Avskrivningssatser: beregningsformel med forklaringer. Avskrivningssats for anleggsmidler. Beregning av avskrivninger

2. Beløp for avskrivninger
3. Avskrivningsmidler
4. Årlige avskrivninger
5. Beregning av avskrivninger
6. Finn avskrivningskostnader
7. Avskrivninger på anleggsmidler
8. Metoder for avskrivning
9. Årlig beløp for avskrivninger
10. Avskrivningsmetoder
11. Beløp for avskrivninger
12. Regnskapsføring av avskrivninger
13. Grupper av avskrivninger
14. Typer avskrivninger
15. Avskrivninger for immaterielle eiendeler
16. Prosedyre for avskrivningskostnader

Avskrivninger er penger som skapes for å kompensere for slitasje på gjenstander knyttet til virksomhetens anleggsmidler (anleggsmidler). Avskrivninger fordeles for hel og delvis restaurering (full reparasjon). Avskrivninger periodiseres hver måned, mens avskrivninger for utrangerte objekter slutter å påløpe fra første dag i neste måned, og for nyinnførte objekter begynner de å påløpe fra første dag i neste måned. Det beregnes avskrivninger på anleggsmidler som er under reparasjon, normal, uferdig eller ikke dokumentert med akseptattest, men praktisk talt i drift. Avskrivninger er inkludert i kostnadene ved produksjon eller produksjon. De utføres av alle kommersielle organisasjoner på grunnlag av etablerte standarder og bokført verdi av anleggsmidler som avskrives.

Selskapet (skattyter) kan selvstendig velge avskrivningsmetode, med mindre annet er fastsatt ved lov i forhold til enkelte objekter. En uunnværlig betingelse er anvendelsen av den valgte avskrivningsmetoden på en gruppe lignende objekter gjennom hele deres levetid. Akkumulering og utgift av avskrivninger reflekteres ikke separat i regnskapet. De brukes på å finansiere seriøse investeringer og langsiktige finansielle investeringer.

For øyeblikket, i samsvar med gjeldende russisk skattelovgivning, for skatteregnskapsformål, er eiendom delt inn i avskrivbare og ikke-avskrivbare. På sin side tilhører avskrivbar eiendom en av 10 avskrivningsgrupper basert på levetiden. Det må understrekes at det er mulig å bestemme levetiden til en organisasjon uten hjelp fra andre, under hensyntagen til påfølgende hendelser: begrensninger fastsatt av regelverket, forventet brukstid, forventet fysisk slitasje under den planlagte driften modus.

Avskrivninger er selskapets pengeressurs. Avskrivninger er preget av en viss stabilitet. Dette på grunn av faste satser og mulighet for oppskrivning av anleggsmidler. Avskrivninger har større fordeler sammenlignet med overskudd, siden de ikke beskattes.

Beløp for avskrivninger

Mengden av avskrivningskostnader bestemmes: med den lineære metoden - basert på den opprinnelige prisen eller den nåværende (erstatnings-) prisen (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet ; ved bruk av den fallende saldometoden - basert på gjenværende pris på anleggsmiddelelementet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og akselerasjonsfaktoren etablert i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen ; i metoden for å avskrive prisen basert på summen av antall år av brukstiden - basert på den opprinnelige prisen eller den nåværende (erstatnings-) prisen (i tilfelle revaluering) av et objekt med anleggsmidler og forholdet, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet, og i nevneren - summen av antall år av objektets levetid.

Avskrivningsmidler

Regnskapsenheten for anleggsmidler er et varelagerobjekt. Prisen på anleggsmidler tilbakebetales gjennom avskrivninger. I noen tilfeller tilbakebetales ikke prisen på anleggsmidler etter avskrivningsmetoden.

Siden 2006, fra listen over anleggsmidler som det ikke avskrives på, har etterfølgende boliger (boligbygg, hybler, leiligheter og andre), utendørs forbedringsanlegg og andre lignende objekter (skogbruk, veibygging, spesielle navigasjonsanlegg) blitt ekskludert. etc.), også produktive husdyr, bøfler, okser og hjort og langtidsplantinger som ikke har nådd operativ alder.

Avskrivninger på anleggsmidler beregnes etter en av følgende metoder:

Lineær metode;
- Reduserende balansemetode;
- metoden for å avskrive prisen med summen av antall år med brukstid;

Med den lineære metoden - basert på startprisen eller (nåværende (erstatnings) pris (i tilfelle revaluering) av et objekt med anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
- ved bruk av den fallende saldometoden - basert på gjenværende pris på anleggsmiddelelementet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen;
- med metoden for å avskrive prisen med summen av antall år av brukstiden - basert på den opprinnelige prisen eller den nåværende (erstatnings)prisen (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og forholdet, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av gjenstandens levetid, og i nevneren - summen av antall år av gjenstandens levetid;

Beregning av avskrivninger for anleggsmidler:

Starter fra 1. dag i måneden etter måneden da dette objektet ble akseptert for regnskap, og gjøres til prisen på dette objektet er fullt nedbetalt eller dette objektet er avskrevet fra regnskapet;
- avsluttes den 1. dagen i måneden etter måneden med full tilbakebetaling av prisen på dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet;
- gjøres uavhengig av organisasjonens ytelse i rapporteringsperioden og gjenspeiles i regnskapspostene for rapporteringsperioden den gjelder.

Siden 1. januar 2006, for boligmasseobjekter som inngår i lønnsomme investeringer i realmidler, beregnes avskrivninger i henhold til akseptert prosedyre.

Små bedrifter kan føre opptegnelser med implementering av:

1) arbeidskontoplan for små selskaper;
2) en forenklet form for regnskap - i henhold til den vanlige formen for regnskap (uten å bruke regnskapsregistre for eiendommen til et lite foretak) og i henhold til regnskapsformen med innføring av regnskapsregistre for eiendommen til et lite foretak.

Startpris på anleggsmidler i små foretak er tatt i betraktning på konto 01 "Varige driftsmidler", avskrivning av anleggsmidler er hensyntatt på konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Utgifter knyttet til bygging eller anskaffelse av anleggsmidler, før gjenstandene settes i drift, akkumuleres på konto 08 «Investeringer i anleggsmidler» - på samme måte som dette utføres i organisasjoner som ikke er klassifisert som småbedrifter .

Avskrivninger for fullstendig restaurering av anleggsmidler reflekteres i regnskapet i beløp fastsatt på årsbasis basert på periodiseringsmetodene som brukes av det lille foretaket, avskrivningssatser godkjent på foreskrevet måte, og den opprinnelige (erstatnings-) prisen på anleggsmidler. Anvendelsen av den valgte metoden for beregning av avskrivninger for en eiendel utføres gjennom hele levetiden.

Avskrivning starter med måneden etter den måneden anleggsobjektet ble satt i drift, og slutter med måneden etter måneden objektet ble avskrevet. La oss si at for objekter som settes i drift fra den 1. dagen i inneværende måned, kan avskrivninger påløpe for første gang utelukkende i neste måned.

Forskjellen i beregningen av avskrivninger fra små bedrifter ligger utelukkende i det faktum at i små bedrifter brukes bare én konto for å redegjøre for produksjonskostnader og salgskostnader - 20 "Hovedproduksjon". Som følger reflekteres påløpte avskrivninger av anleggsmidler, uavhengig av hvilken type aktivitet de brukes i (hovedproduksjon, hjelpeproduksjon, forvaltning eller annen økonomisk virksomhet) i debet av konto 20 "Hovedproduksjon" og kontokreditt 02 «Avskrivninger på anleggsmidler» . Ved beregning av årlig avskrivningssats begrenser ikke loven små selskapers rett til å velge hvilken som helst metode for beregning av avskrivninger.

Hvis et lite foretak bruker den lineære metoden for å beregne avskrivninger, gir lovgivningen mulighet for å avskrive i tillegg i form av avskrivninger opptil 50 % av startprisen på et anleggsmiddel med en levetid på mer enn 3 år. Denne regnskapsordningen i forhold til nyervervet eller fullført bygging av anleggsmidler (satt i drift etter 1. januar 2002) kan kun anvendes regnskapsmessig. Skattemessig beregnes avskrivninger etter metoden spesifisert i regnskapsprinsipper for skatteregnskap.

Den gjeldende skattelovgivningen gir ikke mulighet for bruk av økende koeffisienter kun for små bedrifter.

Små bedrifter gis rett til å bruke akselerert avskrivning av anleggsmidler med henføring av kostnader til produksjonskostnader i et beløp dobbelt så høyt som normene fastsatt for tilsvarende typer anleggsmidler.

Vær oppmerksom på at siden 2008 kan anleggsmidler med en pris innenfor grensen fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper, men mindre enn 20 000 rubler per enhet, reflekteres i regnskap og regnskap som en del av varelager (klausul 5 i PBU 6/01) . I skatteregnskap blir avskrivbar eiendom anerkjent som eiendom med en brukstid på mer enn 12 måneder og en startpris på mer enn 20 000 rubler (klausul 1 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode), som tillater bruk av data opprettet i regnskapssystemet for skatteformål.

I dette tilfellet vises forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap.

Ved utforming av startpris i regnskapet bør det tas i betraktning at for skattemessige formål er beløpsforskjellene ved anskaffelse av anleggsmidler og renter på gjeldsforpliktelser av enhver type, inkludert renter på investeringskreditt og lån, inkludert i ikke -driftsutgifter (klausul 1 i Art. 265 Skattekodeksen i den russiske føderasjonen). Betalinger for kommunal registrering av rettigheter til fast eiendom anses som andre utgifter forbundet med opprettelsen og implementeringen (avsnitt 40, klausul 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ved kjøp av brukte anleggsmidler bør du finne gjenstandens brukstid i regnskapet. Når et objekt aksepteres for regnskapsføring, fastsettes brukstiden av organisasjonen basert på forventet levetid for dets drift, driftsmodus, naturlige kriterier, regulatoriske og andre restriksjoner (klausul 20 i PBU 6/01).

Anskaffelse av anleggsmidler kan gjennomføres på avdrag. En kontrakt om salg av et produkt på kreditt med bestemmelse om betaling i avdrag må inneholde vesentlige vilkår i kjøps- og salgskontrakten, samt kostnadene for produktet, fremgangsmåten, vilkårene og beløpet for betalinger (klausul 1 i Artikkel 489 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Renter for bruk av næringslån til kjøp av anleggsmidler med vilkår om betaling på avdrag inngår i regnskapet som en del av andre utgifter. I regnskap periodiseres de etter at objektet er akseptert for regnskap.

Små foretak som bruker et forenklet skattesystem har rett til å ta hensyn til utgifter for anskaffelse av anleggsmidler som utgifter som reduserer opptjent inntekt (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode). Prosedyren for å anerkjenne slike utgifter for skatteformål er fastsatt i klausul 3 i art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode og avhenger først av når hovedmidlene ble anskaffet: før overgangen til et lettvektssystem eller i løpet av implementeringsperioden.

Prisen på anleggsmidler anskaffet under implementeringen av det forenklede skattesystemet er inkludert i utgiftene i sin helhet etter hvert som de betales og settes i drift.

Idriftsettelsesdatoen bestemmes vanligvis av designdatoen for handlingen for aksept og overføring av anleggsmidler i skjema nr. OS-1. Prisen på det ervervede anleggsmiddelet kan tas i betraktning som utgifter først etter at det er betalt i sin helhet.

Dersom betaling for et anleggsmiddel skjer på avdrag, kan kostnadene ved anskaffelse av dette anleggsmiddelet ikke tas med som utgifter som reduserer grunnlaget for én skatt inntil det er fullt betalt.

Kostnaden for anleggsmidler kjøpt kan ikke tas i betraktning som en del av utgiftene:

Fra grunnleggerne som et bidrag til den autoriserte kapitalen;
- i rekkefølgen som følge av sammenslåing av en annen organisasjon.

I samsvar med sub. 1 pkt. 1 og pkt. 3 art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode, er grunnlaget for en skatt redusert med utgifter til anskaffelse av anleggsmidler. Men hvis et lite foretak konstruerer anleggsmidler (enten ved kontrakt eller ved økonomiske metoder), så kan ikke prisen på slike (bygde) anleggsmidler tas med i utgifter.

Renter på lån (kreditter) skal inkluderes i startprisen på anleggsmidler med et beløp som ikke overstiger det maksimale beløpet beregnet i henhold til art. 269 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode). Sammensetningen og vurderingen av anleggsmidler for å bestemme kostnadene ved anskaffelsen, tatt i betraktning ved beregning av én skatt, bestemmes av små foretak i samsvar med PBU 6/01.

Startprisen på anleggsmidler anskaffet mot et gebyr er beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelse, konstruksjon og produksjon, eksklusive merverdiavgift og andre refunderbare avgifter. Ved erverv av en fast eiendom knyttet til anleggsmidler, har en organisasjon som anvender et forenklet skattesystem rett til å inkludere et gebyr for kommunal registrering av rettigheter til denne eiendommen i den opprinnelige prisen.

Spørsmål knyttet til prosedyren for å danne startprisen på anleggsmidler og systematisering av utgifter er av grunnleggende betydning for å danne skattegrunnlaget i to tilfeller:

1) ved salg (overføring) av anleggsmidler før utløpet av den etablerte klausulen 3 i art. 34616 Skattekode for den russiske føderasjonen periode (3 år eller 10 år avhengig av levetiden til objektet);
2) når du bytter til et generelt beskatningsregime og beregner restprisen på anleggsmidler, i samsvar med klausul 3 i art. 34625 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Merverdiavgiftsbeløp betalt av et lite foretak ved kjøp av anleggsmidler bør inkluderes i startprisen og anses som utgifter til anskaffelse av anleggsmidler.

I kap. 262 i den russiske føderasjonens skattekode introduserte endringer, og nå, ved beregning av skattegrunnlaget, kan utgifter til bygging og produksjon av anleggsmidler tas i betraktning i følgende rekkefølge:

Utgifter tas i betraktning hvis betaling for bygging, produksjon av anleggsmidler, idriftsettelse og innsending av dokumenter for kommunal registrering av rettigheter til dem ble gjort etter 1. januar 2006 (avsnitt 1, punkt 3, artikkel 34615 i NKRF);
- det tas hensyn til skattyters utgifter pådratt før overgangen til et forenklet skattesystem. I tilfelle full betaling, bygging, produksjon av anleggsmidler, samt igangkjøring av disse, og innsending av dokumenter for kommunal registrering av rettigheter til disse anleggsmidlene, ble foretatt før 1. januar 2006 (avsnitt 3, punkt 3, artikkel 34616 og første ledd, paragraf 21, artikkel 34625 i den russiske føderasjonens skattekode).

Fram til 2006 måtte små foretak styres av gjeldende versjon av paragraf 3 i art. 34625 i den russiske føderasjonens skattekode, og spesifikt:

Beregn avskrivningsbeløpene for implementeringsperioden av det forenklede skattesystemet for anleggsmidlene som er registrert hos dem som om de var en betaler av inntektsskatt (med andre ord i samsvar med reglene i kapittel 25 i den russiske skatteloven). Føderasjon);
- finne restprisen på slike anleggsmidler og reflektere den i skatteregnskapet på overgangsdatoen;
- sammenligne de beregnede avskrivningsbeløpene med utgiftsbeløpene til anskaffelse av anleggsmidler som ble inkludert i utgiftene ved gjennomføringen av det forenklede skattesystemet i henhold til reglene i kap. 262 Skattekode for den russiske føderasjonen;
- hvis beløpene for bokførte utgifter for anleggsmidler var større enn de beregnede avskrivningsbeløpene, ble en slik forskjell inkludert i inntekt allerede under det alminnelige beskatningsregimet.

I henhold til den nyeste utgaven av paragraf 3 i art. 34625 i den russiske føderasjonens skattekode, dette er ikke lenger nødvendig.

For anleggsmidler mottatt under implementeringen av det forenklede beskatningssystemet, hvis pris tillates utgiftsført umiddelbart, foretas ingen etterberegninger. Slike anleggsmidler i skatteregnskapet ved beregning av inntektsskatt vil ha nullpris.

Anleggsmidler inngår i utgifter til restpris, mens utgifter til montering og idriftsettelse av anleggsmidler trekkes fra denne prisen.

I henhold til paragraf 3 i art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode, avskrivningsprosedyren avhenger av levetiden til anleggsmidler:

I forhold til anleggsmidler med en utnyttbar levetid på inntil 3 år inklusive - i løpet av 1. år med innføring av et forenklet skattesystem;
- i forhold til anleggsmidler med en utnyttbar levetid fra 3 til 15 år inklusive: i løpet av det første året med implementering av det lette skattesystemet - 50% av prisen, det andre året - 30% av prisen og det tredje året - 20 % av prisen;
- i forhold til anleggsmidler med utnyttbar levetid på over 15 år - innen 10 år etter innføring av et forenklet beskatningssystem i like deler av prisen på anleggsmidler.

Med alt dette, i skatteperioden, aksepteres utgifter for rapporteringsperioder i like store deler.

Eksempel: En organisasjon tilbyr kopieringstjenester. 1. januar 2013 gikk hun over til det forenklede skattesystemet. Pr. 1. januar 2013 har organisasjonen blåkopiutstyr på sin balanse (3. avskrivningsgruppe); den opprinnelige prisen på objektet er 100 000 rubler, levetiden er 5 år, den faktiske levetiden er 1 år. Restprisen er 80 000 rubler. I løpet av 2013 bør 40 000 rubler avskrives. (50 % av prisen) i like kvartalsvise avdrag (10 000 RUB hver); i løpet av 2014 – 24.000 rubler. (30%) for 6000 rub. kvartalsvis; i løpet av 2015 – 16 000 rubler. (20%) for 4000 rub. kvartalsvis.

Restprisen fastsettes som differansen mellom restprisen fastsatt ved overgangen til et lett beskatningssystem og beløpet som ble inkludert i utgiftene ved anvendelse av dette skatteregimet. Organisasjoner tar med andre ord hensyn til restprisen på et anleggsmiddel, beregnet etter skatteregnskapsregler. Eller rettere sagt, ikke etter restprisen, men størrelsen på differansen mellom anskaffelsessummen og skattemessige avskrivninger.

For å akseptere utgifter for et anleggsmiddel, må du finne restprisen og følgelig andelen, som kan tilskrives det lette skattesystemet. For å gjøre dette er det nødvendig å skille ut fra inntekten fra salg, for organisasjonen som helhet, dens andel som kan tilskrives aktiviteter beskattet under et gitt skatteregime. Prisen på anleggsmidler inngår i kostnadene i like deler i hver rapporteringsperiode i skatteperioden. Rapporteringsperioder for formålet med det forenklede skattesystemet er 1. kvartal, et halvt år og 9 måneder (klausul 2 i artikkel 34619 i den russiske føderasjonens skattekode), og avgiftsperioden for én pristilleggsavgift er en fjerdedel ( Artikkel 34630 i den russiske føderasjonens skattekode). Som følger, for å bestemme mengden av prisen på et anleggsmiddel som reduserer skattegrunnlaget under det forenklede skattesystemet, vil indikatoren for salgsinntekter anskaffet for neste kvartal bli brukt.

Eksempel:
Organisasjonen utfører to typer aktiviteter: detaljhandel handel og skapelsen. Detaljhandelen i denne regionen har blitt overført til betaling av én skatt for den beregnede perioden, og for produksjonsvirksomhet har organisasjonen benyttet et forenklet skattesystem siden 1. januar 2013. Det valgte skatteobjektet er inntekt redusert med et beløp på utgifter. Organisasjonen har en safe med en brukstid på 21 år, som ble satt i drift 1. januar 2013. Restprisen på safen per 1. januar 2013 er 30 000 rubler, gjenværende brukstid er 20 år.
For 2013 mottok organisasjonen inntekter fra salg i mengden: I kvartal - UTII - 300 000 rubler, forenklet skattesystem - 600 000 rubler;
II kvartal – UTII – 400 000 rubler, forenklet skattesystem – 650 000 rubler;
I kvartal II – UTII – 350 000 rubler, forenklet skattesystem – 590 000 rubler;
IV kvartal – UTII – 450 000 rubler, forenklet skattesystem – 620 000 rubler.
For anleggsmidler med utnyttbar levetid over 15 år avskrives prisen på anleggsmidler over 10 år i like store deler. Dermed kan organisasjonen avskrive dette anleggsmidlet frem til 2022. Med alt dette vil det årlige avskrivningsbeløpet være 3000 rubler. (30 000 RUB: 10 år), og kvartalsbeløp – 750 RUB. (3000 RUR: 4).
For å finne hvor stor andel av restprisen en organisasjon kan inkludere kvartalsvis som utgifter for et lett skattesystem, må du finne andelen av inntekten som er ervervet fra aktiviteter overført til et lett skattesystem i inntekten til organisasjonen som en hel:
Q1 2013 – 66,67 % (600 000: 900 000 x 100 %);
Q2 2013 – 61,91 % (650 000: 1 050 000 x 100 %);
III kvartal 2013 – 62,77 % (590 000: 940 000 x 100 %);
IV kvartal 2013 – 57,94 % (620 000: 1 070 000 x 100 %).
I kvartal 2013 – 500,02 rubler. (RUB 750 x 66,67%);
Q2 2013 – 464,33 RUB. (RUB 750 x 61,91%);
III kvartal 2013 – 470,78 rubler. (RUB 750 x 62,77%);
IV kvartal 2013 – 434,55 rubler. (RUB 750 x 57,94 %).
Etter samme prinsipp vil organisasjonen redusere skattegrunnlaget under det forenklede skattesystemet de neste 9 årene.

Når en organisasjon (forretningsmann) går over til et forenklet skattesystem eller betaler UTII, aksepteres merverdiavgiftsbeløpene for fradrag på varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler, i henhold til reglene i kapittel. 21 i den russiske føderasjonens skattekode, er gjenstand for gjenoppretting i skatteperioden, den forrige overgangen til de utpekte regimene.

Hvis en organisasjon har gått over til et forenklet skattesystem ved å betale én skatt på beregnet inntekt, vil restprisen på anleggsmidler måtte fastsettes i henhold til regnskapsregler. Kun gjenstander som er regnskapsført som avskrivbar eiendom i henhold til kap. 25 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Skattegrunnlaget kan reduseres med prisen på anleggsmidler på tidspunktet for idriftsettelse (del 1, klausul 3, artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode). Installasjon og annet arbeid knyttet til idriftsettelse av anleggsmidler kan inkluderes i utgiftene (avsnitt 1 og 2 i klausul 1 i artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode).

Startprisen på et anleggsmiddel bestemmes som utgiftsbeløpet for anskaffelsen (hvis anleggsmiddelet ble mottatt av skattyteren vederlagsfritt - som beløpet som slik eiendom verdsettes til i samsvar med paragraf 8 i artikkel 250 i Den russiske føderasjonens skattekode.

Eksempel:
La oss bruke dataene fra forrige eksempel. En organisasjon som bruker to skattesystemer samtidig - forenklet skattesystem og UTII - mottok en bærbar datamaskin 10. august 2008. Prisen er 47 200 rubler. 100 % betalt. Leveringsprisen for bærbare datamaskiner var 944 rubler. Den bærbare PC-en ble satt i drift 15. august 2008. Kostnadene ved levering av den bærbare datamaskinen vil inngå i kostnadene for det forenklede skattesystemet. Som følger vil ikke bare beløpet som er betalt for den bærbare datamaskinen bli brukt, men også beløpet brukt på leveringen. Basert på kriteriet i det forrige eksemplet utgjorde andelen av inntekter fra salg fra næringsvirksomhet overført til et forenklet skattesystem 62,77 %. Dermed kan organisasjonen i tredje kvartal 2008 inkludere et beløp tilsvarende 30 219,99 rubler i utgiftene . [(RUB 47 200 + 944) x 62,77 %)].

Flytting av anleggsmidler, sammen med mottak og avhending, er en av de vanligste gruppene av forretningstransaksjoner.

Flytting av anleggsmidler innenfor en organisasjon betyr overføring av objekter fra en strukturell enhet (verksted, avdeling, seksjon, etc.) til en annen. For å designe operasjoner for intern bevegelse av anleggsmidler, brukes det enhetlige skjemaet nr. OS-2 "Faktura for intern bevegelse av anleggsmidler". Fakturaen utstedes av overdragende part (leverer) i 3 eksemplarer, signert av de ansvarlige i de strukturelle avdelingene til mottaker og leverer. Den første kopien overføres til regnskapsavdelingen, den andre kopien forblir hos den ansvarlige for sikkerheten til giverens anleggsmidler, den tredje kopien overføres til mottakeren. Data om bevegelse av anleggsobjekter føres inn i inventarkortet (boken) for registrering av anleggsobjekter (skjema nr. OS-6, nr. OS-6a, nr. OS-6b). I analytisk regnskap dokumenteres en endring i den materielle ansvarlige.

Eksempel:
Lastebilen ble overført fra enheten som sto for hovedaktiviteten (transport av materialer) til enheten som var involvert i lagring og salg av ferdige produkter (for transport av produkter fra leverandørens lager til avgangsstasjonen). Beløpene for påløpte avskrivninger vil bli avskrevet fra konto 02 «Avskrivninger på anleggsmidler» til debitering av konto 44 «Salgskostnader», og ikke konto 25 «Generelle produksjonskostnader» - slik tilfellet var før overføringen. Dersom overføringen av et anleggsmiddel ble foretatt i løpet av rapporteringsmåneden, er spørsmålet om å fordele påløpte avskrivninger mellom typer virksomhet ulovlig.

Et annet tilfelle av flytting av anleggsmidler er deres overføring for restaurering, som forstås som et sett med arbeider inkludert rekonstruksjon, modernisering, ettermontering og reparasjoner (større og rutinemessige). I alle tilfeller, ikke medregnet reparasjoner, kan startprisen økes ved ferdigstillelse av arbeidet, og som følger øker avskrivningssatsen. Etter fullført arbeid med ferdigstillelse, ettermontering, rekonstruksjon, modernisering av et anleggsmiddelobjekt, vil kostnadene som er registrert på kontoen for investeringer i anleggsmidler enten øke startprisen på dette anleggsobjektet og avskrives som en debet til anleggsmiddelkontoen, eller registreres separat på anleggskontoen, og i dette tilfellet opplyses det om et eget inventarkort for påløpte utgifter.

I samsvar med paragraf 2 i art. 257 Skattekode for den russiske føderasjonen:

Arbeid ved ferdigstillelse, tilleggsutstyr, modernisering inkluderer arbeid forårsaket av konfigurasjonen av det teknologiske eller tjenesteformål med utstyr, struktur, struktur eller andre gjenstander av avskrivbare anleggsmidler, økte belastninger eller andre nye egenskaper;
- rekonstruksjon - omorganisering av eksisterende anleggsmidler, forbundet med forbedring av produksjonen og en økning i dens tekniske og økonomiske egenskaper og utført under prosjektet for rekonstruksjon av anleggsmidler for å øke produksjonskapasiteten, forbedre egenskapene og konfigurasjonen til produktspekter;
- teknisk omutstyr - et sett med tiltak for å øke de tekniske og økonomiske egenskapene til anleggsmidler eller deres individuelle deler basert på innføring av avansert utstyr og teknologi, mekanisering og automatisering av produksjon, modernisering og erstatning av foreldet og fysisk utslitt utstyr med nye, mer produktive.

I regnskap gjenspeiles prosessen med å implementere rekonstruksjon, modernisering og ferdigstillelse i følgende oppføringer:

Kreditt til kontoer for registrering av produksjonskostnader eller beregninger (hvis restaurering utføres etter kontraktsmetode - av tredjepartsorganisasjoner) - for mengden av praktisk talt påløpte kostnader;
K-t sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler" - med størrelsen på økningen i prisen på anleggsmidler.

I regnskap utføres ettermonteringsprosessen etter en annen ordning. Det er forstått at utstyret ble kjøpt på forhånd og regnskapsført på konto 07 "Utstyr for installasjon", og installasjonen er knyttet til demontering av tidligere operativt utstyr:

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

Sett med kontoer for registrering av produksjonskostnader eller beregninger - for mengden kostnader for demontering av tidligere driftsutstyr;

Dt sch. 10 "Materialer"

K-t sch. 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto «Andre inntekter» – for beløpet til prisen på reservedeler (underkonto «Reservedeler» til konto 10 «Materialer») eller skrapmetall og annet avfall (underkonto «Andre materialer» til materialkonto) – for mengden priser på materialer og avfall fra demontering som er gjenstand for fremtidig bruk eller salg;

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler", kreditering til regnskapet av produksjonskostnader eller beregninger - for mengden av prisen på installasjonsarbeid og tilleggskostnader forbundet med å sette det installerte utstyret i drift;

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

K-t sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler" - for beløpet av fullførte kostnader for tilleggsutstyr til et anleggsanlegg, inkludert prisen på utstyr.

Med alt dette kan prisen på et ettermontert anlegg øke, eller det kan opprettes et nytt anlegg (utstyrsenhet) av anleggsmidler.

For å designe og registrere aksept og levering av anleggsmidler fra reparasjon, rekonstruksjon, modernisering, utarbeides en lov om aksept og levering av reparerte, rekonstruerte, moderniserte anleggsmidler (skjema nr. OS-3).

Loven skal være undertegnet av medlemmer av akseptkomiteen eller en person som har fullmakt til å overta anleggsmidler. Data om reparasjoner, ombygging og modernisering legges inn på inventarkortet for registrering av anleggsmiddelanlegget (skjema nr. OS-6).

Dersom gjenoppretting av anleggsmidler varer lenger enn 12 måneder, stanses avskrivningene. Periodisering av avskrivninger gjenopptas fra måneden etter måneden for utformingen av lov nr. OS-3.

Overføring av anleggsmidler som et bidrag til den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner kan kalles en overføring betinget.

For den resulterende gjelden på et innskudd til den autoriserte (aksje)kapitalen, et verdipapirfond, foretas en oppføring i debiteringen av kontantinvesteringskontoen i samsvar med krediteringen av oppgjørskontoen for beløpet av restprisen til den faste eiendelsobjekt overført som et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen, aksjefondet , og i tilfelle full tilbakebetaling av prisen på et slikt objekt - i en betinget verdivurdering akseptert av organisasjonen, med verdsettelsesbeløpet som kan tilskrives monetære resultater.

Følgende regnskapsføringsskjema brukes:

Dt sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler"
K-t sch. 01 (for underkontoer) – for beløpet til start- eller erstatningsprisen for overførte anleggsmidler;
Dt sch. 02 "Avskrivning av anleggsmidler"
K-t sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler" - for beløpet for påløpte avskrivninger på overførte objekter;
Dt sch. 58 «Finansielle investeringer», underkonto «Andeler og aksjer»
K-t sch. 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer»
Dt sch. 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer»
K-t sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler" - for mengden av restprisen på de overførte objektene.

Kriteriene for en ordinær vennskapskontrakt kan gi tilbakeføring av anleggsmidler til den tidligere eieren (i passende materiell form) ved kontraktens utløp.

Ved retur blir beløpet på prisen på det returnerte objektet tidligere kreditert debet av konto 08 i samsvar med kreditten på konto 76, og deretter avskrevet fra kreditten til konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" til debet av konto 01 «Varige driftsmidler». Restprisen på det returnerte objektet er vanligvis lavere enn prisen objektet ble overført til. Unntaket er tilfeller av revaluering og refleksjon av resultatene i regnskapet til en deltaker som driver generell virksomhet.

Ved overføring av anleggsmidler fra en filial eller konsulat til mororganisasjonen eller omvendt, også ved overføring innenfor rammen av en eiendomsforvaltningskontrakt, er prisen ikke tatt fra balansen til den overførende parten. Det føres til debitering av konto 79 «Bedriftsinterne oppgjør» og kreditt på konto 01 «Varige driftsmidler». Omsetning og saldo på konto 79 tas ikke i betraktning ved utarbeidelse av regnskap, fordi de utlignes ved aritmetisk linje-for-linje tillegg av balansedata for filialer eller representasjonskontorer og mororganisasjonen. Ved utførelse av virksomhet i henhold til en eiendomsforvaltningsavtale oppsummeres dataene i balansen til bobestyreren og forvaltningsforvalteren.

En annen type betinget bevegelse av anleggsmidler er overføring av utstyr til installasjonen.

Ordningen med regnskapsposter i dette tilfellet vil være som følger (oppføringer knyttet til beskatning er ikke gitt):

Dt sch. 07 "Utstyr for installasjon"
K-t sch. 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører" - for beløpet til kontraktsprisen for utstyr;
Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"
K-t sch. 07 "Utstyr for installasjon" - for beløpet av prisen på utstyr overført til installasjonen;
Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"
Sett med kontoer for registrering av produksjonskostnader (hvis installasjonen utføres ved hjelp av den økonomiske metoden) eller beregninger (hvis eksterne organisasjoner er involvert i installasjonsarbeid) - for mengden av prisen på installasjonsarbeid og andre tilleggskostnader;
Dt sch. 01 "Anleggsmidler"
K-t sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler" - i mengden av den opprinnelige prisen på utstyr (generert på konto 08) satt i drift.

Overføringen av utstyr til installasjonen er formalisert ved hjelp av et enhetlig skjema nr. OS-15 "Lov om aksept og overføring av utstyr for installasjon." Etter at alle kostnader er pådratt, settes utstyret - allerede som gjenstand for anleggsmidler - i drift med utførelse av en handling i skjema nr. OS-1.

For å inkludere et anleggsmiddel i en eller annen avskrivningsgruppe, veiledes skattebetalerne av systematiseringen av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1. I alt dette er det skal forstås at tildelingen av eiendom til en eller annen gruppe er knyttet til kodene OKOF - All-Russian Classifier of Fixed Assets (OK 013-94).

Små foretak som utfører et lite antall forretningstransaksjoner (mindre enn 30 per måned) og ikke utfører produksjon av produkter og arbeid forbundet med store utgifter til materielle ressurser, kan føre oversikt over alle transaksjoner ved å registrere dem utelukkende i boken ( journal) over regnskapsfakta om økonomisk aktivitet. Med alt dette reflekterer boken kun fakta om anskaffelse (eller annen mottak av anleggsmidler) og beløpet for påløpte avskrivninger. Den utpekte konvensjonelle regnskapsformen forplikter ikke organisasjoner til å føre analytisk regnskap for anleggsmidler (boken i seg selv er et register over analytisk og syntetisk regnskap, på grunnlag av hvilket man kan finne tilgjengeligheten av eiendom og penger, så vel som deres kilder , i et lite foretak på en bestemt dato og utarbeide regnskap). Men for å gi informasjon om tilstanden til anleggsmidler og beløpene for påløpte avskrivninger, er det tilrådelig å opprettholde et ekstra analytisk regnskapsregister (for eksempel skjema nr. OS-6).

Små bedrifter som bruker et regnskapsskjema med innføring av regnskapsregistre for eiendommen til et lite foretak, operasjoner knyttet til anskaffelse, flytting og avhending av anleggsmidler, samt beregning av avskrivninger, gjenspeiles i "Regnskapsregnskapet" av anleggsmidler, påløpte avskrivninger» (skjema nr. IN 1).

Uttalelse i skjema nr. B-1 er et register for analytisk og syntetisk regnskapsføring av tilstedeværelse og bevegelse av anleggsmidler (konto 01 «Varige driftsmidler»), samt beregning av avskrivningsbeløp (konto 02 «Avskrivning av anleggsmidler») ).

Data om anleggsmidler registreres i uttalelser ved bruk av posisjonsmetoden for hvert objekt separat.

Hver måned, hvis det er bevegelse av anleggsmidler, beregnes omsetningsbeløpene deres, og balansen av anleggsmidler vises den 1. dagen i måneden etter rapporteringsmåneden.

Bevegelsen av anleggsmidler i et lite foretak reflekteres ikke i regnskapet. For å kontrollere beløpene for påløpte avskrivninger på en akselerert måte og fra begynnelsen av driften av anleggsmidler for alle anleggsmidler, gir erklæringen passende kolonner for registrering av avskrivninger på periodiseringsbasis. For objekter mottatt etter 1. januar 2002 kan avskrivninger beregnes etter akselerert metode kun for regnskapsformål.

Disse erklæringene om beløpene for påløpte avskrivninger brukes til å reflektere operasjoner på deres bevegelser i erklæringer på skjema nr. B-3 og B-4.

Hvis et lite foretak har et betydelig antall anleggsmidler, kan det føre opptegnelser over dem ved å bruke primærskjemaet nr. OS-6 "Inventarkort for registrering av anleggsmidler." Basert på de endelige dataene til kortene for registrering av bevegelse av anleggsmidler (OS-8), føres et konsolidert regnskap for bevegelse av anleggsmidler under konto 01 «Varige driftsmidler» i oppgaven i skjema nr. B-1.

Årlige avskrivninger

Avskrivninger er en bærekraftig kilde til kontanter. Avskrivningsgebyrer dannes som følge av overføring av prisen på anleggsmidler til prisen på produktet og utgjør til sammen avskrivningsfondet. Beregningen av avskrivningsfradrag gjøres på grunnlag av forskriften om fremgangsmåten for beregning av avskrivningsfradrag for de viktigste eiendelene i den nasjonale økonomien, godkjent av en rekke avdelinger i USSR 29. desember 1990, og de enhetlige avskrivningsnormene fradrag for fullstendig gjenoppretting av de viktigste eiendelene til den nasjonale økonomien i USSR, godkjent ved resolusjonen fra Ministerrådet for USSR datert 22. oktober 1990 nr. 1072. Avskrivningsfradrag utføres bare inntil balanseprisen på midlene er fullstendig overført til kostnadene for produkter (verk, tjenester) og kostnader ved søknad. Avskrivninger kan beregnes lineært eller akselerert. I den russiske føderasjonen brukes en overveiende enhetlig metode for å beregne avskrivninger.

Avskrivninger på anleggsmidler periodiseres: for alle grupper av anleggsmidler, inkludert bygging i gang eller byggeprosjekter som ikke er formalisert med akseptsertifikater, som er i drift av selskaper som disse objektene vil bli overført til; for alvorlige kostnader ved landforbedring som ikke er forbundet med opprettelsen av strukturer; for utstyr og kjøretøy som er på lager, reserve, lager og oppført i balansen til en økonomisk enhet. Avskrivninger (slitasje) periodiseres ikke for: tomter, produktive husdyr, bøfler, hjort; bibliotekmidler; midler overført i samsvar med den etablerte prosedyren for bevaring; midler fra sparsommelige organisasjoner; byforbedringsstrukturer underlagt lokale myndigheter og offentlige veier.

Med den lineære metoden beregnes avskrivninger i henhold til enhetlige avskrivningssatser fastsatt i prosent av anleggsmidlers startpris. Avskrivningssatser kan justeres avhengig av avvik fra standardkriteriene for bruk av anleggsmidler. Verdiene til disse koeffisientene er gitt i samlinger av avskrivningsstandarder. For rullende materiell av kjøretøy (biler, lastebiler, busser) er avskrivningssatser satt som en prosentandel av startprisen per tusen kilometer.

Ved resolusjon fra Ministerrådet for RSFSR datert 18. juli 1991 nr. 406 "Om tiltak for å støtte og utvikle små selskaper i RSFSR", fikk små selskaper rett til å avskrive i det første driftsåret (dvs. som kan henføres til produksjonskostnaden med en passende reduksjon i skattegrunnlaget) i form av avskrivninger inntil 50 % av startprisen på anleggsmidler med en levetid på mer enn 3 år. Små selskaper har også lov til å skape akselerert avskrivning av den aktive delen av produksjonsmidlene. Med akselerert avskrivning dobles satsen. Noen begrensninger for bruk av akselerert avskrivning er gitt i forskriften om fremgangsmåten for beregning av avskrivningsgebyrer på anleggsmidler i den nasjonale økonomien, godkjent av en rekke avdelinger i USSR 29. desember 1990. Det er nemlig indikert at akselerert metode for å beregne avskrivninger av en bedrift kan brukes på de anleggsmidlene som brukes til å øke produksjonen av datateknologi, nye avanserte typer materialer, enheter og utstyr, etc.

I land med utviklede markedsøkonomier beregnes akselerert avskrivning ved bruk av degressiv saldometode for bokført verdi av anleggsmidler eller summen av tall-metoden (degressiv avskrivningsmetode). Avskrivninger ved bruk av degressive saldo-metoden fastsettes med en fast (konstant) prosentandel av restprisen på anleggsmidler. Med alt dette er avskrivningssatsen dobbelt så høy som avskrivningssatsen ved bruk av enhetlig metode. Hvis de årlige avskrivningsfradragene beregnet etter degressive saldometoden tas en etter en til startprisen på arbeidsmidlene, fordeles avskrivningssatsene som er oppnådd på denne måten etter en viss regressiv skala.

Årlige avskrivninger ved bruk av denne metoden reduseres kontinuerlig gjennom hele levetiden. Som et resultat kompenserer de ikke fullstendig for den avskrivbare prisen på anleggsmidler. Derfor benyttes fra tid til annen en kombinasjon av den reduserende saldometoden og den enhetlige metoden. Overgangen til en enhetlig avskrivningsmetode skjer i 2. halvdel av anleggsmidlenes levetid. Dette gjør at den opprinnelige prisen kan avskrives 100 %.

Summen av tall-metoden er også preget av en konstant nedgang i årlige avskrivninger fra det opprinnelige, ganske høye nivået, men i motsetning til degressive saldo-metoden, sikrer den full kompensasjon av bokført verdi av anleggsmidler. Den årlige avskrivningssatsen ved bruk av denne metoden bestemmes ved å dele antall år som gjenstår før utløpet av levetiden til anleggsmidler med summen av tall fra ett til et tall som er lik den totale etablerte bruksvarigheten for denne typen anleggsmidler .

Denne metoden er vanskeligere enn den fallende saldometoden. Men det sikrer full refusjon av prisen på anleggsmidler.

Akselerert avskrivning lar deg trekke inntil 2 tredjedeler av prisen deres til avskrivningsfondet i første halvdel av levetiden til anleggsmidler. Akselerert periodisering av avskrivningsfondet er en garanti mot tap som følge av ukurans av anleggsmidler forårsaket av ufullstendig tilbakebetaling av prisen. Restprisen på anleggsmidler med akselerert avskrivningsmetoder vil være mindre i et hvilket som helst år enn verdien med den enhetlige fradragsmetoden.

Forskjellen i restprisen på anleggsmidler ved bruk av enhetlig avskrivningsmetode sammenlignet med verdien ved bruk av akselererte metoder vil øke i første halvdel av levetiden og deretter avta. Ved utskifting av anleggsmidler på grunn av ukurans før utløpet av deres spesifiserte levetid, gir akselererte avskrivningsmetoder en reduksjon i tap på grunn av underkompenserte priser i større grad enn enhetlig avskrivningsmetode. Avskrivninger på immaterielle eiendeler periodiseres hver måned i henhold til avskrivningssatser til startpris på immaterielle eiendeler.

Beregning av avskrivninger

Avskrivninger er et av de mest kontroversielle spørsmålene innen regnskap og ledelsesregnskap. Faktum er at det er urealistisk å på en pålitelig måte bestemme i hvilken grad de viktigste eiendelene til en bedrift mister sin verdi i løpet av produksjonssyklusen, derfor tyr de til å bygge lette modeller for å beregne det. I mellomtiden har avskrivninger, selv om det bare er frukten av matematiske beregninger, en betydelig innvirkning på foretakets fortjeneste, og derfor på betalingen av skatter. Det er derfor beregningen av avskrivninger spiller en så grunnleggende rolle i ledelse og regnskap.

Beregningen av avskrivningsgebyrer, i nesten alt, avhenger av den valgte levetiden til utstyret. Til tross for at det er visse standarder, er det umulig å forutsi nøyaktig når utstyr må skiftes ut på grunn av moralsk eller fysisk slitasje. Derfor velges en viss gjennomsnittlig, svært upartisk verdi som levetid. Enda vanskeligere er å bestemme restprisen, det vil si prisen på utstyret ved slutten av forventet levetid. Det er umulig å nøyaktig bestemme tilstanden til utstyret ti år fra nå, og situasjonen på markedet er helt uforutsigbar. Derfor bestemmes restprisen praktisk talt «omtrent».

I fremtiden gjøres beregningen av avskrivningsgebyrer på grunnlag av dataene omtalt ovenfor. Restprisen trekkes fra den opprinnelige prisen på utstyret, og det resulterende beløpet avskrives som bedriftskostnader over hele den beregnede levetiden. Avskrivninger kan avskrives ved hjelp av ulike metoder, og i nesten alle tilfeller har bedrifter rett til selvstendig å velge den metoden som passer best for dem. For tiden beregnes avskrivningskostnader ved å bruke 4 hovedmetoder: lineær eller en av gruppen av ikke-lineære metoder.

Den lineære metoden innebærer en enhetlig avskrivning av utstyrsprisen. Denne metoden anses som lett og er egnet for regnskapsføring av ordinært utstyr og ordinære situasjoner som ikke involverer leasing, utleie osv. Den totale prisen som skal avskrives deles på levetiden, og det kjøpte beløpet belastes den aktuelle utgiften. vare hvert år.

Innføringen av akselererte avskrivningsmetoder er basert på det faktum at utstyr til å begynne med mister mer av sin egen verdi enn i de siste trinnene, derfor, for å reflektere prisen på balansen korrekt, er det nødvendig å reflektere denne trenden når avskrive avskrivninger som utgifter. En mer populær ikke-lineær metode er den reduserende balansemetoden. Beregning av avskrivninger ved bruk av denne metoden innebærer at man i beregningene ikke tar med hele prisen på utstyret, men av saldoen, som reflekteres i balansen for inneværende år. Med andre ord, fra år til år vil saldoen minke, og som følger selve avskrivningene.

Det er også en ganske sjelden brukt metode for å beregne avskrivninger basert på produksjon. Først settes en viss grense for produksjonseffekten til utstyret, og deretter trekkes en brøkdel lik andelen av produksjonen produsert til den etablerte grensen fra prisen.

Uavhengig av valgt metode, forblir avskrivningsgebyrer innenfor selve foretaket, derfor er innføring av avskrivningsgebyrer et ganske grunnleggende spørsmål. Logisk sett bør de brukes til å kjøpe nytt utstyr. Og selv om mange ledere faktisk oppfatter avskrivninger som en kilde til investeringer, kan den også brukes til å betale arbeidskraft, kjøpe råvarer osv. På en eller annen måte er det nødvendig å velge den beste løsningen for selskapet, fordi en effektiv tilnærming til løsning av avskrivningsspørsmålet er nøkkelen til selskapets langsiktige velstand.

Finn avskrivningsgebyrer

Når organisasjoner går tilbake fra et forenklet skattesystem til et generelt, må organisasjoner angi prisen på anskaffede anleggsmidler i regnskapet. Men ikke hele beløpet, men minus beløpene for avskrivningsgebyrer. Derfor, når du arbeider under et forenklet skattesystem, er det nødvendig å beregne avskrivninger hver måned. Avskrivning belastes eiendom hvis pris overstiger 10 000 rubler og hvis levetid er mer enn ett år. Med alt dette bestemmes prisen på et anleggsmiddel som følger: summen av alle utgifter for anskaffelse, levering og å bringe den til en tilstand som er brukbar, bortsett fra merverdiavgift og andre refunderbare avgifter. Denne prisen kalles startprisen.

Eksempel
I mars 2013 opererte CJSC Parus under et forenklet skattesystem. Den mottok en kopimaskin for 11 800 rubler. (inkludert mva - 1800 rubler). CJSC Parus betalte ytterligere 354 rubler for levering av kopimaskinen. (inkludert mva - 54 rubler). La oss bestemme startprisen på kopimaskinen:
11.800 rubler. – 1800 rubler. + 354 gni. – 54 gni. = 10.354 gni.
10354 gni. > 10.000 gni.
Det skal beregnes avskrivning på kopimaskin.

Tips til regnskapsfører

Hvis hovedtypen av virksomheten til foretaket er levering av transporttjenester eller transport brukes spesifikt i produksjon av produkter (verk, tjenester), må avgiften tas i betraktning på konto 20 "Hovedproduksjon". Dersom transport benyttes i hjelpeproduksjon, tas avgiften med i konto 23 "Hjelpeproduksjon". Dersom det er behov for transport for tjenesteytende næringer og gårdsbruk, skal avgiften tas med i konto 29 «Tjenestenæringer og gårdsbruk». I bransjeorganisasjoner belastes skatt på konto 44 "Salgsutgifter".

I eksemplet viste vi hvordan du finner den opprinnelige prisen på et anleggsmiddel. Men for å beregne avskrivninger er det også nødvendig å finne utnyttbar levetid. For å gjøre dette, må du se Systematisering av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper (den er gitt i avsnittet "Referansedata"). I dette dokumentet er alle anleggsmidler delt inn i 10 avskrivningsgrupper. For hver gruppe fastsettes et levetidsintervall. For eksempel tilhører kontormøbler den fjerde avskrivningsgruppen. Dens levetid kan variere fra 5 år 1 måned til 7 år inkludert. Organisasjonen velger en viss periode innenfor dette intervallet uten hjelp fra andre.

Eksempel
I februar 2013 mottok Mikron CJSC en VAZ-2106 personbil for 180 000 rubler. (inkludert mva - 27 458 rubler). Ifølge Systematization tilhører denne bilen den tredje avskrivningsgruppen. Dens levetid kan variere fra 3 år 1 måned til 5 år inklusive. ZAO Mikron bestemte at levetiden til dette kjøretøyet skulle være fire år for både skatte- og regnskapsformål.

Nå, når du kjenner levetiden og den opprinnelige prisen på anleggsmiddelet, kan du beregne mengden av den månedlige avskrivningen.

Dette kan gjøres ved hjelp av ulike metoder.

En organisasjon kan bruke en av to metoder for avskrivning av anleggsmidler - lineær eller ikke-lineær. Dette er fastsatt av paragraf 1 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode.

I begge tilfeller regnes avskrivning fra 1. dag i måneden etter måneden da driftsmidlet ble satt i drift.

Avskrivningssatsen beregnes på sin side ved hjelp av formelen:

K = (1: n) x 100 %,

hvor K er den månedlige avskrivningssatsen i prosent; n er anleggsmiddelets brukstid i måneder.

Eksempel
I februar 2013 mottok ZAO Spetsmash maskinen. Startprisen på maskinen er 135 000 rubler. (uten VAT).
Systematisering klassifiserer denne maskinen som den femte avskrivningsgruppen. Dens levetid kan variere fra 7 år 1 måned til 10 år inkludert. Organisasjonen har bestemt at maskinen skal brukes i 8 år (96 måneder). Siden mars 2006 begynte det å bli belastet med avskrivninger.
Den månedlige avskrivningssatsen vil være 1,04 prosent ((1: 96 måneder) x 100 %). Dermed vil hver måned avskrivninger tilsvarende 1 404 rubler bli belastet på maskinen. (RUB 135 000 x 1,04 %).

Ikke-lineær metode

Skattemessig kan avskrivninger også beregnes på en ikke-lineær måte. For å gjøre dette, multipliseres restprisen på anleggsmiddelet ved begynnelsen av måneden med avskrivningssatsen. Og i den første måneden av driften av et anleggsmiddel, beregnes avskrivningen fra den opprinnelige prisen.

Den månedlige avskrivningssatsen beregnes ved å bruke formelen:

K = (2: n) x 100 %,

hvor K er avskrivningssatsen i prosent; n er anleggsmiddelets brukstid i måneder.

Den ikke-lineære metoden gir mulighet for raskere avskrivning av anleggsmidler. Tross alt avhenger avskrivningsbeløpet i dette tilfellet direkte av størrelsen på restprisen på anleggsmiddelet. Men vær oppmerksom: etter at restprisen på et anleggsmiddel blir lik 20 prosent av den opprinnelige prisen, bør prosedyren for å beregne avskrivninger endres. I den neste måneden tas denne restprisen som basisbeløp, og avskrivning fra denne beregnes i like andeler (som ved lineær metode). Dette er angitt i paragraf 5 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode.

Eksempel
I januar 2013 mottok Pride LLC en datamaskin verdt 47 200 rubler. (inkludert mva - 7200 rubler) og sette den i drift i samme måned.
Systematisering klassifiserer datamaskiner i den tredje avskrivningsgruppen. Deres levetid kan variere fra 3 år 1 måned til 5 år inklusive. Organisasjonen har bestemt at datamaskinen skal ha en levetid på tre og et halvt år (42 måneder).
Avskrivning av datamaskinen skal beregnes fra februar 2013. Dens avskrivningsgrad vil være 4,76 prosent ((2: 42 måneder) x 100 %). I februar vil avskrivninger bli belastet - 1904 rubler. (40 000 RUB x 4,76 %), og i mars – 1 813 RUB. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) x 4,76 %). Så avskrivninger må belastes inntil restprisen på datamaskinen faller til 8000 rubler. (RUB 40 000 x 20 %).
I oktober 2014 vil gjenværende pris på datamaskinen være 7 960 rubler. Derfor, fra november 2014 til slutten av levetiden (til og med juni 2015, med andre ord innen 8 måneder), må avskrivninger belastes med et beløp på 995 rubler. (7 960 RUB: 8 måneder).

Tips til regnskapsfører

Den ikke-lineære metoden for å beregne avskrivninger (i motsetning til den lineære) kan ikke brukes i regnskap. Derfor, hvis du fører regnskap, er det lettere å bruke den lineære metoden for å beregne avskrivninger.

Avskrivninger for anleggsmidler

Avskrivninger er prosessen med å gradvis overføre prisen på anleggsmidler til produserte produkter (arbeid, tjenester).

Hvorfor er dette nødvendig: det er flere synspunkter på den økonomiske betydningen av avskrivninger. Noen eksperter mener at det ved hjelp av avskrivningsmekanismen skapes kontantstrømmer, som i fremtiden vil være fokusert på reproduksjon av anleggsmidler, andre anser avskrivninger som en metode for å «spre» store utgifter over perioder, iht. periodiseringsprinsippet.

Eksempel: Et selskap driver, bruker penger på produksjon, produserer produkter og selger dem. Etter at produktet er utgitt, dannes kostnaden, mengden ønsket fortjeneste legges til kostnaden, og som et resultat vises verdi. Kostnader for anleggsmidler må inkluderes i produksjonskostnadene på lik linje, siden hvis alle kostnader avskrives på en gang, vil produktprisene øke betydelig og bli ukonkurransedyktige.

Avskrivningsbeløpet fastsettes hver måned, separat for hver post av avskrivbar eiendom, det vil si for de anleggsmidlene som er gjenstand for avskrivning.

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

I løpet av rapporteringsåret påløper avskrivninger for anleggsmidler hver måned, uavhengig av opptjeningsmetode, med 1/12 av årsbeløpet.

For anleggsmidler som brukes i organisasjoner med sesongbasert produksjon, periodiseres det årlige avskrivningsbeløpet for anleggsmidler moderat i løpet av driftsperioden til organisasjonen i rapporteringsåret.

Med metoden for å avskrive priser i forhold til produksjonsvolumet (arbeid), beregnes avskrivningsgebyrer basert på den naturlige indikatoren på produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startprisen på anleggsmiddelet objekt og estimert produksjonsvolum (arbeid) for hele levetiden til anleggsmiddelobjektet.

Avskrivning belastes ikke for:

Gjenstander av anleggsmidler hvis forbruksegenskaper ikke endres over tid (tomter; miljøforvaltningsobjekter; gjenstander klassifisert som museumsgjenstander og museumssamlinger osv.).
- boligfasiliteter (hvis de ikke brukes til å generere inntekter).
- utvendige utbedringsobjekter og andre lignende veganlegg.
- produktive husdyr.
- langtidsplantinger som ikke har nådd driftsalder.
- gjenstander av anleggsmidler som brukes til å implementere lovgivningen i Den russiske føderasjonen om mobiliseringsforberedelse og mobilisering, som er i mølla og ikke brukes i produksjon av produkter, når du utfører arbeid eller yter tjenester, for ledelsesbehovene til organisasjonen eller for å sørge for et gebyr for midlertidig besittelse og bruk eller for midlertidig bruk.

Periodisering av avskrivning starter 1. dag i måneden etter måneden dette objektet ble satt i drift, og stopper 1. dag i måneden etter måneden da prisen på objektet ble fullstendig avskrevet eller da dette objektet ble avskrevet. fjernet fra den avskrivbare eiendommen.

Avskrivninger beregnes over hele driftsmidlets levetid.

Utnyttbar levetid er perioden hvor implementeringen av et anleggsmiddel gir økonomiske fordeler (inntekter) til organisasjonen. Organisasjonen fastsetter sin levetid uavhengig når den aksepterer et objekt av anleggsmidler for regnskapsføring.

Ved rekonstruksjon, modernisering eller teknisk omutstyr revideres levetiden.

For regnskapsmessige formål fastsettes perioden basert på forventet utnyttbar levetid på objektet og forventet fysisk slitasje, regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av objektet.

I skatteregnskapet fastsettes brukstiden i henhold til nummeret på avskrivningsgruppen objektet tilhører. Den angitte systematiseringen kan også brukes til regnskapsformål.

Hvis systematiseringen ikke indikerer levetiden til et objekt, må det etableres uavhengig, basert på:

Den forventede bruksperioden for objektet, tatt i betraktning intensiteten av implementeringen;
- forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige kriterier og eksponering for et brutalt miljø, alle typer reparasjoner.

Avskrivninger beregnes ved å bruke en av metodene (metodene) presentert i tabellen:

Den valgte metoden for beregning av avskrivninger er fastsatt i regnskapsprinsippet for regnskaps- og skattemessige formål.

Periodiseringen av avskrivningsgebyrer suspenderes i tilfelle et objekt overføres ved beslutning fra den administrerende organisasjonen til konservering i en periode på mer enn 3 måneder, også i perioden med gjenoppbygging, modernisering og halvtidsreparasjon av objektet, som varer mer enn 12 måneder.

For anleggsmidler til ideelle organisasjoner, samt boligmassen til bolig- og fellestjenester, beregnes avskrivninger ved utgangen av rapporteringsåret etter fastsatte avskrivningssatser. Bevegelsen av avskrivningsbeløp på utpekte objekter regnskapsføres på en egen konto utenfor balansen 010 "Avskrivning av anleggsmidler."

Avskrivninger avskrives når et anleggsmiddel avhendes. Avskrivningsbeløp føres på konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Korrespondanse av regnskap for avskrivningsregnskap:

Avskrivningsmetoder

Metoder for avskrivning: lineær, akselerert kumulativ, avtagende saldometode, metode proporsjonal med produksjonsvolum. Disse måtene å vite er veldig viktige for øyeblikket. Hvis de i russisk tid satt avslappet og brukte én lineær metode. For øyeblikket bestemmer implementeringen av avskrivningsmetoden resultatet av foretakets aktiviteter, og dermed mengden av skatter som skal betales til budsjettet.

1. Lineær periodiseringsmetode: Avskrivningskostnadene fordeles moderat over hele driftsmidlets levetid. Avskrivningskostnader per år beregnes som følger:

For eksempel: Et foretak mottok utstyr til en pris på 20 000, kommisjonen bestemte den forventede likvidasjonsprisen til et beløp på 2 000, levetiden til utstyret i henhold til den tekniske dokumentasjonen ble bestemt til å være 10 år.

Startpris - avviklingspris

Livstid

La oss beregne ved å bruke denne formelen: (20000-2000)/10 år = 1800 per år, og følgelig vil det månedlige avskrivningsbeløpet være 1800/12 måneder. = 150.

Metoden med enhetlig lineær prisavskrivning benyttes når det antas at inntekter fra bruk av anleggsmidler er lik i hver periode i løpet av levetiden.

2. Metode for akselerert avskrivning: I de første bruksårene gir et anleggsmiddel flere fordeler og nytte enn de siste årene. Følgelig bør slitasjekostnadene være høyere de første årene av brukstid og lavere de siste årene. Denne metoden kalles summen av år eller kumulativ metode. Denne metoden bestemmes av summen av levetiden til et objekt, som er nevneren i beregningen. Telleren inneholder antall år som gjenstår til slutten av objektets levetid (i omvendt rekkefølge).

For eksempel:
Levetiden til en lastebil er 5 år. Prisen er 10 000, estimert avviklingspris er 1000. Summen av tallene, dvs. driftsår, vil være 15 (kumulativt antall).
1+2+3+4+5 =15 Formel for å finne det kumulative tallet: S=N x(N+1)/2.
hvor: S - summen av tall; N - brukstid.
Deretter, ved å multiplisere hver brøk med sliteprisen lik 9000 (10000-1000), bestemmer vi den årlige slitasjemengden: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Det vil si 1 år: startpris 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 5/15 x 9 000 = 3000
2-år: startpris 10.000,- Årlig avskrivningsbeløp 4/15 x 9.000 = 2400
3-år: startpris 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 3/15 x 9 000 = 1800
4-år: startpris 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 2/15 x 9 000 = 1200
5-år: startpris 10 000,- Årlig avskrivningsbeløp 1/15 x 9 000 = 600

Med denne metoden periodiseres det største avskrivningsbeløpet det første året, og deretter avtar det fra år til år.

Metoden for akselerert avskrivning brukes i tilfeller der prisen på en eiendel kan synke mye raskere enn i prosessen med dens fysiske foreldelse, først under påvirkning av foreldelsen. Situasjonen med datautstyr er mer relevant, nye generasjoner som oppstår mye raskere enn den fysiske slitasjen på datamaskinen. Bortsett fra faktoren for foreldelse, til fordel for å innføre den kumulative metoden for beregning av avskrivninger, er det faktum at i de første årene av driften av et anleggsmiddel kan det generere mer inntekt enn i det siste, fordi til å begynne med driftskostnadene for reparasjoner og teknisk vedlikehold av objekter er betydelig lavere enn på slutten.

Degressiv saldometode (dobbel regresjon): Denne metoden beregnes på følgende måte: avskrivningssatsen brukt i den lineære metoden multipliseres med den såkalte akselerasjonsfaktoren, uttrykt i prosent. Det varierer fra 100 % til 200 %. 200%-forholdet er mer vanlig. Ved bruk oppstår det en såkalt dobbel reduksjon i bokprisen. Denne prosessen blir ofte referert til som den fallende saldometoden for dobbel renteavskrivning. Vi tar den lineære avskrivningssatsen, multipliserer den med akselerasjonsfaktoren og bokført pris på anleggsmiddelet og får avskrivningsbeløpet for perioden. Dette beløpet trekkes fra bokført verdi av anleggsmiddelet. Saldoen på bokført pris på anleggsmiddelet anskaffet på denne måten overføres til neste periode, og hele prosedyren gjentas.

Eksempel:
Lastebilen har en levetid på 5 år. Følgelig, med den lineære metoden, var avskrivningssatsen for hvert år 20 % (100 %/5). Med dobbel avskrivningssatsmetode vil avskrivningssatsen være 40 % (2x20 %).
La oss se på tabellen:
Slutt på 1 år: startpris 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x10000=4000 restverdi 6000
Slutten av 2. år: startpris 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 6 000=2 400 restpris 3 600
Slutt på 3 år: startpris 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 3.600=1440 restpris 2160
Slutt på 4 år: startpris 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 2160= 864 restpris 1.296
Slutten av det 5. året: startprisen er 10 000, den årlige avskrivningsbeløpet er 296, så minuser vi avviklingsprisen på 1000 og bare 296 gjenstår.

Her ser vi at den faste avskrivningssatsen alltid har blitt brukt på netto bokført verdi av foregående år. Mengden slitasje (størst i 1. år) avtar fra år til år. Og til syvende og sist er avskrivningsbeløpet det siste året begrenset til det beløpet som trengs for å redusere netto bokført verdi til likvidasjonsverdien.

Volum-rate metode for avskrivning: Denne metoden for å beregne avskrivninger er basert på den faktiske fysiske bruken av eiendelen.

For eksempel:
Lastebilen har en levetid på 90 000 km. Slitasjekostnader per 1 km.
Vil bli definert som følger:
Startpris - Avviklingspris = 10 000-1 000 = 0,1/km.
Estimert antall arbeidsenheter - 90 000
Hvis vi forestiller oss at i løpet av det første driftsåret hadde bilen en kjørelengde på 20 000 km, i det andre året - 30 000 km. For den 3. – 10 000 km; for det fjerde året - 20 000 km; og for den 5. – 10 000 km; da vil det se slik ut:
Slutt på 1 år startpris 10 000 km, 20 000 årlig avskrivningsbeløp 2000
Slutt på 2 år startpris 10 000 km, km. 30.000 årlig avskrivningsbeløp 3.000
Slutt på 3 år startpris 10.000 km, km. 10 000 årlig avskrivningsbeløp 1000
Slutt på 4 år startpris 10 000 km, km. 20 000 årlig avskrivningsbeløp 2000
Slutt på 5 år startpris 10.000 km, km. 10 000 årlig avskrivningsbeløp 1000

Denne metoden bør brukes i dette tilfellet, når utgangen til objektet i løpet av dens levetid kan bestemmes med tilstrekkelig nøyaktighet.

Avviklingsprisen er ofte ikke betydelig og blir ofte ignorert i praksis.

Årlig avskrivningsbeløp

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

1. Med den lineære metoden - basert på den opprinnelige prisen eller (nåværende (erstatnings) pris (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet.
2. Bruke den reduserende saldometoden - basert på restprisen på anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen ;
3. Med metoden for å avskrive prisen med summen av antall år av brukstiden - basert på den opprinnelige prisen eller (nåværende (erstatnings) pris (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og forholdet , hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet , og nevneren er summen av antall år av levetiden til objektet.

I løpet av rapporteringsåret påløper avskrivninger for anleggsmidler hver måned, uavhengig av opptjeningsmetode, med 1/12 av årsbeløpet.

Avskrivningsmetoder

Pt 18 PBU 6/01 etablerer fire metoder for beregning av avskrivninger:

Lineær metode;
- Reduserende balansemetode;
- metode for å avskrive prisen med summen av antall år med nyttig bruk;
- metode for å avskrive priser i forhold til volumet av produkter (verk).

Med alt dette fastsettes det årlige avskrivningsbeløpet (punkt 19 i PBU 6/01):

- "med den lineære metoden - basert på startprisen eller (nåværende (erstatnings) pris (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
- ved å bruke den reduserende saldometoden - basert på gjenværende pris på anleggsmiddelelementet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen;
- med metoden for å avskrive prisen basert på summen av antall år av dens utnyttbare levetid - basert på den opprinnelige prisen eller (nåværende (erstatnings) pris (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og forholdet , hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet , og nevneren er summen av antall år av levetiden til objektet.

Anvendelsen av en av metodene for å beregne avskrivninger for en gruppe homogene objekter av anleggsmidler gjøres gjennom hele levetiden til objektene som inngår i denne gruppen.

Lineær avskrivningsmetode

Med den lineære metoden bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet basert på den opprinnelige prisen eller den nåværende (erstatnings)prisen (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet.

Gjenstanders brukstid bestemmes av organisasjonen uten hjelp fra andre ved aksept av objektet for regnskap.

Fastsettelse av brukstiden til et objekt av anleggsmidler er basert på:

Den forventede bruksperioden for dette objektet i samsvar med forventet produktivitet eller kapasitet;
- forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige kriterier og eksponering for et brutalt miljø, reparasjonssystemet;
- regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av dette objektet (for eksempel leieperiode).

I tilfeller av forbedring (økning) i de opprinnelig aksepterte standardegenskapene for funksjonen til et objekt med anleggsmidler som et resultat av gjenoppbygging eller modernisering, reviderer organisasjonen levetiden til dette objektet.

Inntil 1. januar 2002, ved fastsettelse av levetiden til anleggsmidler, ble organisasjoner ledet av resolusjon fra USSRs ministerråd datert 22. oktober 1990 nr. 1072 “Om enhetlige standarder for avskrivningsgebyrer for fullstendig restaurering av anleggsmidler av den nasjonale økonomien i USSR."

Basert på brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 29. august 2002 nr. 04-05-06/34, når organisasjoner anvender denne resolusjonen for regnskapsformål, bruker organisasjoner den utpekte systematiseringen for å bestemme brukstiden til anleggsmidler som aksepteres for regnskap (debet av konto 01 "Fastmidler"), med start 1. januar 2002.

Avskrivninger på anleggsobjekter akseptert regnskapsmessig før 1. januar 2002 for regnskapsmessige formål fortsetter å periodiseres basert på brukstid fastsatt ved registrering av objektet, og avskrivningsmetode valgt av organisasjonen for en gruppe tilsvarende objekter.

Eksempel 1:
Prisen på anleggsobjektet er 260 000 rubler. I henhold til systematisering av anleggsmidler som inngår i avskrivningsgrupper, godkjent ved vedtak nr. 1, henføres objektet til tredje avskrivningsgruppe med utnyttbar levetid på mer enn 3 år inntil 5 år. Utnyttbar levetid er satt til 5 år. Den årlige avskrivningssatsen er 20% (100% / 5 år), den årlige avskrivningsbeløpet er 52 000 rubler (260 000 x 20 / 100), det månedlige avskrivningsbeløpet er 4 333,33 rubler (52 000 / 12).

Reduserende balansemetode

Den reduserende balansemetoden for å bestemme utnyttbar levetid etableres i dette tilfellet, når effektiviteten av å bruke et objekt av anleggsmidler avtar med hvert påfølgende år.

Det årlige avskrivningsbeløpet bestemmes basert på gjenværende pris på anleggsmiddelobjektet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet og en koeffisient som ikke er høyere enn 3 fastsatt av organisasjonen ( pkt. 19 i PBU 6/01).

I henhold til de nye reglene i pt 19 PBU 6/01, introdusert ved ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 147n, kan en organisasjon ved bruk av reduserende saldometoden for å beregne avskrivninger bruke en koeffisient på ikke høyere enn 3 .

Koeffisienten er etablert av organisasjonen uten hjelp fra andre og verdien må gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper. Tidligere ga ikke PBU 6/01 denne muligheten. Men i paragraf 54 i metodologiske instruksjoner nr. 91n ble det indikert at i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen kan små bedrifter bruke en akselerasjonsfaktor på 2; og for løsøre som utgjør gjenstand for en kontantleie og er klassifisert som den aktive delen av anleggsmidler, kan det brukes en akselerasjonsfaktor i henhold til kriteriene for en kontantleiekontrakt på ikke høyere enn 3. I praksis kan organisasjoner ikke bruke denne bestemmelsen, fordi verken føderal lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "Om kontantleie (leasing)", eller føderal lov av 14. juni 1995 nr. 88-FZ "Om statlig støtte til små bedrifter i den russiske føderasjonen» har ikke etablert en slik koeffisient.

Eksempel 2:
Prisen på anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Nyttig levetid er 5 år. Akselerasjonsfaktor 2. Årlig avskrivningssats 20 %. Årlig avskrivningssats tatt i betraktning en akselerasjonsfaktor på 40 %.
I det første driftsåret:
Det årlige beløpet for avskrivningsgebyrer vil bli bestemt basert på den opprinnelige prisen dannet da anleggsmiddelelementet ble akseptert for regnskap, og vil beløpe seg til 104 000 rubler (260 000 x 40% = 104 000).
I det andre driftsåret:
Avskrivning vil bli bestemt basert på gjenværende pris på objektet ved slutten av det første driftsåret og vil være 62 400 rubler ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
I det tredje driftsåret:
Avskrivning vil bli bestemt basert på gjenværende pris på objektet ved slutten av det andre driftsåret og vil være 37 440 rubler ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
I det fjerde driftsåret:
Avskrivning vil bli fastsatt basert på gjenværende pris på objektet ved slutten av det tredje driftsåret og vil være 22 464 rubler ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
I løpet av det 5. driftsåret:
Avskrivning vil bli fastsatt basert på gjenværende pris på objektet ved slutten av det fjerde driftsåret og vil være 13 478,40 rubler ((56 160 – 22 464) = 33 696 x 40%).
Den akkumulerte avskrivningen over 5 år vil være 239 782,40 rubler. Forskjellen mellom den opprinnelige prisen på objektet og mengden av påløpte avskrivninger på 20 217,60 rubler representerer likvidasjonsprisen på objektet, som ikke tas i betraktning ved beregning av avskrivning etter år, ikke medregnet det siste driftsåret. I siste driftsår beregnes avskrivninger ved å trekke avviklingsprisen fra gjenstandens restpris ved begynnelsen av siste år.

Metode for å avskrive prisen med summen av antall år med nyttig bruk

Med denne metoden fastsettes den årlige avskrivningssatsen basert på startprisen på anleggsmiddelobjektet og det årlige forholdet, der telleren er antall år som gjenstår til slutten av eiendelens levetid, og nevneren er summen av antall år av gjenstandens levetid.

Eksempel 3:
Prisen på anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Nyttig levetid er 5 år. Summen av antall nyttige år vil være 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
I det første driftsåret vil forholdet være 5/15, mengden av påløpte avskrivninger vil være 86 666,67 rubler (260 000 x 5/15).
I det andre driftsåret er forholdet 4/15, mengden av påløpte avskrivninger er 69 333,33 rubler (260 000 x 4/15).
I det tredje driftsåret er forholdet 3/15, mengden av påløpte avskrivninger er 52 000 rubler (260 000 x 3/15).
I det fjerde driftsåret er forholdet 2/15, mengden av påløpte avskrivninger er 34 666,67 rubler (260 000 x 2/15).
I det siste, 5. driftsåret er forholdet 1/15, mengden av påløpte avskrivninger er 17 333,33 rubler (260 000 x 1/15).

Metode for å avskrive priser i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester)

Ved avskrivning av prisen på et anleggsmiddel i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester), beregnes avskrivningsgebyrer basert på den naturlige indikatoren på volumet av produkter (verk) i rapporteringsperioden og forholdet mellom den opprinnelige prisen av anleggsmiddelobjektet og estimert volum av produkter (verk) for hele levetiden til objektets hovedaktiva.

Eksempel 4:
Prisen på bilen er 65 000 rubler, den estimerte kjørelengden på bilen er 400 000 km. I rapporteringsperioden var bilens kjørelengde 8 000 km, avskrivningsbeløpet for denne perioden vil være 1 300 rubler (8 000 km x (65 000 rubler: 400 000 km)). Avskrivningsbeløpet for hele kjørelengdeperioden er 65 000 rubler (400 000 km x 65 000 rubler: 400 000 km).

Etter å ha analysert ulike metoder for å beregne avskrivninger, kan vi komme til den konklusjon at ved bruk av de reduserende saldo- og avskrivningsmetodene basert på summen av antall år av utnyttbar levetid, reduseres mengden avskrivninger med alderen. Når du velger en av disse metodene for å beregne avskrivninger, må regnskapsførere huske på at det påløpte avskrivningsbeløpet påvirker kostnadene for produkter, utført arbeid, utførte tjenester.

I organisasjoner med sesongbasert produksjon, periodiseres det årlige beløpet for avskrivninger på anleggsmidler moderat i løpet av organisasjonens driftsperiode i rapporteringsåret.

Månedlig avskrivningssats vil i alle tilfeller være 1/12 av årlig avskrivningssats.

Beløp for avskrivninger

Mengden av avskrivningsgebyrer bestemmes på 3 måter: ensartet, ujevnt akselerert og akselerert. Med enhetlig metode avskrives samme beløp gjennom hele driftsmidlenes levetid. Ujevnt akselerert avskrivning innebærer å ta hensyn til prisen på det meste av anleggsmidlene de første driftsårene. For eksempel, i det 1. året – 50 %, 2. – 30 %, 3. – 20 %. Dette gjør at selskapet, i sammenheng med inflasjon, raskere kan hente inn kostnadene som påløper og bruke dem på den kommende renoveringen av eiendommen. Siden 1991 har foretak fått rett til å bruke metoden for akselerert avskrivning av den aktive delen av anleggsmidler, det vil si avskrivning til oppblåste priser, men mindre enn to ganger. Når man beregner avskrivninger, bør man ta hensyn til resultatene av omvurderinger av anleggsmidler i henhold til koeffisienter publisert av Federal State Statistics Service of the Russian Federation eller basert på markedsprisen på eiendom.

Metodene som brukes ved beregning av avskrivninger er av stor betydning, fordi verdien på den ene siden gir mulighet til å erverve ny eiendom og erstatte foreldet eiendom både fysisk og moralsk. På den annen side inngår størrelsen på avskrivningsfradrag i kostprisen, og påvirker dermed kostnadsbeløpet. Derfor fratar en urimelig reduksjon i avskrivningsfradrag foretaket muligheten til å oppdatere anleggsmidler i tide, mens en overvurdering av avskrivninger kan føre til en urimelig økning i produksjonskostnadene og en reduksjon i foretakets fortjeneste. For å beregne avskrivningsbeløpet for planåret, må du først gruppere anleggsmidlene i forhold til innkreving av avskrivningssatser og finne inn og utrangering av anleggsmidler for de samme gruppene. Siden deres inn- og utreise vanligvis skjer på forskjellige perioder av året, beregnes den gjennomsnittlige årlige prisen.

Regnskap for avskrivninger

Avskrivning av anleggsmidler gjøres ved å bruke en av følgende metoder for å beregne avskrivningskostnader:

Lineær metode;
redusere balanse metode;
metode for å avskrive prisen med summen av antall år med brukstid;
metode for å avskrive priser i forhold til volumet av produkter (verk).

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

Med den lineære metoden - basert på startprisen på anleggsmiddelobjektet og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
ved bruk av den fallende saldometoden - basert på gjenværende pris på anleggsmiddelelementet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og akselerasjonsfaktoren etablert i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen ;
i metoden for å avskrive priser basert på summen av antall år med brukstid - basert på startprisen på anleggsmiddelobjektet og det årlige forholdet, der telleren er antall år som gjenstår til slutten av tjenesten gjenstandens levetid, og nevneren er summen av antall år av gjenstandens levetid;
med avskrivningsmetoden er prisene proporsjonale med volumet av produkter (verk) - basert på den naturlige indikatoren på volumet av produkter (verk) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startprisen på anleggsobjektet og estimert volum av produkter (verk) for hele brukstiden til anleggsmiddelobjektet.

Et eksempel på å bestemme det månedlige avskrivningsbeløpet ved hjelp av den lineære metoden:

Startprisen på objektet er 120 000 rubler. Levetiden er fastsatt til 10 år. Det årlige avskrivningsbeløpet vil være 12 000 rubler. (120 000 RUB: 10 år), og månedlig - 1000 RUB. (12 000 RUB: 12 måneder).

Et eksempel på å bestemme det månedlige avskrivningsbeløpet ved å bruke metoden for å avskrive prisen i forhold til produksjonsvolumet (arbeid).

Startprisen på en lastebil er 120 000 rubler. Bilens kjørelengde er fastsatt til 120 000 km. Avskrivningsbeløpet vil være 1 rub. for 1 km (RUB 120 000: 120 000 km).

Et eksempel på beregning av årlige avskrivningsbeløp ved bruk av reduserende saldometoden er presentert i tabellen:

PÅGANG AV AVSKRIVNING VED BRUK AV REDSKAPENDE SALDO
	Årlig beløp, gni.	Akkumulerte avskrivninger, gni.	Restpris, gni.
Slutten av 1. år	100000x40% =40000
Slutten av 2. år	60 000 x 40 % = 24 000
Slutten av 3. år	36000x40% =14400
Slutten av 4. år	21600x40 % = 8640
Slutten av 5. år

Den opprinnelige prisen på objektet er 100 000 rubler. Organisasjonen besluttet å bruke dobbel avskrivningssats. Likvidasjonsprisen på objektet er 5000 rubler.

Med en levetid på 5 år er den lineære avskrivningssatsen 20 % per år (100 %: 5 år). Ved degressiv metode med doble avskrivningssatser vil avskrivningssatsen være 40 % (20 % x 2). Denne flatesatsen på 40 % gjelder for restprisen ved utgangen av hvert år. Antatt bergeverdi tas ikke hensyn til ved beregning av avskrivninger for andre år enn det siste året. Det siste året beregnes avskrivningsbeløpet ved å trekke avviklingsprisen fra restprisen ved begynnelsen av siste år.

Med den reduserende saldometoden miniatyriseres mengden av avskrivninger over årene.

Et eksempel på beregning av årlige avskrivningsbeløp ved bruk av metoden for å avskrive prisen på et objekt basert på summen av antall år av dets utnyttbare levetid er presentert i tabellen.

Beregnet levetid for anlegget er 5 år. Summen av antall driftsår vil være 15(1+2+3+4+5). I det første året vil det tidligere angitte forholdet være 5/15, i 2. - 4/15, i 3. - 3/15, 4. - 2/15, 5. - 1/15. Startprisen på objektet er 150 000 rubler.

PÅGANG AV AVSKRIVNING VED TALLSUMMETODEN
	Årlig beløp, gni.	Akkumulerte avskrivninger, gni.	Restpris, gni.
Slutten av 1. år	150000x5/15 = 50000
Slutten av 2. år	150000x4/15 = 40000
Slutten av 3. år	150000x3/15 = 30000
Slutten av 4. år	150000x2/15 = 20000
Slutten av 5. år	150000x1/15=10000

Tabelldataene viser at med alderen synker avskrivningsbeløpet. Akkumulerte avskrivninger og restavskrivninger endres tilsvarende.

Organisasjonen har rett til å velge metode for beregning av avskrivninger.

Men skattemessig beregnes avskrivninger på anleggsmidler i henhold til art. 258 og 259 kap. 25 skattekode for den russiske føderasjonen:

Avskrivbar eiendom er delt inn i 10 grupper i henhold til utnyttbar levetid;
Skattyter beregner avskrivninger ved hjelp av en lineær eller ikke-lineær metode.

Med den lineære metoden bestemmes avskrivningsbeløpet per måned ved å multiplisere den opprinnelige prisen på objektet med avskrivningssatsen for det gitte objektet, og med den ikke-lineære metoden, ved å multiplisere gjenværende prisen på objektet med avskrivningssatsen for det tilsvarende objektet.

Den lineære metoden for beregning av avskrivninger brukes for bygninger, strukturer, overføringsenheter inkludert i gruppe 8-10 av avskrivbar eiendom; for den gjenværende avskrivbare eiendommen har organisasjonen rett til å bruke en av de to utpekte metodene for å beregne avskrivninger.

Levetiden til et objekt av anleggsmidler bestemmes av organisasjonen når objektet godtas for regnskap.

Fastsettelse av brukstiden til et anleggsobjekt hvis det ikke er inkludert i de tekniske kriteriene eller ikke er etablert sentralt, gjøres basert på:

Den forventede bruksperioden for dette objektet i samsvar med forventet produktivitet eller implementeringskapasitet;
forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige kriterier og eksponering for et brutalt miljø, systemet for alle planlagte forebyggende reparasjoner;
regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av anlegget (for eksempel leieperiode).

I løpet av brukstiden til et objekt av anleggsmidler suspenderes ikke periodiseringen av avskrivningsgebyrer, bortsett fra tilfeller der objektet er under rekonstruksjon og modernisering etter beslutning fra den administrerende organisasjonen og dets overføring til konservering i en periode på mer enn 3 måneder .

Gjenstander av anleggsmidler hvis forbruksegenskaper ikke endres over tid (tomter og miljøforvaltningsanlegg) avskrives ikke.

Anleggsmidler koster mindre enn 10 000 rubler. per enhet eller annen ramme fastsatt i regnskapsprinsippet, tillates også kjøpte bøker, brosjyrer og andre publikasjoner avskrevet som opprettelseskostnader (salgskostnader) etter hvert som de frigis til opprettelse eller drift.

For å sikre sikkerheten til disse objektene i produksjon eller under drift, må organisasjonen organisere passende kontroll over deres bevegelse.

Organisasjonens avskrivningsbeløp beregnes hver måned med 1/12 av årsnormen og utarbeides i en spesiell utviklingstabell «Beregning av avskrivninger på anleggsmidler» (med journal-bestillingsform for regnskap) eller maskinskjema over lignende innhold. Disse registrene tjener som grunnlag for å reflektere avskrivninger av anleggsmidler i tilsvarende regnskapsregnskap.

I praksis bestemmes avskrivningsbeløpet for rapporteringsperioden som følger: til avskrivningsbeløpet som er påløpt siste måned, legg til avskrivningsbeløpet fra prisen på mottatte anleggsmidler for siste måned og trekk fra avskrivningsbeløpet fra prisen på anleggsmidler som ble trukket tilbake den siste måneden.

Avskrivningsgebyrer for et anleggsobjekt begynner den 1. dagen i måneden etter den måneden da dette objektet ble akseptert for regnskapsføring, og opphører den 1. dagen i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av objektets pris eller dens avskrivning.

Organisasjoner som går over til et forenklet skattesystem fra 1. januar 2003 vil ikke medføre avskrivninger for anleggsmidler og immaterielle eiendeler.

Skattyter har rett til å avskrive kostnadene ved anskaffelse av anleggsmidler under gjennomføringen av det forenklede skattesystemet som utgifter på det tidspunkt gjenstandene settes i drift.

Hvis anleggsmidler ble kjøpt før overgangen til et lett skattesystem, blir prisen avskrevet som utgifter avhengig av bruksperioden.

Skattyter har således rett til å kostnadsføre prisen på gjenstander med en utnyttbar levetid på inntil 3 år i løpet av 1. år med innføring av et forenklet skattesystem. Prisen på anleggsmidler med en utnyttbar levetid på 3 til 15 år kostnadsføres i 3 år (i 1. år - 50 %, i 2. år - 30 %, i 3. år - 20 % av prisen på anleggsmidler eiendeler). Hvis bruksperioden for anleggsmidler er mer enn 15 år, vil kostnadsføringen av prisen foregå i like store deler over 10 år.

For å regnskapsføre avskrivning av anleggsmidler benyttes passiv konto 02 «Avskrivning av anleggsmidler». Denne kontoen er ment å oppsummere informasjon om avskrivninger akkumulert under drift av anleggsmidler.

Det påløpte beløpet for deres hovedproduksjonsmidler reflekteres i debiteringen av regnskapet for produksjonskostnader og utgifter (23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle utgifter", etc.) og kreditering av konto 02 «Avskrivninger på anleggsmidler».

For anleggsmidler leid ut til omløpsformål reflekteres avskrivningsbeløpet i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" og kreditering av konto 02 (hvis husleie genererer driftsinntekter), og for anleggsmidler uten produksjonsformål - i debet av konto 29 "Tjenesteproduksjon og økonomi" og kontokreditt 02.

For boliganlegg, utendørs forbedring og andre lignende objekter (skogbruk og veidrift, spesielle navigasjonsanlegg, etc.), også for ideelle organisasjoner, periodiseres avskrivningsbeløpet i henhold til normene for avskrivningsgebyrer for full restaurering av faste anlegg. eiendeler ved utgangen av året på en utenfor balansen konto 010 "Avskrivning av anleggsmidler."

Avskrivningsbeløpet for 100 % avskrevne driftsmidler periodiseres ikke.

Når selskapet mottar anleggsmidler som tidligere var i drift, fastsettes levetiden hos den nye eieren ved å trekke perioden for deres faktiske drift hos tidligere eier fra den etablerte brukstiden for nye objekter.

Eksempel. Organisasjonen kjøpte et objekt med anleggsmidler for 120 000 rubler. Avskrivningssatsen for dette objektet er 12 år, og kjøpmannen fikk objektet avskrevet i 7 år. Kjøpers eiendom skal avskrives i 5 år (12-7). Den årlige avskrivningssatsen vil være 20 % (100:5). Det årlige avskrivningsbeløpet for anlegget vil være 24 000 rubler. (RUB 120 000 x 20: 100).

Ved mottak av anleggsmidler som deres levetid er utløpt for, etablerer mottakeren av et slikt objekt en ny levetid uten hjelp fra andre.

Ved avhendelse av egne anleggsmidler avskrives avskrivningsbeløpet på disse til debitering av konto 02 «Avskrivning av anleggsmidler» fra kreditering av konto 01 «Anleggsmidler».

Analytisk regnskapsføring for konto 02 «Avskrivninger på driftsmidler» utføres etter type og individuelle varelager av driftsmidler.

Oppbygging og gjennomføring av avskrivningsfondet reflekteres ikke i regnskapet. Som en del av provenyet fra salg av produkter (verk, tjenester) blir avskrivninger kreditert driftskontoen eller andre kontoer til foretaket og avskrevet fra disse kontoene for å finansiere større investeringer i anleggsmidler.

Som tidligere nevnt har organisasjonen rett til å velge metode for beregning av avskrivninger.

Små foretak, i samsvar med den føderale loven "Om statlig støtte til små bedrifter" datert 14. juni 1995 nr. 88-FZ, kan bruke akselerert avskrivning av anleggsmidler, det dobbelte av normene som er etablert for tilsvarende typer anleggsmidler. Sammen med bruk av akselerert avskrivning, kan små bedrifter i tillegg avskrive som avskrivningsgebyrer opp til 50 % av startprisen på anleggsmidler med levetid over 3 år.

Avskrivningsgrupper

Avskrivbar eiendom kombineres én gang i de neste 10 avskrivningsgruppene (klausul 3 i artikkel 258 i den russiske føderasjonens skattekode):

1. gruppe - all kortreist eiendom med levetid fra 1 år til og med 2 år;
- 2. gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 2 år til og med 3 år;
- 3. gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 3 år til og med 5 år;
- 4. gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 5 år til og med 7 år;
- 5. gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 7 år til og med 10 år;
- sjette gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 10 år til og med 15 år;
- syvende gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 15 år til og med 20 år;
- åttende gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 20 år til og med 25 år;
- niende gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 25 år til og med 30 år;
- tiende gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på over 30 år.

Typer avskrivninger

AVSKRIVNING (fra latin amortisatioin - tilbakebetaling) er prosessen med å gradvis overføre prisen på anleggsmidler til produserte produkter. Den overførte delen av prisen er knyttet til produksjonskostnader og er inkludert i produksjonskostnaden, og fungerer som en del av prisen på produktet. Et upartisk grunnlag for avskrivninger er anleggsmidlenes rolle i produksjonsprosessen.

Essensen av denne funksjonen ligger i det faktum at de viktigste eiendelene opererer 100%, i hele volumet, i produksjonen av produktet, men på grunn av deres lange levetid blir prisen ikke overført til det ferdige produktet i sin helhet (som for eksempel råvarer), men i deler, ettersom de brukes fysisk og moralsk slitasje. Avskrivninger opprettes for å fullt ut gjenopprette prisen på utslitte anleggsmidler, erstatte utrangerte maskiner og utstyr med nye, og gjennomføre andre større investeringer. Avskrivninger på anleggsmidler tas i betraktning av alle virksomheter, uavhengig av eierform og organisatorisk og juridisk status. Mengden av avskrivningsgebyrer er ikke tilfeldig. Det er etablert og regulert ved lov i samsvar med landets politiske konsept. Det bestemmes hovedsakelig av 2 forhold: fondenes levetid og erstatningsprisen.

Avskrivningsgebyrer forblir til disposisjon for selskaper og utgjør et avskrivningsfond, som har et strengt tiltenkt formål når det brukes. Når det gjelder inflasjon, kan mengden av påløpte avskrivninger være utilstrekkelig til å kjøpe nye maskiner og utstyr. Derfor, fra tid til annen, revalueres anleggsmidler, noe som lar dem øke prisen og følgelig øke avskrivningskostnadene.

I nesten alle land i verden brukes akselerert avskrivning, som er en metode for regnskapsføring av avskrivninger der mesteparten av kostnaden for eiendeler blir avskrevet i den innledende perioden av den faktiske produktsyklusen og hver påfølgende avskrivning utføres på en gradvis avtagende skala.

Følgende typer avskrivninger brukes over hele verden:

Lineær eller proporsjonal, som kan være normal eller akselerert;
- tillegg (når avskrivningsbeløpet overstiger den opprinnelige prisen på det avskrevne objektet);
- spesiell (når regjeringen, for å gjenopplive økonomisk aktivitet, tillater en midlertidig økning i bidragssatsen);
- foreløpig (når avskrivninger avskrives før utstyret begynner å fungere);
- digressiv eller avskrivning fra den fallende saldoen (når fradrag ikke gjøres fra den opprinnelige, men fra bokførte prisen på anleggsmidler).

Sistnevnte type er mye brukt i landene i EU.

Under moderne forhold, i økonomisk avanserte land, er avskrivningsfradrag den viktigste finansieringskilden for seriøse investeringer. De står for 2/3 av bruttoinvesteringene.

Avskrivninger for immaterielle eiendeler

Immaterielle eiendeler er regnskapsført i balansen til restverdi. Prisen på immaterielle eiendeler tilbakebetales etter avskrivningsmetoden over den fastsatte perioden av deres utnyttbare levetid.

Avskrivningsfradrag utføres etter en av følgende metoder:

Bruke den lineære metoden basert på standardene beregnet av organisasjonen på grunnlag av deres utnyttbare levetid;
redusere balanse metode;
metoden for å avskrive priser i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester).

Anvendelsen av en av metodene for en gruppe homogene immaterielle eiendeler gjøres gjennom hele levetiden.

I løpet av den utnyttbare levetiden til immaterielle eiendeler blir periodiseringen av avskrivninger ikke suspendert, bortsett fra tilfeller av bevaring av organisasjonen.

Det årlige beløpet for avskrivninger etter den lineære metoden fastsettes på grunnlag av startprisen på immaterielle eiendeler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet. Med den reduserende saldometoden beregnes årets avskrivningsbeløp på grunnlag av restprisen på immaterielle eiendeler ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet ut fra brukstiden til dette objektet.

I løpet av rapporteringsåret periodiseres avskrivninger på immaterielle eiendeler hver måned, uavhengig av opptjeningsmetoden, med 1/12 av årsbeløpet.

Med metoden for å avskrive priser i forhold til volumet av produkter (verk), beregnes avskrivningsgebyrer avhengig av den naturlige indikatoren på volumet av produkter (verk) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startprisen på en immateriell eiendel og det estimerte volumet av produkter (verk) for hele levetiden til dette objektet.

Utnyttbar levetid for immaterielle eiendeler bestemmes av organisasjonen når objektet godtas for regnskapsføring. Utnyttbar levetid er perioden hvor implementeringen av et objekt gir fortjeneste og fordel for foretaket.

Utnyttelsestiden for patenter, lisenser, bruksrettigheter etc. er den perioden som er forhandlet i kontrakten.

For immaterielle eiendeler som det er vanskelig eller urealistisk å finne utnyttbar levetid for, fastsettes avskrivningssatser basert på en betinget periode (men mindre enn organisasjonens levetid).

I Russland er denne perioden 20 år med kontinuerlig drift. I Kina er brukstiden i slike tilfeller 10 år. I USA, i lignende situasjoner, er det vanlig å fokusere på den såkalte rimelige perioden, som ikke overstiger 40 år.

Det påløper ikke avskrivninger for immaterielle eiendeler anskaffet under en gaveavtale og gratis under privatiseringsprosessen, mottatt med innføring av økonomiske bevilgninger, og immaterielle eiendeler til økonomiske organisasjoner.

Det er mulig å ikke belaste avskrivninger for visse typer immaterielle eiendeler, listen over som selskapet oppretter på egen hånd. Vanligvis inkluderer disse eiendeler hvis verdi ikke synker med alderen (for eksempel varemerker).

Avskrivninger på immaterielle eiendeler starter den første dagen i måneden etter måneden da dette objektet ble akseptert for regnskapsføring, og periodiseres inntil prisen på dette objektet er fullt tilbakebetalt eller dette objektet trekkes ut av regnskapet. Avskrivninger for immaterielle eiendeler opphører fra den første dagen i måneden etter den måneden da prisen på dette objektet er fullt tilbakebetalt eller dette objektet avskrives fra regnskapet.

Fremgangsmåten for avskrivningsfradrag

I. Generelle bestemmelser

1. Objektene for beregning av avskrivninger for full restaurering er anleggsmidlene (ikke medregnet anleggsmidlene som er oppført i paragraf 2 i den virkelige forskriften) til selskaper, foreninger, organisasjoner som opererer etter prinsippene for økonomisk regnskap, uavhengig av eierformen til produksjonsmidlene.

Anleggsmidler representerer et sett med materielle eiendeler som opererer i natura over lang tid både i sfæren av materiell produksjon og i ikke-produksjonssfæren.

De viktigste eiendelene inkluderer bygninger, strukturer, overføringsenheter, arbeids- og kraftmaskiner og utstyr, måle- og kontrollinstrumenter og -enheter, datateknologi og programvare for det, kjøretøy, verktøy, produksjon og husholdningsutstyr og tilbehør, arbeidende og produktivt husdyr, lang- terminplantinger, gårdsveier og andre anleggsmidler.

I tillegg til de som er oppført ovenfor, omfatter objektene for beregning av avskrivninger byggeobjekter som ikke er ferdigstilt eller ikke har mottatt akseptattest og er i drift av de selskapene som disse objektene skal overføres til hovedaktiva; alvorlige kostnader for landforbedring som ikke er forbundet med opprettelsen av strukturer; utstyr og kjøretøy som er på lager (reserve på lager) og er oppført i balansen for hovedvirksomheten til operatørselskapene.

2. Avskrivninger belastes ikke på etterfølgende anleggsmidler:

a) produktive husdyr, bøfler, okser, hjort;
b) bibliotekmidler;
c) strukturer for byforbedring som er underlagt eksekutivkomiteene til lokale sovjeter av folkerepresentanter, og offentlige veier;
d) midler overført i samsvar med den etablerte prosedyren for bevaring;
e) midler fra økonomiske organisasjoner, inkludert forskning, design og teknologiske organisasjoner.

3. Følgende er ikke inkludert i hovedaktiva og er ikke gjenstand for avskrivning:

a) arbeidsmidler som varer mindre enn 1 år, uavhengig av prisen;
b) arbeidsmidler til en pris på inntil 300 rubler per enhet, uavhengig av levetid, unntatt landbruksmaskiner og verktøy, mekaniserte konstruksjonsverktøy, samt arbeidende og produktivt husdyr, som er klassifisert som anleggsmidler, uavhengig av deres pris;
c) fiskeredskaper (trål, not, garn, garn og andre) uavhengig av pris og levetid;
d) gassdrevne sager, kvister, flytekabel, sesongveier, barter og midlertidige grener av hogstveier, midlertidige bygninger i skogen med en levetid på inntil 2 år (mobile varmehus, fyrstasjoner, pilotverksteder, bensinstasjoner , etc.);
e) spesialverktøy og spesielle enheter (verktøy og enheter med et motivert formål, laget for serie- eller masseproduksjon av visse produkter eller for produksjon av en personlig bestilling) uavhengig av prisen;
f) spesielle klær, spesielle sko og sengetøy, uavhengig av pris og levetid;
g) individuelle konstruksjonskonstruksjoner og deler, deler og sammenstillinger av maskiner, utstyr og rullende materiell, opprettet for konstruksjon, reparasjonsformål og utstyr, inkludert i revolverende midler;
h) utstyr og maskiner oppført som ferdige produkter (produkter) i varehusene til produksjonsbedrifter, forsynings- og salgsorganisasjoner, samt utstyr som krever installasjon og er oppført på balansen for større konstruksjon;
i) maskiner og utstyr som er installert, men som ikke er i bruk og er oppført på balansen for seriøs konstruksjon;
j) midlertidige (ikke-tittel) strukturer, inventar og enheter, hvis byggekostnader er inkludert i henhold til gjeldende prosedyre som kostnaden for bygge- og installasjonsarbeid som en del av kostnadsutgiftene;
k) ungdyr og slaktedyr, fjørfe, kaniner, pelsdyr, biefamilier og forsøksdyr;
m) langtidsplantinger dyrket i planteskoler som plantemateriale.

4. De ensartede normene for avskrivningsgebyrer for fullstendig gjenoppretting av de viktigste eiendelene i den nasjonale økonomien i USSR, godkjent ved resolusjon fra USSRs ministerråd av 22. oktober 1990 N 1072 for klassifiseringsgrupper, er ikke underlagt fremtidig differensiering.

5. Avskrivningssatser for boligbygg fastsettes kun for å bestemme slitasje.

6. I avsnittet "Arbeidsmaskiner og utstyr" (kodene i seksjonene 41 - 46) i de enhetlige avskrivningsstandardene, er avskrivningssatser kun gitt for spesialteknologisk utstyr og maskiner fra tilsvarende industri eller produksjonstype. Disse standardene brukes i foretak i alle andre bransjer som har slike anleggsmidler.

7. Egenskaper ved visse typer produksjon, driftsmåte for maskiner og utstyr, naturlige kriterier og virkningen av et brutalt miljø, som forårsaker økt eller redusert slitasje på anleggsmidler som drives i et verksted eller foretak, tas i betraktning av innføre passende korreksjonsfaktorer etablert for avskrivningssatser.

Når du bruker to korreksjonsfaktorer på én avskrivningssats på en gang, bestemmes den samlede satsen av formelen:

H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
hvor H2 er den justerte avskrivningssatsen;
H1 - godkjent grunnavskrivningssats;
K1 og K2 - koeffisienter brukt i nærvær av avvik fra driftsmodusene og andre kriterier fastsatt av den grunnleggende standarden.

Hvis det er nødvendig å introdusere 3 korreksjonsfaktorer til den etablerte normen, bestemmes den nødvendige normen av formelen:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Avskrivningssatser settes vanligvis som en prosentandel av bokført verdi av anleggsmidler (initial eller erstatning).

Avskrivningssatser for rullende materiell for motortransport er satt i prosent av bokført pris på kjøretøy (buss, tung lastebil, tilhenger, semitrailer), unntatt lastebiler (kode 50402 - 50409), personbiler (kode 50417, 50419) og busser (kode 50421, 50422, 50424), for hvilke standarder er satt som en prosentandel av bokprisen per 1000 km.

9. Normer for avskrivningsgebyrer for fullstendig restaurering av hovedproduksjonsmidler for sektorer av gruveindustrien (kull, skifer, gruvedrift, gruvedrift av sjeldne, edle metaller, diamanter og ikke-metalliske mineraler), hvis levetid avhenger av periode med utvikling av reserver av nødvendige mineraler og som etter utvinning av reserver uten seriøs omutstyr ikke kan brukes til andre formål; de er installert i samsvar med merknaden vedlagt denne forskriften i rubler og kopek per tonn innløste reserver ( utvinnbare pluss driftstap) av de nødvendige mineralene.

10. Ved beregning av avskrivningskostnader for anleggsmidler, bør følgende håndteres:

a) enhetlige standarder for avskrivningsgebyrer for fullstendig gjenoppretting av de viktigste eiendelene i den nasjonale økonomien i USSR, godkjent ved resolusjon fra USSRs ministerråd av 22. oktober 1990 N 1072.

Beregningen av avskrivninger for de viktigste eiendelene, inkludert de mottatt som import, som ikke er i samlingen av enhetlige normer for avskrivningsfradrag for fullstendig gjenoppretting av hovedmidlene til den nasjonale økonomien i USSR, bør opprettes i henhold til normene for avskrivningsfradrag for slike fond.

I tilfeller der nye typer anleggsmidler er laget eller godkjente normer ikke kan brukes analogt, sender hovedutviklerne av den tekniske dokumentasjonen til de utpekte midlene utkast til tilsvarende normer for avskrivningsgebyrer sammen med beregninger og begrunnelser for godkjenning til USSR State Planning Committee og, i kopier, til USSRs finansdepartement og USSR State Construction Committee. Før godkjenning av de projiserte standardene, kan bedrifter opprette avskrivningsgebyrer i henhold til disse prosjekterte standardene;

b) avskrivningssatser godkjent av USSR Ministry of Civil Aviation i avtale med USSR State Planning Committee og USSR finansdepartementet - for fly, helikoptre og flymotorer for sivil luftfart;

c) avskrivningssatser godkjent av passende høyere organisasjoner - for produksjonsmidler til gruveindustri, hvis levetid avhenger av perioden for utvikling av reserver av nødvendige mineraler.

II. Prosedyre for beregning av avskrivninger

11. Refusjon av balanseprisen (start- eller erstatnings-) for anleggsmidler til selskaper utføres ved å inkludere avskrivningsgebyrer i henhold til godkjente enhetlige standarder i produksjonskostnader (klager), kostnadsoverslag.

12. Avskrivningsfradrag foretas av foretak (organisasjoner) hver måned basert på etablerte enhetlige normer for avskrivningsfradrag og bokført verdi av anleggsmidler for individuelle grupper eller varelager på foretakets (organisasjonens) balanse.

13. Avskrivninger for fullstendig restaurering av den aktive delen av anleggsmidler (maskiner, utstyr og kjøretøy) foretas i løpet av deres standard levetid eller perioden hvor bokført pris på disse eiendelene overføres 100 % til produksjonskostnadene og bruk.

For alle andre anleggsmidler foretas avskrivningsfradrag for full restaurering i hele den faktiske levetiden til tjenesten.

14. For oljebrønner beregnes avskrivning for fullstendig restaurering i henhold til etablerte standarder i 15 år, og for gassbrønner - i 12 år, uavhengig av deres faktiske levetid.

For forlatte og underavskrevne olje- og gassbrønner påløper avskrivningsgebyrer for full restaurering inntil bokført pris er fullt overført til oljen, gassen og andre produkter produsert av foretaket.

15. De første dataene for å bestemme avskrivningsgebyrer for den planlagte perioden er egenskapene til prisene på anleggsmidler ved begynnelsen, årlige og lovende planer for idriftsettelse av anleggsmidler og midler fra andre selskaper og organisasjoner basert på beslutninger som allerede har funnet sted, data om forventet avhending av anleggsmidler og godkjente avskrivningssatser,

16. Foretaket, basert på sine egne egenskaper ved regnskapsføring av anleggsmidler og evnen til å bruke datateknologi, bestemmer metoden for å beregne mengden av avskrivningsgebyrer.

Med alt dette bør følgende arbeid utføres:

a) gruppere de eksisterende anleggsmidlene ved begynnelsen av planperioden i henhold til gruppene gitt i de enhetlige normene for avskrivningsgebyrer for full restaurering, og finne prisen. Samtidig, fra anleggsmidlene knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, ekskluderer 100 % avskrevne eiendeler hvis standard levetid er utløpt;
b) finne etter grupper (inventarobjekter) den gjennomsnittlige årlige prisen på anleggsmidler satt i drift og midler som kommer fra andre organisasjoner i henhold til allerede fattede vedtak, den gjennomsnittlige årlige prisen på pensjonerte hovedmidler, inkludert overføring og salg av hovedaktiva iht. beslutninger tatt, samt den gjennomsnittlige årlige prisen på hovedaktiva, knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, hvis standard levetid begynner i det planlagte året;
c) finne etter grupper (inventarobjekter) gjennomsnittlig årlig pris på alle avskrivbare anleggsmidler.

17. Prisen på anleggsmidler satt i drift det neste året tas i samsvar med volumene av seriøse investeringer planlagt av foretak, og mottak av anleggsmidler fra andre produksjonsforeninger, selskaper og organisasjoner tas også i betraktning.

Den gjennomsnittlige årlige prisen på anleggsmidler satt i drift bestemmes ved å dividere prisen på disse anleggsmidlene med 12 og multiplisere det ervervede resultatet med antall hele måneder i løpet av hvilke anleggsmidlene som settes i drift skal driftes.

Prisen på utrangerte anleggsmidler fastsettes på grunnlag av data om forventet avhending i det planlagte året basert på deres tekniske tilstand, det økonomiske behovet for fornyelse og andre forhold tatt i betraktning når det gjelder teknisk omutstyr og rekonstruksjon av selskaper og organisasjoner.

Den gjennomsnittlige årlige prisen på utrangerte driftsmidler bestemmes ved å dele prisen på utrangerte driftsmidler med 12 og multiplisere det oppkjøpte resultatet med antall hele måneder som gjenstår til slutten av året fra tidspunktet for planlagt avhending.

Den gjennomsnittlige årlige prisen på anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, hvis standard levetid utløper i planleggingsperioden, fastsettes på tilsvarende måte, og bokført pris på dette tidspunktet overføres 100 % til produksjonskostnadene. I dette tilfellet deles prisen på disse midlene med 12 og multipliseres med antall hele måneder som gjenstår til slutten av året fra datoen for utløpet av standard levetid.

18. Den gjennomsnittlige årlige prisen på en bestemt gruppe anleggsmidler består av prisen ved begynnelsen av planperioden og den gjennomsnittlige årlige prisen på anleggsmidler satt i drift og mottatt i det planlagte året fra andre selskaper, minus den gjennomsnittlige årlige prisen av utrangerte anleggsmidler.

I alt dette er det ikke tatt hensyn til prisen på 100 % avskrevne anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, hvis standard levetid begynner ved begynnelsen av det planlagte året, samt gjennomsnittlig årlig pris på dette. gruppe anleggsmidler fra tidspunktet for utløpet av standard levetid i løpet av det planlagte året.

19. Mengden av avskrivningsgebyrer for den planlagte perioden beregnes for hver varebeholdning eller gruppe av anleggsmidler ved å multiplisere den gjennomsnittlige årlige prisen på disse midlene med passende avskrivningssatser, med hensyn til korreksjonsfaktorer som reflekterer de faktiske driftsforholdene for disse midlene av arbeidskraft i verkstedet eller bedriften.

For å justere normene for avskrivningsfradrag til de faktiske driftsforholdene for maskiner og utstyr, tas skiftet av arbeidet til arbeidsverktøyene som er vedtatt i beregningene av produksjonsplanen, og i fravær av det, det faktiske skiftet der verksted eller virksomhet opererer det meste av året.

I virksomheter med sesongbasert produksjon brukes ikke utstyrsskiftforhold.

I tillegg, i passende tilfeller, brukes også korreksjonsfaktorer som tar hensyn til egenskapene til naturlige forhold og virkningen av et brutalt miljø.

20. Det totale beløpet av avskrivningsgebyrer for det planlagte året for alle avskrivbare anleggsmidler bestemmes av metoden for å beregne avskrivningsbeløp beregnet for alle grupper av anleggsmidler uten å ta hensyn til 100 % avskrevne midler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy.

Beløpet for påløpte avskrivninger brukes på kostnadene for produserte produkter, utført arbeid eller utførte tjenester hver måned; i sesongbasert produksjon er det årlige avskrivningsbeløpet inkludert i produksjonskostnadene for driftsperioden til bedriften i et år.

Gjennom året foretas fastsettelsen av avskrivningsbeløpet for en gitt måned basert på påløpte avskrivningsbeløp for forrige måned, justert i henhold til etablerte standarder i forbindelse med konfigurasjonen av anleggsmidler for forrige måned, også i sammenheng med utløpet av standard levetid på 100 % avskrevet maskiner og utstyr og ts.

21. Periodisering av avskrivninger på anleggsmidler som nylig er satt i drift begynner den første dagen i måneden etter idriftsettelsesmåneden, og på utrangerte anleggsmidler stopper den den første dagen i måneden etter avhendingsmåneden.

For 100 % avskrevne anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy stopper periodiseringen av avskrivninger fra den første dagen i måneden etter den siste måneden da prisen på disse eiendelene ble 100 % overført til prisen på produkter (verk, tjenester ).

22. For større byggeprosjekter eller deler av disse som ikke er fullført eller ikke har mottatt akseptbevis, men som praktisk talt drives av de foretak og organisasjoner som de skal overføres til hovedfondene, eller med deres samtykke fra andre foretak og organisasjoner. , beregnes avskrivninger på alminnelig måte - fra den første dagen i måneden etter idriftsettelsesmåneden, uten at det tilsvarende i regnskapet reflekteres avskrivningsbeløpet for disse hovedmidlene. Grunnlaget for å beregne avskrivningsbeløpet er et sertifikat for prisen på de utpekte objektene eller deres deler i henhold til regnskapsdataene for alvorlige investeringer.

Når du utarbeider handlinger for aksept for igangkjøring av disse objektene og registrerer dem i hovedeiendelene, avklares det tidligere påløpte avskrivningsbeløpet og avskrivningen bestemmes umiddelbart, noe som gjenspeiles i regnskapet.

23. Det beregnes ikke avskrivning ved ombygging og teknisk ombygging av anleggsmidler med fullstendig stopp, også ved overføring til bevaring på foreskrevet måte. Under rekonstruksjon og teknisk omutstyr forlenges standard levetid for anleggsmidler.

24. For anleggsmidler som er utleid, foretas avskrivningsfradrag av utleier eller leietaker i henhold til leieformen og kontraktens kriterier.

Ved leasing av selskaper (foreninger) eller strukturelle enheter av foreninger til organisasjoner, utføres avskrivningsfradrag for leide anleggsmidler av utleieforetak, som reflekterer fradrag som en del av kostnadene for produktene (verkene, tjenestene) de produserer.

Ved leasing fra driftsforetak av enkeltstående driftsmidler foretas avskrivninger på disse av utleier med fradrag inkludert i utgifter fra ikke-driftsmessig drift med refusjon gjennom mottak av leie inkludert i inntekt fra ikke-driftsmessig drift.

For hovedeiendelene til et foretak under bygging, samt for gjenstander under bygging, brukt i samsvar med byggeorganisasjonsprosjektet for å utføre bygge- og installasjonsarbeid og andre behov hos entreprenøren, belastes avskrivninger av utbygger i henhold til etablerte standarder på grunnlag av et sertifikat for prisen på de utpekte hovedaktiva.

Den kontraherende byggeorganisasjonen refunderer avskrivningsfradrag som en del av husleien for innføring av anleggsmidler til virksomheten under oppføring.

25. Alvorlige kostnader for betalte anleggsmidler, med forbehold om overføring til utleier ved utløp av leiekontrakten, amortiseres hver måned av leietaker i løpet av leieperioden basert på etablerte standarder for objektene som de angitte kostnadene ble pådratt på.

26. Ved avskrivning av anleggsmidler før deres bokførte verdi er fullt ut overført til produksjonskostnadene og klagesaken, refunderes beløpet for lite påløpte avskrivninger fra fortjenesten som står til disposisjon for foretaket. Disse beløpene brukes i samme rekkefølge som avskrivninger.

III. Prosedyren for å innføre akselerert avskrivning av den aktive delen av anleggsmidler

27. For å skape monetære kriterier for å akselerere implementeringen av vitenskapelige og tekniske prestasjoner i etableringen og øke interessen til selskaper for å akselerere fornyelsen og den tekniske utviklingen av den aktive delen av hovedproduksjonsmidlene (maskiner, utstyr, kjøretøy), foretak har rett til å bruke metoden for akselerert avskrivning av den aktive delen av hovedproduksjonsmidlene som trådte i kraft etter 1. januar 1991.

28. Akselerert avskrivning er en motivert måte å raskere, sammenlignet med standard levetid for anleggsmidler, fullstendig overføring av bokført verdi til kostnadene ved produksjon og bruk.

29. Bedrifter kan bruke en akselerert metode for å beregne avskrivninger i forhold til anleggsmidler som brukes til å øke produksjonen av datautstyr, nye avanserte typer materialer, enheter og utstyr, og utvide produkteksporten i tilfeller hvor de gjennomfører en massiv utskifting av slitte -ut og foreldet utstyr med det nyeste, mer produktive ved koordinering av dette problemet med den statlige planleggingskomiteen i USSR eller de statlige planleggingskomiteene (økonomidepartementene) i unionsrepublikkene.

30. Ved innføring av akselerert avskrivning bruker foretak en enhetlig (lineær) beregningsmetode, mens satsen for årlige avskrivningsfradrag for full restaurering godkjent på foreskrevet måte (for den tilsvarende varebeholdningen eller deres gruppe) øker, men mindre enn to ganger.

31. Metoden for å beregne fremskyndet avskrivning gjelder ikke for følgende typer maskiner, utstyr og kjøretøy:

Maskiner, utstyr og kjøretøy med standard levetid på opptil 3 år;
- visse typer utstyr i Aeroflots flymotorflåte, hvis standard levetid bestemmes avhengig av antall driftstimer for fly og helikoptre;
- rullende materiell for motorkjøretøyer, for hvilke avskrivninger for renovering beregnes i henhold til standarder fastsatt som en prosentandel av prisen på kjøretøyet per 1000 km av den faktiske kjørelengden;
- unik teknologi og utstyr laget for bruk kun for visse typer tester og produksjon av en begrenset type visse produkter.

32. Avskrivningsfradrag for renovering, påløpt på en fremskyndet måte, brukes av foretak uavhengig for å finansiere aktiviteter i samsvar med paragraf 29 i den virkelige forskriften.

I tilfelle at beløpene av avskrivningsgebyrer påløpt av foretak blir brukt av dem til formål som ikke samsvarer med frontene som er skissert i de virkelige forskriftene, som ikke er avtalt med USSRs statlige planleggingskomité, statlige planer (økonomidepartementer) av i unionsrepublikkene er ytterligere avskrivningsbeløp som skal beregnes ved bruk av akselerert metode ekskludert fra produksjonskostnadene (klager).

33. Oppblåste avskrivningsgebyrer for fullstendig restaurering av maskineri, utstyr og kjøretøy utføres i løpet av den nye estimerte avskrivningstiden for tjenesten deres inntil hele prisen er fullstendig overført til de produserte produktene eller tjenestene som tilbys.

34. Små foretak, sammen med bruk av en akselerert avskrivningsmetode for å stimulere til fornyelse av maskiner og utstyr, kan i tillegg avskrive som avskrivningskostnader i det første driftsåret opp til 20 prosent av startprisen på anleggsmidler med en tjeneste levetid på mer enn 3 år.

Dersom virksomheten til et lite foretak avsluttes før utgangen av det 1. året, er beløpet for tilleggspåløpte avskrivninger gjenstand for gjenoppretting på grunn av veksten i foretakets balanseoverskudd.

IV. Regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler

35. Avskrivning på anleggsmidler fastsettes og tas i betraktning av alle virksomheter, uavhengig av eierform, for alle typer anleggsmidler (uansett om det påløper avskrivninger på disse eller ikke), bortsett fra bibliotekfond, filmfond, museums- og kunstneriske verdier, scene- og produksjonsmidler, bygninger og strukturer som er monumenter for arkitektur og kunst, produktive husdyr, okser, bøfler og hjort, langtidsplantinger som ikke har nådd operativ alder, utstillinger av dyreverdenen i dyreparker og annet lignende institusjoner, samt utstyr, utstillinger, prøver, modeller, drifts- og inaktive, modeller og andre hyggelige hjelpemidler plassert på kontorer og laboratorier og brukt til vitenskapelige formål.

For individuelle gjenstander av anleggsmidler fastsettes avskrivningsbeløpet, om nødvendig, på grunnlag av tilgjengelige data i inventarkortene (inventarbøkene) om den opprinnelige eller gjenanskaffelsesprisen på objektet, standardtiden det var i drift og gjeldende avskrivningssatser.

Avskrivningsbeløpet for 100 % avskrevne driftsmidler periodiseres ikke.

36. Avskrivning av anleggsmidler reflekteres av foretak og organisasjoner basert på etablerte enhetlige normer for avskrivningsgebyrer.

I moderne regnskap er det regulerte regler for regnskapsføring av eiendeler. I henhold til en av disse reglene er noen typer eiendeler gjenstand for obligatorisk avskrivning. Denne artikkelen vil diskutere følgende punkter: hva er betydningen av avskrivninger, hvilke typer eiendeler er underlagt det, og hvordan du beregner mengden avskrivningskostnader.

Avskrivningsverdi

Det er ingen hemmelighet at utstyr og andre eiendeler har en tendens til å bli utslitt. På det nåværende stadiet er det to typer: moralsk og fysisk slitasje.

Moralsk slitasje ligger i at en gjenstand, uten å bruke opp sine fysiske egenskaper, blir ubrukelig i forbindelse med vitenskapens og teknologiens prestasjoner. Et eksempel på et slikt utdatert objekt er en faksmaskin, fordi for å erstatte den, tyr bedrifter i økende grad til å bruke e-post i stedet.

Fysisk slitasje innebærer at en gjenstand er utslitt i materiell form. For eksempel har en metallskjæremaskin blitt ubrukelig på grunn av slitasje på deler og komponenter.

På grunn av det faktum at visse eiendeler slites ut, og når de er helt utslitt, blir det nødvendig å kjøpe nye, oppretter selskaper et avskrivningsfond. Dette fondet mottar månedlige beløp, og takket være dette, etter at levetiden til anlegget utløper, vil selskapet ha råd til å kjøpe en ny for å erstatte den.

Hva er avskrivninger? Dette begrepet refererer til obligatorisk (en gang i måneden) overføring av kostnaden for en eiendel til ferdige produkter.

Hvilke eiendeler er gjenstand for avskrivning?

Å bestemme objektene som må avskrives er ikke vanskelig. Dette er eiendelene som inngår i gruppen "Anleggsmidler". Disse inkluderer:

Anleggsmidler (denne typen eiendeler innebærer gjentatt bruk av et objekt i prosessen med å produsere produkter, levetiden må overstige tolv måneder, og må brukes til å generere inntekt (for eksempel en personlig datamaskin));
Immaterielle eiendeler (objekter knyttet til denne formen for eiendeler ligner i sine egenskaper på anleggsmidler, men det er en forskjell - slike eiendeler har ikke materielle kvaliteter (for eksempel et personlig dataprogram utviklet av selskapets personell)).

Reglene for beregning av avskrivninger for denne typen eiendeler er forskjellige og vil bli diskutert videre.

Hvilke typer eiendeler bør ikke avskrives?

Hvis vi snakker om anleggsmidler, foretas ikke fradrag i følgende situasjoner:

Hvis gjenstanden har vært under rekonstruksjon i mer enn tolv måneder;
Hvis gjenstanden er i møll i en periode på mer enn tre måneder;
Hvis kostnaden for objektet er mindre enn førti tusen rubler;
Hvis objektet viser til kunstverk eller litteratur;
Dersom gjenstanden mottas gratis.

Når det gjelder omløpsmidler, er slike gjenstander etter reglene ikke gjenstand for avskrivning. Disse inkluderer:

materialer;
Råvarer;
Brensel;
Penger;
Tara;
Andre omløpsmidler.

Metoder for beregning av avskrivninger for anleggsmidler

For å beregne mengden av avskrivninger på anleggsmidler, fastsetter reglene flere metoder. Bedriftsadministrasjonen bestemmer selvstendig hvilken metode som skal velges for et bestemt objekt. Men de valgte metodene må spesifiseres i selskapets regnskapsprinsipper.

For å beregne fradrag for regnskapsformål brukes fire metoder:

Lineær mottak. For å beregne beløpet for månedlig avskrivningsfradrag, må du utføre følgende aritmetiske operasjoner:

Utfør produktet av hovedkostnaden til objektet og avskrivningssatsen;
Del resultatet oppnådd i handlingen ovenfor med tolv.

La oss se på et eksempel: en organisasjon kjøpte og umiddelbart satt i drift en fargeskriver som koster 48 000 rubler. Dens brukstid er fire år. La oss beregne den månedlige avskrivningssatsen:

La oss multiplisere primærkostnaden og avskrivningsraten (finnes ved å dele 1 på levetiden og multiplisere med 100%): 48 000 * (1/4*100%) = 12 000;
La oss dele det resulterende resultatet på 12 måneder: 12 000/12 = 1 000.

Dermed vil det månedlige beløpet være 1000 rubler.

Aksept for å redusere balanse. For å bestemme avskrivningsbeløpet, utfør følgende trinn:

Multipliser gjenværende verdi av eiendelen med akselerasjonsindikatoren og avskrivningsraten;
Del resultatet oppnådd som et resultat av den første handlingen med tolv.

Som et eksempel, la oss ta samme situasjon, men legg til betingelsen om at akselerasjonsfaktoren for fargeskriveren er satt til to. Deretter:

Vi multipliserer kostnadene for objektet med akselererende indikator og avskrivningsraten: 48 000 * 0,25 * 2 = 24 000;
Vi deler resultatet på 12 måneder: 24.000/12 = 2.000.

Dermed vil det månedlige beløpet være 2000 rubler.

For å beregne det månedlige avskrivningsbeløpet i det andre driftsåret, er det nødvendig å trekke avskrivningsbeløpet for det første året fra hovedkostnaden:

48 000 — 24 000 = 24 000.

Basert på den resulterende restverdien, er det nødvendig å gjøre beregninger. Det samme bør gjøres i påfølgende driftsår.

Mottak basert på summen av antall år med nyttig arbeid. For å beregne det månedlige avskrivningsbeløpet, utføres følgende prosedyrer:

Beregn summen av antall år med nyttig arbeid;
Del antall år til slutten av slitasjen med summen av antall år med nyttig arbeid;
Resultatet som oppnås multipliseres med den primære kostnaden for produktet;
Del det årlige avskrivningsbeløpet med tolv.

La oss se på et eksempel:

Vi beregner summen av antall år av den nyttige driftsperioden til en fargeskriver, som i henhold til forholdene er 4 år: 1+2+3+4 = 10;
Vi deler antall år til slutten av nyttig drift med beløpet oppnådd ovenfor: 4/10 = 0,4;
Vi multipliserer det resulterende tallet med primærkostnaden: 0,4*48 000 = 19 200;
Så mengden av avskrivninger for det første året var 19 200 rubler, la oss finne det månedlige beløpet: 19 200/12 = 1 600 rubler.

Mottak er proporsjonalt med mengden produserte produkter. Ved å bruke denne teknikken, utfør følgende prosedyrer:

Del mengden av produkter produsert i inneværende periode med den planlagte mengden for hele produktets levetid;
Multipliser den primære kostnaden for produktet med resultatet oppnådd ovenfor.

La oss si at i løpet av den første driftsmåneden skrev en fargeskriver ut 1200 ark. Det planlagte antallet utskriftsark for hele levetiden er 60 000 ark. Her er et eksempel på beregning på denne måten:

Vi finner forholdet mellom ark utstedt for inneværende måned og deres planlagte kvantum: 1 200/60 000 = 0,02;
Vi multipliserer kostnadene med resultatet oppnådd ovenfor: 48 000 * 0,02 = 960.

Ved å utføre beregningen på denne måten vil vi få et månedlig avskrivningsbeløp på 960 rubler.

Det er åpenbart for det blotte øye at vi ved å bruke ulike metoder for å beregne avskrivningsgebyrer mottok ulike månedlige beløp.

For skatteregnskapsformål beregnes fradrag på bare to måter:

Lineær metode (metoden for beregningen er gitt ovenfor);
Ikke-lineær metode (meningen med denne metoden er at anleggsmidler er delt inn i 10 grupper, og hver gruppe har sin egen brukstid, som fradragsbeløpet beregnes på grunnlag av).

Teknikker for beregning av avskrivninger for immaterielle eiendeler

For immaterielle eiendeler i regnskap brukes tre metoder:

Lineær mottak;
Resepsjonen er proporsjonal med mengden av produserte produkter;
Aksept for å redusere balanse.

For skatteregnskapsformål brukes to metoder også:

Lineær mottak;
Ikke-lineær teknikk.

Essensen av disse teknikkene ble beskrevet ovenfor.

Regnskapssjef er ansvarlig for korrekt beregning av avskrivninger i selskapet. Vi håper denne artikkelen vil hjelpe deg med å forstå nyansene ved å beregne mengden av avskrivninger og unngå feil i denne delen av regnskapet.

Den opprinnelige kostnaden for objektet er 10 000 rubler, levetiden er 5 år. La oss beregne avskrivningsgebyrer for hver av metodene (tabell 2.2 - 2.5).

1. Lineær metode

Den avskrivbare kostnaden for en eiendel avskrives jevnt over dens utnyttbare levetid.

Avskrivningsraten er konstant.

Vi fastsetter den årlige avskrivningssatsen. Som du vet, er dette den gjensidige brukstiden og uttrykt i prosent:

(1: 5) 100 = 20%.

Det årlige beløpet for avskrivninger for hvert år vil være

10 000 20 = 2000 gni. Rapporteringsperiode, ved utgangen av året Startkostnad, gni. Årlig avskrivningsbeløp

gni. Akkumulert slitasje, gni. Restverdi

gni. 1. 10.000 2000 2000 8000 2. 10.000 2000 4000 6000 3. 10.000 2000 6000 4000 "4. 10.000 2000 8000 2000 5. 10.000 2000 10 000 0

2. Reduserende balansemetode

I dette tilfellet kan en hvilken som helst godkjent fastrente benyttes, men som oftest dobles avskrivningssatsen sammenlignet med den som benyttes ved lineær metode. Vi antar en avskrivningssats på 40 %.

Avskrivninger beregnes som følger:

i det første året: 10 LLC 40 = 4000 rubler.

(restverdi ved slutten av året - 6000 rubler);

i det andre året: 6000 40 = 2400 rubler.

(restverdi på slutten av det andre året - 3600 rubler);

i det tredje året: 3600 40 = 1440 rubler.

(restverdi på slutten av det tredje året - 2160 rubler);

i det fjerde året: 2160 40 = 864 rubler.

(restverdi på slutten av det fjerde året - 1296 rubler);

i det femte året: 1296 40 = 518,4 rubler.

(restverdi på slutten av det femte året - 777,6 rubler).

Som det fremgår av tabellen. 2.3, faller avskrivningsbeløpet fra år til år. Etter at avskrivninger er beregnet for det siste året av anleggsmidlenes levetid, forblir de med en utestående kostnad. Denne restverdien skal tilsynelatende tilsvare prisen på mulig mottak av materialer som gjenstår etter avviklingen av anleggsmidler. Rapporteringsperiode, ved utgangen av året Startkostnad, gni. Årlig avskrivningsbeløp, gni. Akkumulert slitasje, gni. Restverdi, gni. 1. 10.000 4000 4000 6000 2. 10.000 2400 6400 3600 3. 10.000 1440 7840 2160 4. 10.000 864 8704 01 02 4 01 4 01 10 10 10 4 777,6

3. Metode for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid

Summen av antall år med utnyttbar levetid som kreves for å beregne avskrivning ved bruk av denne metoden, bestemmes som

1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.

Størrelsen på avskrivningene som skal avskrives i rapporteringsåret fastsettes:

i det første året: 5/15 10 LLC = 3300 rubler; i det andre året: 4/15-10 LLC = 2700 rubler; i det tredje året: 3/15 10 000 = 2000 rubler; i det fjerde året: 2/15-10 000 = 1333,3 rubler; i det femte året: 1/15 10 000 = 666,7 rubler.

Tabell 2.4 Rapporteringsperiode, ved utgangen av året Startkostnad,

gni. Årlig avskrivningsbeløp, gni. Akkumulert slitasje, gni. Restverdi

gni. 1. 10.000 3300 3300 6700 2. 10.000 2700 6000 4000 3. 10.000 2000 8000 2000 4. 10.000 1333.3 6361. 0. 6. 636. 0 000 0 4 Metoden for beregning av avskrivninger er proporsjonal

volum utført arbeid

Metoden er basert på antakelsen om at avskrivning (slitasje) av en gjenstand av anleggsmidler kun er et resultat av driften.

La oss anta at startkostnaden for en overbelastningsgraver er 10 000 rubler, det estimerte volumet av arbeid utført over hele levetiden er 100 000 m3, basert på produksjonsegenskapene.

La oss bestemme avskrivningsgraden (i rubler).

Per 1 m3 eller % per 1 m3):

10 000: 100 000 = 0,1 rub/m3.

Når vi kjenner til det faktiske arbeidsvolumet til gravemaskinen, vil vi bestemme mengden av avskrivningskostnader (tabell 2.5).

En av de gitte metodene for en bestemt anleggsmiddelpost, valgt av foretaket selv og nedfelt i regnskapsprinsippet, brukes gjennom hele bruksperioden for objektet. Derfor, når du velger riktig metode, bør typen anleggsmidler og oppgavene organisasjonen står overfor for å oppdatere dem tas i betraktning. Det er klart at bruken av den lineære metoden er mest hensiktsmessig for objekter knyttet til bygninger og konstruksjoner, metoden for å avskrive verdi i forhold til volum av produksjon (arbeid) er for gruveindustriobjekter og enkelte veitransportobjekter. For maskiner og utstyr kan en av metodene ovenfor brukes.

Det er fastsatt følgende regler for beregning av avskrivninger. 1.

Avskrivninger på anleggsmidler reflekteres i regnskapet for den rapporteringsperioden de gjelder, og periodiseres uavhengig av resultatene av virksomhetens aktiviteter i rapporteringsperioden. 2.

Avskrivningsgebyrer beregnes månedlig, uavhengig av metode som benyttes, med 1/12 av årsbeløpet. Rapporteringsperiode, ved utgangen av året Startkostnad, gni. Volum utført arbeid, m3 Årlig avskrivningsbeløp, gni. Akkumulert slitasje, gni. Restverdi, gni. 1. 10.000 25.000 2500 2500 7500 2. 10.000 20.000 2000 4500 5500 3. 10.000 30.000 3000 7500 2500 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1000 5. 10 000 10 000 1000 10 000 0 3.

For nyinnførte objekter begynner avskrivningen den første dagen i måneden etter den måneden dette objektet ble akseptert for regnskapsføring. For utrangerte anleggsmidler stopper avskrivningsperioden den første dagen i måneden etter den måneden de ble avskrevet fra balansen. 4.

For objekter hvor kostnaden er tilbakebetalt i sin helhet, belastes det ikke avskrivning. 5.

Periodisering av avskrivninger på anleggsmidler suspenderes i følgende tilfeller:

for restaureringsperioden (gjenoppbygging, modernisering og overhaling), hvis varigheten av disse arbeidene overstiger 12 måneder;

ved oppbevaring i mer enn 3 måneder. Beslutningen om å møble et objekt tas av lederen av foretaket. Tatt i betraktning at levetiden til de viktigste

midler ikke endres, bør suspensjonsperioden for påløpende avskrivninger på dem øke kalendertiden for påløpende avskrivninger (med unntak av metoden for å påløpe avskrivninger i forhold til volumet av utført arbeid).

For å gjøre det enklere å studere materialet deler vi artikkelen om avskrivninger i emner:

For øyeblikket, i samsvar med gjeldende russisk skattelovgivning, for skatteregnskapsformål, er eiendom delt inn i avskrivbare og ikke-avskrivbare. På sin side tilhører avskrivbar eiendom en av ti avskrivningsgrupper basert på levetiden. Det skal bemerkes at det er tillatt for organisasjonen å bestemme levetiden uavhengig, under hensyntagen til følgende omstendigheter: begrensninger fastsatt av regelverket, forventet levetid, forventet fysisk slitasje under den planlagte driftsmodusen.

Avskrivninger er foretakets egen økonomiske ressurs. Avskrivninger er preget av en viss stabilitet.

Dette på grunn av faste priser og muligheter. Avskrivningsfradrag har store fordeler i forhold til overskudd, siden de ikke beskattes.

Beløp for avskrivninger

Mengden av avskrivningskostnader bestemmes: med den lineære metoden - basert på den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings-) kostnaden (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet; med den reduserende saldometoden - basert på restverdien av anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og akselerasjonsfaktoren fastsatt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen ; når du avskriver kostnaden med summen av antall år av dens utnyttbare levetid - basert på den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings)kostnaden (i tilfelle revaluering) for et objekt med anleggsmidler og forholdet, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av gjenstandens levetid, og i nevneren - summen av antall år av gjenstandens levetid. I løpet av rapporteringsåret periodiseres avskrivninger for anleggsmidler månedlig, uavhengig av opptjeningsmetode, med 1/12 av årsbeløpet. For anleggsmidler som brukes i organisasjoner med sesongbasert produksjon, periodiseres det årlige beløpet for avskrivninger på anleggsmidler jevnt gjennom hele driftsperioden til organisasjonen i rapporteringsåret. Ved avskrivning av kostnaden i forhold til produksjonsvolumet (arbeid), beregnes avskrivningsgebyrer basert på den naturlige indikatoren for produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startkostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte produksjonsvolumet (arbeidet) for hele driftsmiddelets levetid.

Avskrivningsmidler

Regnskapsenheten for anleggsmidler er en varelagerpost. Anskaffelseskost for anleggsmidler tilbakebetales gjennom avskrivninger. I noen tilfeller blir ikke kostnaden for anleggsmidler tilbakebetalt gjennom avskrivninger.

Siden 2006 har følgende boligeiendommer (boligbygg, hybler, leiligheter og andre), utvendige forbedringsobjekter og andre lignende objekter (skogbruk, veianlegg, spesialiserte navigasjonsanlegg) vært ekskludert fra listen over anleggsmidler som ikke avskrives. etc.), samt produktive husdyr, bøfler, okser og hjort og flerårige plantinger som ikke har nådd operativ alder.

Avskrivninger på anleggsmidler beregnes på en av følgende måter:

På en lineær måte;
- Reduserende balansemetode;
- metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år med brukstid;

Med den lineære metoden - basert på den opprinnelige kostnaden eller (nåværende (erstatnings) kostnad (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
- med den reduserende saldometoden - basert på restverdien av anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne posten og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen;
- når du avskriver kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid - basert på den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings)kostnaden (i tilfelle revaluering) for et objekt med anleggsmidler og forholdet, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av gjenstandens levetid, og i nevneren - summen av antall år av gjenstandens levetid;

Beregning av avskrivninger for anleggsmidler:

Starter fra den 1. dagen i måneden etter måneden for godkjenning av dette objektet for regnskap, og utføres til kostnadene for dette objektet er fullt tilbakebetalt eller dette objektet er avskrevet fra regnskapet;
- avsluttes den 1. dagen i måneden etter måneden med full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet;
- utføres uavhengig av resultatene av organisasjonens aktiviteter i rapporteringsperioden og gjenspeiles i regnskapet for rapporteringsperioden den er knyttet til.

Siden 1. januar 2006, for boligeiendeler som inngår i lønnsomme investeringer i materielle eiendeler, beregnes avskrivninger i henhold til alminnelig etablert prosedyre.

Små bedrifter kan føre opptegnelser ved å bruke:

Dagens skattelovgivning åpner ikke for bruk av økende koeffisienter utelukkende for små bedrifter.

Små bedrifter gis rett til å anvende fremskyndet avskrivning av anleggsmidler med kostnader fordelt på produksjonskostnader med et beløp dobbelt så høyt som normene fastsatt for tilsvarende typer anleggsmidler.

Vær oppmerksom på at anleggsmidler med en verdi innenfor grensen fastsatt i, men ikke mer enn 20 000 rubler per enhet, kan reflekteres i regnskap og som en del av varelager (klausul 5 i PBU 6/01). I skatteregnskap blir avskrivbar eiendom anerkjent som eiendom med en utnyttbar levetid på mer enn 12 måneder og en startkostnad på mer enn 20 000 rubler (klausul 1 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode), som tillater bruk av data generert i regnskapssystemet for skatteformål.

I dette tilfellet oppstår det forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap.

Ved utforming av startkostnaden i regnskapet bør det tas hensyn til at for overskuddsskatteformål inngår beløpsforskjeller ved anskaffelse av anleggsmidler og renter på gjeldsforpliktelser av enhver type, inkludert renter på investeringskreditt og lån, i ikke- driftsutgifter (klausul 1 i art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode). Vederlag for statlig tinglysing av rettigheter til fast eiendom inngår i andre utgifter knyttet til produksjon og salg (40. pkt. 1).

Ved kjøp av brukte anleggsmidler bør eiendelens brukstid fastsettes regnskapsmessig. Når et objekt aksepteres for regnskapsføring, fastsettes levetiden av organisasjonen basert på forventet levetid for dens drift, driftsmodus, naturlige forhold, regulatoriske og andre restriksjoner (klausul 20 i PBU 6/01).

Anskaffelse av anleggsmidler kan skje på avdrag. En avtale om salg av varer på kreditt med betingelsen om betaling i avdrag må inneholde vesentlige betingelser, samt prisen på varene, prosedyren, vilkårene og beløpet for betalinger (klausul 1 i artikkel 489 i Civil Code of den russiske føderasjonen).

Små foretak som bruker et forenklet skattesystem har rett til å ta hensyn til utgifter for anskaffelse av anleggsmidler som utgifter som reduserer mottatte inntekter (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode). Prosedyren for å anerkjenne slike utgifter for skatteformål er fastsatt i klausul 3 i art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode og avhenger først og fremst av når anleggsmidler ble anskaffet: før overgangen til det forenklede systemet eller i løpet av søknadsperioden.

Kostnaden for anleggsmidler anskaffet i løpet av anvendelsesperioden for det forenklede skattesystemet er inkludert i kostnadene i sin helhet etter hvert som de betales og settes i drift.

Idriftsettelsesdatoen bestemmes vanligvis av datoen for gjennomføring av handlingen for aksept og overføring av anleggsmidler i skjema nr. OS-1. Kostnaden for et anskaffet anleggsmiddel kan tas med i utgiftene først etter at det er betalt i sin helhet.

Dersom betaling for et anleggsmiddel foretas i deler, kan kostnadene ved anskaffelse av dette anleggsmiddelet ikke tas i betraktning som utgifter som reduserer grunnlaget for enkeltskatten inntil det er fullt betalt.

Utgifter kan ikke inkludere kostnadene for anleggsmidler mottatt:

Fra gründerne som bidrag til;
- i rekkefølgen som følge av sammenslåing av en annen organisasjon.

I samsvar med sub. 1 pkt. 1 og pkt. 3 art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode, reduseres enkeltskattegrunnlaget med utgifter til anskaffelse av anleggsmidler. Imidlertid, hvis et lite foretak utfører bygging av anleggsmidler (både entreprenørvirksomhet og internt), kan ikke kostnaden for slike (bygde) anleggsmidler tas med i utgiftene.

Renter på lån (kreditter) skal inkluderes i startkostnaden for anleggsmidler med et beløp som ikke overstiger maksimumsbeløpet beregnet i henhold til (punkt 2). Sammensetningen og vurderingen av anleggsmidler for å bestemme kostnadene ved anskaffelsen, tatt i betraktning ved beregning av enkeltskatten, bestemmes av små foretak i samsvar med PBU 6/01.

Anskaffelseskost for anleggsmidler anskaffet mot vederlag regnskapsføres som beløpet av organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelse, konstruksjon og produksjon, eksklusive merverdiavgift og andre refunderbare avgifter. Ved anskaffelse av en eiendom knyttet til anleggsmidler, har en organisasjon som anvender det forenklede skattesystemet rett til å inkludere et gebyr for statlig registrering av rettigheter til dette objektet i den opprinnelige kostnaden.

Spørsmål knyttet til prosedyren for å danne startkostnaden for anleggsmidler og klassifiseringen av påløpte utgifter er av grunnleggende betydning for formålet med å danne skattegrunnlaget i to tilfeller:

1) ved salg (overføring) av anleggsmidler før utløpet av den etablerte klausulen 3 i art. 34616 Skattekode for den russiske føderasjonen periode (3 år eller 10 år avhengig av levetiden til objektet);
2) ved overgang til det generelle beskatningsregimet og beregning av restverdien av anleggsmidler, i samsvar med punkt 3 i art. 34625 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Merverdiavgiftsbeløp som betales av et lite foretak ved kjøp av anleggsmidler, bør inkluderes i startkostnaden og anses som utgifter til anskaffelse av anleggsmidler.

I kap. 262 i den russiske føderasjonens skattekode er blitt endret, og nå, ved beregning av skattegrunnlaget, kan utgifter til bygging og produksjon av anleggsmidler tas i betraktning i følgende rekkefølge:

Utgifter tas i betraktning hvis betaling for bygging, produksjon av anleggsmidler, deres igangkjøring og innsending av dokumenter for statlig registrering av rettigheter til dem ble gjort etter 1. januar 2006 (avsnitt 1, punkt 3, artikkel 34615 i NKRF);
- det tas hensyn til skattyters utgifter pådratt før overgangen til et forenklet skattesystem. I tilfelle full betaling, konstruksjon, produksjon av anleggsmidler, samt igangkjøring av dem, og innsending av dokumenter for statlig registrering av rettigheter til disse anleggsmidlene, ble utført før 1. januar 2006 (avsnitt 3, punkt 3, artikkel 34616 og første ledd, paragraf 21, artikkel 34625 i den russiske føderasjonens skattekode).

Fram til 2006 måtte små foretak være veiledet av gjeldende versjon av paragraf 3 i art. 34625 i den russiske føderasjonens skattekode, nemlig:

Beregn avskrivningsbeløpene for bruksperioden for anleggsmidlene som er registrert hos dem som om de var betaleren (det vil si i samsvar med reglene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode);
- bestemme restverdien av slike anleggsmidler og reflektere den i skatteregnskapet på overgangsdatoen;
- sammenlikne de beregnede avskrivningsbeløpene med utgiftsbeløpene til anskaffelse av anleggsmidler som var inkludert i utgiftene i bruksperioden for det forenklede skattesystemet i henhold til reglene i kap. 262 Skattekode for den russiske føderasjonen;
- hvis beløpene for bokførte utgifter for anleggsmidler var større enn de beregnede avskrivningsbeløpene, ble en slik forskjell inkludert i inntekt allerede under det alminnelige beskatningsregimet.

I henhold til den nye utgaven av paragraf 3 i art. 34625 i den russiske føderasjonens skattekode, dette er ikke lenger nødvendig.

For anleggsmidler anskaffet i løpet av anvendelsesperioden for det forenklede skattesystemet, hvor kostnaden umiddelbart kan avskrives som utgifter, foretas ingen omberegninger. Slike anleggsmidler i skatteregnskapet ved beregning av inntektsskatt vil ha nullverdi.

Anleggsmidler inngår i kostnadene til restverdi, mens installasjon og idriftsettelse av anleggsmidler trekkes fra denne kostnaden.

I henhold til paragraf 3 i art. 34616 i den russiske føderasjonens skattekode, avskrivningsprosedyren avhenger av levetiden til anleggsmidler:

I forhold til anleggsmidler med en utnyttbar levetid på inntil tre år inklusive - innen ett år etter anvendelse av det forenklede skattesystemet;
- i forhold til anleggsmidler med en utnyttbar levetid fra 3 til 15 år inklusive: i det første året med anvendelse av det forenklede skattesystemet - 50% av kostnaden, det andre året - 30% av kostnaden og det tredje året - 20 % av kostnaden;
- i forhold til anleggsmidler med utnyttbar levetid på over 15 år - innen 10 år etter anvendelse av det forenklede skattesystemet i lik andel av anleggsmiddelkostnaden.

Samtidig godtas det i skatteperioden utgifter for rapporteringsperioder i like store deler.

Eksempel: En organisasjon tilbyr kopieringstjenester. 1. januar 2013 gikk hun over til det forenklede skattesystemet. Fra 1. januar 2013 inkluderer organisasjonens balanse fotokopieringsutstyr (tredje avskrivningsgruppe); den opprinnelige kostnaden for objektet er 100 000 rubler, levetiden er 5 år, den faktiske levetiden er 1 år. Restverdien er 80 000 rubler. I løpet av 2013 bør 40 000 rubler avskrives. (50 % av kostnadene) i like kvartalsvise andeler (RUB 10 000 hver); i løpet av 2014 – 24.000 rubler. (30%) for 6000 rub. kvartalsvis; i løpet av 2015 – 16 000 rubler. (20%) for 4000 rub. kvartalsvis.

Restverdien defineres på en ny måte som differansen mellom restverdien fastsatt ved overgangen til det forenklede skattesystemet og beløpet som var inkludert i utgiftene ved anvendelse av dette skatteregimet. Organisasjoner tar med andre ord hensyn til restverdien av et anleggsmiddel, beregnet etter skatteregnskapsregler. Det vil være riktigere å si ikke etter restverdien, men størrelsen på differansen mellom anskaffelsessum og skattemessig avskrivning.

For å akseptere utgifter for et anleggsmiddel, er det nødvendig å bestemme restverdien og følgelig dens andel, som kan tilskrives det forenklede skattesystemet. For å gjøre dette, er det nødvendig å isolere fra inntekten fra salg, for organisasjonen som helhet, dens andel som kan tilskrives aktiviteter beskattet under et gitt skatteregime. Anskaffelseskost til anleggsmidler inngår i kostnadene i like store deler i hver rapporteringsperiode i skatteperioden. Rapporteringsperioder for formålet med det forenklede skattesystemet er første kvartal, et halvt år og 9 måneder (klausul 2 i artikkel 34619 i den russiske føderasjonens skattekode), og skatteperioden for enkeltskatten er en fjerdedel (artikkel 34630 i den russiske føderasjonens skattekode). For å bestemme andelen av kostnaden for et anleggsmiddel som reduserer skattegrunnlaget under det forenklede skattesystemet, vil indikatoren for mottatt salgsinntekt for neste kvartal bli brukt.

Eksempel:
Organisasjonen driver to typer aktiviteter: detaljhandel og produksjon. Detaljhandelen i denne regionen har blitt overført til betaling av en enkelt skatt for den beregnede perioden, og for produksjonsvirksomhet har organisasjonen brukt et forenklet skattesystem siden 1. januar 2013. Det valgte skatteobjektet er inntekt redusert med beløpet av utgifter. Organisasjonen har en safe med en brukstid på 21 år, som ble satt i drift 1. januar 2013. Restverdien av safen per 1. januar 2013 er 30 000 rubler, gjenværende brukstid er 20 år.
Organisasjonen mottok inntekter fra salg i mengden: I kvartal - - 300 000 rubler, forenklet skattesystem - 600 000 rubler;
II kvartal – UTII – 400 000 rubler, forenklet skattesystem – 650 000 rubler;
I kvartal II – UTII – 350 000 rubler, forenklet skattesystem – 590 000 rubler;
IV kvartal – UTII – 450 000 rubler, forenklet skattesystem – 620 000 rubler.
For anleggsmidler med utnyttbar levetid over 15 år, avskrives anleggsmiddelkost over 10 år i like store avdrag. Dermed kan organisasjonen avskrive dette anleggsmiddelet til 2022. I dette tilfellet vil det årlige avskrivningsbeløpet være 3000 rubler. (30 000 RUB: 10 år), og kvartalsbeløp – 750 RUB. (3000 RUR: 4).
For å bestemme hvilken andel av restverdien en organisasjon kan inkludere kvartalsvis som utgifter i forbindelse med det forenklede skattesystemet, er det nødvendig å bestemme andelen av inntekt mottatt fra aktiviteter overført til det forenklede skattesystemet i inntekten til organisasjonen som helhet:
Q1 2013 – 66,67 % (600 000: 900 000 x 100 %);
Q2 2013 – 61,91 % (650 000: 1 050 000 x 100 %);
III kvartal 2013 – 62,77 % (590 000: 940 000 x 100 %);
IV kvartal 2013 – 57,94 % (620 000: 1 070 000 x 100 %).
I kvartal 2013 – 500,02 rubler. (RUB 750 x 66,67%);
Q2 2013 – 464,33 RUB. (RUB 750 x 61,91%);
III kvartal 2013 – 470,78 rubler. (RUB 750 x 62,77%);
IV kvartal 2013 – 434,55 rubler. (RUB 750 x 57,94 %).
Etter samme prinsipp vil organisasjonen redusere skattegrunnlaget under det forenklede skattesystemet de neste 9 årene.

Når en organisasjon (entreprenør) går over til et forenklet skattesystem eller betaler UTII, aksepteres merverdiavgiftsbeløpene for fradrag på varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler, i henhold til reglene i kap. 21 i den russiske føderasjonens skattekode er gjenstand for gjenoppretting i skatteperioden før overgangen til de spesifiserte regimene.

Hvis en organisasjon har gått over til et forenklet skattesystem ved å betale en enkelt skatt på beregnet inntekt, vil restverdien av anleggsmidler måtte fastsettes i henhold til regnskapsregler. Sammensetningen av anleggsmidler vil kun omfatte objekter som er regnskapsført som avskrivbar eiendom i henhold til kap. 25 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Skattegrunnlaget kan reduseres med kostnadene for anleggsmidler på tidspunktet for idriftsettelse (del 1, klausul 3, artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode). Installasjon og annet arbeid knyttet til idriftsettelse av anleggsmidler kan inkluderes i utgiftene (avsnitt 1 og 2 i klausul 1 i artikkel 34616 i den russiske føderasjonens skattekode).

Startkostnaden for et anleggsmiddel bestemmes som utgiftsbeløpet for anskaffelsen av det (hvis anleggsmidlet ble mottatt av skattyteren vederlagsfritt - som beløpet som slik eiendom verdsettes til i samsvar med punkt 8.

Eksempel:
La oss bruke dataene fra forrige eksempel. En organisasjon som samtidig bruker to skattesystemer - forenklet skattesystem og UTII - kjøpte en bærbar datamaskin 10. august 2008. Kostnaden er 47 200 rubler. Fullt betalt. Kostnaden for levering av den bærbare datamaskinen var 944 rubler. Den bærbare datamaskinen ble satt i drift 15. august 2008. Kostnadene ved levering av den bærbare datamaskinen vil inngå i utgiftene under det forenklede skattesystemet. Følgelig vil ikke bare beløpet som er betalt for den bærbare datamaskinen bli kostnadsført, men også beløpet som ble brukt på leveringen. Basert på betingelsene i det forrige eksemplet, var andelen av inntekter fra salg fra forretningsaktiviteter overført til det forenklede skattesystemet 62,77%, i tredje kvartal 2008 kan organisasjonen derfor inkludere et beløp tilsvarende 30 219,99 rubler i utgiftene. [(RUB 47 200 + 944) x 62,77 %)].

Flytting av anleggsmidler, sammen med mottak og avhending, er en av de vanligste gruppene av forretningstransaksjoner.

Flytting av anleggsmidler innenfor en organisasjon betyr overføring av objekter fra en strukturell enhet (verksted, avdeling, sted, etc.) til en annen. For å formalisere operasjoner for intern bevegelse av anleggsmidler, brukes det enhetlige skjemaet nr. OS-2 "Faktura for intern bevegelse av anleggsmidler". Fakturaen utstedes av den overdragende parten (leveransen) i tre eksemplarer, signert av de ansvarlige personene i de strukturelle avdelingene til mottaker og leverer. Den første kopien overføres til regnskapsavdelingen, den andre forblir hos den ansvarlige for sikkerheten til giverens anleggsmidler, den tredje kopien overføres til mottakeren. Data om bevegelse av anleggsmidler føres inn i inventarkortet (boken) for registrering av anleggsmidler (skjema nr. OS-6, nr. OS-6a, nr. OS-6b). I analytisk regnskap dokumenteres endring i økonomisk ansvarlig person.

Eksempel:
Lastebilen ble overført fra enheten som sto for hovedaktiviteten (transport av materialer) til enheten som var involvert i lagring og salg av ferdige produkter (for transport av produkter fra leverandørens lager til avgangsstasjonen). Beløpene for påløpte avskrivninger vil bli avskrevet fra konto 02 «Avskrivninger på anleggsmidler» til debitering av konto 44 «Salgskostnader», og ikke konto 25 «Generelle produksjonskostnader» - slik tilfellet var før overføringen. Dersom overdragelsen av et anleggsmiddel ble foretatt i løpet av rapporteringsmåneden, er spørsmålet om fordeling av påløpte avskrivninger mellom typer virksomhet ulovlig.

Et annet tilfelle av flytting av anleggsmidler er deres overføring for restaurering, som forstås som et sett med arbeider, inkludert rekonstruksjon, modernisering, ettermontering og reparasjoner (overhaling og nåværende). I alle tilfeller, unntatt reparasjoner, kan den opprinnelige kostnaden økes etter at arbeidet er fullført, og derfor øker avskrivningssatsen. Etter fullføring av arbeid med ferdigstillelse, ettermontering, rekonstruksjon, modernisering av en anleggsmiddelpost, vil kostnadene som er registrert på kontoen for investeringer i anleggsmidler enten øke startkostnaden for denne anleggsmiddelposten og avskrives som en debet til anleggsmiddelkontoen, eller registreres separat på anleggskontoen, og i dette tilfellet åpnes et eget inventarkort for påløpte utgifter.

Arbeid ved ferdigstillelse, tilleggsutstyr, modernisering omfatter arbeid forårsaket av en endring i det teknologiske eller servicemessige formålet med utstyr, en bygning, struktur eller annen gjenstand med avskrivbare anleggsmidler, økte belastninger eller andre nye kvaliteter;
- gjenoppbygging - gjenoppbygging av eksisterende anleggsmidler, forbundet med forbedring av produksjonen og øke dens tekniske og økonomiske indikatorer og utført under prosjektet for rekonstruksjon av anleggsmidler for å øke produksjonskapasiteten, forbedre kvaliteten og endre produktutvalget;
- teknisk omutstyr - et sett med tiltak for å forbedre de tekniske og økonomiske indikatorene for anleggsmidler eller deres individuelle deler basert på innføring av avansert utstyr og teknologi, mekanisering og automatisering av produksjon, modernisering og erstatning av foreldet og fysisk utslitt utstyr med nye, mer produktive.

I regnskap gjenspeiles prosessen med rekonstruksjon, modernisering og ferdigstillelse i følgende oppføringer:

Kreditt til regnskapet for produksjonskostnader eller beregninger (hvis restaurering utføres ved kontrakt - av tredjepartsorganisasjoner) - for mengden av faktiske kostnader som påløper;
Dt sch. 01 "Anleggsmidler"
K-t sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler" - for mengden av økning i verdien av anleggsmidler.

I regnskap utføres ettermonteringsprosessen etter en annen ordning. Det antas at utstyret er forhåndskjøpt og regnskapsført på konto 07 "Utstyr for installasjon", og installasjonen innebærer demontering av tidligere operativt utstyr:

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

Sett med kontoer for registrering av produksjonskostnader eller beregninger - for mengden kostnader for demontering av tidligere driftsutstyr;

Dt sch. 10 "Materialer"

K-t sch. 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre inntekter" - for beløpet for kostnadene for reservedeler (underkonto "Reservedeler" til konto 10 "Materialer") eller skrapmetall og annet avfall (underkonto "Andre materialer" til materialkonto) - for beløpet kostnadene for materialer og avfall fra demontering som er gjenstand for videre bruk eller salg;

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

K-t sch. 07 "Utstyr for installasjon" - for beløpet av kostnadene for utstyr overført for installasjon;

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler", kreditering til kontoer for produksjonskostnader eller beregninger - for mengden av kostnadene for installasjonsarbeid og tilleggskostnader forbundet med å sette det installerte utstyret i drift;

Dt sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler"

K-t sch. 08 "Investeringer i anleggsmidler" - for beløpet av fullførte kostnader for ettermontering av et anleggsanlegg, inkludert kostnader til utstyr.

I dette tilfellet kan kostnadene for det ettermonterte anlegget øke, eller et nytt anlegg (utstyrsenhet) av anleggsmidler kan opprettes.

For å registrere og registrere aksept og levering av anleggsmidler fra reparasjon, rekonstruksjon, modernisering, utarbeides en handling om aksept og levering av reparerte, rekonstruerte, moderniserte anleggsmidler (skjema nr. OS-3).

Dersom gjenopprettingen av anleggsmidler pågår i mer enn 12 måneder, stanses avskrivningene. Avskrivningsperiodisering gjenopptas fra måneden etter måneden for gjennomføring av handlingen med skjema nr. OS-3.

Overføring av anleggsmidler som et bidrag til den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner kan kalles en betinget overføring.

For den resulterende gjelden på et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen, et verdipapirfond, foretas en oppføring i debet av den finansielle investeringskontoen i samsvar med krediteringen av oppgjørskontoen for beløpet av restverdien til den faste eiendelsobjekt overført som et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen, aksjefondet , og i tilfelle full tilbakebetaling av kostnadene for et slikt objekt - i en betinget verdivurdering akseptert av organisasjonen, med verdsettelsesbeløpet inkludert i de økonomiske resultatene .

Følgende regnskapsposter brukes:

Dt sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler"
K-t sch. 01 (for underkontoer) – for beløpet til start- eller gjenanskaffelseskostnaden for overførte anleggsmidler;
Dt sch. 02 "Avskrivning av anleggsmidler"
K-t sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler" - for beløpet for påløpte avskrivninger på overførte objekter;
Dt sch. 58 «Finansielle investeringer», underkonto «Andeler og aksjer»
K-t sch. 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer»
Dt sch. 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer»
K-t sch. 01, underkonto "Avhending av anleggsmidler" - for mengden av restverdien av de overførte objektene.

Vilkårene i en enkel partnerskapsavtale kan gi tilbakeføring av anleggsmidler til den tidligere eieren (i passende materiell form) ved utløp av avtalen.

Ved retur krediteres kostnadsbeløpet for det returnerte objektet først debet av konto 08 i samsvar med kreditten til konto 76, og deretter avskrives fra kreditten til konto 08 "Investeringer i anleggsmidler" til debet av konto 01 «Varige driftsmidler». Restverdien til det returnerte objektet er vanligvis lavere enn verdien som objektet ble overført til. Unntaket er tilfeller av revaluering og refleksjon av resultatene i regnskapet til en deltaker som driver generell virksomhet.

Ved overføring av anleggsmidler fra en filial eller representasjonskontor til mororganisasjonen eller omvendt, samt ved overføring av eiendom i henhold til en avtale, trekkes verdien deres ikke fra balansen til den overførende parten. Det føres til debitering av konto 79 «Bedriftsinterne oppgjør» og kreditt på konto 01 «Varige driftsmidler». Omsetning og saldo på konto 79 tas ikke i betraktning ved utarbeidelse av regnskap, siden de utlignes ved aritmetisk linje-for-linje tillegg av balansedata for filialer eller representasjonskontorer og mororganisasjonen. Ved utførelse av virksomhet i henhold til en eiendomsforvaltningsavtale oppsummeres dataene i balansen til bobestyreren og forvaltningsforvalteren.

En annen type betinget bevegelse av anleggsmidler er overføring av utstyr for installasjon.

I begge tilfeller periodiseres avskrivninger fra 1. dag i måneden etter måneden driftsmidlet ble satt i drift.

Avskrivningssatsen beregnes på sin side ved hjelp av formelen:

K = (1: n) x 100 %,

Hvor K er den månedlige avskrivningssatsen i prosent; n er anleggsmiddelets brukstid i måneder.

Eksempel
I februar 2013 kjøpte ZAO Spetsmash maskinen. Den opprinnelige kostnaden for maskinen er 135 000 rubler. (uten VAT).
Klassifiseringen plasserer denne maskinen i den femte avskrivningsgruppen. Dens levetid kan variere fra 7 år 1 måned til 10 år inkludert. Organisasjonen har bestemt at maskinen skal brukes i 8 år (96 måneder). Siden mars 2006 begynte det å bli belastet med avskrivninger.
Den månedlige avskrivningssatsen vil være 1,04 prosent ((1: 96 måneder) x 100 %). Dermed vil avskrivninger lik 1 404 rubler belastes månedlig på maskinen. (RUB 135 000 x 1,04 %).

Ikke-lineær metode

Skattemessig kan avskrivninger også beregnes etter den ikke-lineære metoden. For å gjøre dette multipliseres restverdien av anleggsmiddelet ved begynnelsen av måneden med avskrivningssatsen. Og i den første måneden av driften av et anleggsmiddel, beregnes avskrivningen fra den opprinnelige kostnaden.

Den månedlige avskrivningssatsen beregnes ved å bruke formelen:

K = (2: n) x 100 %,

Hvor K er avskrivningssatsen i prosent; n er anleggsmiddelets brukstid i måneder.

Den ikke-lineære metoden gir mulighet for raskere avskrivning av anleggsmidler. Tross alt avhenger avskrivningsbeløpet i dette tilfellet direkte av størrelsen på restverdien til anleggsmiddelet. Vær imidlertid oppmerksom på at når restverdien til et anleggsmiddel når 20 prosent av den opprinnelige kostnaden, må avskrivningsberegningen endres. Neste måned tas denne restverdien som grunnbeløp, og avskrivning fra denne beregnes i like andeler (som ved lineær metode). Dette er angitt i paragraf 5 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode.

Eksempel
I januar 2013 kjøpte Pride LLC en datamaskin til en verdi av 47 200 rubler. (inkludert mva - 7200 rubler) og sette den i drift i samme måned.
Klassifiseringen plasserer datamaskiner i den tredje avskrivningsgruppen. Deres levetid kan variere fra 3 år 1 måned til 5 år inklusive. Organisasjonen har bestemt at datamaskinen skal ha en levetid på tre og et halvt år (42 måneder).
Avskrivning av datamaskinen skal beregnes fra februar 2013. Dens avskrivningsgrad vil være 4,76 prosent ((2: 42 måneder) x 100 %). I februar vil avskrivninger bli belastet - 1904 rubler. (40 000 RUB x 4,76 %), og i mars – 1 813 RUB. ((40 000 RUB – 1 904 RUB) x 4,76 %). Så avskrivninger må belastes til datamaskinens gjenværende verdi faller til 8000 rubler. (RUB 40 000 x 20 %).
I oktober 2014 vil gjenværende verdi av datamaskinen være 7 960 rubler. Derfor, fra november 2014 til slutten av levetiden (til juni 2015 inklusive, det vil si innen 8 måneder), må avskrivning belastes med 995 rubler. (7 960 RUB: 8 måneder).

Tips til regnskapsfører

Den ikke-lineære avskrivningsmetoden (i motsetning til den lineære) kan ikke brukes i regnskap. Derfor, hvis du fører regnskap, er det lettere å bruke den lineære avskrivningsmetoden.

Avskrivninger for anleggsmidler

Avskrivninger er prosessen med å gradvis overføre kostnadene for anleggsmidler til produserte produkter (arbeid, tjenester).

Hvorfor er dette nødvendig: det er flere synspunkter på den økonomiske betydningen av avskrivninger. Noen eksperter mener at ved hjelp av avskrivningsmekanismen skapes kontantstrømmer, som senere vil bli rettet til reproduksjon av anleggsmidler, andre anser avskrivninger som en måte å "spre" store utgifter over perioder, i henhold til periodiseringen prinsipp.

Eksempel: Et selskap driver, bruker penger for å sikre produksjon, produserer produkter og selger dem. Etter at produktet er utgitt, dannes kostnaden, mengden av ønsket fortjeneste legges til kostnaden, og som et resultat dannes prisen. Kostnader for anleggsmidler er gjenstand for inkludering i produksjonskostnadene på lik linje, fordi Hvis du avskriver alle kostnader på en gang, vil produktprisene øke betydelig og bli lite konkurransedyktige.

Avskrivningsbeløpet fastsettes månedlig, separat for hver post av avskrivbar eiendom, dvs. for de anleggsmidler som er gjenstand for avskrivning.

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

Ved avskrivning av kostnaden i forhold til produksjonsvolumet (arbeid), beregnes avskrivningsgebyrer basert på den naturlige indikatoren for produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startkostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte produksjonsvolumet (arbeidet) for hele driftsmiddelets levetid.

Avskrivning belastes ikke for:

Gjenstander av anleggsmidler hvis forbruksegenskaper ikke endres over tid (tomter; gjenstander; gjenstander klassifisert som museumsgjenstander og museumssamlinger osv.).
- boligfasiliteter (hvis de ikke brukes til å generere inntekter).
- utvendige utbedringsobjekter og andre lignende veganlegg.
- produktive husdyr.
- flerårige plantinger som ikke har nådd driftsalder.
- gjenstander av anleggsmidler som brukes til å implementere lovgivningen i Den russiske føderasjonen om mobiliseringsforberedelse og mobilisering, som er i mølla og ikke brukes i produksjon av produkter, når du utfører arbeid eller yter tjenester, for ledelsesbehovene til organisasjonen eller for å sørge for et gebyr for midlertidig besittelse og bruk eller for midlertidig bruk.

Periodisering av avskrivning starter 1. dag i måneden etter måneden da dette objektet ble satt i drift, og stopper 1. dag i måneden etter måneden da kostnaden for objektet ble fullstendig avskrevet eller da dette objektet ble fjernet fra den avskrivbare eiendommen.

Avskrivninger beregnes over hele driftsmidlets levetid.

Utnyttbar levetid er perioden hvor bruken av en gjenstand av anleggsmidler gir økonomisk (inntekt) til organisasjonen. Organisasjonen setter sin egen brukstid når den aksepterer et anleggsmiddel for regnskapsføring.

Ved rekonstruksjon, modernisering eller teknisk omutstyr revideres levetiden.

For regnskapsmessige formål fastsettes perioden basert på forventet utnyttbar levetid på objektet og forventet fysisk slitasje, regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av objektet.

I skatteregnskapet fastsettes brukstiden i henhold til nummeret på avskrivningsgruppen objektet tilhører. Denne klassifiseringen kan også brukes til regnskapsformål.

Hvis klassifiseringen ikke indikerer levetiden til et objekt, må det bestemmes uavhengig, basert på:

Den forventede bruksperioden for objektet, tatt i betraktning intensiteten av bruken;
- forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige forhold og påvirkning fra et aggressivt miljø, alle typer reparasjoner.

Avskrivninger beregnes ved å bruke en av metodene (metodene) presentert i tabellen:

Den valgte metoden for beregning av avskrivninger er fastsatt i regnskapsprinsippet for regnskaps- og skattemessige formål.

Periodiseringen av avskrivningsgebyrer suspenderes i tilfelle et objekt overføres etter beslutning fra organisasjonssjefen til konservering i en periode på mer enn 3 måneder, samt i perioden med gjenoppbygging, modernisering og overhaling av objektet, varer i mer enn 12 måneder.

For anleggsmidler til ideelle organisasjoner, samt boligmassen til bolig- og fellestjenester, beregnes avskrivninger ved utgangen av rapporteringsåret etter fastsatte avskrivningssatser. Bevegelsen av avskrivningsbeløp på de spesifiserte objektene tas i betraktning på egen konto utenfor balansen 010 «Avskrivninger på anleggsmidler».

Avskrivninger avskrives når et anleggsmiddel avhendes. Avskrivningsbeløp føres på konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Korrespondanse av regnskap for avskrivningsregnskap:

Avskrivningsmetoder

Avskrivningsmetoder: lineær, akselerert kumulativ, degressiv saldometode, proporsjonal med produksjonsvolummetoden. Å kjenne disse metodene er veldig viktig nå. Hvis de i sovjettiden satt stille og brukte én lineær metode. Nå avhenger resultatet av virksomhetens aktiviteter, og dermed mengden av skatter som skal betales til budsjettet, av bruken av avskrivningsmetoden.

1. Lineær periodiseringsmetode: Avskrivningskostnader fordeles jevnt over hele driftsmidlets levetid. Avskrivningskostnader per år beregnes som følger:

For eksempel: Et foretak kjøpte utstyr til en verdi av 20 000, kommisjonen fastsatte den estimerte likvidasjonsverdien til et beløp på 2 000, levetiden til utstyret i henhold til den tekniske dokumentasjonen ble bestemt til 10 år.

Startkostnad - bergingsverdi

Livstid

La oss beregne ved å bruke denne formelen: (20000-2000)/10 år = 1800 per år, og følgelig vil det månedlige avskrivningsbeløpet være 1800/12 måneder. = 150.

Den lineære avskrivningsmetoden benyttes når det antas at inntekten ved bruk av anleggsmidler er lik i hver periode gjennom hele levetiden.

2. Akselerert avskrivningsmetode: I de første bruksårene gir et anleggsmiddel flere fordeler og fordeler enn de siste årene. Følgelig bør slitasjekostnadene være høyere de første årene av brukstid og lavere de siste årene. Denne metoden kalles summen av år eller kumulativ metode. Denne metoden bestemmes av summen av levetiden til et objekt, som er nevneren i beregningen. Telleren inneholder antall år som gjenstår til slutten av objektets levetid (i omvendt rekkefølge).

For eksempel:
Levetiden til en lastebil er 5 år. Kostnaden er 10 000, estimert avviklingsverdi er 1000. Summen av tallene, d.v.s. driftsår vil være 15 (kumulativt antall).
1+2+3+4+5 =15 Formel for å finne det kumulative tallet: S=N x(N+1)/2.
Hvor: S er summen av tall; N - brukstid.
Deretter, ved å multiplisere hver brøk med avskrivningsverdien lik 9000 (10000-1000), bestemmer vi det årlige avskrivningsbeløpet: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
De. 1 år: startkostnad 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 5/15 x 9 000 = 3000
2-år: opprinnelig kostnad 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 4/15 x 9 000 = 2400
3-år: opprinnelig kostnad 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 3/15 x 9 000 = 1800
4-år: opprinnelig kostnad 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 2/15 x 9 000 = 1200
5-år: opprinnelig kostnad 10 000 Årlig avskrivningsbeløp 1/15 x 9 000 = 600

Med denne metoden belastes den største avskrivningen det første året, for så å avta fra år til år.

Akselerert avskrivningsmetode brukes i tilfeller der verdien av en eiendel kan synke betydelig raskere enn under dens fysiske ukurans, primært på grunn av foreldelse. Den mest typiske situasjonen er med datautstyr, hvor nye generasjoner dukker opp mye raskere enn den fysiske slitasjen på datamaskinen. I tillegg til foreldelsesfaktoren, støttes bruken av den akkumulerte avskrivningsmetoden av det faktum at det i de første tjenesteårene til et anleggsmiddel kan generere mer inntekt enn i det siste, siden reparasjonskostnadene ved driftsstart. og vedlikehold av objekter er mye lavere enn til slutt.

Degressiv saldometode (dobbel regresjon): Denne metoden beregnes som følger: Avskrivningssatsen som brukes i den lineære metoden multipliseres med såkalt akselerasjonsfaktor, uttrykt i prosent. Det varierer fra 100 % til 200 %. 200%-forholdet er det vanligste. Ved bruk oppstår en såkalt dobbel reduksjon i bokført verdi. Denne prosessen kalles ofte den fallende saldometoden ved dobbel avskrivningssats. Vi tar den lineære avskrivningssatsen, multipliserer den med akselerasjonsfaktoren og bokført verdi av anleggsmiddelet og får avskrivningsbeløpet for perioden. Dette beløpet trekkes fra bokført verdi av anleggsmiddelet. Saldoen av bokført verdi av anleggsmiddelet som er oppnådd på denne måten overføres til neste periode, og hele prosedyren gjentas.

Eksempel:
Lastebilen har en levetid på 5 år. Følgelig, med den lineære metoden, var avskrivningssatsen for hvert år 20 % (100 %/5). Med dobbel avskrivningssatsmetode vil avskrivningssatsen være 40 % (2x20 %).
La oss se på tabellen:
Slutt på 1 år: startkostnad 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x10000=4000 restverdi 6000
Slutt på 2 år: startkostnad 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 6 000 = 2 400 restverdi 3 600
Slutt på 3 år: startkostnad 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 3 600 = 1440 restverdi 2160
Slutt på 4 år: startkostnad 10 000 årlig avskrivningsbeløp 40 % x 2160 = 864 restverdi 1.296
Slutten av det 5. året: startkostnaden er 10 000, det årlige avskrivningsbeløpet er 296, her minuser vi bergingsverdien på 1000 og bare 296 gjenstår.

Her ser vi at den flate avskrivningssatsen alltid ble brukt på forrige års netto bokførte verdi. Mengden av avskrivninger (den største det første året) avtar fra år til år. Endelig er avskrivningsbeløpet i det siste året begrenset til det beløpet som kreves for å redusere netto bokført verdi til avviklingsverdi.

Produksjonsenhetsmetode for avskrivning: Denne avskrivningsmetoden er basert på den faktiske fysiske bruken av eiendelen.

For eksempel:
Lastebilen har en levetid på 90 000 km. Slitasjekostnader per 1 km.
Vil bli definert som følger:
Startkostnad - Avviklingsverdi = 10 000-1 000 = 0,1/km.
Estimert antall arbeidsenheter - 90 000
Hvis vi antar at under drift det første året hadde bilen en kjørelengde på 20 000 km, i det andre året - 30 000 km. For den tredje – 10 000 km; for det fjerde året - 20 000 km; og for den femte – 10 000 km; da vil det se slik ut:
Slutten av 1 års startkostnad 10 000 km, 20 000 årlig avskrivningsbeløp 2000
Slutt på 2 år startkostnad 10 000 kilometer, km. 30 000 årlig avskrivningsbeløp 3000
Slutt på 3 år startkostnad 10 000 kilometer, km. 10 000 årlig avskrivningsbeløp 1000
Slutt på 4 år startkostnad 10 000 kilometer, km. 20 000 årlig avskrivningsbeløp 2000
Slutt på 5 år startkostnad 10 000 kilometer, km. 10 000 årlig avskrivningsbeløp 1000

Denne metoden bør brukes når utgangen til et objekt i løpet av dets levetid kan bestemmes med tilstrekkelig nøyaktighet.

Likvidasjonsverdien er ofte ikke betydelig og blir ofte ignorert i praksis.

Årlig avskrivningsbeløp

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

1. Med den lineære metoden - basert på den opprinnelige kostnaden eller (nåværende (erstatnings-) kostnaden (i tilfelle revaluering) for et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet.
2. Med den reduserende saldometoden - basert på restverdien av anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne posten og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen ;
3. Når du avskriver kostnaden med summen av antall år av brukstiden - basert på den opprinnelige kostnaden eller (nåværende (erstatnings)kostnad (i tilfelle revaluering) for et objekt av anleggsmidler og forholdet, telleren hvorav er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet , og nevneren er summen av antall år av levetiden til objektet.

I løpet av rapporteringsåret periodiseres avskrivninger for anleggsmidler månedlig, uavhengig av opptjeningsmetode, med 1/12 av årsbeløpet.

For anleggsmidler som brukes i organisasjoner med sesongbasert produksjon, periodiseres det årlige beløpet for avskrivninger på anleggsmidler jevnt gjennom hele driftsperioden til organisasjonen i rapporteringsåret.

Avskrivningsmetoder

Punkt 18 i PBU 6/01 fastsetter fire metoder for beregning av avskrivninger:

Lineær metode;
- Reduserende balansemetode;
- metode for å avskrive kostnaden med summen av antall år med nyttig bruk;
- metode for å avskrive kostnader i forhold til volumet av produkter (verk).

I dette tilfellet bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet (klausul 19 i PBU 6/01):

- "med den lineære metoden - basert på den opprinnelige kostnaden eller (nåværende (erstatnings) kostnad (i tilfelle revaluering) av et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
- med den reduserende saldometoden - basert på restverdien av anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne posten og en koeffisient ikke høyere enn 3, fastsatt av organisasjonen;
- når du avskriver kostnaden med summen av antall år av dens utnyttbare levetid - basert på den opprinnelige kostnaden eller (nåværende (erstatnings)kostnad (i tilfelle revaluering) for et objekt av anleggsmidler og forholdet, telleren av som er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet , og nevneren er summen av antall år av levetiden til objektet.

Bruken av en av metodene for beregning av avskrivninger for en gruppe homogene anleggsmidler utføres gjennom hele levetiden til objektene som inngår i denne gruppen.

Lineær metode for beregning av avskrivninger

Med den lineære metoden bestemmes det årlige avskrivningsbeløpet basert på den opprinnelige kostnaden eller nåværende (erstatnings)kostnaden (i tilfelle revaluering) for et objekt av anleggsmidler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet.

Brukstiden til objekter bestemmes av organisasjonen uavhengig når objektet godtas for regnskap.

Brukstiden til en anleggsmiddelpost bestemmes basert på:

Den forventede levetiden til dette anlegget i samsvar med forventet produktivitet eller kapasitet;
- forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige forhold og påvirkning av et aggressivt miljø, og reparasjonssystemet;
- regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av dette objektet (for eksempel leieperiode).

I tilfeller av forbedring (økning) i de opprinnelig vedtatte standardindikatorene for funksjonen til et anleggsmiddelobjekt som et resultat av rekonstruksjon eller modernisering, reviderer organisasjonen brukstiden til dette objektet.

Basert på brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 29. august 2002 nr. 04-05-06/34, når organisasjoner anvender denne resolusjonen for regnskapsformål, bruker organisasjoner den spesifiserte klassifiseringen for å bestemme brukstiden til anleggsmidler som aksepteres for regnskap (debet av konto 01 "Fastmidler"), med start 1. januar 2002.

Avskrivninger på anleggsmidler som ble akseptert regnskapsmessig før 1. januar 2002 regnskapsmessig periodiseres fortsatt basert på utnyttbar levetid fastsatt da objektet ble registrert og avskrivningsberegningsmetode valgt av organisasjonen for en gruppe homogene objekter.

Eksempel 1:
Kostnaden for anleggsmiddelet er 260 000 rubler. I henhold til klassifisering av anleggsmidler som inngår i avskrivningsgrupper, godkjent ved vedtak nr. 1, klassifiseres objektet i tredje avskrivningsgruppe med utnyttbar levetid over 3 år til og med 5 år. Utnyttbar levetid er satt til 5 år. Den årlige avskrivningssatsen er 20% (100% / 5 år), den årlige avskrivningsbeløpet er 52 000 rubler (260 000 x 20 / 100), det månedlige avskrivningsbeløpet er 4 333,33 rubler (52 000 / 12).

Reduserende balansemetode

Den reduserende balansemetoden for å bestemme utnyttbar levetid etableres i tilfelle hvor effektiviteten ved bruk av en varige eiendel avtar med hvert påfølgende år.

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes basert på restverdien av anleggsmiddelobjektet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og en koeffisient som ikke er høyere enn 3 fastsatt av organisasjonen (klausulen). 19 i PBU 6/01).

I henhold til de nye reglene i paragraf 19 i PBU 6/01, introdusert ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen nr. 147n, kan en organisasjon ved bruk av den reduserende saldometoden for å beregne avskrivninger bruke en koeffisient på ikke høyere enn 3.

Koeffisienten settes av organisasjonen uavhengig og verdien må gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper. Tidligere ga ikke PBU 6/01 denne muligheten. Men paragraf 54 i metodologiske instruksjoner nr. 91n indikerte at i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen kan små bedrifter bruke en akselerasjonsfaktor på 2; og for løsøre som utgjør et finansielt objekt og kan henføres til den aktive delen av anleggsmidler, kan det i henhold til vilkårene i finansiell leieavtale anvendes en akselerasjonsfaktor på høyst 3. I praksis kunne ikke organisasjoner anvende dette. bestemmelse, siden verken føderal lov av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "Om finansiell leie (leasing)", eller føderal lov av 14. juni 1995 nr. 88-FZ "Om statlig støtte til små bedrifter i den russiske føderasjonen ” har ikke etablert en slik koeffisient.

Eksempel 2:
Kostnaden for anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Nyttig levetid er 5 år. Akselerasjonsfaktor 2. Årlig avskrivningssats 20 %. Den årlige avskrivningsraten tatt i betraktning akselerasjonsfaktoren er 40 %.
I det første driftsåret:
Det årlige beløpet for avskrivningskostnader vil bli bestemt basert på den opprinnelige kostnaden som ble dannet da anleggsmiddelelementet ble akseptert for regnskap, og vil beløpe seg til 104 000 rubler (260 000 x 40% = 104 000).
I det andre driftsåret:
Avskrivninger vil bli fastsatt basert på gjenstandens verdi ved slutten av det første driftsåret og vil være 62 400 rubler ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).
I det tredje driftsåret:
Avskrivninger vil bli fastsatt basert på gjenstandens verdi ved slutten av det andre driftsåret og vil være 37 440 rubler ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).
I det fjerde driftsåret:
Avskrivning vil bli fastsatt basert på gjenstandens verdi ved slutten av det tredje driftsåret og vil være 22 464 rubler ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).
I løpet av det femte driftsåret:
Avskrivninger vil bli bestemt basert på gjenstandens verdi ved slutten av det fjerde driftsåret og vil være 13 478,40 rubler ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).
Den akkumulerte avskrivningen over fem år vil være 239 782,40 rubler. Forskjellen mellom den opprinnelige kostnaden for objektet og mengden av påløpte avskrivninger på 20 217,60 rubler representerer likvidasjonsverdien til objektet, som ikke tas i betraktning ved beregning av avskrivninger for andre år enn det siste driftsåret. I siste driftsår beregnes avskrivninger ved å trekke bergeverdien fra gjenstandens restverdi ved begynnelsen av siste år.

Metode for å avskrive kostnad basert på summen av antall år med nyttig bruk

Med denne metoden fastsettes den årlige avskrivningssatsen basert på den opprinnelige kostnaden for anleggsobjektet og det årlige forholdet, hvor telleren er antall år som gjenstår til slutten av eiendelens levetid, og nevneren er summen av antall år av gjenstandens levetid.

Eksempel 3:
Kostnaden for anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Nyttig levetid er 5 år. Summen av antall nyttige år vil være 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
I det første driftsåret vil forholdet være 5/15, mengden av påløpte avskrivninger vil være 86 666,67 rubler (260 000 x 5/15).
I det andre driftsåret er forholdet 4/15, mengden av påløpte avskrivninger er 69 333,33 rubler (260 000 x 4/15).
I det tredje driftsåret er forholdet 3/15, mengden av påløpte avskrivninger er 52 000 rubler (260 000 x 3/15).
I det fjerde driftsåret er forholdet 2/15, mengden av påløpte avskrivninger er 34 666,67 rubler (260 000 x 2/15).
I det siste, femte driftsåret er forholdet 1/15, mengden av påløpte avskrivninger er 17 333,33 rubler (260 000 x 1/15).

Metoden for å avskrive kostnadene i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester)

Ved avskrivning av kostnaden for et anleggsmiddel i forhold til volumet av produkter (arbeid, tjenester), beregnes avskrivningsgebyrer basert på den naturlige indikatoren på produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden og forholdet mellom den opprinnelige kostnaden av anleggsmiddelposten og estimert volum av produkter (arbeid) for hele levetiden til objektet anleggsmiddel.

Eksempel 4:
Kostnaden for bilen er 65 000 rubler, den estimerte kjørelengden til bilen er 400 000 km. I rapporteringsperioden var bilens kjørelengde 8 000 km, avskrivningsbeløpet for denne perioden vil være 1 300 rubler (8 000 km x (65 000 rubler: 400 000 km)). Avskrivningsbeløpet for hele kjørelengdeperioden er 65 000 rubler (400 000 km x 65 000 rubler: 400 000 km).

Etter å ha analysert ulike metoder for å beregne avskrivninger, kan vi konkludere med at når du bruker de reduserende saldometodene og avskriver kostnaden med summen av antall år av brukstiden, reduseres mengden avskrivninger med årene. Når du velger en av disse metodene for å beregne avskrivninger, må regnskapsførere huske at det påløpte avskrivningsbeløpet påvirker kostnadene for produkter, utført arbeid, utførte tjenester.

I organisasjoner med sesongbasert produksjon, periodiseres det årlige beløpet for avskrivninger på anleggsmidler jevnt gjennom hele driftsperioden til organisasjonen i rapporteringsåret.

Månedlig avskrivningssats vil i alle tilfeller være 1/12 av årlig avskrivningssats.

Beløp for avskrivninger

Mengden av avskrivninger bestemmes av tre metoder: ensartet, ujevnt akselerert og akselerert. Med den lineære metoden avskrives samme beløp over hele driftsmiddelets levetid. Ujevnt akselerert avskrivning tar hensyn til kostnaden for det meste av anleggsmidlene i de første driftsårene. For eksempel, i det første året - 50%, andre - 30%, tredje - 20%. Dette gjør at selskapet, i forhold til inflasjon, raskt kan hente inn kostnadene som er gjort og bruke dem til videre renovering av eiendommen. Siden 1991 har foretak fått rett til å bruke metoden for akselerert avskrivning av den aktive delen av anleggsmidler, dvs. periodisering av avskrivninger med økte satser, men ikke mer enn to ganger. Når man beregner avskrivninger, bør man ta hensyn til resultatene av omvurderinger av anleggsmidler i henhold til koeffisienter publisert av Federal State Statistics Service of the Russian Federation eller basert på markedsverdien av eiendom.

Metodene som brukes ved beregning av avskrivninger er av stor betydning, siden verdien på den ene siden gir mulighet til å erverve ny eiendom og erstatte foreldede, både fysisk og moralsk. På den annen side inngår størrelsen på avskrivningsfradrag i kostprisen, og påvirker dermed kostnadsbeløpet. Derfor fratar en urimelig reduksjon i avskrivningsfradrag foretaket muligheten til å oppdatere anleggsmidler i tide, mens overvurdering av avskrivninger kan føre til en urimelig økning i produksjonskostnadene og en reduksjon i fortjenesten til foretaket. For å beregne avskrivningsbeløpet for det planlagte året, er det først og fremst nødvendig å gruppere i forhold til innkreving av avskrivningssatser og bestemme innføring og avhending av anleggsmidler i de samme gruppene. Siden deres inn- og utreise vanligvis skjer på forskjellige perioder av året, beregnes den gjennomsnittlige årlige kostnaden.

Regnskap for avskrivninger

Avskrivning av anleggsmidler utføres ved å bruke en av følgende metoder for å beregne avskrivningskostnader:

Lineær metode;
redusere balanse metode;
metode for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid;
metode for å avskrive kostnad i forhold til volumet av produkter (verk).

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes:

Med den lineære metoden - basert på den opprinnelige kostnaden for anleggsobjektet og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet;
med den reduserende saldometoden - basert på restverdien av anleggsmiddelposten ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og akselerasjonsfaktoren fastsatt i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen ;
når du avskriver kostnaden med summen av antall år av dets brukstid - basert på den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelobjektet og det årlige forholdet, der telleren er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet, og nevneren er summen av antall år av gjenstandens levetid;
når du avskriver kostnaden i forhold til produksjonsvolumet (arbeid) - basert på den naturlige indikatoren på produksjonsvolumet (arbeid) i rapporteringsperioden og forholdet mellom den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte volumet av produksjon (arbeid) i hele driftsmiddelobjektets levetid.

Et eksempel på å bestemme det månedlige avskrivningsbeløpet ved hjelp av den lineære metoden:

Den opprinnelige kostnaden for objektet er 120 000 rubler. Levetiden er fastsatt til 10 år. Det årlige avskrivningsbeløpet vil være 12 000 rubler. (120 000 RUB: 10 år), og månedlig - 1000 RUB. (12 000 RUB: 12 måneder).

Et eksempel på å bestemme det månedlige avskrivningsbeløpet ved å bruke metoden for å avskrive kostnaden i forhold til produksjonsvolumet (arbeid).

Den opprinnelige kostnaden for lastebilen er 120 000 rubler. Bilens kjørelengde er fastsatt til 120 000 km. Avskrivningsbeløpet vil være 1 rub. for 1 km (RUB 120 000: 120 000 km).

Et eksempel på beregning av årlige avskrivningsbeløp ved bruk av reduserende saldometoden er presentert i tabellen:

BEREGNING AV AVSKRIVNING VED HENVISNING AV SALDOMETODEN
Periode	Årlig beløp, gni.	Restverdi, gni.
Slutten av 1. år	100000x40% =40000
Slutten av 2. år	60 000 x 40 % = 24 000
Slutten av 3. år	36000x40% =14400
Slutten av 4. år	21600x40 % = 8640
Slutten av 5. år

Den opprinnelige kostnaden for objektet er 100 000 rubler. Organisasjonen besluttet å bruke dobbel avskrivningssats. Likvidasjonsverdien til objektet er 5000 rubler.

Med en levetid på fem år er den lineære avskrivningssatsen 20 % per år (100 %: 5 år). Ved bruk av degressiv metode med dobbel avskrivningssats vil avskrivningssatsen være 40 % (20 % x 2). Denne flatesatsen på 40 % gjelder for restverdien ved utgangen av hvert år. Antatt bergeverdi tas ikke hensyn til ved beregning av avskrivninger for andre år enn det siste året. Det siste året beregnes avskrivningsbeløpet ved å trekke avviklingsverdien fra restverdien ved inngangen til siste år.

Med den reduserende saldometoden reduseres avskrivningsbeløpet med år.

Et eksempel på beregning av årlige avskrivningsbeløp ved bruk av metoden for å avskrive kostnaden for et objekt basert på summen av antall år av dets utnyttbare levetid er presentert i tabellen.

Anslått levetid for anlegget er fem år. Summen av antall driftsår vil være 15(1+2+3+4+5). I det første året vil det tidligere angitte forholdet være 5/15, i 2. - 4/15, i 3. - 3/15, 4. - 2/15, 5. - 1/15. Den opprinnelige kostnaden for objektet er 150 000 rubler.

BEREGNING AV AVSKRIVNING VED HJELP AV TALLSUMMETODEN
Periode	Årlig beløp, gni.	Akkumulerte avskrivninger, gni.	Restverdi, gni.
Slutten av 1. år	150000x5/15 = 50000
Slutten av 2. år	150000x4/15 = 40000
Slutten av 3. år	150000x3/15 = 30000
Slutten av 4. år	150000x2/15 = 20000
Slutten av 5. år	150000x1/15=10000

Tabelldataene viser at avskrivningsbeløpet avtar med årene. Akkumulerte avskrivninger og restavskrivninger endres tilsvarende.

Organisasjonen har rett til å velge metode for beregning av avskrivninger.

Skattemessig beregnes imidlertid avskrivninger på anleggsmidler iht. 258 og 259 kap. 25 skattekode for den russiske føderasjonen:

Avskrivbar eiendom er delt inn i 10 grupper i henhold til utnyttbar levetid;
Skattyter beregner avskrivninger etter lineær eller ikke-lineær metode.

Med den lineære metoden bestemmes avskrivningsbeløpet per måned ved å multiplisere den opprinnelige kostnaden for objektet med avskrivningssatsen for det gitte objektet, og med den ikke-lineære metoden, ved å multiplisere gjenværende verdi av objektet med avskrivningssatsen for det tilsvarende objektet.

Utnyttbar levetid for en gjenstand av anleggsmidler bestemmes av organisasjonen når varen godtas for regnskapsføring.

Fastsettelse av brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler i mangel av den i de tekniske spesifikasjonene eller unnlatelse av å etablere den på en sentralisert måte er basert på:

Den forventede levetiden til dette objektet i samsvar med forventet produktivitet eller kapasitet til applikasjonen;
forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmodus (antall skift), naturlige forhold og påvirkning fra et aggressivt miljø, systemet for alle planlagte forebyggende reparasjoner;
regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av anlegget (for eksempel leieperioden).

I løpet av levetiden til et objekt av anleggsmidler suspenderes ikke periodiseringen av avskrivningsgebyrer, unntatt når objektet er under rekonstruksjon og modernisering etter beslutning fra lederen av organisasjonen og dets overføring til konservering i en periode på mer enn tre måneder .

Gjenstander av anleggsmidler hvis forbrukseiendommer ikke endres over tid (tomter og miljøforvaltningsanlegg) avskrives ikke.

Anleggsmidler verdt ikke mer enn 10 000 rubler. pr enhet eller annen ramme fastsatt i regnskapsprinsippet, samt innkjøpte bøker, brosjyrer og andre publikasjoner tillates avskrevet som produksjonskostnader (salgskostnader) etter hvert som de frigis til produksjon eller drift.

For å sikre sikkerheten til disse objektene i produksjon eller under drift, må organisasjonen organisere riktig kontroll over deres bevegelse.

Organisasjonens avskrivningsbeløp beregnes månedlig med 1/12 av årsnormen og utarbeides i en spesiell utviklingstabell «Beregning av avskrivninger på anleggsmidler» (med journal-ordre regnskapsform) eller maskinskjema over tilsvarende. innhold. Disse registrene tjener som grunnlag for å reflektere avskrivninger på anleggsmidler i tilsvarende regnskapsregnskap.

I praksis fastsettes avskrivningsbeløpet for rapporteringsperioden som følger: til avskrivningsbeløpet påløpt forrige måned, legg til avskrivningsbeløpet fra kostnaden for mottatte anleggsmidler for siste måned og trekk avskrivningsbeløpet fra kostnaden av anleggsmidler ble pensjonert forrige måned.

Organisasjoner som går over til et forenklet skattesystem vil ikke foreta avskrivningsfradrag for anleggsmidler og immaterielle eiendeler.

Skattyter har rett til å avskrive utgifter til anskaffelse av anleggsmidler i anvendelsesperioden for det forenklede skattesystemet som utgifter på det tidspunkt gjenstandene settes i drift.

Hvis anleggsmidler ble anskaffet før overgangen til et forenklet skattesystem, blir kostnadene avskrevet som utgifter avhengig av bruksperioden.

Skattyter har således rett til å kostnadsføre gjenstander med en utnyttbar levetid på inntil tre år innen ett år etter anvendelse av det forenklede skattesystemet. Anskaffelseskost for anleggsmidler med en utnyttbar levetid fra 3 til 15 år kostnadsføres i 3 år (i 1. år - 50 %, i 2. år - 30 %, i 3. år - 20 % av anleggskostnad eiendeler). Hvis bruksperioden for anleggsmidler er mer enn 15 år, vil kostnadsføringen av kostnadene bli utført i like store deler over 10 år.

Det påløpte beløpet for egne anleggsmidler til produksjonsformål reflekteres i debitering av regnskapet av produksjons- og distribusjonskostnader (23 "Hjelpeproduksjon", 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle utgifter", etc.) og kreditering av konto 02 «Avskrivninger på anleggsmidler».

For anleggsmidler leid ut til omløpende formål, reflekteres avskrivningsbeløpet i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter" og kreditering av konto 02 (hvis husleie genererer driftsinntekter), og for anleggsmidler uten produksjonsformål - i debet av konto 29 «Tjenesteproduksjon og økonomi» og kontokreditt 02.

For boliganlegg, ekstern forbedring og andre lignende objekter (skogbruk og veidrift, spesialiserte skipsfartsanlegg, etc.), samt for ideelle organisasjoner, periodiseres avskrivningsbeløpet i henhold til normene for avskrivningsgebyrer for fullstendig restaurering av anleggsmidler ved utgangen av året på utenombalansekonto 010 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Avskrivningsbeløpet for fullt avskrevne anleggsmidler periodiseres ikke.

Når en organisasjon mottar anleggsmidler som tidligere var i bruk, bestemmes deres brukstid hos den nye eieren ved å trekke perioden for deres faktiske drift med den forrige eieren fra brukstiden etablert for nye objekter.

Eksempel. Organisasjonen kjøpte et anleggsmiddel for 120 000 rubler. Avskrivningssatsen for dette objektet er 12 år, og selger fikk objektet avskrevet i 7 år. Kjøpers eiendom skal avskrives i 5 år (12-7). Den årlige avskrivningssatsen vil være 20 % (100:5). Det årlige avskrivningsbeløpet for anlegget vil være 24 000 rubler. (RUB 120 000 x 20: 100).

Ved mottak av anleggsmidler som deres levetid er utløpt for, setter mottakeren av et slikt objekt en ny levetid uavhengig.

Ved avhendelse av egne anleggsmidler avskrives avskrivningsbeløpet på disse til debitering av konto 02 «Avskrivning av anleggsmidler» fra kreditering av konto 01 «Anleggsmidler».

Analytisk regnskapsføring for konto 02 «Avskrivninger på driftsmidler» utføres etter type og individuelle varelager av driftsmidler.

Oppbygging og bruk av avskrivningsfondet reflekteres ikke i regnskapet. Som en del av salg av produkter (verk, tjenester) blir avskrivninger kreditert andre kontoer i foretaket og avskrevet fra disse kontoene for å finansiere kapitalinvesteringer i anleggsmidler.

Som allerede nevnt, har organisasjonen rett til å velge metode for beregning av avskrivninger.

Små foretak, i samsvar med den føderale loven "On State Support of Small Business" datert 14. juni 1995 nr. 88-FZ, kan bruke akselerert avskrivning av anleggsmidler, det dobbelte av normene som er etablert for tilsvarende typer anleggsmidler. Sammen med bruk av akselerert avskrivning, kan små bedrifter i tillegg avskrive som avskrivningsgebyrer på opptil 50 % av den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler med levetid på mer enn tre år.

Avskrivningsgrupper

Avskrivbar eiendom er kombinert i følgende ti avskrivningsgrupper (klausul 3 i artikkel 258 i Russlands skattelov):

Den første gruppen er all kortreist eiendom med levetid fra 1 år til og med 2 år;
- andre gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på mer enn 2 år til og med 3 år;
- tredje gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 3 år til og med 5 år;
- fjerde gruppe - eiendom med en levetid på over 5 år til og med 7 år;
- femte gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på over 7 år til og med 10 år;
- sjette gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på over 10 år til og med 15 år;
- syvende gruppe - eiendom med en levetid på over 15 år til og med 20 år;
- åttende gruppe - eiendom med en levetid på over 20 år til og med 25 år;
- niende gruppe - eiendom med en levetid på over 25 år til og med 30 år;
- tiende gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på over 30 år.

Typer avskrivninger

AVSKRIVNING (fra latin amortisatioin - tilbakebetaling) er prosessen med gradvis å overføre verdien av anleggsmidler til produserte varer. Den overførte delen av kostnaden relaterer seg til produksjonskostnader og inngår i produksjonskostnaden og fungerer som en del av prisen på produktet. Det objektive avskrivningsgrunnlaget er anleggsmidlers deltakelse i produksjonsprosessen.

Essensen av denne funksjonen er at anleggsmidler i sin helhet brukes i produksjonen av produktet, men på grunn av deres lange levetid overføres verdien til det ferdige produktet ikke helt (som for eksempel råvarer ), men i deler, da de er fysisk og foreldet. Avskrivninger er ment å fullt ut gjenopprette verdien av utslitte anleggsmidler, erstatte utrangerte maskiner og utstyr med nye, og foreta andre kapitalinvesteringer. Avskrivninger på anleggsmidler tas i betraktning av alle virksomheter, uavhengig av eierform og organisatorisk og juridisk status. Mengden av avskrivningsgebyrer er ikke vilkårlig. Den er etablert og regulert ved lov i samsvar med begrepet statlig politikk. Den bestemmes hovedsakelig av to forhold: fondenes levetid og gjenanskaffelseskostnaden.

Avskrivningsgebyrer forblir til disposisjon for foretak og utgjør et avskrivningsfond, som har et strengt tiltenkt formål når det brukes. Under forhold med inflasjon kan det hende at mengden av påløpte avskrivninger ikke er tilstrekkelig til å kjøpe nye maskiner og utstyr. Derfor blir anleggsmidler periodisk omvurdert, noe som lar dem øke verdien og følgelig øke avskrivningskostnadene.

I mange land rundt om i verden brukes akselerert avskrivning, som er en metode for regnskapsføring av avskrivninger der mesteparten av kostnaden for eiendeler avskrives i den første perioden av produktets livssyklus og hver påfølgende avskrivning utføres på en gradvis avtagende skala.

Følgende typer avskrivninger brukes over hele verden:

Lineær eller proporsjonal, som kan være enkel eller akselerert;
- tillegg (når avskrivningsbeløpet overstiger den opprinnelige kostnaden for det avskrevne objektet);
- spesiell (når det, for å gjenopplive økonomisk aktivitet, gjør det mulig å midlertidig øke fradragsraten);
- foreløpig (når avskrivninger avskrives før utstyret begynner å fungere);
- digressiv eller avskrivning fra den fallende saldo (når fradrag ikke gjøres fra originalen, men fra bokført verdi av anleggsmidler).

Sistnevnte type er mye brukt i landene i EU.

I moderne økonomiske forhold er avskrivningsfradrag den viktigste kilden til finansiering av kapitalinvesteringer. De står for 2/3 av bruttoinvesteringene.

Avskrivninger for immaterielle eiendeler

Immaterielle eiendeler er regnskapsført i balansen til restverdi. Kostnaden for immaterielle eiendeler tilbakebetales ved å beregne avskrivninger over den fastsatte perioden av deres utnyttbare levetid.

Avskrivningsfradrag gjøres på en av følgende måter:

På en lineær måte basert på standardene beregnet av organisasjonen basert på deres levetid;
redusere balanse metode;
ved å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester).

Anvendelsen av en av metodene for en gruppe homogene immaterielle eiendeler utføres gjennom hele levetiden.

I løpet av den utnyttbare levetiden til immaterielle eiendeler blir periodiseringen av avskrivninger ikke suspendert, unntatt i tilfeller av bevaring av organisasjonen.

Det årlige avskrivningsbeløpet etter den lineære metoden fastsettes på grunnlag av den opprinnelige kostnaden for immaterielle eiendeler og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til dette objektet. Med den reduserende saldometoden beregnes årets avskrivninger basert på restverdien av immaterielle eiendeler ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet ut fra brukstiden til dette objektet.

I løpet av rapporteringsåret periodiseres avskrivninger på immaterielle eiendeler månedlig, uavhengig av beregningsmetoden som er benyttet, med 1/12 av årsbeløpet.

Når kostnaden avskrives i forhold til volumet av produkter (verk), beregnes avskrivningsgebyrer avhengig av den naturlige indikatoren på volumet av produkter (verk) i rapporteringsperioden og forholdet mellom den opprinnelige kostnaden for den immaterielle eiendelen og estimert volum av produkter (verk) for hele levetiden til dette objektet.

Utnyttbar levetid for immaterielle eiendeler bestemmes av organisasjonen når objektet godtas for regnskapsføring. Utnyttbar levetid er perioden hvor bruken av et objekt gir fortjeneste og fordel for foretaket.

Brukstiden for patenter, lisenser, bruksrettigheter og så videre er perioden spesifisert i kontrakten.

For immaterielle eiendeler som det er vanskelig eller umulig å bestemme utnyttbar levetid for, fastsettes avskrivningssatser basert på en betinget periode (men ikke lenger enn organisasjonens levetid).

I Russland er denne perioden 20 år med kontinuerlig drift. I Kina er brukstiden i lignende tilfeller 10 år. I USA er det i slike situasjoner vanlig å fokusere på den såkalte rimelige perioden, som ikke overstiger 40 år.

Det avskrives ikke for immaterielle eiendeler mottatt under en gaveavtale og gratis i prosessen, anskaffet ved bruk av budsjettallokeringer, og immaterielle eiendeler til budsjettorganisasjoner.

Det er mulig å ikke belaste avskrivninger for visse typer immaterielle eiendeler, listen over som foretaket oppretter uavhengig. Vanligvis inkluderer disse eiendeler hvis verdi ikke synker med årene (for eksempel varemerker).

Avskrivningsgebyrer for immaterielle eiendeler begynner den første dagen i måneden etter måneden da dette objektet ble akseptert for regnskap, og periodiseres inntil kostnaden for dette objektet er fullt tilbakebetalt eller dette objektet trekkes ut av regnskapet. Avskrivningsgebyrer for immaterielle eiendeler opphører fra den første dagen i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet.

Fremgangsmåten for avskrivningsfradrag

I. Generelle bestemmelser

1. Objektene for beregning av avskrivninger for full restaurering er anleggsmidler (unntatt anleggsmidler oppført i paragraf 2 i denne forskriften) til foretak, foreninger, organisasjoner som opererer etter prinsippene for økonomisk regnskap, uavhengig av produksjonsmidler.

Anleggsmidler er et sett med materielle eiendeler som opererer i naturalier i lang tid både i sfæren av materiell produksjon og i ikke-produksjonssfæren.

Anleggsmidler inkluderer bygninger, strukturer, overføringsenheter, arbeids- og kraftmaskiner og utstyr, måle- og kontrollinstrumenter og -enheter, datateknologi og programvare for det, kjøretøy, verktøy, produksjons- og husholdningsutstyr og forsyninger, arbeidende og produktiv husdyr, flerårige plantinger, veier på gården og andre anleggsmidler.

I tillegg til ovennevnte omfatter objektene for beregning av avskrivninger byggeobjekter som ikke er ferdigstilt eller ikke har mottatt akseptattest og er i drift ved de virksomhetene som disse objektene skal overføres til anleggsmidlene; kapitalkostnader for landforbedring som ikke er knyttet til opprettelsen av strukturer; utstyr og kjøretøy som er på lager (reserve på et lager) og er oppført på balansen over hovedaktivitetene til eksisterende foretak.

2. Det belastes ikke avskrivninger for følgende anleggsmidler:

A) produktive husdyr, bøfler, okser, hjort;
b) bibliotekmidler;
c) strukturer for byforbedring som er underlagt eksekutivkomiteene til lokale sovjeter av folkerepresentanter, og offentlige veier;
d) midler overført i samsvar med den etablerte prosedyren for bevaring;
e) midler fra budsjettorganisasjoner, inkludert forskning, design og teknologiske organisasjoner.

3. Anleggsmidler inkluderer ikke og er ikke objekter for avskrivning:

A) arbeidsmidler som varer mindre enn ett år, uavhengig av kostnadene deres;
b) arbeidsmidler verdt opptil 300 rubler per enhet, uavhengig av deres levetid, med unntak av landbruksmaskiner og verktøy, mekaniserte konstruksjonsverktøy, samt arbeidende og produktivt husdyr, som er klassifisert som anleggsmidler, uavhengig av deres verdi;
c) fiskeredskaper (trål, not, garn, garn og andre) uavhengig av kostnad og levetid;
d) gassdrevne sager, kvister, flytekabel, sesongveier, barter og midlertidige grener av hogstveier, midlertidige bygninger i skogen med en levetid på inntil to år (mobile varmehus, kjelestasjoner, pilotverksteder, bensinstasjoner , etc.);
e) spesialverktøy og spesielle enheter (verktøy og enheter for spesifikke formål, beregnet for serie- eller masseproduksjon av visse produkter eller for produksjon av en individuell bestilling) uavhengig av kostnadene deres;
f) spesielle klær, spesielle sko og sengetøy, uavhengig av kostnad og levetid;
g) individuelle bygningskonstruksjoner og deler, deler og sammenstillinger av maskiner, utstyr og rullende materiell, beregnet for konstruksjon, reparasjonsformål og utstyr, oppført i;
h) utstyr og maskiner oppført som ferdige produkter (varer) i varehusene til produksjonsbedrifter, forsynings- og salgsorganisasjoner, samt utstyr som krever installasjon og er oppført på balansen for kapitalkonstruksjon;
i) maskiner og utstyr fullført installasjon, men ikke i bruk og oppført på balansen for kapitalkonstruksjon;
j) midlertidige (ikke-tittel) strukturer, inventar og enheter, hvis byggekostnader tilskrives i samsvar med gjeldende prosedyre til kostnadene for bygge- og installasjonsarbeid i sammensetningen;
k) ungdyr og slaktedyr, fjørfe, kaniner, pelsdyr, biefamilier, samt forsøksdyr;
l) flerårige plantinger dyrket i planteskoler som plantemateriale.

4. Samlede standarder for avskrivningsgebyrer for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler i den nasjonale økonomien i USSR, godkjent ved resolusjon fra USSRs ministerråd av 22. oktober 1990 N 1072 av klassifikasjonsgrupper, er ikke gjenstand for ytterligere differensiering .

5. Avskrivningssatser for boligbygg fastsettes kun for å bestemme slitasje.

6. I avsnittet "Arbeidsmaskiner og utstyr" (kodene i seksjonene 41 - 46) i de enhetlige avskrivningssatsene, er avskrivningssatser kun gitt for spesialisert teknologisk utstyr og maskiner fra tilsvarende industri eller produksjonstype. Disse standardene gjelder for foretak i alle andre bransjer som har slike anleggsmidler.

7. Egenskaper ved visse typer produksjon, driftsmåter for maskiner og utstyr, naturlige forhold og påvirkning fra et aggressivt miljø, som forårsaker økt eller redusert slitasje på anleggsmidler som drives i et verksted eller foretak, tas i betraktning gjennom anvendelse av passende korreksjonsfaktorer etablert for avskrivningssatser.

Når to korreksjonsfaktorer brukes samtidig på samme avskrivningssats, bestemmes den totale satsen av formelen:

Hvis det er nødvendig å bruke tre korreksjonsfaktorer på den etablerte normen, bestemmes den nødvendige normen av formelen:

H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).

8. Avskrivningssatser fastsettes som hovedregel som en prosentandel av bokført verdi av anleggsmidler (oppstart eller utskifting).

Avskrivningssatser for rullende materiell for veitransport er satt som en prosentandel av bokført verdi av kjøretøy (buss, tung lastebil, tilhenger, semitrailer), unntatt for lastebiler (kode 50402 - 50409), personbiler (kode 50417, 50419) og busser (kode 50421, 50422, 50424), for hvilke standardene er satt som en prosentandel av bokført verdi per 1000 km.

9. Normer for avskrivningsgebyrer for fullstendig restaurering av faste produksjonsmidler for sektorer av gruveindustrien (kull, skifer, gruvedrift, gruvedrift av sjeldne, edle metaller, diamanter og ikke-metalliske mineraler), hvis levetid avhenger av periode med utvikling av mineralreserver og som etter utbygging av reserver uten større omutstyr ikke kan brukes til andre formål; de er etablert i samsvar med instruksjonene vedlagt denne forordningen i rubler og kopek per tonn utvinnbare reserver (utvinnbare pluss driftstap) av mineraler.

10. Når du beregner avskrivningsgebyrer for anleggsmidler, bør du være veiledet av:

A) enhetlige standarder for avskrivningsgebyrer for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler i den nasjonale økonomien i USSR, godkjent ved resolusjon fra USSRs ministerråd av 22. oktober 1990 N 1072.

Beregningen av avskrivninger på anleggsmidler, inkludert de mottatt for import, som ikke er inkludert i innsamlingen av enhetlige normer for avskrivningsfradrag for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler i den nasjonale økonomien i USSR, bør gjøres i henhold til avskrivningsnormene fradrag for tilsvarende fond.

I tilfeller der nye typer anleggsmidler er opprettet eller godkjente standarder ikke kan brukes analogt, sender hovedutviklerne av den tekniske dokumentasjonen til disse midlene utkast til tilsvarende avskrivningssatser sammen med beregninger og begrunnelser for godkjenning til USSR State Planning Committee og, i kopier, til USSRs finansdepartement og USSR State Construction Committee. Før godkjenning av de prosjekterte standardene kan virksomheter beregne avskrivninger i henhold til disse prosjekterte standardene;

B) avskrivningssatser godkjent av USSR Ministry of Civil Aviation i avtale med USSR State Planning Committee og USSR Finansdepartementet - for fly, helikoptre og sivil luftfartsmotorer;

C) avskrivningssatser godkjent av relevante høyere organisasjoner - for produksjonsmidler til gruveindustri, hvis levetid avhenger av perioden for utvikling av mineralreserver.

II. Prosedyre for beregning av avskrivninger

11. Refusjon av balansekostnadene (start- eller erstatningskostnader) for anleggsmidler til foretak utføres ved å inkludere avskrivningskostnader i henhold til godkjente enhetlige standarder i produksjons- (sirkulasjons-) kostnader og kostnadsestimater.

12. Avskrivningsfradrag foretas av foretak (organisasjoner) på månedlig basis basert på etablerte enhetlige normer for avskrivningsfradrag og bokført verdi av anleggsmidler for individuelle grupper eller varelager på foretakets (organisasjonens) balanse.

13. Avskrivninger for fullstendig restaurering av den aktive delen av anleggsmidler (maskiner, utstyr og kjøretøy) foretas i løpet av deres standard levetid eller perioden hvor den bokførte verdien av disse eiendelene er fullstendig overført til produksjons- og distribusjonskostnader.

For alle andre anleggsmidler foretas avskrivningsfradrag for full restaurering i hele tjenestens faktiske levetid.

14. For oljebrønner beregnes avskrivning for fullstendig restaurering i henhold til etablerte standarder i 15 år, og for gassbrønner - i 12 år, uavhengig av deres faktiske levetid.

For forlatte og underavskrevne olje- og gassbrønner påløper avskrivningsgebyrer for full restaurering inntil bokført verdi er fullt ut overført til oljen, gassen og andre produkter produsert av foretaket.

15. De første dataene for å bestemme avskrivningsgebyrer for den planlagte perioden er indikatorer på kostnadene for anleggsmidler ved begynnelsen, årlige og langsiktige planer for idriftsettelse av anleggsmidler og midler fra andre foretak og organisasjoner basert på beslutninger som allerede er tatt , data om forventet avhending av anleggsmidler og godkjente avskrivningssatser,

16. Foretaket, basert på dets egenskaper ved regnskapsføring av anleggsmidler og mulighetene for å bruke datateknologi, bestemmer metoden for å beregne størrelsen på avskrivningsgebyrer.

I dette tilfellet bør følgende arbeid utføres:

A) grupper eksisterende anleggsmidler ved begynnelsen av planperioden i grupper fastsatt i de enhetlige normene for avskrivningsgebyrer for full restaurering, og bestemme verdien deres. Samtidig, fra anleggsmidlene knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, ekskluderer fullt avskrevne eiendeler hvis standard levetid er utløpt;
b) bestemme etter grupper (inventarobjekter) den gjennomsnittlige årlige verdien av anleggsmidler satt i drift og midler mottatt fra andre organisasjoner i henhold til allerede fattede vedtak, den gjennomsnittlige årlige verdien av pensjonerte anleggsmidler, inkludert overføring og salg av anleggsmidler iht. beslutninger tatt, samt gjennomsnittlig årlig verdi av anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy hvis standard levetid utløper i det planlagte året;
c) bestemme etter grupper (inventarobjekter) gjennomsnittlig årlig kostnad for alle avskrivbare anleggsmidler.

17. Kostnaden for anleggsmidler satt i drift i det kommende året tas i samsvar med volumene av kapitalinvesteringer planlagt av foretak, og mottak av anleggsmidler fra andre produksjonsforeninger, foretak og organisasjoner tas også i betraktning.

Den gjennomsnittlige årlige kostnaden for anleggsmidler satt i drift bestemmes ved å dele kostnaden for disse anleggsmidlene med 12 og multiplisere resultatet med antall hele måneder de idriftsatte anleggsmidlene vil bli brukt.

Kostnaden for å avvikle anleggsmidler bestemmes på grunnlag av data om deres forventede avhending i det planlagte året basert på deres tekniske tilstand, den økonomiske gjennomførbarheten av fornyelse og andre grunner tatt i betraktning når det gjelder teknisk omutstyr og gjenoppbygging av virksomheter og organisasjoner.

Den gjennomsnittlige årlige kostnaden for utrangerte driftsmidler bestemmes ved å dele verdien av utrangerte driftsmidler med 12 og multiplisere resultatet med antall hele måneder som gjenstår til slutten av året fra tidspunktet for planlagt avhending.

Den gjennomsnittlige årlige kostnaden for anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, hvis standard levetid utløper i den planlagte perioden, fastsettes på lignende måte, og deres bokførte verdi på dette tidspunktet er fullstendig overført til produksjonskostnader. I dette tilfellet deles kostnadene for disse midlene med 12 og multipliseres med antall hele måneder som gjenstår til slutten av året fra datoen for utløpet av standard levetid.

18. Den gjennomsnittlige årlige kostnaden for en bestemt gruppe anleggsmidler består av verdien ved begynnelsen av planperioden og den gjennomsnittlige årlige kostnaden for anleggsmidler satt i drift og mottatt i planleggingsåret fra andre foretak, minus den gjennomsnittlige årlige kostnaden av utrangerte anleggsmidler.

Dette tar ikke hensyn til kostnaden for fullt avskrevne anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy, hvis standard levetid utløper ved begynnelsen av det planlagte året, samt gjennomsnittlig årlig kostnad for denne gruppen anleggsmidler fra kl. tidspunktet for utløpet av deres standard levetid i løpet av det planlagte året.

19. Mengden av avskrivningsgebyrer for den planlagte perioden beregnes for hver varebeholdning eller gruppe av anleggsmidler ved å multiplisere den gjennomsnittlige årlige kostnaden for disse midlene med de tilsvarende avskrivningssatsene, tatt i betraktning korreksjonsfaktorer som reflekterer de faktiske driftsforholdene til disse midlene av arbeidskraft i verkstedet eller bedriften.

For å tilpasse normene for avskrivningsgebyrer til de faktiske driftsforholdene for maskiner og utstyr, tar vi skiftet av arbeidsverktøy som er tatt i bruk i beregningene av produksjonsplanen, og i fravær av det, det faktiske skiftet der verkstedet eller bedriften opererer det meste av året.

For virksomheter med sesongbasert produksjon brukes ikke utstyrsskiftforhold.

I tillegg, i passende tilfeller, brukes også korreksjonsfaktorer som tar hensyn til egenskapene til naturlige forhold og påvirkningen fra et aggressivt miljø.

20. Det totale avskrivningsbeløpet for det planlagte året for alle avskrivbare anleggsmidler bestemmes ved å beregne avskrivningsbeløpene beregnet for alle grupper av anleggsmidler uten å ta hensyn til fullt avskrevne eiendeler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy.

Beløpet av påløpte avskrivninger brukes på kostnaden for produserte produkter, utført arbeid eller tjenester levert på månedsbasis; i sesongbasert produksjon er det årlige avskrivningsbeløpet inkludert i produksjonskostnadene for driftsperioden til bedriften i et år.

Gjennom året fastsettes avskrivningsbeløpet for en gitt måned basert på påløpte avskrivningsbeløp for forrige måned, justert i henhold til etablerte standarder på grunn av endringer i sammensetningen av anleggsmidler for forrige måned, samt pga. til utløpet av standard levetid for fullt avskrevne maskiner, utstyr og kjøretøy.

For fullt avskrevne anleggsmidler knyttet til maskiner, utstyr og kjøretøy stopper periodiseringen av avskrivninger fra den første dagen i måneden etter den siste måneden hvor kostnaden for disse eiendelene i sin helhet ble overført til kostnaden for produkter (verk, tjenester).

22. For kapitalbyggeprosjekter eller deler av disse som ikke er fullført eller ikke har mottatt akseptsertifikater, men som faktisk drives av de foretakene og organisasjonene som de vil bli overført til anleggsmidler, eller med deres samtykke fra andre foretak og organisasjoner, avskrivninger beregnes på alminnelig måte - fra første dato i måneden etter idriftsettelsesmåneden, uten tilsvarende refleksjon i regnskapet av avskrivningsbeløpet for disse anleggsmidlene. Grunnlaget for å beregne avskrivningsbeløpet er et sertifikat for kostnadene for de spesifiserte objektene eller deres deler i henhold til regnskapsdataene for kapitalinvesteringer.

Ved utarbeidelse av aksepthandlinger for idriftsettelse av disse objektene og registrering av dem i anleggsmidler, avklares det tidligere påløpte avskrivningsbeløpet og samtidig bestemmes avskrivninger, som gjenspeiles i regnskapet.

23. Avskrivning belastes ikke under rekonstruksjon og teknisk omutstyr av anleggsmidler med fullstendig nedstengning, samt ved overføring til konservering på foreskrevet måte. Under rekonstruksjon og teknisk omutstyr forlenges standard levetid for anleggsmidler.

24. For anleggsmidler som er utleid, foretas avskrivningsfradrag av utleier eller leietaker i henhold til leiekontraktens form og avtalevilkårene.

Ved utleie av foretak (foreninger) eller strukturelle enheter av sammenslutninger til organisasjoner, foretas avskrivningsfradrag for leide anleggsmidler av utleieforetakene, som reflekterer fradrag som en del av kostnadene for produktene (verk, tjenester) de produserer.

Ved utleie av enkeltstående driftsmidler av operative virksomheter foretas avskrivninger på disse av utleier med fradrag inkludert i utgifter fra ikke-driftsdrift med refusjon gjennom mottak av leie inkludert i inntekt fra ikke-driftsmessig drift.

For anleggsmidler til et foretak under bygging, samt for gjenstander som ligger i uferdig konstruksjon, brukt i samsvar med byggeorganisasjonsprosjektet for å utføre konstruksjons- og installasjonsarbeid og andre behov hos entreprenøren, belastes avskrivning av utbygger i henhold til etablerte standarder på grunnlag av en attest for verdien av disse anleggsmidlene.

Den kontraherende byggeorganisasjonen refunderer avskrivninger som en del av husleien for bruk av anleggsmidler til virksomheten under oppføring.

25. Kapitalkostnader for leide anleggsmidler, med forbehold om overføring til utleier ved utløp av leieavtalen, avskrives månedlig av leietaker i løpet av leieperioden basert på fastsatte standarder for objektene som disse kostnadene ble pådratt på.

26. Ved avskrivning av anleggsmidler før deres bokførte verdi er fullt ut overført til produksjons- og sirkulasjonskostnader, refunderes beløpene for lite påløpte avskrivninger fra fortjenesten som står til disposisjon for foretaket. Disse beløpene brukes på samme måte som avskrivninger.

III. Prosedyren for å anvende fremskyndet avskrivning av den aktive delen av anleggsmidler

27. For å skape økonomiske betingelser for å akselerere innføringen av vitenskapelige og tekniske prestasjoner i produksjonen og øke interessen til foretakene for å fremskynde fornyelsen og den tekniske utviklingen av den aktive delen av faste produksjonsmidler (maskiner, utstyr, kjøretøy), har foretakene rett til å bruke metoden for akselerert avskrivning av den aktive delen av produksjonsanleggsmidler satt i kraft etter 1. januar 1991

28. Akselerert avskrivning er en målrettet metode for raskere, sammenlignet med standard levetid for anleggsmidler, fullstendig overføring av bokført verdi til produksjons- og distribusjonskostnader.

29. Bedrifter kan anvende den akselererte metoden for å beregne avskrivninger i forhold til anleggsmidler som brukes til å øke produksjonen av datautstyr, nye avanserte typer materialer, instrumenter og utstyr, og utvide eksporten av produkter i tilfeller der de massivt erstatter slitt- ut og foreldet utstyr med nytt, mer produktivt utstyr etter koordinering av dette spørsmålet med den statlige planleggingskomiteen i USSR eller de statlige planleggingskomiteene (økonomiske departementer) i unionsrepublikkene.

31. Metoden for å beregne fremskyndet avskrivning gjelder ikke for følgende typer maskiner, utstyr og kjøretøy:

Maskiner, utstyr og kjøretøy med standard levetid på opptil 3 år;
- visse typer utstyr i Aeroflots flymotorflåte, hvis standard levetid bestemmes avhengig av antall driftstimer for fly og helikoptre;
- rullende materiell for veitransport, for hvilket avskrivninger for renovering beregnes i henhold til standarder fastsatt som en prosentandel av kostnadene for kjøretøyet per 1000 km av den faktiske kjørelengden;
- unik teknologi og utstyr beregnet for bruk kun for visse typer tester og produksjon av en begrenset type spesifikt produkt.

32. Avskrivningsfradrag for renovering, påløpt ved bruk av akselerert metode, brukes av foretak uavhengig for å finansiere aktiviteter i samsvar med paragraf 29 i denne forskriften.

I tilfelle beløpene av avskrivningsgebyrer påløpt av foretak blir brukt av dem til formål som ikke samsvarer med retningslinjene spesifisert i denne forskriften, ikke avtalt med Statens plankomité for USSR, statlige planer (økonomidepartement) til unionsrepublikker, ekstra avskrivningsbeløp tilsvarende beregning ved bruk av akselerert metode er ekskludert fra produksjonskostnader (sirkulasjonskostnader).

33. Økte avskrivningsfradrag for fullstendig restaurering av maskiner, utstyr og kjøretøy foretas i løpet av den nye estimerte avskrivningstiden for tjenesten deres inntil hele kostnaden er fullstendig overført til de produserte produktene eller tjenestene som tilbys.

34. Små foretak, sammen med bruk av akselerert avskrivningsmetode for å stimulere til fornyelse av maskiner og utstyr, kan i tillegg avskrive som avskrivningsgebyrer i det første driftsåret opp til 20 prosent av den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler med en levetid på mer enn 3 år.

Hvis virksomheten til et lite foretak avsluttes før utløpet av ett år, er beløpet for tilleggspåløpte avskrivninger gjenstand for gjenoppretting ved å øke foretakets balanseoverskudd.

IV. Regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler

35. Avskrivning av anleggsmidler fastsettes og tas i betraktning av alle virksomheter, uavhengig av eierform, for alle typer anleggsmidler (uansett om det påløper avskrivninger på disse eller ikke), med unntak av biblioteksmidler, film. fond, museums- og kunstneriske verdier, scene- og produksjonsmidler, bygninger og strukturer som er monumenter for arkitektur og kunst, produktive husdyr, okser, bøfler og hjort, flerårige plantinger som ikke har nådd operativ alder, utstillinger av dyreverdenen i dyreparker og annet lignende institusjoner, samt utstyr, utstillinger, prøver, modeller, drifts- og ikke-funksjonelle, modeller og andre visuelle hjelpemidler plassert på kontorer og laboratorier og brukt til vitenskapelige formål.
Budsjettprosess

Tilbake | |

Vi fant ut hva avskrivning er og hvorfor det er nødvendig. Her vil vi finne ut det eksisterende metoder for å beregne avskrivninger på anleggsmidler, samt beregningsformler. La oss se på hver metode i detalj og gi et eksempel på en beregning for klarhet.

Alle eksisterende metoder for beregning av avskrivninger er delt inn i lineære og ikke-lineære, totalt fire benyttes i regnskapet. Organisasjonen velger en praktisk metode for seg selv og bruker den til å avskrive avskrivningskostnader.

Metoder for beregning av avskrivninger på anleggsmidler

Lineær metode for beregning av avskrivning av anleggsmidler

Den vanligste måten. Med denne metoden periodiseres avskrivninger i like store deler over hele levetiden. For beregningen tas startkostnaden, som er summen av alle kostnader som påløper i forbindelse med anskaffelsen av objektet. Hvis objektet har blitt omvurdert, brukes gjenanskaffelseskostnaden for beregning.

Formel for beregning av lineær metode for beregning av avskrivninger på anleggsmidler

A = Kostnader for anleggsmidler * Avskrivningssats / 100 %

Et eksempel på beregning av avskrivninger ved bruk av lineær metode

Reduserende balansemetode

Dette er en akselerert metode for å beregne avskrivninger, hvorfor det er bra og når det er praktisk å bruke det, les artikkelen dedikert til denne metoden "Beregning av avskrivninger ved å bruke den reduserende saldometoden." Beregningen er basert på data om gjenstandens restverdi.

Formel for å beregne den reduserende saldometoden for avskrivning

Med denne metoden beregnes det årlige avskrivningsbeløpet ved hjelp av formelen:

A = Restverdi * Avskrivningsgrad * Akselerasjonskoeffisient / 100 %,

Restverdi - startverdi fratrukket påløpte avskrivninger.

Norm A. = 100 % / brukstid.

Akselerasjonskoeffisient er en koeffisient etablert av organisasjonen selv.

Et eksempel på beregning av avskrivninger ved bruk av reduserende saldometode

Fortsetter du å telle avskrivninger videre, vil den avta på ubestemt tid, men vil alltid være større enn 0. For å fullstendig avskrive kostnaden for anleggsmidler er det artikkel 259 i skatteloven, som fastsetter at når restverdien av objektet er lik 20 % av opprinnelig kostnad, avskrivning beregnet som restkostnad / antall gjenværende driftsmåneder.

Fjerde (siste) driftsår:

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Dermed ble anleggsmidlet over 4 år fullstendig avskrevet gjennom avskrivninger.

Video leksjon. Metoder for å beregne avskrivninger av anleggsmidler i en organisasjon

Videoopplæringen forklarer i detalj metodene for å beregne avskrivninger på en organisasjons anleggsmidler og hvordan den beregnes. Leksjonen undervises av en konsulent, ekspert på nettstedet "Accounting for Dummies", regnskapssjef Gandeva N.V. ⇓

Du kan laste ned lysbildene og presentasjonen for videoen ved å bruke lenken nedenfor.

Kostnadsavskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid

Formel for beregning av avskrivningsverdi ved summen av antall år med utnyttbar levetid

Årlig avskrivning beregnes ved hjelp av formelen:

A = Startstatus for operativsystemet * antall år som gjenstår til slutten av levetiden / summen av antall år med brukstid

Eksempel på avskrivningsberegning

Metode for å avskrive kostnader i forhold til volumet av produkter (verk)

Formel for beregning ved bruk av avskrivningsmetoden i forhold til produksjonsvolumet

A = Faktisk produksjonsvolum * Opprinnelig produksjon / Estimert produksjonsvolum for hele levetiden

Regneeksempel

Driftsmidlet er en bil med startpris 100 000. Estimert kjørelengde er 400 000 km.

Vi finner forholdet:

startkostnad / estimert kjørelengde = 100 000 / 400 000 = 0,25 gni/km.

Faktisk kjørelengde januar - 4000 km. A = 4000 * 0,25 = 1000.

Faktisk kjørelengde februar - 9000 km. A = 9000 * 0,25 = 2250.

Faktisk kjørelengde mars - 2000 km. A = 2000 * 0,25 = 500.

Avskrivninger beregnes på samme måte for hver måned. Den valgte metoden for beregning av avskrivningskostnader gjenspeiles i OS-1a og OS-1b, samt i organisasjonens regnskapsprinsipper.

Vi fortsetter temaet anleggsmidler, neste gang skal jeg fortelle om.

Populær

Parthenogenese - teknikk for den ulastelige unnfangelsen

« Konseptet med partenogenese Under befruktning frigjør sædcellene egget fra dets hviletilstand og det begynner å utvikle seg. Men i naturen er det tilfeller... »

Historien om de tre brødrene som ga de tre brødrene Harry Potter-tilbehør

« En gang i tiden bodde det Three Brothers of a Wizard, og en dag trengte de å krysse en elv; de kunne ikke svømme over den, den var for bred og dyp. Og brødre... »

De Broglie antok at partikler av materie

« O.S.Ageeva, T.N.Stroganova, K.S.Chemezova ELEMENTER AV KVANTEMEKANIKK OG FASTSTANDSFYSIKK Tyumen. 2009 UDC 537(075):621.38 Ageeva O.S.,... »