Vi snakket om hva foreldelsesfristen er, hvordan den beregnes, når den suspenderes eller avbrytes. I denne artikkelen skal vi snakke om nedskrivning av gjeld som foreldelsesfristen er utløpt for.
Hvorfor trenger du å avskrive gjeld?
Det angis at fordringer eller gjeld som foreldelsesfristen er utløpt for, avskrives for hver forpliktelse på grunnlag av inventar, skriftlig begrunnelse og ordre fra leder. Nedskrevet gjeld inngår i organisasjonens økonomiske resultater som en del av andre inntekter (ved avskrivning av en kreditor) og andre utgifter (ved avskrivning av kundefordringer). Dersom det ble opprettet en reserve for tapsutsatte fordringer, avskrives slik gjeld mot reserven. Utgiftene vil kun omfatte den del av gjelden som reserven ikke var nok til.
Nedskrivning av fordringer og gjeld er mulig allerede før foreldelsesfristen, dersom slik gjeld anses som urealistisk for inndrivelse (nedbetaling). Dette er for eksempel mulig når debitor er ekskludert fra Unified State Register of Legal Entities i tilfelle avvikling.
Avskrivning av leverandørgjeld i regnskapet kan reflekteres av følgende oppføringer ():
Debitering av konti 60 «Oppgjør med leverandører og entreprenører», 70 «Oppgjør med personell for lønn», 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer», 67 «Oppgjør for langsiktige lån og innlån» etc. - Kreditering av konto 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto "Andre inntekter"
Og avskrivning av fordringer ved utløpet av foreldelsesfristen vil reflekteres som følger:
Debetkonto 91, underkonto «Andre utgifter» - Kredittkonto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder», 71 «Oppgjør med regnskapsførere», 76 mv.
Dersom kundefordringer avskrives med midler fra en tidligere opprettet reserve, belastes konto 63 «Avsetning til tapsutsatte fordringer» i stedet for konto 91.
Avskrivning av fordringer på grunn av skyldnerens insolvens fører imidlertid ikke til fullstendig sletting av gjelden. En slik gjeld må være oppført i balansen i 5 år fra datoen for avskrivning av gjelden ved inndrivelse i tilfelle endring i skyldnerens eiendomsstatus (paragraf 2, paragraf 77 i ordre fra Finansdepartementet datert 29. juli 1998 nr. 34n).
Dette innebærer at det foretas en regnskapsføring for beløpet av avskrevne fordringer (Finansdepartementets pålegg av 31. oktober 2000 nr. 94n):
Debet av konto 007 «Gjeld til insolvente debitorer avskrevet med tap»
Skatteregnskap for gjeldsavskrivning
Ved beregning av inntektsskatt inngår beløpet på leverandørgjeld som er avskrevet på grunn av foreldelsesfristens utløp eller av andre grunner i ikke-driftsinntekter (
For tiden stilles det stadig strengere krav til regnskapets nøyaktighet og pålitelighet. Kravene til å reflektere utsatte kostnader er endret, reserver og estimerte forpliktelser opprettes, og alle vesentlige rapporteringsindikatorer følges nøye. Disse indikatorene inkluderer beløp for fordringer og gjeld.
Foretak skal overvåke fordringer og gjeld, overvåke nedbetalingstider, aktivt arbeide med fordringer, umiddelbar avskrive tap på fordringer i regnskapet og regnskapsføre dem som inntekt eller kostnad i beskatning.
Når du opprettholder registre og utøver kontroll, oppstår det mange spørsmål knyttet til nyansene ved regnskapsføring av betalinger i et foretak; man bør ta hensyn til kravene i sivil- og skattelovgivning, ikke glem bestemmelsene om regnskap, ta hensyn til voldgiftspraksis, og ta hensyn til ønsker fra Finansdepartementet og skattemyndighetene.
I vår artikkel vil vi prøve å fremheve mekanismen for å overvåke og avskrive dårlige fordringer, ved å følge denne vil regnskapsføreren kunne unngå betydelige forvrengninger i rapporteringsindikatorer når det gjelder fordringer og gjeld.
1. Gjeld med forbehold om avskrivning
For å avskrive en gjeld, uansett type, trengs det begrunnelse. La oss se på årsakene til at gjeld blir avskrevet.
I samsvar med skatteloven:
- Leverandørgjeld avskrives som ikke-driftsinntekt på grunn av forfall foreldelsesfrist eller på andre grunner (bortsett fra gjeldsbeløp til budsjettet og midler utenfor budsjettet avskrevet eller redusert i samsvar med loven) i samsvar med klausul 18 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode.
- Kundefordringer avskrives som ikke-driftskostnader (eller på bekostning av den opprettede reserven) hvis slik gjeld er anerkjent som en dårlig gjeld (klausul 2, klausul 2, artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig er tap på fordringer (gjeld som er urealistisk å inndrive) gjeld som fastsatt frist er utløpt for. foreldelsesfrist, samt den gjeld som i henhold til sivilrettslig forpliktelse avviklet på grunn av umuligheten av dens utførelse, på grunnlag handling fra et statlig organ eller avvikling organisasjoner (klausul 2 i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode).
- Kundefordringer som foreldelsesfrist er utløpt, avskrives annen gjeld som er urealistisk å inndrive for hver forpliktelse basert på inventardata, skriftlig begrunnelse og ordre fra forvalter. Slike beløp krediteres reserven for tvilsom gjeld eller til økonomiske resultater til en kommersiell organisasjon eller til en økning i utgifter til en ideell organisasjon (paragraf 77 i forskriften).
Merk:Å avskrive en gjeld med tap på grunn av skyldnerens insolvens, utgjør ikke sletting av gjelden. Denne gjelden skal reflekteres fra balansen innenfor fem år fra tidspunktet for avskrivning for å overvåke muligheten for innkreving i tilfelle endring i skyldnerens eiendomsstatus.
- Beløp på leverandørgjeld og innskytere som foreldelsesfrist utløpt avskrives for hver forpliktelse basert på lagerdata, skriftlig begrunnelse og ordre fra leder. Disse beløpene tilskrives økonomiske resultater til en kommersiell organisasjon eller inntektsøkning for en ideell organisasjon (forskriftens paragraf 78).
- Foreldelsesfristens utløp (av skatte- og regnskapsformål).
- umulighet å oppfylle en forpliktelse (basert på en handling fra et statlig organ) eller avvikle en organisasjon (for skatte- og regnskapsformål).
- Urealistisk gjenvinning (for regnskapsformål).
I samsvar med art. 196 i Civil Code, er den generelle foreldelsesfristen satt til tre år. Det begynner å strømme fra det øyeblikket organisasjonen fikk vite om et brudd på rettighetene (for eksempel fra dagen da betalingen fra kjøperen skulle mottas og ikke ble mottatt i henhold til kontraktsvilkårene).
Samtidig er det i henhold til art. 203 Civil Code of the Russian Federation, foreldelsesfrist avbrutt inngi et søksmål, samt at debitor tar handlinger som indikerer anerkjennelse av gjelden (for eksempel signering av en avstemmingsrapport).
Etter pausen begynner foreldelsesfristen igjen. Tiden som er gått før pause teller ikke med i den nye fristen.
Merk:Ved utløpet av foreldelsesfristen for hovedforpliktelsen utløper også fristen for tilleggsforpliktelser (garanti, pantsettelse etc.). Et personskifte i en forpliktelse medfører ikke endring av foreldelsesfristen.
Sekund kriterium - umulighet å oppfylle forpliktelser.
Umuligheten av å oppfylle forpliktelser er anerkjent:
- Hvis det er en handling fra et statlig organ.
Vær imidlertid ikke redd for vanskeligheter. Finansdepartementet og Høyeste voldgiftsrett støtter skattebetalernes stilling.
Så ifølge brevet fra Finansdepartementet datert 22. oktober 2010. nr. 03-03-05/230, før det gjøres endringer i artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode, må spørsmålet om å erklære gjeld umulig å inndrive i henhold til namsmannens handling (vedtak) om fullføring av tvangsfullbyrdelsessaker løses under hensyntagen til etablert rettspraksis.
Samtidig viser Finansdepartementet i sitt brev til fastsettelse av deg datert 02.07.2008. nr. 2727/08 i sak nr. A60-3260/2007-C6. I den indikerte retten at fordringene, for hvilke namsmannen fattet en beslutning om å avslutte tvangsfullbyrdelsesprosessen på grunnlag av normen i lov nr. 229-FZ "Om tvangsfullbyrdelsessaker", er anerkjent som uinnkrevbare for overskuddsskatteformål på grunnlag av klausul 2 i artikkel 266 skattekodeks i Den russiske føderasjonen.
- Ved avvikling av skyldnerens (eller kreditors) organisasjon.
Samtidig anses avviklingen av en juridisk enhet som fullført, og den juridiske enheten anses å ha opphørt å eksistere etter å ha gjort en oppføring om dette i Unified State Register of Legal Entities (klausul 8 i artikkel 63 i Civil Code) fra den russiske føderasjonen).
Tredje kriteriet er uvirkeligheten av inkasso i henhold til organisasjonen selv.
Den kan bare brukes til regnskapsformål, ikke glem å gi en skriftlig begrunnelse og få en ordre fra lederen om å avskrive slik gjeld.
Ved første øyekast er det ingen vits i å bruke dette kriteriet. Men i organisasjoner med et stort antall små gjeld, hvis innkreving i saksbehandlingen ikke førte til et positivt resultat, og kostnadene til domstolene kan overstige gjelden i seg selv, er det fornuftig å optimalisere regnskapet ved å avskrive slik gjeld basert på resultatene av varelageret på bekostning av nettoresultatet til foretaket.
2. Avskrivning av kundefordringer i regnskap og skatteregnskap
Så, etter å ha gjennomført en ny inventar av fordringer, identifiserte vi gjeld som, i henhold til kontrakten (eller av andre grunner), foreldelsesfristen var utløpt (en handling fra et statlig organ ble mottatt eller en juridisk enhet ble likvidert).
Dokumenter som bekrefter eksistensen av fordringer og utløpet av foreldelsesloven for dem:
- Avtale eller faktura, dokumenter som bekrefter betalingen.
- Fakturaer, attester på utførte tjenester, utført arbeid.
- Avstemmingshandlinger som bekrefter gjelden (ikke nødvendig, men svært ønskelig).
- Skriftlige krav om gjeldsnedbetaling.
- Lov (dekret) fra namsmannen om avslutning av tvangsfullbyrdelsessaker.
- Et utdrag fra Unified State Register of Legal Entities som bekrefter at likvidasjonen av den juridiske enheten - debitor - har funnet sted.
Dokumentene er samlet inn, inventaret er utført, «Lov om oppgjør med kjøpere, leverandører og andre debitorer og kreditorer» INV-17 er utarbeidet, pålegg om avskrivning av fordringer er signert av leder . Vi utarbeider en regnskapsoppgave.
I regnskap Vi gjør følgende transaksjoner:
- I tilfelle det er opprettet avsetning for tvilsom fordringer.
Debet
Merk:Bare det å avskrive en gjeld på grunn av skyldnerens insolvens, utgjør ikke sletting av gjelden. De avskrevne fordringene er underlagt regnskapsføring på utenom balansekonto 007 «Gjeld til insolvente debitorer tapsavskrevet». Analytisk regnskap for konto 007 føres for hver debitor hvis gjeld er tapsavskrevet, og for hver tapsavskrevet gjeld.
- I tilfelle verdsettelsesreserven ikke ble opprettet eller beløpet er utilstrekkelig til å dekke gjelden som avskrives.
Debet konto 007 "Gjeld til insolvente debitorer avskrevet med tap" - reflekterer fordringer som er avskrevet på grunn av umulighet å inndrive.
Merk:dersom det er fordringer og gjeld for samme motpart, for å unngå skatterisiko bør først utføres ensidig netting og først da avskrive kundefordringer som utgifter (hvis de ikke overlappet med leverandørgjeld).
I skatteregnskap:
- Hvis en reserve for tvilsom gjeld ble opprettet i samsvar med artikkel 266 i den russiske føderasjonens skattekode, brukes den til å dekke tap fra dårlige fordringer. Hvis reservebeløpene er utilstrekkelige, er forskjellsbeløpet (mellom beløpet på brukt reserve og gjeldsbeløpet) inkludert i ikke-driftsutgifter.
- Dersom det ikke er opprettet en tapsreserve, avskrives gjelden som ikke-driftskostnad.
3. Avskrivning av leverandørgjeld i regnskap og skatteregnskap
For å rettidig og fullstendig avskrive leverandørgjeld med utløpt foreldelsesfrist, er det nødvendig å regelmessig gjennomføre en inventar over slik gjeld.
Vi minner deg om at organisasjonen i samsvar med paragraf 12 i loven "om regnskap" nr. 129-FZ forpliktet gjennomføre inventar før utarbeidelse av årsregnskap.
Dersom det oppdages en gjeld som foreldelsesfristen er utløpt for, avskrives den som en del av organisasjonens inntekt for regnskaps- og skattemessige formål.
Samtidig skjer inntektsføringen for skatteregnskapsformål i skatteperioden der foreldelsesfristen utløp og er ikke knyttet til datoene for inventaret og lederens ordre om å avskrive den.
Merk:brudd på lov 129-FZ delvis påbudt, bindende gjennomføring av inventar og fravær av ordre fra leder om å avskrive leverandørgjeld er ikke grunnlaget for å ikke inkludere leverandørgjeld med utløpt foreldelsesfrist i ikke-driftsutgifter i den skatteperioden, der den utløp foreldelsesfrist. Dette er nøyaktig posisjonen fremsatt av Høyeste Voldgiftsdomstol i Den russiske føderasjonen (resolusjon nr. 7462/09 datert 06.08.2010).
Dokumenter som bekrefter leverandørgjeld og utløpet av foreldelsesfristen for dem:
- Avtale eller faktura, dokumenter som bekrefter at betalingen er mottatt.
- Mottatte fakturaer, attester på utførte tjenester, utført arbeid.
- Forsoningshandlinger som bekrefter gjelden (et svært viktig dokument som bekrefter foreldelsesloven).
- Skriftlige svar på krav om gjeldsnedbetaling og slike krav i seg selv.
- Andre dokumenter som bekrefter gjelden og begynnelsen av foreldelsesfristen.
I regnskap Vi gjør følgende transaksjoner:
Debet oppgjørskontoer (60, 62, 70, 71, 73, 76) Kreditt konto 91.1 «Andre inntekter» - leverandørgjeld med utløpt foreldelsesfrist avskrives som annen inntekt.
I skatteregnskap:
- Leverandørgjeld avskrives som ikke-driftsinntekt på datoen for utløpet av foreldelsesfristen.
Kundefordringer er en del av organisasjonens arbeidskapital, og representerer mengden av forpliktelser fra tredjeparter til foretaket. Oppstår for eksempel når produkter er sendt, men ennå ikke betalt for. Beløpet er reflektert i avsnitt II i balansen.
Det er flere kilder til aktivadannelse:
- forskudd utstedt til partnere;
- kjøperens forpliktelser;
- gjeld til datterselskaper, filialer;
- grunnleggernes forpliktelser;
- lån til enkeltpersoner.
Avhengig av nedbetalingstiden er det:
- kortsiktig, det vil si må betales innen 12 måneder;
- langsiktig, dersom utbetalinger ytes senere enn om et år.
En gjeld som ikke er tilbakebetalt i tide kalles forfalt. Avhengig av årsaken til forsinkelsen, er det to typer:
- Tvilsom. Oppstår hvis forpliktelsene til tredjepartsorganisasjoner som ikke ble tilbakebetalt innen perioden fastsatt i kontrakten, ikke var sikret med pant eller kausjonist.
- Håpløs. Dannes når en gjeld blir umulig å inndrive. For eksempel:
- skyldneren erklæres konkurs av voldgiftsretten;
- motparten ble ekskludert fra Unified State Register of Legal Entities eller Unified State Register of Individual Entrepreneurs på grunn av likvidasjon;
- Fristen for å fremme krav er utløpt (lovfestet gjeld).
Hvorfor er avskrivning nødvendig?
Organisasjonen er forpliktet til å gjennomføre en inventar over beregninger hvert år før innsending av rapporter. Denne metoden identifiserer forfalte forpliktelser som må kreves av motparten. Dersom det er umulig å skaffe penger, må gjelden avskrives.
Mengden av forfalt gjeld er i organisasjonens eiendelsbalanse, så beløpet er inkludert i regnskapet.
Siden selskapet ikke fritt kan disponere over disse midlene og de ikke gir økonomiske fordeler, blir rapporteringen upålitelig. Den gir ikke brukeren informasjon om foretakets reelle økonomiske stilling. Situasjonen som har oppstått kan skade selskapet alvorlig.
For eksempel, etter å ha gjennomgått organisasjonens balanse, godkjente banken utstedelsen av et lån. Eksperter mente at forpliktelsene kunne tilbakebetales ved å returnere "gjelden". Men mengdene av eiendeler som er angitt i uttalelsene er håpløse, foreldelsesfristen deres er utløpt. Dersom banken ikke klarer å tilbakebetale lånet, kan det reises alvorlige krav, inkludert anklager om svindel og bevisst feilaktig fremstilling av data.
Det kan oppstå et problem når du inngår en stor transaksjon. Partneren, etter å ha studert motpartens uttalelser, legger merke til en stor mengde fordringer. I frykt for at selskapet ikke skal være i stand til å oppfylle sine forpliktelser, kan han nekte å inngå avtale.
Hvilke dokumenter kreves?
Gjeldsbeløpet avskrives først etter foreldelsesfristens utløp. Selskapet må ha bevis som bekrefter realiteten av håpløsheten til gjelden:
- et utdrag fra Unified State Register of Legal Entities eller Unified State Register of Individual Entrepreneurs, som indikerer likvidasjonen av motparten;
- en rettsavgjørelse og melding fra voldgiftslederen om avslag på å tilbakebetale gjelden på grunn av utilstrekkelige midler;
- et sertifikat fra skattekontoret som bekrefter avviklingen av selskapet;
- namsmannens handling om umuligheten av å betale tilbake gjelden.
Uten de oppførte dokumentene har kreditorselskapet ingen rett til å avskrive beløpet fra balansen.
Hvis det er dokumenter som er passende for situasjonen, kan selskapet starte prosedyren for å avskrive forfalte forpliktelser til skyldnere. For dette trenger du følgende offisielle dokumenter:
- Avtale. I sitt fravær vil selskapet måtte forsvare lovligheten av operasjonen i retten.
- Primære regnskapsdokumenter som bekrefter faktum om forsendelse av produkter, utførelse av arbeid, etc. Disse inkluderer sertifikater for fullført arbeid, etc.
- angir resultatene. Den bekrefter eksistensen av en forfalt gjeld, beløpet og foreldelsesfristen.
- Lederens ordre.
Avskrivning i regnskap
I regnskapet føres gjeldsbeløpet på konto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder» separat for hver motpart. Organisasjoners forpliktelser reflekteres i debetsaldoen.
Avskrivning utføres ved hjelp av en av følgende metoder:
- På grunn av reservatet. En organisasjon kan åpne en spesiell konto 63 "Reserves for tvilsom gjeld". Størrelsen på ressursen bestemmes for hver gjeld separat, avhengig av vurderingen av partnerens soliditet. Opprettelsen av reserven er ledsaget av en oppføring i debet av konto 91.2 «Andre utgifter» og kreditt 63. Den avskrevne gjelden står i 5 år på konto 007 «Gjeld til insolvente debitorer avskrevet med tap».
Ved avskrivning på bekostning av en reserve foretas følgende posteringer i regnskapet:
Tilbakebetaling fra motparten av allerede avskrevet gjeld reflekteres som følger:
Eksempel. Gamma LLC leverte produkter til Desyatka LLC i mengden 70 tusen rubler. Betaling ble mottatt i mengden 30 tusen rubler. Resterende gjeld ble ikke tilbakebetalt innen avtaleperioden, siden Desyatka LLC ble slått konkurs. 3 år etter betaling avskriver Gamma LLC saldoen fra reserven: - For utgifter. Dersom selskapet ikke har en reserve, bør gjelden avskrives som tap. I dette tilfellet benyttes konto 91 "Andre inntekter og utgifter", underkonto 2 "Andre utgifter".
Posteringer for regnskapsføring av gjeld uten bruk av reserve:
Eksempel. Regul LLC leverte produkter til Sirius LLC i mengden 20 tusen rubler. Betaling ble ikke mottatt på tre år, Regul LLC skrev av den dårlige gjelden. Seks måneder senere betalte Sirius LLC for de leverte produktene:Forretningstransaksjon Debet Kreditt Beløp (tusen rubler) Produkter fra Sirius LLC har blitt sendt 62 90 20 Gjelden til Sirius LLC ble avskrevet på grunn av utløpet av foreldelsesfristen 91.2 62 20 Debitors forpliktelser tatt i betraktning 7 20 Betaling mottatt fra Sirius LLC 51 91.1 20 Innbetalt beløp er avskrevet 7 20
Alle nyansene i denne prosedyren diskuteres i detalj i følgende video:
Avskrivning i skatteregnskap
Hvis organisasjonen har en reserve, blir forpliktelsene til debitorselskapet avskrevet på bekostning av denne ressursen. Samtidig påvirker ikke prosedyren størrelsen på inntektsskatten. Dersom gjeldsbeløpet er større enn fradragsbeløpet, inngår saldoen i ikke-driftsutgifter og reduserer skattegrunnlaget i inneværende periode.
Dersom en organisasjon har åpnet konto 63, men det ikke har vært innskudd til reserven for den forfalte gjelden, må det tas hensyn til noen punkter ved avskrivning. Skattemessig er det ikke tillatt å tilbakebetale gjeld fra reserve påløpt til andre forpliktelser. I en slik situasjon avskriver organisasjonen beløpet på grunn av økte utgifter. Gjeldsbeløpet reduserer skattepliktig inntekt i inneværende periode.
Hvis selskapet ikke åpnet en reserve i det hele tatt, blir hele beløpet av forfalt gjeld tatt med i andre utgifter.
Etter avskrivningsprosedyre, registrering av regnskapsføringer og reduksjon av inntektsskatt skal organisasjonen oppbevare alle dokumenter som ligger til grunn for driften.
En organisasjon som anerkjenner fordringer som uinndrivelige kan avskrive gjeldsbeløpet og dermed redusere størrelsen på skattegrunnlaget ved beregning av inntektsskatt. I artikkelen vil vi analysere trinn-for-trinn-prosedyren for å avskrive dårlige fordringer: hvordan anerkjenne en gjeld som dårlig, hva er prosedyren for å avskrive dårlige fordringer i regnskap og skatteregnskap.
Hvilken gjeld anses som dårlig?
Prosedyren for å anerkjenne gjeld som dårlig er godkjent i paragraf 2 i art. 266 Skattekode for den russiske føderasjonen. En gjeld anses som uinndrivelig dersom ett av følgende vilkår er oppfylt:
- Foreldelsesfristen for inkasso er utløpt. Generelt er foreldelsesfristen for inkasso tre år fra utløpsdatoen for betaling (utførelse av arbeid) i henhold til kontrakten.
- Umuligheten av inkasso er etablert ved en handling fra et statlig organ eller en resolusjon om avvikling av et foretak.
- Skyldneren er slått konkurs, gjelden kan ikke inndrives med hjemmel i konkursloven.
- Kreditor fritas fra plikten til å tilbakebetale gjelden etter pålegg fra namsmannen.
Hvis gjelden er uinnkrevbar av flere grunner samtidig (for eksempel at foreldelsesfristen er utløpt og kreditor er erklært konkurs), anerkjennes umuligheten av å inndrive gjelden når den første av grunnene inntreffer. Denne uttalelsen følger av Finansdepartementets forklaringer gitt i brev nr. 03-03-06/1/373 av 22. juni 2011.
La oss se på et eksempel . 22. januar 2015 overførte Format JSC en forskuddsbetaling til fordel for Flagman LLC for bygge- og reparasjonsarbeid på 22 050 rubler.
Basert på vilkårene i kontrakten starter Flagman arbeidet umiddelbart etter å ha mottatt forskuddsbetalingen. Fristen for å fullføre arbeider under kontrakten er ikke mer enn 30 kalenderdager.
Siden forskuddsbetalingen til Flagman-kontoen ble overført 22.01.2015, måtte entreprenøren starte arbeidet neste dag (23.01.2015), og levere arbeidet innen en kalendermåned (senest 23.02.) 2015). Entreprenøren fullførte ikke arbeidet innen angitt frist.
18. februar 2018 ble Flagman slått konkurs basert på en tilsvarende rettsavgjørelse. 23. februar 2018, det vil si 3 år etter utløpet av entreprenørens forpliktelser etter kontrakten, utløp foreldelsesfristen for inkasso.
Flagman LLCs gjeld til Format JSC er på 22 050 rubler. er anerkjent som håpløs ved forekomsten av den første av grunnene, nemlig å erklære entreprenøren konkurs.
Prosedyren for å avskrive dårlige fordringer: trinnvise instruksjoner
Gjeldsavskrivning foretas på grunnlag av pålegg fra leder eller vedtak fra styret, utarbeidet i samsvar med gjeldende lokale forskrifter i selskapet.
Nedenfor er trinnvise instruksjoner som vil hjelpe en regnskapsfører med å forstå detaljene ved å avskrive dårlige fordringer og hvordan de skal redegjøre for de avskrevne beløpene i regnskap og ved beregning av inntektsskatt.
Trinn 1. Godkjenning av fremgangsmåten for å anerkjenne gjeld som dårlig
På det første stadiet, godkjenne prosedyren for å anerkjenne gjeld som dårlig og den påfølgende mekanismen for å avskrive gjeld i lokale forskrifter.
Som regel er prosedyren for nedskrivning av tap på fordringer fastsatt i regnskapsprinsippet. Men organisasjonen beholder retten til å utarbeide et eget dokument som fullt ut beskriver algoritmen for å anerkjenne gjelden som urealistisk for inndrivelse, og vil også regulere prosedyren for videre nedskrivning av fordringer.
Ved utarbeidelse av en lokal lov, godkjenne følgende bestemmelser:
- Vilkår for å anerkjenne en gjeld som uinndrivelig. Når du utarbeider et dokument, må du være veiledet av de juridiske kravene som rettferdiggjør anerkjennelsen av en gjeld som håpløs og nødvendig for å bli avskrevet (foreldelsesfristens utløp, konkurs, avvikling av skyldneren, frigjøring av kreditor fra forpliktelser basert på en rettsavgjørelse osv.).
- Årsaker til nedskrivning av gjeld. I den lokale loven, angi at etter at en gjeld er anerkjent som dårlig, er gjeldsbeløpet gjenstand for avskrivning basert på ordre fra lederen eller styrets beslutning.
- Prosedyren for regnskap og skatteregnskap for gjeldsavskrivningstransaksjoner. Hvis prosedyren for å avskrive gjeld er regulert av regnskapsprinsipper, beskriv når du utarbeider dokumentet, de spesifikke oppføringene for avskrivning av gjeld, samt mekanismen for regnskapsføring av utgifter ved beregning av inntektsskatt.
Steg 2. Registrering av tap på fordringer til avskrivning
Etter at foreldelsesfristen er utløpt eller på grunn av andre omstendigheter, legg inn en dårlig gjeld for avskrivning i følgende rekkefølge:
- Utarbeide en ordre om å anerkjenne en gjeld som dårlig. Basert på bestemmelsene i lokale forskrifter, er det nødvendig å gi en ordre som erklærer gjelden uinnkrevelig i samsvar med eksisterende grunnlag. Ordren kan utarbeides i fri form, i samsvar med reglene i den russiske føderasjonens sivilkode. Ordreteksten må inneholde referanser til begrunnelsen for å anerkjenne gjelden som uinnkrevbar (nummer og dato for en lokal forskriftslov, artikkel i skatteloven, føderal lov, etc., nummer på en rettsavgjørelse, etc.).
- Utarbeidelse av regnskapsattest. Lag et regnskapsbevis der du angir omstendighetene rundt gjelden, med henvisning til antall og datoer for betalingsdokumenter, og gjenspeiler også det totale gjeldsbeløpet. Legg ved regnskapsattesten en avstemmingsrapport med debitor (hvis tilgjengelig).
- Utarbeide lagerrapport for kundefordringer. Et annet dokumentarisk grunnlag for å avskrive tapte fordringer er en inventarrapport utarbeidet på skjemaet INV-17 (prøve kan lastes ned her ⇒).
- Utstedelse av pålegg om å avskrive tap på fordringer. Basert på pålegget om anerkjennelse av gjelden som uinndrivelig og i samsvar med regnskapsattesten, gi pålegg om å avskrive den dårlige fordringen på den måten som er foreskrevet av regnskapsprinsippene.
Trinn #3. Refleksjon av avskrivninger i regnskap
Basert på ordren, reflekter nedskrivningen av den dårlige gjelden i kontoene dine.
Hvis selskapets regnskapsprinsipper åpner for dannelsen av en reserve for tvilsom fordringer, reflekteres nedskrivningen av tap på fordringer i følgende oppføringer:
Det gjøres oppmerksom på at hele gjeldsbeløpet er gjenstand for nedskrivning inkl. mva.
Hvis selskapet ikke oppretter reserver for tapsutsatte fordringer, reflekteres nedskrivningen av tap på fordringer i regnskapet som en del av andre utgifter:
Trinn #4. Skatteregnskap for nedskrivning av dårlige fordringer
Utgifter som påløper i forbindelse med nedskrivning av tapte fordringer inngår i beregningen av inntektsskatt i sin helhet. Denne regelen gjelder både når gjelden avskrives fra reserve for tapsutsatte fordringer, og forutsatt at gjeldsbeløpet reflekteres som en del av andre utgifter umiddelbart ved nedskrivningstidspunktet.
Kundefordringer er en av de viktigste indikatorene for regnskap. Forut for nedskrivningen av kundefordringer er det mye analytisk og organisatorisk arbeid: å identifisere problematiske konti og debitorer, og mulighet for inkasso. Dersom det er umulig å inndrive gjelden, bør den avskrives. Samtidig må en regnskapsfører ikke bare kjenne til regnskaps- og skattelovgivningen, men også sivilloven og voldgiftsrettens praksis.
I hvilke tilfeller bør en skyldner avskrives?
Det er legitime grunner til å avskrive gjeld. De bekreftes av dokumenter fra tredjepartsorganisasjoner. Disse papirene er grunnlaget for oppføringer i BU og NU.
- Foreldelsesfristen er utløpt. Dette betyr at selskapet ikke kan reise søksmål for inkasso, siden det har gått 3 år siden organisasjonen fikk vite om brudd på kontraktsmessige forpliktelser fra motparten: for eksempel mottok den avslag på å betale for varer, arbeid eller tjenester etter levering under kontrakten. Perioden avbrytes hvis organisasjonen inngir et søksmål eller skyldneren skriftlig bekrefter eksistensen av forpliktelser overfor organisasjonen (Sivil Code of the Russian Federation, Art. 196-1, Art. 200, Art. 203).
- Den offentlige etaten undertegnet en lov om umuligheten av innkreving. Dette viser til namsmannens handling som grunnlag for nedskrivning av gjelden. Til tross for individuelle forsøk fra lokale tjenestemenn for føderal skattetjeneste på å utfordre dette grunnlaget for avskrivning, indikerer den russiske føderasjonens skattekode og rettspraksis dens lovlighet (artikkel 266-2 i den russiske føderasjonens skattelov, Op. VAS nr. 2727/08 om sak nr. A60-3260/2007-C6 fra 02.07.08).
- Debitororganisasjonen opphørte å eksistere som juridisk person. Grunnlaget for avskrivning vil være en oppføring i det enhetlige statsregisteret for juridiske personer i forhold til skyldneren (artikkel 63–9 i den russiske føderasjonens sivilkode).
På en lapp! På tilsvarende grunnlag kan gjeld til kreditorer avskrives.
Kundefordringer kan også avskrives på grunn av umuligheten av å inndrive dem, vurdert av spesialister fra selskapet selv. Dette alternativet er aktuelt hvis den økonomiske analysen viser at det er upassende å gå til retten. Vanligvis i slike saker er det snakk om små fordringer, sammenlignet med betydelige saksomkostninger i fremtiden (se brev fra Finansdepartementet nr. 03-03-06/1/3 datert 13-01-09, nr. 03 -03-06 /1/124 datert 21.02.08, bestemt av Høyeste voldgiftsdomstol i den russiske føderasjonen nr. 9473/08 datert 30.07.08, FAS MO nr. KA-A40/13269-08-P -2 datert 02/02/09 g. og en rekke lignende).
Avskrivningskilder
- På bekostning av . En av kildene for avskrivning av kundefordringer er opprettelse av en reserve for tapsutsatte fordringer. Imidlertid kan bare selskaper som bestemmer forsendelsesinntekter opprette det. Den generelle reservasjonsprosedyren bestemmes av art. 266-4 Skattekode for den russiske føderasjonen. Reserven inkluderer hele beløpet av gjelden, hvis løpetid oversteg 3 måneder, halvparten av beløpet - hvis perioden er fra 45-90 dager. Det tas ikke hensyn til fordringer med kortere løpetid. Samtidig reserveres også beløpet som forventes overført fra debitor. Mengden av reserverte midler er begrenset, over 10 % av inntekten for skatte- og oppgjørsperioden.
- Hvis det ikke er reserve i organisasjonen. Fordringene må avskrives på bekostning av andre utgifter, det vil si at det vil påvirke verdien av sluttindikatorene på en eller annen måte.
- Kilde: netto overskudd. Beslutningen om å avskrive fordringer tas utelukkende av generalforsamlingen i grunnleggerne, siden slike handlinger direkte påvirker det økonomiske resultatet.
Regnskap for avskrivning av kundefordringer
Til å begynne med, la oss minne om at hvis det for samme motpart, i tillegg til kundefordringer, er leverandørgjeld, må du først motregne beløpene, og deretter, hvis kundefordringer eventuelt identifiseres, avskrive dem.
Følgende dokumenter bekrefter gjelden:
- handlinger, fakturaer som bekreftelse på levering av tjenester, levering av varer, utførelse av arbeid;
- handlinger for forsoning med partnere;
- brev som krever tilbakebetaling av gjeld, offisielle svar på dem;
- betalingsdokumenter som gjenspeiler beløpene betalt av organisasjonen mv.
Deres tilstedeværelse er nødvendig blant annet for å registrere og bekrefte foreldelsesfristen.
Viktig! Dokumenter oppbevares i minst 5 år etter at beløpene er avskrevet.
BU-posteringer genereres avhengig av kildene til avskrivning. Dekningen av avskrevne fordringer av den opprettede reserve for tapsutsatte fordringer gjenspeiles ved konteringen Dt 63 Kt 60, 62, 76. Gjeld som ikke dekkes av reserven er inkludert i andre utgifter: Dt 91/2 Kt 60, 62, 76. Tilsvarende, dvs. Av belastning 91/2 i korrespondanse med tilsvarende oppgjørskonti, tas det hensyn til fordringer dersom det ikke er reserve i organisasjonen.
Dersom generalforsamlingen beslutter å redusere nettoresultatet med beløpet av avskrevne fordringer, foretas en oppføring Dt 84 Kt 60, 62, 76 og så videre.
Den avskrevne gjelden skal tas hensyn til i balansen Dt 007 i 5 år og først da foreta en endelig avskrivning.
Skatteregnskap for avskrivning av kundefordringer
For NU-formål oppbevares regnskapsdokumenter som bekrefter fordringens faktum og foreldelsesfristen i 4 år. Hvis det oppstår et tap, regnes denne perioden fra perioden for reduksjon av skattegrunnlaget med beløpet til tapsindikatoren.
Avhengig av tilgjengeligheten av en reserve for å dekke tvilsom gjeld, tar NU hensyn til gjelden enten etter reglene i art. 266 i den russiske føderasjonens skattekode, eller referert til. Påmeldinger for NU-formål gjøres når den tidligste av følgende hendelser inntreffer:
- utløp av foreldelsesloven;
- mottak av handlinger og andre dokumenter fra namsmenn angående umuligheten av innkreving;
- utseendet til en oppføring i Unified State Register of Legal Entities med informasjon om at skyldneren har sluttet med sin virksomhet.
En forskuddsbetaling som er anerkjent som uinnkrevbar fører til behovet for å gjenopprette merverdiavgiftsbeløpet på det.
Hvis debitor som er anerkjent som håpløs er en person, overtar organisasjonen ved avskrivning av fordringene ansvaret til en skatteagent for personlig inntektsskatt og er forpliktet til å overføre skatt for individet, og hvis debitor var ansatt i organisasjonen , så er det forpliktet til å overføre bidrag til fondene for ham (se brev fra Finansdepartementet nr. 03-04-06/4-27 datert 08-02-12 og lignende avklaringer fra Federal Tax Service).
På en lapp! Et selskap som bruker det forenklede skattesystemet "inntekter minus utgifter" har ikke rett til å inkludere avskrevne fordringer i inntekter og kostnader i skatteformål, siden det bruker kontantmetoden for inntektsregnskap (artikkel 346.17-1 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen). Slik gjeld tas kun med i regnskapet.
Resultater
- Nedskrivning av kundefordringer utføres på grunnlag av intern primærdokumentasjon og handlinger, vedtak fra offentlige etater.
- Dersom en organisasjon har både fordringer og gjeld til samme motpart, er det nødvendig å først motregne beløpene og deretter gå videre til nedskrivning.
- Gjeld avskrives fra andre utgifter eller fra reserverte beløp.
- For å avskrive kundefordringer på bekostning av netto overskudd kreves vedtak i generalforsamlingen.
- I NU dekkes avskrevet gjeld av tapsreserven eller klassifiseres som ikke-driftsutgifter.
Laster inn...
