaen.

Dermed får kjøperen tilbake en del av merverdiavgiften som tidligere er akseptert for fradrag.

Han trenger ikke å levere en oppdatert erklæring for perioden da varene ble akseptert for registrering, og han trenger ikke å betale bøter.

Justeringsfakturaer mottatt av kjøpere når kostnadene for sendte varer øker er registrert av dem i kjøpsboken (klausul 13 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Innkjøpsreskontrokolonne 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a og 9b fylles ut basert på dataene fra justeringsfakturaen.

Basert på justeringsfakturaen trekker kjøper differansen mellom det nye (høyere) mva-beløpet og avgiftsbeløpet i den opprinnelige fakturaen.

Kjøperen kan kreve fradrag innen tre år fra datoen for utarbeidelse av justeringsfakturaen av selgeren (klausul 10, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er ikke nødvendig å levere oppdatert mva-melding for perioden da varene ble akseptert for registrering.

Skjema for justering av faktura

Kravene til en justeringsfaktura er fastsatt av paragraf 5.2 i artikkel 169 i skatteloven. Skjemaet og prosedyren for utfylling er godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137. Formatet for å kompilere dette dokumentet i elektronisk form er fastsatt etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste nr. ММВ-7-6/ 93@.

Gjentatt justeringsfaktura

Det utarbeides en justeringsfaktura for differansen mellom indikatorene før og etter endringen i varekostnaden (utført arbeid, utførte tjenester) og overført eiendomsrett.

Dersom fraktkostnaden endres igjen, må selger derfor utstede en ny justeringsfaktura. I den reflekterer han de relevante dataene fra forrige justeringsfaktura.

Det vil si at informasjonen som gjenspeiles i linje B (etter endringen) i forrige justeringsfaktura overføres til linje A (før endringen) i den gjentatte justeringsfakturaen.

I denne forbindelse bør linje 1b i justeringsfakturaen gjenspeile nummeret og datoen for den første justeringsfakturaen som den andre justeringsfakturaen er utarbeidet for. Slike avklaringer ble gitt av det russiske finansdepartementet i brev nr. 03-07-09/30177.

Dersom virksomheten i linje 1b i den andre justeringsfakturaen angir nummer og dato for primærfakturaen (i stedet for nummer og dato for første justeringsdokument), vil dette ikke være grunnlag for å nekte å godta merverdiavgiftsbeløp for fradrag, siden det ikke forstyrrer identifikasjon (paragraf 2 klausul 2 artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode):

Selger, kjøper av varer (verk, tjenester), eiendomsrett,
navn på varer (verk, tjenester), eiendomsrett,
kostnadene deres,
skattesats,
avgiftsbeløpet som belastes kjøperen.

I brev nr. ED-4-3/20872@ gjorde Russlands føderale skattetjeneste skattebetalernes oppmerksomhet på dette.

Føderal lov nr. 245-FZ datert 19. juli 2011 introduserte endringer i den russiske føderasjonens skattekode (heretter referert til som den russiske føderasjonens skattekode). Vi vil gjøre deg oppmerksom på en nyvinning som gjelder etablering av prosedyrer i forbindelse med endringer i kostnadene for fraktet varer. Det er dermed satt en stopper for striden om lovligheten av å utstede «negative» fakturaer, når det i praksis er behov for å justere tidligere utstedte fakturaer. Denne situasjonen kan oppstå ved å gi rabatt på sendte varer, med delvis retur av varer, i retning av å øke eller redusere kostnadene. Skattyter kan møte samme problem ved oppgjør etter kontrakter i konvensjonelle enheter. Hva bør han gjøre i denne situasjonen?

Negative fakturaer

Jeg vil minne leseren på at det russiske finansdepartementet i dag holder seg til et veldig spesifikt synspunkt, som er at negative indikatorer ikke er gitt i fakturaene til den russiske føderasjonens skattekode. Denne presiseringen kan sees i det ferske brevet fra Finansdepartementet.

Dokumentfragment. Avsnitt 5, 6 Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 11. januar 2011 N 03-03-06/1/2
Dersom godtgjørelsen til tillitsmannen etter trustforvaltningsavtalen ved årets utgang overstiger eller tvert imot er mindre enn beløpet som organisasjonen tok hensyn til i inntekt ved utgangen av rapporteringsperiodene, kan organisasjonen ta hensyn til ta hensyn til forskjellen i gjeldende rapporterings(skatte)periode i henholdsvis inntekter eller kostnader ... Utstede negative fakturaer i henhold til normene i kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode er ikke gitt.

En lignende oppfatning er angitt i brev fra Russlands finansdepartementet datert 07/01/2010 N 03-07-11/278, datert 08/02/2010 N 03-07-09/41, datert 04/24/ 2010 N 03-07-11/38.
Som vi kan se, inntil 01.10.2011, når bestemmelsene i føderal lov datert 19.07.2011 N 245-FZ (heretter referert til som lov N 245-FZ) trer i kraft, etter finansmyndighetens mening, konseptet med «negative» fakturaer finnes ikke.
Samtidig anerkjente voldgiftsdomstolene at det ikke er noe forbud mot å utarbeide negative fakturaer.

Arbitrage praksis. Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-distriktet datert 10. februar 2010 N A55-15001/2009
...Befaringen indikerte at Selskapet i salgsboken... gjenspeilte en faktura... som ble utstedt i forbindelse med en justering av varekostnaden, det vil si at fakturaen var utstedt med et minustegn. Skattemyndigheten mener at koden ikke tillater utstedelse av en negativ faktura; prosedyren for fradrag for merverdiavgift når prisen på et produkt endres etter salg ikke er oppgitt.
Domstolene har slått fast at det ble inngått en kjøps- og salgsavtale mellom selger og kjøper... på grunnlag av hvilken søkeren solgte varen ved å utstede en faktura til kjøperen. I tillegg til ... til kjøps- og salgsavtalen ... fastsatte partene kostnaden ... i forbindelse med at søkeren utstedte en faktura til kjøperen ... nedjusterte kostnaden for solgte varer.
Bestemmelser i art. 424 i den russiske føderasjonens sivilkode begrenser ikke muligheten for å endre prisen på varer etter å ha inngått en kontrakt, og visning med en negativ indikator bryter heller ikke med normene for skattelovgivning.
Å gi en rabatt endrer skattegrunnlaget for merverdiavgift, som i samsvar med paragraf 1 i art. 40 og paragraf 1 i art. 154 i den russiske føderasjonens skattekode beregnes basert på priser fastsatt etter avtale mellom partene.
Under hensyntagen til ovenstående er det riktig at domstolene konkluderer med at skattemyndighetens inkludering i skattegrunnlaget for... midler som søkeren faktisk ikke har mottatt... og tilleggsopptjening av merverdiavgift utgjør ham ifm. med dette... ikke samsvarer med bestemmelsene i art. 154 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Dagens rabatter og faktura

La oss igjen se på situasjonen når kjøperen gis en tilbakevirkende rabatt for varer som allerede er sendt, for eksempel for å oppnå visse indikatorer av kjøperen. Hvordan ser økonomiavdelingen i dag på denne situasjonen i forhold til å utstede fakturaer og akseptere momsbeløp for fradrag på disse?
Det russiske finansdepartementet mener at i dette tilfellet blir prisen på produktet revidert med tilbakevirkende kraft. Og kjøperen må justere fradragsbeløpet, og leverandøren må justere momsgrunnlaget for avgiftsperioden der salget av varer gjenspeiles (brev fra Russlands finansdepartement datert 13. november 2010 N 03-07- 11/436 og resolusjon fra presidiet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 22. desember 2009 N 11175/09 i sak nr. A44-109/2008).

Følgelig er det nødvendig å korrigere primærdokumenter og fakturaer.
I dette tilfellet bør prosedyren for å foreta korrigeringer av fakturaer når varekostnadene endres gjøres i samsvar med prosedyren angitt i paragraf 29 i reglene for å føre logger over mottatte og utstedte fakturaer, innkjøpsbøker og salgsbøker for merverdi. skatteberegninger, godkjent dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 2. desember 2000 N 914 (heretter referert til som reglene).
Selgeren av varer foretar på sin side endringer i salgsboken på den måten som er fastsatt i reglenes paragraf 16, og må sende inn til skattemyndigheten på registreringsstedet en korrigerende selvangivelse for den skatteperioden han gjelder. gjort endringer i salgsboken .
Kjøperen må foreta nødvendige endringer i kjøpsboken på den måten som er spesifisert i punkt 7 i reglene og sende til skattemyndigheten på registreringsstedet en korrigerende selvangivelse for skatteperioden der de tilsvarende merverdiavgiftsbeløpene på mottatte varer ble tidligere akseptert.
I denne forbindelse er brevet fra Russlands finansdepartementet datert 20. august 2010 N 03-07-11/359 interessant. Den bemerker følgende. I samsvar med gjeldende prosedyre for bruk av fakturaer, ved endring av prisene på tidligere utført arbeid, må fakturaene utstedt av entreprenøren ved overføring av resultatene av utført arbeid endres tilsvarende på den måten som er foreskrevet i paragraf 29 i reglene.
Fakturering med størrelsen på differansen mellom kostnadene for arbeidet angitt i fakturaen utstedt av entreprenøren ved overføring av resultatene av det utførte arbeidet, og kostnadene for disse arbeidene, beregnet etter endring av prisen for disse arbeidene, Den russiske føderasjonens skattekode gir ikke.
Som vi kan se, fører justeringsprosedyren beskrevet ovenfor for beregning av merverdiavgift til en økning i dokumentflyten og, det mest ubehagelige, til betaling av bøter fra kjøperen, siden han har rett til å trekke fra merverdiavgiftsbeløpet på den korrigerte faktura i løpet av mottaksperioden.
Slike avklaringer er gitt av finansavdelingen i en rekke brev og spesielt i et nylig brev.

Dokumentfragment. Paragraf 5 Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 26. juli 2011 N 03-07-11/196
I henhold til gjeldende prosedyre for påføring av merverdiavgift, når selgeren gjør endringer i en faktura, registreres den korrigerte fakturaen av kjøperen i kjøpsboken, og følgelig kreves merverdiavgiftsbeløpet av kjøperen for fradrag i skatteperioden hvor den korrigerte fakturaen - fakturaen er mottatt, med forbehold om samtidig oppfyllelse av andre vilkår fastsatt i kap. 21 Den russiske føderasjonens skattekode.

Men på samme tid, hvis du vurderer situasjonen nøye, er å gi rabatt en annen operasjon som oppsto i løpet av perioden for å gi rabatten, og ikke i løpet av forsendelsesperioden, da alle operasjoner ble brakt i samsvar med kravene i gjeldende lovgivning. Som et resultat er det ikke nødvendig å sende inn en endret erklæring. Kjøper må gjenopprette merverdiavgiftsbeløpet som tilsvarer rabattbeløpet i perioden for mottak av den korrigerte fakturaen. Dette synspunktet er nedfelt i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet.

Arbitrage praksis. Vedtak fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-distriktet datert 4. august 2010 N KA-A40/8305-10 i sak N A40-151164/09-33-1173
...Ved fastsettelse av avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift er inntektsbeløpet gjenstand for fastsettelse under hensyntagen til rabatter.
...Søkeren beregnet skattegrunnlaget for merverdiavgift i samsvar med normene i den russiske føderasjonens skattekode, levering av rabatter i regnskap med det formål å beregne merverdiavgift ble reflektert i perioden da grunnlaget for deres bestemmelse oppsto , og muligheten for å endre kostnadene for solgte produkter under visse omstendigheter er gitt i kontrakter.
...Domstolene fant tilsynets krav om å gjøre endringer i fakturaer utstedt ved vareforsendelse og om å levere oppdatert selvangivelse for tilsvarende avgiftsperiode grunnløse.
Kassasjonsretten anser denne konklusjonen fra retten som riktig, siden fakturaene som ble utstedt ved forsendelse ikke inneholdt feil eller forvanskning av opplysninger.
I denne forbindelse var det ingen grunn til å sende inn en oppdatert selvangivelse (artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode).

Og her oppstår igjen spørsmålet om å utstede "negative" fakturaer for rabattbeløpet, som vi snakket om tidligere, og umuligheten av eksistensen, ifølge det russiske finansdepartementet, av slike fakturaer i dag.
Men alt endres fra 10/01/2011, med ikrafttredelsen av bestemmelsene i lov N 245-FZ og innføringen av korrigerende fakturaer.
Så hva er justeringsfakturaer og hvordan kan de brukes?

Justeringsfaktura

Konsept" justeringsfaktura"dukket opp i kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode fra 10/01/2011.
Dersom kostnaden for tilsendte varer (arbeid utført, utførte tjenester) eller overførte eiendomsrettigheter (heretter kalt utsendte varer) endres, utsteder selgeren en justeringsfaktura til kjøper. Dette skjer i følgende tilfeller (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode):
- endringer i pris eller tariff;
- avklaring av mengden (volum) av varer som sendes.
Før utstedelse av reguleringsfaktura skal selger varsle kjøper om endringer i verdien på sendt varer. Dette kan gjøres med dokumenter: kontrakt, avtale, annet primærdokument som bekrefter kjøpers samtykke. Bare hvis et slikt dokument er tilgjengelig, har selgeren eller kjøperen mulighet til å foreta skattefradrag for merverdiavgiftsbeløp på grunnlag av en justeringsfaktura (klausul 13 i artikkel 171 og klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). ).
Denne fakturaen utstedes av selgeren senest fem dager fra datoen for utarbeidelse av et dokument som bekrefter kjøperens samtykke (varsel) for å endre kostnadene for sendte varer.
Et viktig poeng er de obligatoriske detaljene på justeringsfakturaen. De er navngitt i Art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode. De er spesielt:
- navn "justeringsfaktura";
- serienummer og dato på fakturaen, i henhold til hvilken kostnadene for sendte varer endres;
- navn, adresser og identifikasjonsnummer til skattyter og kjøper;
- navnet på varen og måleenheten, hvis det er mulig å indikere det, som prisen (tariffen) endres eller mengden (volum) avklares med;
- mengde (volum) varer sendt før og etter avklaringen;
- navn på valutaen;
- pris (tariff) per måleenhet (hvis det er mulig å indikere det) eksklusiv merverdiavgift før og etter endringen, og i tilfelle bruk av statlig regulerte priser (tariffer) som inkluderer skatt;
- kostnaden for hele mengden varer i henhold til fakturaen uten mva før og etter endringene som er gjort;
- mengden av særavgift på avgiftsbelagte varer;
- skattesats;
- avgiftsbeløpet fastsatt basert på gjeldende avgiftssatser før og etter endringer i kostnadene for sendte varer;
- kostnaden for den totale mengden av sendte varer i henhold til fakturaen, tatt i betraktning mengden merverdiavgift før og etter endringen i kostnadene for sendte varer;
- forskjellen mellom indikatorene på fakturaen, i henhold til hvilke kostnadene for sendte varer endres, og indikatorene beregnet etter endringen i verdien.

Til din informasjon. Hvis kostnadene for sendte varer synker, er forskjellen mellom avgiftsbeløpene beregnet før og etter endringen angitt med et negativt fortegn.
Her er de legaliserte for deg" negative fakturaer"!

Fra det ovenstående er det klart at de nødvendige detaljene i justeringsfakturaen er forskjellig fra detaljene som utstedes ved forsendelse eller forhåndsbetaling.
I henhold til paragraf 8 i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, formen på fakturaen er godkjent av regjeringen i den russiske føderasjonen. Et slikt dokument er for tiden Reglene.
Med ikrafttredelsen av endringer i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode angående den nye formen for faktura, vil det være behov for å gjøre endringer i dette dokumentet, nemlig behovet for å godkjenne formen for justeringsfakturaen og prosedyren for å fylle den ut.
Fra 01.10.2011, fra det øyeblikk endringene trer i kraft, vil det være nødvendig å bruke en justeringsfaktura uavhengig av om regjeringen i Den russiske føderasjonen godtar formen.
Men samtidig kan du bruke forsendelsesfakturaskjemaet med tillegg av ytterligere detaljer.
I følge den offisielle posisjonen anses ikke ytterligere detaljer som et brudd på kravene i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode.
Brevet fra Russlands finansdepartement datert 11. januar 2011 N 03-07-08/03 sier at den russiske føderasjonens skattekode ikke forbyr å angi tilleggsinformasjon i fakturaer. Et lignende synspunkt er uttrykt i brev fra finansdepartementet i Russland datert 02/07/2011 N 03-07-09/04, datert 04/23/2010 N 03-07-09/26.
I tillegg, i den endrede paragraf 2 i art. 169 i den russiske føderasjonens skattelov om justeringsfakturaer sier også at feil i disse fakturaene som ikke hindrer skattemyndighetene i å identifisere selgeren, kjøperen av varene, navnet på varene, deres verdi, samt skatten. sats og skattebeløpet fremlagt for kjøper ved skatterevisjon, er ikke grunnlag for å nekte å godta skattefradrag.
Det skal bemerkes at utstedelse av en justeringsfaktura kan være en svært tidkrevende prosess. Tross alt gir kravene i skatteloven for disse fakturaene behovet for å angi informasjon for hvert sendt produkt som det har vært en verdiendring for, og for hver faktura som har skjedd endringer.
Hvordan er fremgangsmåten for å fylle ut og bruke en justeringsfaktura ved aksept av merverdiavgift for fradrag? La oss se på dette nedenfor.

Mekanismen for å godta merverdiavgift for fradrag på en justeringsfaktura

Som nevnt ovenfor kan verdien av sendt varer senere enten øke eller redusere. I begge tilfeller vil aksept av merverdiavgiftsbeløp for fradrag på justeringsfakturaer fra selger og kjøper skje i en strengt definert rekkefølge.
Så hvis det skjer økning i kostnad sendt varer, det vil si at prisen og (eller) varemengden øker, da ekspeditør fortsetter som følger.
Det tar hensyn til forskjellen mellom kostnadene for sendte varer før og etter økningen i skattegrunnlaget for perioden da forsendelsen ble utført (klausul 10 i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode).
Som vi kan se, dersom det oppstår en økning i kostnaden for sendt varer i neste avgiftsperiode, må selger levere oppdatert selvangivelse til skattemyndigheten på registreringsstedet og betale tilleggsavgift.
Vær oppmerksom på at i dette tilfellet vil ingen straff bli belastet. Denne regelen er fastsatt av art. Kunst. 11 og 75 i den russiske føderasjonens skattekode.
Kjøper, på sin side, på grunnlag av en justeringsfaktura, godtar for fradrag av merverdiavgiftsbeløpet i størrelsesorden differansen mellom avgiftsbeløpet før og etter økningen i varekostnaden. Denne prosedyren gjenspeiles i paragraf 13 i art. 171 Skattekode for den russiske føderasjonen.
Når en endring skjer kostnad for tidligere sendte varer til siden avta(ved å redusere mengden og (eller) prisen på sendte varer), ekspeditør på grunnlag av en justeringsfaktura utstedt til kjøperen, godtar merverdiavgiftsbeløpet for fradrag i størrelsen på differansen mellom skattebeløpet før og etter reduksjon av verdien av de sendte varene (klausul 1 i artikkel 169, paragraf 13 i Artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode).
Kjøper, på sin side gjenoppretter merverdiavgiftsbeløp til budsjettet i mengden av differansen mellom skattebeløpet beregnet før og etter reduksjonen i verdien av varene (klausul 4, klausul 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode ).
Tilbakeføring av avgiftsbeløp utføres av kjøper i perioden:
- motta et primærdokument for en endring i kostnaden for kjøpte varer nedover eller
- Justeringsfaktura (avhengig av hvilken periode som inntraff tidligere).
La oss se på prosedyren ovenfor ved å bruke eksempler.
La oss først se på tilfellet med en økning i kostnadene for sendte varer som følge av en økning i kvantitet (volum) og/eller pris (tariff).
Selvfølgelig er det sjeldent å se en endring oppover i den tidligere avtalte kontraktsprisen på varene etter at varene er sendt.
Men å endre mengden oppover er et vanlig alternativ. Spesielt hvis det etter forsendelse, ved aksept av varene, oppdages at flere varer faktisk ble levert enn angitt i vedlagte dokumenter.
La oss huske at det i dette tilfellet er nødvendig å utarbeide et primærdokument - en handling om det etablerte avviket i kvantitet og kvalitet når du godtar inventarelementer av form N TORG-2, godkjent ved resolusjon fra Russlands statsstatistikkkomité datert desember 25, 1998 N 132. Dette dokumentet er det rettslige grunnlaget for å fremme krav til leverandøren eller transportorganisasjonen som har levert varene.
Loven er utarbeidet basert på resultatene av aksept fra medlemmer av kommisjonen og en ekspert fra organisasjonen som er betrodd å gjennomføre undersøkelsen, med deltakelse av en representant for leverandøren og mottakerorganisasjonene eller en representant for mottakerorganisasjonen med deltakelse av en kompetent representant for en uinteressert organisasjon.
La oss se på et eksempel.

Eksempel 1. Organisasjonen "Leverandør" sendte til organisasjonen "Kjøper" 27. september 2011 et parti varer under navnet "Varer" i mengden 600 stykker til en pris av 118 rubler. per stykke, inkludert moms - 18 rubler. Samtidig ble det utstedt faktura nr. 127. Ved mottak av varene viste det seg, som det fremgår av skjema N TORG-2-loven, at det faktiske varemengden var 700 stk. Partene ble enige om å øke forsyningsvolumet ved å signere en avtale 25. oktober 2011.

La oss vurdere regnskapsprosedyren.
1. Datoen for forsendelse av varene er 27. september 2011, leverandøren utsteder en faktura til kjøperen som gjenspeiler:
- kostnaden for varene uten moms - 60 000 rubler. ((118 rub. - 18 rub.) x 600 stk.);
- MVA-beløp tilsvarende 10 800 RUB. (18 RUR x 600 stk.);
- kostnaden for varene inkludert mva - 70 800 rubler. (118 RUR x 600 stk.).
2. Erklæringen for tredje kvartal 2011 angir skattebeløpet som skal betales på et beløp på 10 800 rubler, som må betales i tre like store rater senest den 20. dagen i hver måned etter den oppgitte skatteperioden, i beløp på 3600 rubler. (10 800 RUB / 3 måneder).
3. På datoen partene undertegnet avtalen om endring av leveringsomfang, 25. oktober 2011, utstedte Leverandøren en reguleringsfaktura på N 127k (vedlegg 1).
Merk:
Vedlegg 1 gir mulighet for å fylle ut en justeringsfaktura. Vær oppmerksom på at fakturaen må navngis som en "justeringsfaktura" (klausul 1, klausul 5.2, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode, endret fra 10/01/2011). For enkelhets skyld foreslås det også å tildele bokstaven "K" til justeringsfakturanummeret.
I tillegg i avsnitt. 3 punkt 5.2 art. 169 av den nye utgaven av den russiske føderasjonens skattekode etablerer en obligatorisk forutsetning for å gjenspeile "navn, adresser og identifikasjonsnumre til skattyter og kjøper."
Som vi sa tidligere, har ikke regjeringen i den russiske føderasjonen etablert et akseptert skjema for en justeringsfaktura. Derfor, basert på den offisielle posisjonen at ytterligere detaljer ikke anses som et brudd på kravene i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, vil vi bruke fakturaskjemaet gitt i reglene, brukt ved sending av varer, med innføring av tillegg som ikke bryter med plasseringssekvensen til de obligatoriske detaljene i skjemaet (brev fra Russlands finansdepartementet datert 23. april 2010 N 03-07-09/26).
4. Organisasjonen "Leverandør" utarbeider et tilleggsark til salgsboken for tredje kvartal 2011 på grunn av en økning i forsyningsvolumet.
5. Organisasjonen «Leverandør» sender inn en oppdatert erklæring for tredje kvartal 2011, og betaler også tilleggsgebyr. Da avtalen ble signert, hadde hun betalt 1/3 av skatten, det vil si 3 600 rubler, så beløpet for tilleggsbetaling unntatt straffer vil være 600 rubler. I løpet av de neste to månedene må leverandøren betale et månedlig momsbeløp på 4200 rubler.
6. Kjøperorganisasjonen, basert på justeringsfakturaen mottatt fra selgeren, vil trekke fra merverdiavgiftsbeløpet på 1800 rubler. allerede i fjerde kvartal 2011.

La oss nå vurdere et eksempel når kostnaden for et produkt endres nedover på grunn av en reduksjon i kvantum (volum) og (eller) pris på det sendte produktet.
Ganske ofte kan denne situasjonen oppstå, spesielt når du gir rabatter til kjøperen for å oppnå visse indikatorer, samt delvis retur av varer hvis de ikke oppfyller kvalitetskravene, etc.

Eksempel 2. Organisasjonen "Leverandør" sendte til organisasjonen "Kjøper" 27. september 2011 et parti varer kalt "Varer" i mengden 700 stykker til en pris av 177 rubler. per stykke, inkludert moms - 27 rubler. I dette tilfellet ble det utstedt faktura nr. 127.
Kjøperorganisasjonen kjøpte betydelige mengder varer i løpet av året, så 25. oktober 2011 ble partene enige om å gi en rabatt til kjøperen ved å redusere prisen på varene til 118 rubler. inkludert moms - 18 rubler. Samme dag utstedte Leverandøren justeringsfaktura på N 127k (vedlegg 2).
Vennligst merk: Som nevnt ovenfor, i tilfelle en nedadgående endring i sendte varer, vil den tilsvarende forskjellen mellom avgiftsbeløpene beregnet før og etter endringen være angitt med negativt fortegn(Klausul 5.2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).
Det vil si at i dette tilfellet ser vi den etterlengtede, legaliserte "negative fakturaen" og en lettelse for skattyteren.
For å forenkle eksemplet vil vi kun vurdere denne leverandøroperasjonen.
La oss nå spore regnskapsprosedyren i denne situasjonen.
1. På forsendelsesdatoen (27.09.2011) utsteder selgeren en faktura med følgende indikatorer:
- kostnad for varene uten moms - 105 000 rubler. ((177 rub. - 17 rub.) x 700 stk.);
- mengden merverdiavgift er 18 900 rubler. (27 RUR x 700 stk.);
- varekostnader inkludert moms - 123 900 rubler. (177 RUR x 700 RUR).
2. Organisasjonen "Kjøper" i erklæringen for tredje kvartal 2011 presenterer mengden merverdiavgift for fradrag i mengden 18 900 rubler.
3. Etter at partene i transaksjonen har signert en avtale om å gi rabatt ved å redusere prisen på produktet med tilbakevirkende kraft, mottar Kjøper en justeringsfaktura for N 127k datert 25. oktober 2011 (vedlegg nr. 2).

Nesten 6 år har gått siden bruken av konsepter som justering og korrigerte fakturaer, men regnskapsførere er fortsatt forvirret og spør: når de skal utstede en justeringsfaktura og når de skal utstede en korrigert. La oss finne ut av det.

Justeringsfaktura: kun for reduksjon?

Konseptet med "justeringsfaktura" dukket opp i skatteloven på grunnlag av føderal lov datert 19. juli 2011 N 245-FZ. Denne loven beordret oss til å vise dem i følgende tilfeller (avsnitt "tredje" i paragraf 1 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode):

1. Når kostnadene for sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester) eller overførte eiendomsrettigheter endres.

For eksempel bestemte selgeren seg for å gi en rabatt til kjøperen på grunn av det store varevolumet som ble kjøpt, eller kvaliteten på tjenestene passet ikke kunden og entreprenøren ble enige om å redusere kostnadene for sine tjenester.

2. Hvis det er en endring i mengden (volum) av varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester), eller overført eiendomsrett. For eksempel ble en del av varen ikke levert, eller ble levert defekt, og Kjøper godtar det ikke.

For en slik endring er det nødvendig å innhente samtykke fra motparten din (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode, klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

I hovedsak utstedes en justeringsfaktura når tilleggsinformasjon har blitt tilgjengelig som rett og slett ikke eksisterte på det tidspunktet den opprinnelige fakturaen ble utstedt.

Tross alt vil rabatter for leveringsvolumet først bli kjent når forsendelsen allerede har funnet sted. Og det faktum at varene ankom defekte eller ikke kom i det hele tatt, vil først bli kjent på mottakstidspunktet.

Jeg vil spesielt understreke at etter min mening er justerte endringer kun mulig i retning av å REDUSERE det totale forsendelsesbeløpet (ved å redusere prisen eller redusere kvantumet) og bare dersom det foreligger SKRIVLIG SAMTYKKE fra motparten (avtale, tilleggsavtale, skjøte, brev, annet dokument ).

Lovgivers logikk her er ekstremt enkel. En justeringsfaktura utarbeides innen 5 dager fra datoen for mottak av det skriftlige samtykket fra motparten din (avsnitt "tredje" i paragraf 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Og denne fristen kan falle i en annen skatteperiode. Dette betyr at Leverandøren i en avgiftsperiode viste salg for ett beløp, og i en annen (senere) reduserte den. Det har oppstått for mye skatt, som korrigeres ved en justeringsfaktura.

Dette punktet korrelerer perfekt med normen til skattekoden: en feil i skattebeløpet, som fører til overbetaling av skatt, kan korrigeres i en annen skatteperiode (klausul 1 i artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode). Det er bare at budsjettet på din bekostning kunne krediteres gratis med denne overbetalingen. Og samtykke kreves fordi hvis du utsteder en justeringsfaktura uten samtykke fra motparten, vil det oppstå uenigheter under den automatiserte verifiseringen av MVA-erklæringen.

Ved ØKNING i prisen eller kvantiteten på leverte varer (arbeid utført, utførte tjenester) LEVERES etter min mening IKKE utstedelse av en justeringsfaktura.

Er du enig i denne uvanlige ekspertuttalelsen? Fortell oss om din praksis med å bruke justeringsfakturaer i kommentarfeltet.

Dersom mengde eller volum endres, skal det utstedes ny faktura som vanlig. Tross alt vil dette i hovedsak være en tilleggsforsyning eller en ny tjeneste (arbeid).

Og en økning i kontraktssummen betyr en økning i betalbar skatt. Lovgiveren er ekstremt sjalu på slike ting: det er nødvendig å sende inn en "avklaring" (klausul 1 i artikkel 81 i den russiske føderasjonens skattekode). Og utsted en korrigert faktura.

Så hva er en korrigert faktura?

Rettet faktura

En korrigert faktura utarbeides i tilfeller hvor det er gjort feil i den opprinnelige fakturaen som hindrer skattemyndighetene i å identifisere selger, kjøper, navn på varer (arbeid, tjenester, eiendomsrett), deres verdi, samt avgiftssats og skattebeløp (avsnitt "andre" klausul 2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).

De. på tidspunktet for utstedelse av den opprinnelige fakturaen var all nødvendig informasjon allerede tilgjengelig, men den ble ikke korrekt reflektert i den opprinnelige fakturaen (en teknisk eller aritmetisk feil ble gjort).

En revidert faktura er i hovedsak en ny faktura som fullstendig kansellerer den forrige. I motsetning til den korrigerende, som utfyller den originale.

Den korrigerte fakturaen har samme nummer og dato som den opprinnelige fakturaen. I dette tilfellet indikerer linje 1a nummeret og datoen for korrigeringen. Dette er veldig praktisk fordi du umiddelbart kan se hvilken faktura som er rettet og hvor mange ganger.

De resterende linjene fylles ut som om det ikke var en original faktura: alle data legges inn på nytt og korrekt.

Etter å ha utstedt en korrigert faktura, bør du definitivt sjekke primærdokumentene (fakturaer, handlinger osv.). Kanskje er det feil der også, for fra praksis vises vanligvis alle feil i fakturaer nettopp på grunn av en feil utfylt "primær" for denne fakturaen.

Fristen for å utstede korrigert faktura er ikke regulert. Og hvorfor skal lovgiver gjøre dette? Å rette feilen er i skattyters interesse; skattekontoret vil rett og slett ikke godta dette fradraget, og det er det. Generelt kan en feil rettes innen 3 år fra det tidspunkt skattegrunnlaget for en slik transaksjon er fastsatt. For det er i denne perioden at tilsynet vil kunne rette krav mot deg for utfylling av fakturaen. Og hvis denne fristen overskrides og det ikke er noen klager...

Separat vil jeg bemerke at justeringsfakturaer for originaldokumentet kan utarbeides mer enn én gang. Tross alt kan rabatten øke, eller varene sendes i flere partier, og det er ikke umiddelbart mulig å identifisere alle feil eller mangler. Det samme gjelder korrigert faktura.

Den korrigerte fakturaen kan også settes sammen til den korrigerte. Motsatt kan det utstedes en korrigert faktura for en korrigeringsfaktura.

Fakturaer er bevis på lovligheten av skattefradrag. Informasjon fra fakturaer i rekkefølge for mottak registreres i loggene over utstedte og mottatte fakturaer. I en viss rekkefølge bokføres de i innkjøpsbøkene og i salgsbøkene, på grunnlag av hvilke mva-beløpet fastsettes. Hvorfor trenger du et justeringsdokument av denne typen?

Hva er en justeringsfaktura og i hvilke tilfeller utarbeides den?

En justeringsfaktura er bevis på endring (korrigering) i merverdiavgiftsbeløpet på grunn av korrigering av beløp i primærdokumentene. Kjøper, på grunnlag av en justeringsfaktura, dersom beløpet øker, trekker merverdiavgift fra økningsbeløpet, og dersom det synker, tilbakefører han avgiften beregnet av reduksjonsbeløpet. Når salgssummen øker, belaster selgeren merverdiavgift på økningsbeløpet, og når det synker, trekker han fra merverdiavgift beregnet på nedgangens størrelse.

Justeringsfaktura utstedes i tre tilfeller:

1. når prisen endres,
2. når mengden endres,
3. når prisen og kvantiteten på solgte varer (tjenester) endres.

Skattyter har rett til å utarbeide en enkelt justeringsfaktura for endringer i kostnaden for varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester), overførte eiendomsrettigheter angitt i to eller flere fakturaer som denne skattyter har utstedt tidligere.

Ekspertuttalelse

Maria Bogdanova

Mer enn 6 års erfaring. Spesialisering: kontraktsrett, arbeidsrett, trygderett, immaterialrett, sivil prosedyre, beskyttelse av mindreåriges rettigheter, juridisk psykologi

Her er eksempler på noen situasjoner hvor selgeren i 2019 er pålagt å utstede en justering (enkelt justering) faktura:

• kjøperen gis rabatt;
• under akseptprosessen identifiserte kjøperen en mangel eller avvik i kvaliteten på varer, arbeid, tjenester eller eiendomsrettigheter, og selgeren erkjente dette kravet;
• kjøperen returnerer delvis varer som ikke er akseptert for regnskap;
• kjøperen har oppdaget varer av lav kvalitet, som han klarte å registrere, men returnerer dem ikke til selgeren, men disponerer dem på egen hånd, slik partene har avtalt separat;
• en kjøper som ikke betaler merverdiavgift returnerer varene delvis;
• varer ble sendt til kjøperen til foreløpige priser, og deretter ble de revidert under hensyntagen til prisene som disse produktene ble solgt til forbrukere til;
• prisen på varer eller tjenester er endret ved rettsavgjørelse.

Selger plikter å utstede justeringsfaktura innen fem kalenderdager fra den dato han avtaler endringene med kjøper eller gir ham melding om dem. Det er nødvendig å bekrefte kjøperens samtykke eller faktumet om varslingen hans med primære dokumenter. For eksempel en kontrakt eller en egen avtale. Kun dersom disse vilkårene er oppfylt, kan merverdiavgiften som er angitt i justeringsfakturaen trekkes fra.

Tabell 1. Handlinger av kjøper og selger ved korrigering av kostnaden og deres årsaker

Endring i kostnad for solgte varer (tjenester).	Ekspeditør		Kjøper
	handlinger og deres årsaker	handlingsperiode	handlinger og deres årsaker	handlingsperiode
kostnadene har gått ned	gjør fradrag for forskjellen i skattebeløp før og etter reduksjonen (klausul 13 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode)	senest 3 år fra datoen for utarbeidelse av justeringsfakturaen (klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode)	gjenoppretter merverdiavgift som er akseptert for fradrag av selgeren (del 4 i klausul 3 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode)	i skatteperioden for å motta en justeringsfaktura eller primærdokumenter som den ble utstedt på grunnlag av (avsnitt 4 i klausul 3 i artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode)
kostnaden har økt	belaster skatt på forskjellen i skattebeløp før og etter reduksjonen (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode)	senest 5 kalenderdager fra datoen for signering av dokumenter som indikerer avtale med kjøperen om endringer i kostnadene for varer (tjenester) solgt (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode)	gjør skattefradrag for forskjellen i skattebeløp før og etter reduksjonen (klausul 13 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode)	i løpet av perioden for mottak av begrunnelsen, men senest 3 år fra datoen for utarbeidelse av justeringsfakturaen (klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode)

Detaljer om justeringsfakturaer (obligatorisk informasjon):

• etablert av paragraf 5.2 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode:
  • navn "justeringsfaktura";
  • tall og datoer: av denne fakturaen, justerte fakturaer; tidligere endringer i disse dokumentene;
  • detaljer om partene: navn, adresser, TIN;
  • valutaen til fakturaen der salgsbeløpet er korrigert;
  • varer (tjenester);
  • måleenheter for varer (tjenester);
  • mengde varer (tjenester);
  • kostnad før og etter korreksjon: enhet av varer (priser); alle varer (tjenester) uten skatt; alle varer (tjenester) med skatt;
  • MVA beløp: før og etter avklaring;
  • momssats;
  • avgiftsbeløpet;
  • forskjell i verdier før og etter korrigering: beløp for varekostnader (tjenester) solgt eksklusiv merverdiavgift; merverdiavgift; kostnad for varer (tjenester) inkludert mva;
• etablert av paragraf 6 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode:
  • underskrifter fra lederen og regnskapsføreren eller andre personer hvis fullmakter er bekreftet av en ordre eller fullmakt fra organisasjonen;
  • signatur av en individuell gründer eller en person autorisert av en fullmakt, med detaljer om sertifikatet for statlig registrering av denne individuelle gründeren.

Regler for utfylling av korrigeringsdokument

Form og dens posisjoner

Skjemaet for justeringsfakturaen og reglene for å fylle ut den er godkjent av regjeringen i den russiske føderasjonen. Vist på bildet.

Et særtrekk ved justeringsfakturaskjemaet er at det fylles ut fire linjer for hvert produkt (tjeneste).

1. "A (før endring)", der indikatorene fra den endrede fakturaen er registrert.
2. "B (etter endring)", det indikerer de korrigerte indikatorene på linje "A (før endring)".
3. "B (økning)", de positive forskjellene mellom indikator A og B (B - A) legges inn her.
4. "G (reduksjon)", her skrives de negative resultatene av forskjellen (B - A) som positive tall.

Det første eksemplaret oppbevares av kjøperen, det andre av selgeren.

Fylling av prøver

Justeringsfakturaer utarbeides og signeres av selger. Diagrammet viser at en justeringsfaktura karakteriserer varer og tjenester: solgt - for selger, kjøpt - for kjøper.

Alle nyansene ved å utarbeide en forhåndsrapport for en forretningsreise:

Eksempel 1. Mayak LLC, lokalisert i: Leningrad-regionen, Lodeynoye Pole, st. Volodarskogo, d. XX, TIN 4711ХХХХХХ ble solgt til Vesna LLC, som ligger på adressen: Leningrad-regionen, Lodeynoye Pole, st. Gagarina, XX, TIN 4709ХХХХХХ 10 bord. fant sted 20. desember 2016. Bordene ble solgt for 2500 rubler stykket. Vi utstedte en faktura datert 20. desember 2016 nr. 229.

Justeringsfaktura for verdireduksjon

Er det mulig å gjøre endringer i dokumentet, i hvilke tilfeller kreves dette og hvordan det gjøres

Korrigeringer av justeringsfakturaer foretas av selgere fordi de signerer dem.

Retting uten å kompilere en ny

Feil som ikke forstyrrer identifiseringen av deltakere i transaksjonen og solgte gjenstander, kostnaden, satsen og avgiftsbeløpet korrigeres på vanlig måte. Stryk ut det som er feil og skriv det som er riktig. På den ledige plassen skriver de "korrigert til ... tro" og setter en dato og sertifisert med signaturer fra autoriserte personer med en transkripsjon, forseglet (hvis noen). For eksempel anga selgeren "St. Petersburg-regionen" i adressen i stedet for "Leningrad-regionen". Etter å ha rettet denne feilen 20. mars 2017, strøk selgeren over ordet "St. Petersburg" og skrev "Leningradskaya" på toppen. På et tomt rom skrev han: "Korrigert fra "St. Petersburg" til "Leningradskaya" tro 20.03.2017 ved siden av signaturen med en utskrift og et segl (hvis noen)." Redigeringer må gjøres på hver sides kopi. Ellers vil det anses som ulovlig.

Retting med design av nye eksemplarer

Korrigeringer av justeringsfakturaer utarbeidet fra datoen for ikrafttredelse av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137 på papir eller i elektronisk form gjøres av selgeren (inkludert hvis det er utarbeidet meldinger av kjøpere om avklaring av justeringsfakturaer i elektronisk form) ved å utarbeide nye kopier av justeringsfakturaer i henhold til dette dokumentet. I dette tilfellet, i den nye kopien av justeringsfakturaen, er det ikke tillatt å endre indikatorene angitt i linje 1 og 1b i justeringsfakturaen som ble satt sammen før rettelsene ble foretatt på den, og linje 1a fylles ut, hvor føljetongen nummeret på rettelsen og datoen for rettelsen er angitt. De resterende indikatorene på den nye kopien av justeringsfakturaen, inkludert ny (i utgangspunktet ikke fylt ut) eller oppdatert (endret), er angitt i samsvar med dette dokumentet.

Klausul 6 i del II av vedlegg nr. 2 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137

Endringer som ikke krever retting av primærdokumenter

Hvis regulatoriske myndigheter oppdaget en skrivefeil før partene i transaksjonen, ville det beste svaret på forespørselen om avklaring være et korrigert dokument.

Dersom salgssummen endres igjen på grunn av korrigering i pris eller kvantum, utformes det en korrigert justeringsfaktura. Informasjon fra linje 1 – 4 overføres fra forrige, bortsett fra 1a. Linje "A" er fylt med tilsvarende data fra "B".

I kjøpsbok og salgsbok

Justeringsfakturaer registreres i «Register over mottatte og utstedte fakturaer brukt i merverdiavgiftsberegninger».

De er registrert i rekkefølgen for mottak og utstedelse:

1. i del 1 "Utstedte fakturaer" i regnskapsjournalen innen utstedelsesdatoen.
2. i del 2 "Mottatte fakturaer" i regnskapsjournalen innen datoen for mottak.

Tabell over sammenkobling av informasjon fra justeringsfaktura, innkjøpsreskontro og salgsreskontro.

	Operasjon	Justeringsfakturadetaljer	Ekspeditør		Kjøper
			Innkjøpsbok	Salgsbok	Innkjøpsbok	Salgsbok
1	Redusere varekostnadene	Kolonne 8 på linjen "Total reduksjon (summen av linjene D)"	i kolonne 16			kolonne 17, 18
			i kolonne 15			13b
						kolonne 14, 15
2	Økning i varekostnadene	Kolonne 8 på linjen "Total økning (summen av linjene B)"		Kolonne 17, 18	Boks 16
				13b	Boks 15
		Kolonne 5: summen av linjene "B (økning)" på justeringsfakturaen i form av salgskostnadene beskattet med passende avgiftssats		kolonne 14, 15
3	Økning i verdi i utenlandsk valuta	Kolonne 9 på linjen "Total økning (summen av linjene B)"		boks 13a,
4	Nedgang i utenlandsk valuta	Kolonne 9 på linjen "Total reduksjon (summen av linjene D)"				boks 13a

Regnskap i innkjøpsboka

Data registreres i kjøpsboken etter at fradragsretten oppstår.

Eksempel 6. Økning i salgssum. Kjøpsbok fra Vesna LLC for 1. kvartal 2017.

Oppgitt informasjon fra justeringsfakturaer:

1. nr. 12 av 01/12/2017 (Foto nr. 4): nr. 230 av 20/12/2016, –, nr. 12 av 01/12/2017, –, Mayak LLC, 4711ХХХХХХ, 8850.000.000;
2. nr. 11 av 01.12.2017 med retting nr. 2 av 26.03.2017 (Foto nr. 6): nr. 229 av 20.12.2016, nr. 11 av 01.12.2017, nr. 2 av 26.03.2017, Mayak LLC, 4711ХХХХХХ, 4720,00, 720,00.

Eksempel 7. Nedgang i salgssum. Mayak LLC kjøpsbok for første kvartal 2017.

Når salgssummen reduseres, føres samme data inn i selgers kjøpsbok for inneværende periode, men i stedet for opplysninger om selger, føres informasjon om kjøper fra linje 3, 3b.

Vi la inn dataene til justeringsfaktura nr. 11 datert 12. januar 2017:

• nr. 229 datert 20. desember 2016,
• nr. 11 datert 12. januar 2017,
• LLC "Vesna"
• 4709ХХХХХХ
• 5900,
• 900,00.

Hvis det er nødvendig å foreta endringer i kjøpsboken (etter utløpet av gjeldende avgiftsperiode), kansellering av oppføringen på fakturaen, gjøres justeringsfaktura i et tilleggsark av kjøpsboken for skatteperioden der faktura, justering faktura ble registrert, før du gjør det er rettelser i dem.

Dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137 (vedlegg 4, avsnitt 4 i del 2)

Summen av tallene i kolonne 16 for kvartalet overføres til selvangivelsen.

Regnskap i salgsboka

Informasjon fra justeringsfakturaer føres inn i salgsboken i løpet av perioden for utarbeidelse av dokumenter som bekrefter en verdiendring.

En reguleringsfaktura utarbeidet når kostnadsøkningen er registrert av selger:

• i salgsboken - hvis den er satt sammen før utløpet av avgiftsperioden;
• i et tilleggsark av salgsboken - hvis den er satt sammen etter avgiftsperioden.

Ekstra salgsbokark

Vi overførte opplysninger fra justeringsfaktura nr. 12 datert 12. januar 2017 (Foto nr. 4) og nr. 11 med retting nr. 2 datert 26. mars 2016 (Foto nr. 6):

• nr. 12 av 01/12/2017 (Foto nr. 4): nr. 230 av 20/12/2016, –, nr. 12 av 01/12/2017, –, Vesna LLC, 4709ХХХХХХ, 88500,00, 8850,00. ;
• nr. 11 av 01.12.2017 med retting nr. 2 av 26.03.2017 (Foto nr. 6): nr. 229 av 20.12.2016, nr. 11 av 01.12.2017, nr. 2 av 26.03.2017, Vesna LLC, 4709ХХХХХХ, 4720,00, 4000,00, 720,00.

I hvilke tilfeller utarbeides det en justeringsfaktura?

Justeringsfaktura utarbeides av leverandør (entreprenør, utfører) i tilfeller hvor:

a) prisen (kostnaden) på varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester) endres;

b) (og/eller) mengden (volum) av leverte varer (arbeid utført) endres.

En forutsetning for å utstede en justeringsfaktura er tilstedeværelsen av en kontrakt, avtale eller annet primærdokument som bekrefter samtykket (varslingsfakta) fra kjøperen (kunden) til å endre kostnadene for sendte varer (arbeid, tjenester), overførte eiendomsrettigheter .

Skjema for justering av faktura

I henhold til paragraf 8 i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, er formen for justeringsfakturaen etablert av regjeringen i den russiske føderasjonen. På grunn av det faktum at den tilsvarende resolusjonen ikke ble vedtatt 1. oktober 2011, anbefalte Federal Tax Service å bruke en justeringsfaktura i formen gitt i vedlegg nr. 1 til brevet fra Federal Tax Service of Russia datert 28. september 2011 nr. ED-4-3/15927@.

Foreløpig er formen for justeringsfakturaen og prosedyren for å fylle den ut godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137.

Generelle regler for utfylling av justeringsfaktura

Fylles ut i rubler og kopek (dollar og cent, euro og eurocent, etc.).

Den første kopien av justeringsfakturaen, utformet på papir, utstedes til kjøperen, den andre kopien forblir hos selgeren.

Når en organisasjon utarbeider en justeringsfaktura i elektronisk form, genereres ikke indikatoren «Regnskapssjef eller annen autorisert person».

Funksjoner ved å fylle ut linjene og kolonnen i justeringsfakturaen er presentert i tabell 1.

Tabell 1

Linje 1 (nummer og dato for justeringsfakturaen)	serienummeret til justeringsfakturaen (tildelt i generell kronologisk rekkefølge)
Linje 1a (nummer og dato for korrigering av justeringsfakturaen)	serienummeret på korrigeringen som er gjort på justeringsfakturaen og datoen for denne korrigeringen; ved utforming av en justeringsfaktura, før rettelser i denne, settes en strek på denne linjen
Linje 1b (nummer og dato for primærfakturaen)	Nummer og dato på fakturaen som justeringsfakturaen er utarbeidet for; Antall og dato for retting av fakturaen som justeringsfakturaen er utformet for; Ved angivelse av nummer og dato på fakturaen (som justeringsfakturaen er utarbeidet for) før korrigering i denne, settes en strek i denne linjen i stedet for korrigeringsnummeret og i stedet for korrigeringsdatoen
Linje 2, 2a, 2b, 3, 3a, 3b, 4	angi samme data som i fakturaen før justeringer
Boks 1	angi samme navn som på faktura før justeringer
Linje A og B: kolonne 2 og 2a, 7
Linje A: kolonne 3, 4, 5, 6, 8,9	angi de samme numeriske indikatorene som i fakturaen før justeringer
Kolonne 5: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 5. En indikator med negativ verdi er indikert med positiv verdi
Kolonne 5: linje G	differansen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 5. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi
Kolonne 6: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 6. En indikator med en negativ verdi er indikert med en positiv verdi;
Kolonne 6: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 6. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi; hvis "uten særavgift" er angitt på linje A og B, settes en strek på denne linjen
Kolonne 8: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 8. En indikator med en negativ verdi er indikert med en positiv verdi; hvis linjene A og B angir "ekskl. mva", settes en strek på denne linjen
Kolonne 8: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 8. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi; hvis linjene A og B indikerer "ekskl. mva" - en strek
Kolonne 9: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 9. En indikator med negativ verdi er indikert med positiv verdi
Kolonne 9: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 9. En indikator som har en positiv verdi er angitt med en positiv verdi

Registrering av korrigeringsfaktura

I Journal of Received and Issued Invoices registreres en justeringsfaktura i følgende rekkefølge:

Av selgeren i del 1 av tidsskriftet i henhold til utstedelsesdatoen til kjøperen;

Av kjøper i Del 2 av Journalen på datoen for mottak av faktura fra selger.

Selger registrerer en korrigeringsfaktura:

a) for å øke kostnadene:

I salgsboken (hvis fakturaen og justeringsfakturaen ble utstedt i samme avgiftsperiode);

I et tilleggsark til salgsboken i skatteperioden der hovedfakturaen ble utstedt før justeringer (hvis justeringsfakturaen ble utstedt i en annen avgiftsperiode);

b) for verdifall - i kjøpsboken i skatteperioden der justeringsfakturaen ble utstedt, med forbehold om obligatorisk tilstedeværelse av et primærdokument som bekrefter kjøperens samtykke (melding) til verdiendringen.

Kjøper registrerer en korrigeringsfaktura:

a) for verdiøkning - i kjøpsboken hvis det er et primærdokument som bekrefter kjøperens samtykke (melding) til verdiendringen;

b) for verdifall - i salgsboken på datoen for mottak av fakturaen. Hvis kjøperen mottok et primærdokument om en reduksjon i kostnadene for kjøpte varer (verk, tjenester, rettigheter) tidligere enn en faktura, registrerer han det primære dokumentet i salgsboken.

En justeringsfaktura registreres i journalen, kjøps- og salgsbøkene kun for endringsbeløpet i kostnaden for sendte varer (verk, tjenester, rettigheter).

I vedlagte filer Eksempler på en primærfaktura utstedt i 1. kvartal og en justeringsfaktura for endringer i kostnaden for sendte varer på grunn av en reduksjon i prisen, utstedt i neste avgiftsperiode, er gitt.