Når en korrigert faktura utstedes. Dersom det gjøres feil ved utarbeidelse av fakturaer og primærdokumenter. Refleksjon i momsmeldingen

Er den nye formen for justeringsfaktura virkelig pålagt å brukes av alle skattytere fra 1. oktober 2017? Hva er endret på skjemaet? Hvordan ser en prøvefylling ut? Hvor kan jeg laste ned et nytt justeringsfakturaskjema? Du finner svarene i denne artikkelen.

Hvorfor trengs justeringsfakturaer?

Hvis kostnadene for varer som sendes, utført arbeid, leverte tjenester eller overførte eiendomsrettigheter endres, utsteder selgere justeringer eller enkeltjusteringsfakturaer. En verdiendring kan skyldes en økning eller reduksjon i pris, kvantitet eller volum (punkt 3, punkt 3, artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode).

Selger plikter å utstede justeringsfaktura innen fem kalenderdager fra den dato han avtaler endringene med kjøper eller gir ham melding om dem. Det er nødvendig å bekrefte kjøperens samtykke eller faktumet om varslingen hans med primære dokumenter.

Fra 1. oktober 2017 er formen på hovedfakturaen endret. Du vil finne et nytt skjema og prøveutfylling i artikkelen "".

Ny form for justeringsfaktura fra 1. oktober

Dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 nr. 1137 godkjente gjeldende skjemaer og regler for å fylle ut (vedlikeholde) følgende dokumenter som brukes i mva-beregninger:

• fakturaer (vedlegg nr. 1);
• justeringsfaktura (vedlegg nr. 2);
• logg over mottatte og utstedte fakturaer (vedlegg nr. 3);
• kjøpe bøker (vedlegg nr. 4);
• salgsbøker (vedlegg nr. 5).

Siden 1. juli 2017 er justeringsfakturaen allerede endret. Cm." ". Men fra 1. oktober 2017 har skjemaet gjennomgått endringer igjen. Dette på grunn av ikrafttredelsen. Nedenfor vil vi fortelle deg mer om endringene.

En ny kolonne har dukket opp

Fra 1. oktober 2017 dukket det opp en ny kolonne «Produkttypekode» i justeringsfakturaen. Kolonne 1b for produkttypekoden ble lagt til justeringsfakturaskjemaet. Den vil fylles ut av organisasjoner som eksporterer varer til EAEU-landene.

Identifikasjon av feil teknisk informasjon, mangler eller feilaktig reflekterte parametere i fakturaen er en grunn til å gjøre endringer i den. Med godkjenning av resolusjon nr. 1137 av 26. desember 2011, krever denne prosedyren utarbeidelse av et revidert dokument for å erstatte det originale, som inneholder de riktige indikatorene.

Den korrigerte versjonen skal utarbeides i samme form som originaldokumentet, standardskjemaet er godkjent Vedtak nr. 1137. I dette tilfellet skrives alle indikatorer om fra den opprinnelige fakturaen, med unntak av feil informasjon som må rettes. I tillegg fylles feltet merket med 1a ut, hvor korrigeringens serienummer og gjeldende nummer legges inn.

Rettelse eller korrigering?

Vedtaket introduserte ikke bare et nytt fakturaskjema, men også dens korrigerende versjon. Denne endringen har reist mange spørsmål blant merverdiavgiftsbetalere om når man skal bruke en korrigert faktura og når man skal bruke en justering.

Justeringsfaktura (CSF) er et uavhengig dokument som fylles ut som et tillegg til det feilaktige ved endring av parametrene som den endelige kostnaden for produktet avhenger av, og følgelig mengden merverdiavgift. Pris- og mengdeindikatorer som påvirker avgiftsbeløpet kan endres. Justeringer foretas etter gjensidig samtykke fra kjøper og selger. Originalfakturaen blir ikke ødelagt, og justeringsskjemaet viser til nummer og dato på originaldokumentet.

Korrigert faktura (IF) ikke har en selvstendig form, er den utformet i samme form som det tidligere utstedte dokumentet. Nummeret sammenfaller med nummeret på hovedfakturaen; erklæringsnummeret er også hentet fra originalskjemaet. I dette tilfellet legges serienummeret til korreksjonen inn i linje 1a (starter fra den første og deretter stigende avhengig av antall korreksjoner). ISF er utarbeidet i stedet for den originale fakturaen, og erstatter den fullstendig.

Det anbefales å bruke ISF når den identifiserte feilen er av teknisk, tilfeldig karakter - en skrivefeil, en feil angitt pris på grunn av uoppmerksomhet, en aritmetisk feil.

Ved utstedelse av et revidert dokument, originalen det er ikke nødvendig å ødelegge fakturaen.

Årsaker til å gjøre justeringer og korrigeringer

Justeringsfaktura	Rettet faktura
Endringer i prisen på varer som avtalt mellom kjøper og selger	Skrivefeil i angivelse av pris, kostnad
Bevisst endring i varemengden	Feil oppgitte opplysninger om deltakende parter (selger, kjøper, avsender, mottaker)
Mangel, overskudd	Feil i datoen på grunn av uforsiktighet
Retur av varer av utilstrekkelig kvalitet	Feil gjenspeiling av varenavn
Avhending av defekte varer av kjøper	Feil momssats
	Blanke obligatoriske linjer - valuta, land, tolldeklarasjonsnummer er ikke angitt (hvis situasjonen krever det)
	Feil beregnet avgift eller varekostnad
	Feil angitt antall stillinger, vareenheter

Når kreves fakturakorrigering?

Ikke alle tilfeller av identifiserte feil i utarbeidelsen av en faktura krever obligatorisk utførelse av et korrigert dokument. Hovedformålet med fakturaen er å bekrefte retten til å benytte seg av en skattefordel i form av momsfradrag. Dersom innholdet i fakturaen ikke hindrer skatteetaten i å bekrefte retten til fordelen, trenger ikke fakturaen å redigeres.

Den føderale skattetjenesten vil kunne bekrefte retten til fradrag hvis:

• Navnene og andre detaljer om kjøperen og leverandøren er unikt identifisert;
• Det er klart fastslått hvem som er avsender og hvem som er mottaker;
• Merverdiavgiftssatsen er fastsatt;
• Navnene på stillingene er korrekte;
• Det er en korrekt verdi som det holdes skatt på;
• Skatten er riktig beregnet.

Eksempler på revidert faktura

1. Selgeren utsteder en faktura, ifølge hvilken kjøperen mottar 100 enheter varer med en total kostnad på 118 000 rubler. VAT inkludert. Faktisk kom 90 enheter med varer. Er det nødvendig å opprette en ISF?

Kjøper aksepterte varene i større mengder enn angitt i dokumentene. Merverdiavgift er også fradragsberettiget med økt sats. For at fradraget skal tilsvare verdien av de faktisk mottatte varene, må fakturaen endres. Siden denne feilen ikke er teknisk, men er forårsaket av overskudd, ble beslutningen om endring av mengde i dokumentene avtalt mellom partene, det skal utarbeides justeringsdokument, og det er ikke nødvendig å utarbeide en korrigert faktura.

1. Selgeren utsteder en faktura, ifølge hvilken kjøperen mottar 100 enheter varer til en pris på 1000 rubler. ekskludert merverdiavgift, er momssatsen 18% og den totale kostnaden inkludert moms er 100 000 rubler.

I dette eksemplet er det en regnefeil, mva er ikke tatt med i totalkostnaden på grunn av regnskapsførerens uforsiktighet. Selgeren bør utstede ISF på nytt med det samme nummeret som linje 1a er fylt ut i - korreksjonsnummeret er angitt, og mva vil bli tatt i betraktning i kolonnen "varekostnad".

1. Selgeren leverer en faktura der selgerens navn begynner med liten bokstav i stedet for stor bokstav. Må jeg sende inn et revidert dokument?

Siden denne feilen ikke forstyrrer korrekt identifisering av selgeren, er det ikke nødvendig å utstede en ISF.

1. Ved utfylling av fakturaen fylte ikke leverandøren ut kolonne 2 i tabellen "måleenhetskode". Trenger kjøper å be om et korrigert dokument?

Denne prosedyren er ikke nødvendig, siden fraværet av denne indikatoren ikke vil hindre skattemyndigheten i å gjenkjenne detaljene til de involverte partene, kostnadene og merverdiavgiften som skal refunderes.

Hvordan korrigeres en faktura?

Etter godkjenning av resolusjon nr. 1137, representerer korrigering av fakturaen utførelse av et dokument som er identisk med det tidligere utstedte, under hensyntagen til følgende punkter:

• I punkt 1 - nummeret og datoen på fakturaen der de uriktige dataene er etablert;
• I avsnitt 1a - antall og dato for endringer (nummeret er sekvensielt, for den første korreksjonen - 1, for den andre - 2, og så videre i rekkefølge);
• I de resterende feltene overføres data fra kildedokumentet med endringer foretatt av feil spesifiserte indikatorer.

Før innføringen av den nye prosedyren for endring av faktura, måtte dokumentet korrigeres ved nøye å krysse ut feil reflektert informasjon. De riktige indikatorene ble skrevet ved siden av dem, rettelsen ble sertifisert med signatur og dato.

Retting av justeringsfaktura

En teknisk feil kan også identifiseres i CSF; hvis den forstyrrer den korrekte identifiseringen av beløpet som skal trekkes eller detaljene til partene, bør en korrigert justeringsfaktura utstedes.

Korrigering av CSF utføres på samme måte som hovedfakturaskjemaet. I tillegg utstedes et annet justeringsdokument, i felt 1 angis nummeret og datoen for justeringsfakturaen, i felt 1a - serienummeret på endringene til den og korrigeringsdagen.

Refleksjon av rettelser i kjøps- og salgsbøkene

Rettelse i samme kvartal

Selgerhandlinger:

1. Et feil dokument må legges inn i salgsboken en gang til, mens dataene i kolonne 13a til 19 er angitt med et "-"-tegn; denne prosedyren kansellerer en tidligere registrert faktura som inneholder feilaktige data;
2. ISF er registrert på vanlig måte i samme kvartal.

Kjøpers handlinger:

1. Det feilaktige skjemaet legges inn i kjøpsboken en gang til, med dataene i kolonne 15 og 16 angitt med et "-"-tegn, og kansellerer dermed den feilaktige fakturaen;
2. Det korrigerte dokumentet omregistreres i samme kvartal.

Rettelse i et annet kvartal

Selgerhandlinger:

1. Det opprettes et tilleggsark som gjelder kvartalet der den opprinnelige fakturaen ble utarbeidet.
2. En negativ oppføring for det feilaktige dokumentet gjøres på dette arket i innkjøpsreskontroen;
3. Det korrigerte skjemaet registreres også her.

Kjøpers handlinger:

1. På lignende måte genereres et tilleggsark for kvartalet der den opprinnelige fakturaen ble generert.
2. En negativ registreringsoppføring om det feilaktige dokumentet er laget på dette arket;
3. ISF bør være registrert i en annen fjerdedel av kjøpsboken der den ble mottatt.

Feil i dokumenter (fakturaer og primærdokumenter) er uunngåelige, ingen er immune mot dem. I sjeldne tilfeller kan dokumenter med designfeil etterlates i den formen de opprinnelig ble utarbeidet i. Oftest er det nødvendig å gjøre rettelser til dem. Men hvordan gjøres det riktig? Hvilke lovkrav må tas i betraktning?

Feil i dokumenter - fakturaer og primærdokumenter (papir eller elektronisk) er uunngåelige. Tross alt, som vi vet, er ingen immun mot feil. Og dette er ikke alltid firmaet som utarbeider dokumentene sin feil. Det skjer at under registreringsprosessen endres detaljene til selskapet selv eller dets motpart eller vilkårene for transaksjonen.

I sjeldne tilfeller kan regnskapsdokumenter som har feil i utformingen, etterlates i den formen de opprinnelig ble utarbeidet i. Oftest er det nødvendig å gjøre rettelser til dem. Men hvordan gjøres det riktig? Hvilke lovkrav må tas i betraktning?

Feil i dokumenter kan identifiseres av enhver av partene i transaksjonen, men de må selvsagt rettes av den som har utarbeidet dokumentene. Motpartens samtykke for dette (med mindre vi snakker om en gjensidig avtale mellom partene om å endre kostnadene for tidligere sendte varer, leverte tjenester, utført arbeid) er ikke nødvendig. Det er nok bare å varsle motparten om dette faktum og følgelig, etter å ha eliminert feilene, sende ham korrigerte kopier av dokumentene.

Som regel gjøres det feil samtidig i både primærdokumentet (fraktbrev, skjøte) og faktura, selv om det i praksis kan være situasjoner hvor kun én av dem må rettes.

Grunnene og reglene for å eliminere feil i utførelsen av de ovennevnte dokumentene er i det vesentlige like: betydelige feil er gjenstand for obligatorisk korrigering. Men det er også noen forskjeller, som nettopp skyldes ulike tilnærminger til å bestemme graden av betydning av feilen identifisert i det primære regnskapsdokumentet eller fakturaen.

Fremgangsmåten for retting av feil i en faktura, som er et skatteregnskapsbilag, bestemmes av kap. 21 Den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt tillater dens bestemmelser, i tillegg til hoveddokumentet, skattebetalere å utarbeide ytterligere to typer dokumenter: korrigerende og korrigerte (artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode). Det bør skilles mellom situasjoner der det er nødvendig å utarbeide en eller annen faktura.

Korrigerende

Til tross for at justeringsfakturaen har sitt eget serienummer og datoen for utarbeidelse er angitt i den, er den iboende addisjon til den opprinnelige fakturaen. Det er tross alt likt med tidligere reflektert informasjon om den utførte transaksjonen i tillegg reflektert ny kostnad og kvantitative indikatorer for tidligere sendte varer, utført arbeid eller utførte tjenester, samt det endelige resultatet av justeringen som er foretatt (det vil si en økning eller reduksjon i indikatorer) (klausul 1, 2 i reglene for utfylling av en justeringsfaktura ).

Skattenormer (klausul 3 i artikkel 168, klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode) krever bare utarbeidelse av en justeringsfaktura under visse omstendigheter(som fører til endringer i pris (tariff) og volum (kvantum) på forsendelsen) og ved å komme til en gjensidig avtale mellom partene i en transaksjon om justering av verdi (mengde eller pris). Visse omstendigheter inkluderer, men er ikke begrenset til:

Tatt i betraktning formen til justeringsfakturaen og reglene for å fylle den ut, kan vi trygt si at årsaken til å utarbeide et slikt dokument ikke er korrigeringen av vesentlige feil som ble gjort under utarbeidelsen, men justeringen av kostnaden (kvantum eller pris) avtalt av partene for den utførte transaksjonen. Kort oppsummert har nevnte retting ingenting med å rette feil.

Rettet faktura

Det er nødvendig å rette en faktura dersom det er vesentlige feil i originaldokumentet. Disse er anerkjent som feil som hindrer skattyter i å benytte fradragsretten for «inngående» merverdiavgift. Dersom feilen ikke gjenkjennes som sådan, trenger ikke endringer i fakturaen gjøres.

Betydelige feil

De navngitte fakturafeilene er oppført i tabell 1.

Tabell 1

Type feil	Hvordan viser det seg?	Linje, kolonne på fakturaen
Det er umulig å fastslå hvem som er selgeren eller kjøperen (klausul 2, klausul 5, klausul 2, klausul 5.1, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode)	Opplysningene i navn, adresse, INN/KPP til selger eller kjøper er feil*	Linjer 2, 2a, 2b, 6, 6a, 6b
Det er umulig å fastslå hvilket bestemt produkt, arbeid eller tjeneste som ble solgt eller kjøpt (klausul 5, klausul 5, klausul 4, klausul 5.1, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode)	Navnet på produktet, arbeidet eller tjenesten er feil spesifisert
Det er umulig å bestemme kostnadene for sendte varer (arbeid, tjenester) eller beløpet for forskuddsbetaling (klausul 8, klausul 5, klausul 5, klausul 5.1, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode)	For eksempel er følgende angitt feil: – navn på valutaen (klausul 6.1 klausul 5, klausul 4.1 klausul 5.1 artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode); - mengde varer (verk, tjenester) (klausul 6, klausul 5, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode); – prisen på varer (arbeid, tjenester) (klausul 7, klausul 5, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode)**	Linje 7, kolonne 3, 4, 5
Det er umulig å bestemme merverdiavgiftssatsen (klausul 10, klausul 5, klausul 6, klausul 5.1, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode)	Prosedyre for utarbeidelse av endret faktura Den korrigerte fakturaen er ny en faktura (og ikke et tillegg - som en justeringsfaktura), som utstedes i stedet for det feilaktige dokumentet. Metoden for kompilering - papir eller elektronisk - spiller ingen rolle i dette tilfellet. Dessuten er den korrigerte fakturaen ikke tildelt et nytt nummer og dato, men nummeret og datoen til den opprinnelige fakturaen er angitt (det vil si at indikatoren på linje 1 forblir uendret). Samtidig fylles linje 1a på fakturaen ut som gjenspeiler løpenummer og korrigeringsdato. Andre indikatorer på den nye kopien av fakturaen, inkludert ny(opprinnelig blank) eller oppdatert(endret) er angitt i samsvar med dette dokumentet (punkt 3, paragraf 7 i reglene for utfylling av en faktura). Og en siste ting. Oppgitt fremgangsmåte gjelder også ved rettelser av en justeringsfaktura (dersom det er identifisert vesentlige feil i et tidligere utarbeidet dokument) (punkt 6 i Reglene for utfylling av justeringsfaktura). La oss oppsummere de foreløpige resultatene. Oppsummert ovenfor vil vi skjematisk vise forskjellene mellom justering og korrigerte fakturaer. Må primærdokumenter korrigeres? Så den korrigerte fakturaen er utarbeidet. Må jeg gjøre endringer i "primær"? Fakturaer utstedes på grunnlag av et primærdokument (fraktbrev, sertifikat for utførte tjenester eller utført arbeid). Derfor, hvis det var en feil i fakturaen, er det nesten garantert å være til stede i det primære dokumentet ("nesten" - når begge dokumentene er kompilert manuelt uten bruk av spesialiserte automatiserte regnskapsverktøy). Og hvis feilen er vesentlig for fakturaen, vil den være den samme for primærdokumentet. Denne konklusjonen skyldes: tabell 2 Obligatoriske detaljer om hoveddokumentet Liste over vesentlige feil i fakturaen Angitt: - Tittel på dokumentet; – dato for utarbeidelse av dokumentet; – navnet på personen som har utarbeidet dokumentet; – verdien av den naturlige og (eller) monetære måling av et faktum av økonomisk liv, som indikerer måleenhetene; – navn på stillinger til personer som er ansvarlige for å utarbeide dokumentet; – underskrifter og fullt navn på personene som signerte dokumentet Feilaktig reflektert: – navn, adresse, INN/KPP til selger og (eller) kjøper; – navn på varer, verk eller tjenester; – navn, valutakode; - mengde varer (verk, tjenester); - prisen på varer (verk, tjenester); – anvendt skattesats; – Fullt navn på personer som er autorisert til å signere fakturaer Du kan selv utvikle prosedyren for retting av primærdokumenter Vi kan gi følgende argumenter for å underbygge denne oppgaven. For det første er muligheten for å foreta rettelser til primære regnskapsdokumenter etablert av del 7 av art. 9 i regnskapsloven. Her er det også fastsatt at ikke alle dokumenter er gjenstand for retting. Du kan for eksempel ikke endre kontanter og bankdokumenter (klausul 4.7 i direktivet til sentralbanken i den russiske føderasjonen datert 11. mars 2014 nr. 3210-U, punkt 16 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen) . For det andre, mekanismen for å gjøre rettelser til primærdokumenter, del 7 av art. 9 i regnskapsloven er ikke regulert. Her er kun minimumskravene til innholdet i det korrigerte primærdokumentet fastsatt: en obligatorisk angivelse av dato rettingene ble foretatt, samt identifiserende opplysninger om personene som har foretatt dette. I hovedsak angir normen de grunnleggende reglene korrekturlesing veiå gjøre rettelser, prosedyren for dette er gitt i avsnitt. 4 Forskrift om dokumenter og dokumentflyt i regnskap (heretter kalt forskriften). I mellomtiden gir fraværet i regnskapsloven av en detaljert prosedyre for å foreta rettelser til primære regnskapsdokumenter organisasjoner en viss frihet. De har rett til å utvikle en passende metode for å gjøre endringer i det primære dokumentet, under hensyntagen til særegenhetene ved dokumentflyt (selvfølgelig er dette punktet nødvendig reflektere i regnskapsprinsipper). Finansdepartementet antydet for øvrig at økonomiske enheter har en slik rett i brev nr. 07-01-09/2235 datert 22. januar 2016. Og dette er rettferdig, siden ved bruk av elektroniske dokumenter er det umulig å gjøre rettelser til dem, for eksempel ved å bruke den ovennevnte korrekturlesingsmetoden. Nyanser som må tas i betraktning når du godkjenner en metode for å korrigere "primær" Følgende metoder for å foreta rettelser i primære regnskapsdokumenter er for tiden vanlige. 1. Foreta rettelser i det opprinnelige regnskapsbilaget. Algoritmen for handlinger i dette tilfellet er definert i avsnitt. 4 Bestemmelser. Denne metoden brukes på dokumenter som er kompilert manuelt eller på en automatisert måte (det vil si ved bruk av spesialiserte regnskapsprogrammer, for eksempel 1C: Regnskap). Faktisk, i sistnevnte tilfelle, til tross for den tilsynelatende elektroniske metoden for å lage et dokument, er det ikke slik, siden i dokumenthåndtering brukes et slikt dokument som et vanlig papir. Fremgangsmåten er som følger: den eller de feil teksten eller beløpene er krysset ut og den eller de korrigerte teksten eller beløpene er skrevet over den eller de utstrekede. Overstreking gjøres med én linje slik at rettelsen kan leses. Eliminering av feilen må angis med inskripsjonen "korrigert" og bekreftet av signaturen til personene som signerte dokumentet. Datoen for rettelsen er også angitt. Ulempen med denne metoden er at den ikke kan brukes hvis du ikke trenger å gjøre en, men flere rettelser til dokumentet (sistnevnte blir uleselig). Det er også upraktisk ved retting av bilaterale dokumenter, siden det må gjøres endringer i begge eksemplarene. 2. Utstedelse av nytt (korrigerende) dokument. La oss ta en reservasjon med en gang at denne metoden er basert på metoden for å gjøre korrigeringer analogt med den godkjente prosedyren for å utarbeide korrigerte fakturaer, som er foreskrevet i paragraf 7 i reglene for utfylling av fakturaer. Og navnet er nytt (korrigerende) dokument– hentet fra Anbefalingene fra NRBU-stiftelsen BMC R-41/2013-KpR “Innføring av rettelser til primærdokumenter”. Selv om det, innenfor betydningen av spørsmålet som analyseres og tar hensyn til analogien som brukes med fakturaer, i dette tilfellet er mer riktig å snakke om nytt (korrigert) dokument. Men for ikke å forvirre leseren, vil vi ikke avvike fra terminologien som brukes i disse anbefalingene (mens vi faktisk snakker spesifikt om å utarbeide et nytt primærdokument for å erstatte det uriktige). Når du bruker denne metoden, er det nødvendig å overholde minimumskravene i del 7 av art. 9 i regnskapsloven: det nye dokumentet som er utarbeidet, må identifisere det korrigerte innen datoen korrigeringen ble foretatt og bekrefte dets autentisitet med signaturene (med utskrift) fra personene som har satt sammen dokumentet. Merk Selv om det oppdages feil i et primærdokument, gir regnskapsloven ikke bestemmelser om erstatning av et tidligere akseptert primært regnskapsdokument med et nytt (dette ble spesielt påpekt av finansfolk i brev nr. 07-01- 09/2235), anser voldgiftsmennene det likevel som mulig å gjennomføre en slik erstatning. For eksempel, i resolusjonen fra den nittende voldgiftsretten av 21. februar 2013 i sak nr. A64-3569/2012 ble det bemerket: loven utelukker ikke retten skattyter og hans motparter foreta rettelser til fakturaer og primærdokumenter som er utarbeidet i strid med den etablerte prosedyren eller inneholder falsk informasjon om gjennomførte forretningstransaksjoner, og forbyr ikke skattyter må eliminere manglende overholdelse av primærdokumenter med kravene i regnskapslovgivningen ved å foreta rettelser i et feil utført dokument, omregistrere det, erstatte det med et utført på foreskrevet måte, og sende inn de omregistrerte primærdokumentene til skattemyndigheten eller til domstolen for å begrunne lovligheten av å anvende skattefradrag eller inntektsskatteutgifter. Delvis elektroniske dokumenter Følgende må avklares. På grunn av de tekniske egenskapene til utarbeidelsen deres, er det ikke mulig å bruke korrekturmetoden for å gjøre rettelser. Følgelig, ved bruk av elektronisk dokumenthåndtering er det eneste mulige alternativet for å eliminere feil å utarbeide et nytt (korrigerende) dokument. For øyeblikket er bare elektroniske formater for enkelte primærdokumenter godkjent (se brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 02/09/2016 nr. ED-4-2/1984@): Federal Tax Service kunngjorde utsiktene til å utvide listen over elektroniske primærdokumenter i nær fremtid i brev nr. ED-4-2/21577 datert 9. desember 2015, og angir nøyaktig hvilke aktiviteter som utføres på dette området. Men la oss gå tilbake fra prospekter til virkeligheten. Formatene til ikke alle de ovennevnte primærdokumentene gir et spesielt felt som gjenspeiler nummeret og datoen for korrigeringen. Og dette (som nevnt tidligere) er en nødvendig egenskap for å eliminere feil i "primæren". Imidlertid kan dette problemet løses ganske enkelt. Tross alt har en økonomisk enhet rett til å supplere dokumentet med utpekte felt uavhengig: for eksempel formen til et elektronisk primærdokument - et informasjonsfelt der informasjon om antall og dato for korrigering vil bli reflektert. La oss oppsummere det som er sagt. Å foreta rettelser i fakturaer og kildedokumenter krever viss kunnskap fra skattyter som lager dem. Hvis det er identifisert feil i fakturaer (vi understreker betydelige) det er nødvendig å utarbeide et nytt (dette er viktig!) "korrigerende" dokument (uavhengig av originalformatet - papir eller elektronisk). Dessuten er det ikke nødvendig å koordinere endringer i fakturaen med motparten. Tilsvarende endringer må som regel gjøres i hoveddokumentet (fraktbrev, sertifikat for utførte tjenester eller utført arbeid), siden fakturaen utstedes på grunnlag av dette dokumentet. Og hvis feilen er vesentlig for fakturaen, vil den sannsynligvis bli vurdert som det for primærdokumentet. En økonomisk enhet har rett til å utvikle en metode for å gjøre rettelser til det primære dokumentet uavhengig, under hensyntagen til særegenhetene ved dokumentflyt. Denne muligheten skyldes fraværet i regnskapsloven av en detaljert mekanisme for å foreta rettelser til primære regnskapsdokumenter. I praksis er følgende feilløsningsmetoder vanlige: foreta rettelser i det opprinnelige primære regnskapsdokumentet (den såkalte korrekturmetoden). Du bør ikke bruke korrekturlesere eller rydde opp i teksten for å korrigere primære regnskapsdokumenter; slike dokumenter er ugyldige; registrering av ny korrigert kopi av primærdokumentet (ligner på korrigert faktura). Føderal lov nr. 402-FZ datert 6. desember 2011 "Om regnskap" (heretter referert til som regnskapsloven) tillater to måter å behandle primærdokumenter på: på papir og (eller) i form av et elektronisk dokument signert med en elektronisk signatur. Ingen av dem er en prioritet, siden et elektronisk dokument tilsvarer et papir (selvfølgelig hvis de er utført og signert under hensyntagen til lovens krav). Du kan også utarbeide fakturaer i elektronisk form (klausul 1 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode). Godkjent ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 nr. 1137 (heretter referert til som dekret nr. 1137). Se brev fra Russlands finansdepartementet datert 04/01/2015 nr. 03-07-09/18053. Se brev fra Russlands finansdepartementet datert 13. juli 2012 nr. 03-07-09/66. Se brev fra Russlands finansdepartement datert 12. mai 2012 nr. 03-07-09/48, Russlands føderale skattetjeneste datert 1. februar 2013 nr. ED-4-3/1406@. Godkjent ved resolusjon nr. 1137. Ved brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 12. februar 2015 nr. GD-4-3/2104@, ble disse avklaringene gjort oppmerksom på territorielle skattemyndigheter og skattebetalere. Bokstavelig talt oppførte finansmennene i det nevnte brevet de kvalifiserende tegnene på mindre feil for primærdokumenter. Dette er feil som ikke hindrer identifikasjon av selgeren, kjøperen av varer (verk, tjenester), navn på varer (verk, tjenester) og deres verdi, og andre forhold knyttet til det dokumenterte faktum i det økonomiske livet. Selv om dette brevet skisserer en tilnærming til mangler ved dokumenter i forhold til inntektsskatt, mener vi at det kan utvides til merverdiavgift. Tross alt er en betingelse for å anerkjenne fradrag, sammen med tilstedeværelsen av fakturaer, tilstedeværelsen av primære dokumenter på grunnlag av hvilke varer (arbeid, tjenester) aksepteres for regnskap (klausul 1 i artikkel 172 i den russiske skatteloven). Føderasjon). Godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n. Godkjent av USSRs finansdepartement datert 29. juli 1983 nr. 105. Til tross for forskriftens høye alder, er den gyldig og anvendes i den grad det ikke er i strid med regnskapsloven. Som bemerket i resolusjonen fra den tiende voldgiftsretten av 16. januar 2015 nr. 10AP-14763/2014 i sak nr. A41-53651/14, er ensidig endring av opplysninger i primærdokumenter uten gjensidig vilje fra partene i strid til loven og medfører ikke rettslige konsekvenser (se også Resolusjon fra den første voldgiftsretten av 30. juni 2015 i sak nr. A43-27322/2014). Teksten til dokumentet finner du på nettstedet www.bmcenter.ru.

I hvilke tilfeller utarbeides det en justeringsfaktura?

Justeringsfaktura utarbeides av leverandør (entreprenør, utfører) i tilfeller hvor:

a) prisen (kostnaden) på varer som sendes (arbeid utført, utførte tjenester) endres;

b) (og/eller) mengden (volum) av leverte varer (arbeid utført) endres.

En forutsetning for å utstede en justeringsfaktura er tilstedeværelsen av en kontrakt, avtale eller annet primærdokument som bekrefter samtykket (varslingsfakta) fra kjøperen (kunden) til å endre kostnadene for sendte varer (arbeid, tjenester), overførte eiendomsrettigheter .

Skjema for justering av faktura

I henhold til paragraf 8 i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, er formen for justeringsfakturaen etablert av regjeringen i den russiske føderasjonen. På grunn av det faktum at den tilsvarende resolusjonen ikke ble vedtatt 1. oktober 2011, anbefalte Federal Tax Service å bruke en justeringsfaktura i formen gitt i vedlegg nr. 1 til brevet fra Federal Tax Service of Russia datert 28. september 2011 nr. ED-4-3/15927@.

Foreløpig er formen for justeringsfakturaen og prosedyren for å fylle den ut godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137.

Generelle regler for utfylling av justeringsfaktura

Fylles ut i rubler og kopek (dollar og cent, euro og eurocent, etc.).

Den første kopien av justeringsfakturaen, utformet på papir, utstedes til kjøperen, den andre kopien forblir hos selgeren.

Når en organisasjon utarbeider en justeringsfaktura i elektronisk form, genereres ikke indikatoren «Regnskapssjef eller annen autorisert person».

Funksjoner ved å fylle ut linjene og kolonnen i justeringsfakturaen er presentert i tabell 1.

Tabell 1

Linje 1 (nummer og dato for justeringsfakturaen)	serienummeret til justeringsfakturaen (tildelt i generell kronologisk rekkefølge)
Linje 1a (nummer og dato for korrigering av justeringsfakturaen)	serienummeret på korrigeringen som er gjort på justeringsfakturaen og datoen for denne korrigeringen; ved utforming av en justeringsfaktura, før rettelser i denne, settes en strek på denne linjen
Linje 1b (nummer og dato for primærfakturaen)	Nummer og dato på fakturaen som justeringsfakturaen er utarbeidet for; Antall og dato for retting av fakturaen som justeringsfakturaen er utformet for; Ved angivelse av nummer og dato på fakturaen (som justeringsfakturaen er utarbeidet for) før korrigering i denne, settes en strek i denne linjen i stedet for korrigeringsnummeret og i stedet for korrigeringsdatoen
Linje 2, 2a, 2b, 3, 3a, 3b, 4	angi samme data som i fakturaen før justeringer
Boks 1	angi samme navn som på faktura før justeringer
Linje A og B: kolonne 2 og 2a, 7
Linje A: kolonne 3, 4, 5, 6, 8,9	angi de samme numeriske indikatorene som i fakturaen før justeringer
Kolonne 5: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 5. En indikator med negativ verdi er indikert med positiv verdi
Kolonne 5: linje G	differansen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 5. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi
Kolonne 6: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 6. En indikator med en negativ verdi er indikert med en positiv verdi;
Kolonne 6: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 6. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi; hvis "uten særavgift" er angitt på linje A og B, settes en strek på denne linjen
Kolonne 8: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 8. En indikator med en negativ verdi er indikert med en positiv verdi; hvis linjene A og B angir "ekskl. mva", settes en strek på denne linjen
Kolonne 8: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 8. En indikator som har en positiv verdi er indikert med en positiv verdi; hvis linjene A og B indikerer "ekskl. mva" - en strek
Kolonne 9: linje B	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 9. En indikator med negativ verdi er indikert med positiv verdi
Kolonne 9: linje G	forskjellen mellom indikatorene angitt i linjene A og B i kolonne 9. En indikator som har en positiv verdi er angitt med en positiv verdi

Registrering av korrigeringsfaktura

I Journal of Received and Issued Invoices registreres en justeringsfaktura i følgende rekkefølge:

Av selgeren i del 1 av tidsskriftet i henhold til utstedelsesdatoen til kjøperen;

Av kjøper i Del 2 av Journalen på datoen for mottak av faktura fra selger.

Selger registrerer en korrigeringsfaktura:

a) for å øke kostnadene:

I salgsboken (hvis fakturaen og justeringsfakturaen ble utstedt i samme avgiftsperiode);

I et tilleggsark til salgsboken i skatteperioden der hovedfakturaen ble utstedt før justeringer (hvis justeringsfakturaen ble utstedt i en annen avgiftsperiode);

b) for verdifall - i kjøpsboken i skatteperioden der justeringsfakturaen ble utstedt, med forbehold om obligatorisk tilstedeværelse av et primærdokument som bekrefter kjøperens samtykke (melding) til verdiendringen.

Kjøper registrerer en korrigeringsfaktura:

a) for verdiøkning - i kjøpsboken hvis det er et primærdokument som bekrefter kjøperens samtykke (melding) til verdiendringen;

b) for verdifall - i salgsboken på datoen for mottak av fakturaen. Hvis kjøperen mottok et primærdokument om en reduksjon i kostnadene for kjøpte varer (verk, tjenester, rettigheter) tidligere enn en faktura, registrerer han det primære dokumentet i salgsboken.

En justeringsfaktura registreres i journalen, kjøps- og salgsbøkene kun for endringsbeløpet i kostnaden for sendte varer (verk, tjenester, rettigheter).

I vedlagte filer Eksempler på en primærfaktura utstedt i 1. kvartal og en justeringsfaktura for endringer i kostnaden for sendte varer på grunn av en reduksjon i prisen, utstedt i neste avgiftsperiode, er gitt.

En justeringsfaktura er et selvstendig dokument som opprettes i tillegg til originalskjemaet når mva-grunnlaget endres. I henhold til føderal lov nr. 245-F3 av 19. juli 2011, er selgere pålagt å vise den når det er endringer i prisen eller volumet på en tidligere varelevering, levering av tjenester, utførelse av arbeid eller tildeling av rettigheter til eiendom ( klausul 3, klausul 3, artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode).

En korrigert, eller korrigerende, faktura er en nykompilert versjon av hoveddokumentet der det ble oppdaget alvorlige feil som ikke lar skattetjenesten bestemme kjøper, selger, type produkt eller tjeneste, deres pris, samt avgiften sats og det totale momsbeløpet (s. 7 Regler for å fylle ut en faktura, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen nr. 1137 av 26. desember 2011).

Når er dokumentet knyttet til justeringen utstedt?

Selger forplikter seg til å utstede et justeringsskjema i følgende situasjoner:

1. Når prisene på produkter, tjenester eller arbeid endres. For eksempel hvis prisen har gått ned på grunn av en beslutning om å gi rabatt til kjøper, som ble gjort etter at fakturaen ble utstedt. Eller omvendt – tariffen har økt når kostnaden er basert på regulerte priser. Svingninger er også mulig i avtaler som inneholder foreløpige priser med mulighet for nærmere avklaring.
2. Ved spesifikasjon av mengden varer som leveres ved oppdagelse av defekte produkter, feiltilpasninger, underleveranser eller overskudd som ikke ble diskutert i kontrakten.
3. Med samtidige endringer i forsyningsvolum og tariffplaner.

For mer informasjon om når en justeringsfaktura er nødvendig og hvordan du utsteder den riktig, les.

Viktig! Lovgivningen indikerer behovet for gjensidig avtale mellom partene med endringene som har skjedd (klausul 3 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette skal bekreftes av primærdokumentasjon - kontrakter og avtaler.

Hvis motpartene i transaksjonen har oppnådd enighet om de nødvendige justeringene, opprettes en faktura strengt tatt innen 5 virkedager fra det øyeblikket avtalen er bekreftet (klausul 10 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Du kan også utstede en generell justeringsfaktura for flere forsendelser av ett produkt til en identisk pris (artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).

Skjemaet lages i to eksemplarer – for leverandør og kjøper. De må utarbeides i samsvar med vedlegg nr. 2 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen nr. 1137 av 26. desember 2011 (som endret ved dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 981 av 19. august 2017 ).

Hvis bedriften velger å utvikle sitt eget dokument, er det nødvendig å sørge for at det inneholder alle punktene spesifisert i paragraf 5.2 og punkt 6 i art. 169 i den russiske føderasjonens skattekode, - ellers vil det være umulig å presentere skatteforskjellen for tilbakehold.

Justeringsfakturaen er attestert av leder og regnskapssjef i selskapet(eller deres representanter som utfører lignende handlinger på grunnlag av en fullmakt). En individuell gründer signerer personlig dokumentet, og indikerer detaljene i det statlige registreringsbeviset (klausul 6 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode).

Les mer om i hvilke tilfeller en justeringsfaktura utstedes og hvordan den er korrekt utstedt.

Når utstedes den korrigerte fakturaen?

Konseptet med en korrigert faktura er nedfelt i dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137 av 26. desember 2011. Dette er et nytt uavhengig dokument, som utstedes på eget skjema dersom det er feil som hindrer identifisering av nøkkeldata fra den opprinnelige, i slike tilfeller:

Henvisning. Hvis feilen i fakturaen er ubetydelig og ikke forstyrrer anerkjennelsen av partene i transaksjonen, typer produkter, verk eller tjenester, samt valutaen, satsen og det endelige skattebeløpet, er retten til å trekke fra skatteforpliktelser. beholdes (klausul 2, paragraf 2, artikkel 169 i skatteloven RF).

Disse mindre unøyaktighetene inkluderer:

• Nummereringsfeil.
• Skrivefeil i organisasjonens navn (store bokstaver i stedet for små bokstaver, ekstra bindestreker og komma).
• Unøyaktig postnummer.
• Feil definisjon av koden og symbolet for måleenheter.

Det er ingen mer omfattende liste over ufullkommenheter i fakturaer i lovgivningen.

For å utarbeide et endret skjema trenger ikke motparter å inngå tilleggsavtale. Den utstedes i to eksemplarer i samsvar med punkt 7 i Regler for utfylling av fakturaer, godkjent ved statsdekret nr. 1137.

Antallet og datoen i linje 1 overføres fra primærdokumentet, de riktige kolonnene forblir uendret, i stedet for feildata, skrives de riktige ned, og i en spesiell linje 1a noteres nummeret og datoen for rettelsene.

Det er viktig å merke seg at utarbeidelsen av et slikt dokument ikke bare er mulig for et vanlig fraktskjema, men også for en forskudds-, justerings- og kombinert justeringsfaktura (inkludert flere utskiftbare former).

Den korrigerte kopien er signert av selskapets direktør og regnskapssjef eller direkte til den enkelte gründer.

På en lapp. Fristene for å utstede en korrigert faktura er ikke definert i lovgivningen til den russiske føderasjonen.

Hvordan er ett dokument forskjellig fra et annet?

Dersom det blir funnet feil informasjon på fakturaen, kan regnskapsmedarbeidere være i tvil om det er behov for justering eller retting, eller hvilket dokument som skal utstedes. Nøkkelfunksjoner som vil hjelpe deg med å gjøre ditt valg er presentert i tabell 1.

Tabell 1 - Hva er forskjellen mellom en korrigert og korrigert faktura?

Justering og korrigerte fakturaer er således ulike begreper sett i forhold til endringer i merverdiavgiftspliktene. Å kjenne deres forskjeller og kompetent bruk av dokumenter vil tillate foretaket å unngå konflikter med inspeksjonsmyndighetene ved å eliminere alle kritiske inkonsekvenser i tide.

	Justeringsfaktura	Rettet faktura
De viktigste grunnene til å utstede skjemaet	Endringer i tariffer, priser og leveringsvolum (rabatter, retrorabatter, varemangel eller overskudd, mangler).	Aritmetisk uriktige beregninger, tekniske feil, skrivefeil i skattebetalers identifikasjonsnummer, navn på varer og tjenester, parter i transaksjonen, avgiftssats og beløp.
Obligatorisk avtale mellom motparter	Utstilling skjer først etter kjøpers dokumenterte skriftlige samtykke, som bekreftes av den aktuelle avtalen.	Det er ikke behov for bekreftelse fra kjøper.
Tidsfrister	Senest 5 kalenderdager etter inngåelse av avtale om endringer.	Det er ikke definert strenge frister. Faktureringsretten beholdes i en periode på 3 år, hvor det kan trekkes fra mva.
Forskriftslov som regulerer registreringen	Vedlegg nr. 2 til dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen nr. 1137 av 26. desember 2011.	Punkt 7 i Reglene for utfylling av fakturaer, punkt 6 i Reglene for utfylling av justeringsfakturaer.
Type skjema	Spesialformat for justeringsfaktura.	Vanlig fakturaskjema.
Antall og dato	Det er ikke behov for separat nummerering - nummeret tildeles i henhold til standardsekvensen av serienumre.	Nummer og dato for hoveddokumentet er angitt.
Fyller ut kolonnen	Fra det opprinnelige skjemaet overføres navnet (kolonne 1) og måleenheter (kolonne 2) for de varene, verkene eller tjenestene som det har vært en endring i volumer eller priser for til justeringsskjemaet. Deretter legges de endrede dataene og forskjellen mellom de nye og primære indikatorene inn i de aktuelle avsnittene.	En ny kopi utstedes: i linje 1 inneholder den nummeret og datoen til den originale, og i avsnitt 1a - serienummeret og antall korrigeringer. De resterende feltene forblir uendret.