1. Organisasjoner og individuelle næringsdrivende, med unntak av organisasjoner og individuelle næringsdrivende som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (samlet landbruksskatt), har rett til å bli fritatt for å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt (heretter i denne artikkel - fritak), hvis inntektsbeløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester) til disse organisasjonene eller individuelle gründere, unntatt skatt, ikke oversteg til sammen to millioner rubler i tre foregående påfølgende kalendermåneder.
Organisasjoner og enkeltentreprenører som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) har rett til å bli fritatt fra å oppfylle skattebetalernes forpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt, forutsatt at disse personene går over til å betale den enhetlige jordbruksskatten og utøver retten fastsatt i denne paragraf, i samme kalenderår eller forutsatt at for den forrige skatteperioden under den enhetlige landbruksskatten, inntektsbeløpet mottatt fra salg av varer (verk, tjenester) ved gjennomføring av typer næringsvirksomhet mht. som det spesifiserte skattesystemet brukes, uten at skatteregnskapet ikke oversteg totalt: 100 millioner rubler for 2018, 90 millioner rubler for 2019, 80 millioner rubler for 2020, 70 millioner rubler for 2021, 60 millioner rubler for 2022 og påfølgende år.
2. Bestemmelsene i denne artikkelen gjelder ikke for organisasjoner og individuelle gründere som selger avgiftsbelagte varer i løpet av de tre foregående påfølgende kalendermånedene, samt for organisasjoner spesifisert i denne kode.
3. Fritak i samsvar med paragraf i denne artikkelen gjelder ikke for forpliktelser som oppstår i forbindelse med import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, underlagt beskatning i samsvar med nr. 4 i nr. 1 i denne. Kode.
Personene spesifisert i første ledd i denne artikkelen, som benytter retten til fritak, må sende inn passende skriftlig melding og dokumentene spesifisert i paragrafen i denne artikkelen, som bekrefter retten til slik fritak, til skattemyndigheten på stedet der de befinner seg. registrering.
Personene spesifisert i paragraf to i denne artikkelen som utøver retten til fritak, må sende en tilsvarende skriftlig melding til skattemyndigheten på registreringsstedet.
De angitte dokumentene og (eller) meldingen sendes senest den 20. dagen i måneden retten til fritak utøves fra.
Formen for melding om bruk av retten til fritak er godkjent av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.
4. Organisasjoner og enkeltentreprenører spesifisert i første ledd av denne artikkelen, som har sendt melding til skattemyndigheten om bruk av fritaksretten (om forlengelse av fritaksperioden), kan ikke nekte dette fritaket før utløpet av 12. påfølgende kalendermåneder, unntatt i tilfeller hvor retten til løslatelse vil gå tapt av dem i samsvar med paragrafen i denne artikkelen.
Organisasjoner og enkeltentreprenører som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) som har benyttet retten til fritak, har ikke rett til å gi fra seg retten til fritak i fremtiden, bortsett fra i tilfeller der retten til fritak går tapt av dem i samsvar med avsnittet i denne artikkelen.
Etter 12 kalendermåneder, senest den 20. dagen i neste måned, sender organisasjoner og individuelle gründere som har utøvd retten til fritak i samsvar med første ledd i denne artikkelen, til skattemyndighetene:
dokumenter som bekrefter at i løpet av den angitte fritaksperioden oversteg ikke beløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester), beregnet i samsvar med avsnittet i denne artikkelen, eksklusive skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned til sammen, 2 millioner rubler;
melding om utvidelse av bruken av retten til fritak i løpet av de neste 12 kalendermånedene eller avslag på bruk av denne retten.
5. Hvis i løpet av perioden organisasjoner og individuelle gründere spesifisert i første ledd i denne artikkelen utøver retten til fritak, overstiger inntektsbeløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester) eksklusive skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned 2 millioner rubler eller hvis skattyter solgte avgiftspliktige varer, mister skattytere, fra og med den 1. dagen i måneden det spesifiserte overskuddet skjedde eller de avgiftspliktige varene ble solgt, og frem til slutten av fritaksperioden, retten til fritak.
Hvis, i løpet av skatteperioden under den enhetlige landbruksskatten, en organisasjon eller individuell gründer som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) og bruker retten til fritak, beløpet for inntekt mottatt fra salg av varer (arbeid, tjenester) ) når du utfører typer gründervirksomhet, for hvilke det spesifiserte skattesystemet anvendes, uten å ta hensyn til skatten, har overskredet beløpet fastsatt i paragraf to i ledd i denne artikkelen, en slik organisasjon eller individuell gründer, fra og med den 1. dagen i måneden et slikt overskridelse skjedde eller salget av avgiftspliktige varer ble gjennomført, mister retten til frigjøring. Organisasjoner og enkeltentreprenører som har mistet retten til fritak, har ikke rett til ny fritak.
Skattebeløpet for måneden der overskridelsen ovenfor skjedde eller salget av avgiftsbelagte varer ble utført, er gjenstand for gjenoppretting og betaling til budsjettet på foreskrevet måte.
Dersom skattyter ikke har fremlagt dokumentene spesifisert i paragraf i denne artikkelen (eller har fremlagt dokumenter som inneholder uriktige opplysninger), samt dersom skattemyndigheten har fastslått at skattyter ikke overholder begrensningene fastsatt i denne paragraf og paragrafer i denne. artikkel, beløpet skatten er gjenstand for gjenoppretting og betaling til budsjettet på foreskrevet måte med innkreving av passende mengder skattesanksjoner og straffer fra skattyter.
6. Dokumenter som bekrefter, i samsvar med paragrafene og denne artikkelen, retten til organisasjoner og individuelle gründere spesifisert i første ledd i denne artikkelen til å frigi (forlengelse av utgivelsesperioden) er:
utdrag fra balansen (representert av organisasjoner);
utdrag fra salgsboken;
et utdrag fra boken over inntekter og utgifter og forretningstransaksjoner (representert av individuelle gründere);
For organisasjoner og individuelle gründere som har byttet fra et forenklet skattesystem til et generelt skatteregime, er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra inntekts- og utgiftsboken til organisasjoner og individuelle gründere som bruker det forenklede skattesystemet.
For individuelle gründere som har gått over til et generelt beskatningsregime fra skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt), er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra boken over inntekter og utgifter til individuelle gründere som bruker skattesystemet for landbruk. produsenter (samlet landbruksskatt) .
7. I tilfellene nevnt i paragrafene og i denne artikkelen har skattyter rett til å sende dokumenter og (eller) melding til skattemyndigheten med rekommandert post. I dette tilfellet anses dagen for innsending til skattemyndigheten som den sjette dagen fra datoen for sending av det registrerte brevet.
8. Skattebeløp akseptert av skattyter for fradrag i samsvar med artiklene i denne koden før bruk av retten til fritak i samsvar med denne artikkelen, for varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler anskaffet for å utføre operasjoner, anerkjent som skatteobjekt i henhold til dette kapittel, men ikke benyttet til disse operasjonene, etter at skattyter har sendt melding om bruk av fritaksretten, er de gjenstand for gjenoppretting i siste skatteperiode før oppstart av bruk av retten til å fritak, og i tilfelle en organisasjon eller individuell entreprenør begynner å bruke retten til fritaket gitt i denne artikkelen, fra den andre eller tredje måneden i kvartalet, gjenopprettes skattebeløp i skatteperioden, med start som disse personene utøver retten til fritak fra.
Skattebeløp betalt på varer (arbeid, tjenester) ervervet av en skattyter som har mistet retten til fritak i henhold til denne artikkelen, før tapet av denne retten, og brukt av skattyter etter at han har mistet denne retten ved gjennomføring av transaksjoner anerkjent som skatteobjekter i samsvar med dette kapittel, godtas for fradrag på den måten som er fastsatt i artiklene i denne koden.
Bestemmelsene i artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode brukes i følgende artikler:- Funksjoner ved beskatning ved import av varer til den russiske føderasjonens territorium og andre territorier under dens jurisdiksjon, og eksport av varer fra den russiske føderasjonens territorium
1.1) ved frigjøring av varer i samsvar med tollprosedyren for frigjøring til innenlandsk forbruk etter fullføring av tollprosedyren i den frie tollsonen på territoriet til den spesielle økonomiske sonen i Kaliningrad-regionen, betales ikke beløpene av beregnet skatt av skattebetalere , forutsatt at disse skattebetalerne på datoen for frigjøring av varer i samsvar med den spesifiserte tollprosedyren ikke anvender spesielle skatteregimer, ikke bruker retten til fritak fastsatt i artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode, og for skatteperioden før datoen for frigjøring av varer i samsvar med den spesifiserte tollprosedyren, utførte ikke operasjoner for salg av varer som ikke er gjenstand for beskatning i samsvar med artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode, med mindre en annen prosedyren for å betale skatt er fastsatt i tredje ledd i dette leddet. Åpne artikkelen
- Skattebeløp som skal betales til budsjettet
6. Når en skattyter bytter til spesielle skatteregimer eller når skattyter begynner å bruke retten til fritak fastsatt i artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattelov, skattbeløpet beregnet ved frigjøring av varer i samsvar med tollvesenet prosedyre for frigjøring til innenlandsk forbruk etter fullføring av tollprosedyren i den frie tollsonen i territoriet Spesiell økonomisk sone i Kaliningrad-regionen, er gjenstand for betaling på den måten som er fastsatt i første ledd i paragraf 1 i artikkel 174 i skatteloven. den russiske føderasjonen, for skatteperioden der den siste kalenderdagen faller før datoen for overgang til spesielle skatteregimer, eller for skatteperioden der den siste kalenderdagen faller dagen før skattyter begynner å bruke retten til fritak fastsatt i artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode, når det gjelder varer som ikke brukes til å utføre transaksjoner anerkjent som gjenstander for beskatning i samsvar med dette kapittelet, uten å anvende skattefritaket fastsatt i dette kapittelet.
Artikkel 145. Fritak fra utførelse av plikter til en skattyter
1. Organisasjoner og individuelle næringsdrivende, med unntak av organisasjoner og individuelle næringsdrivende som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (samlet landbruksskatt), har rett til å bli fritatt for å oppfylle skattyterforpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt (heretter i denne artikkel - fritak), hvis inntektsbeløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester) til disse organisasjonene eller individuelle gründere, unntatt skatt, ikke oversteg til sammen to millioner rubler i tre foregående påfølgende kalendermåneder.
Organisasjoner og enkeltentreprenører som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) har rett til å bli fritatt fra å oppfylle skattebetalernes forpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt, forutsatt at disse personene går over til å betale den enhetlige jordbruksskatten og utøver retten fastsatt i denne paragraf, i samme kalenderår eller forutsatt at for den forrige skatteperioden under den enhetlige landbruksskatten, inntektsbeløpet mottatt fra salg av varer (verk, tjenester) ved gjennomføring av typer næringsvirksomhet mht. som det spesifiserte skattesystemet brukes, uten at skatteregnskapet ikke oversteg totalt: 100 millioner rubler for 2018, 90 millioner rubler for 2019, 80 millioner rubler for 2020, 70 millioner rubler for 2021, 60 millioner rubler for 2022 og påfølgende år.
2. Bestemmelsene i denne artikkelen gjelder ikke for organisasjoner og individuelle gründere som selger avgiftsbelagte varer i løpet av de tre foregående påfølgende kalendermånedene, samt for organisasjoner spesifisert i artikkel 145.1 i denne koden.
3. Fritak i samsvar med nr. 1 i denne artikkelen gjelder ikke for forpliktelser som oppstår i forbindelse med import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, underlagt beskatning i samsvar med nr. 4 i nr. 1 av Artikkel 146 i denne koden.
Personene spesifisert i første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen, som bruker retten til fritak, må sende inn passende skriftlig melding og dokumentene spesifisert i paragraf 6 i denne artikkelen, som bekrefter retten til et slikt fritak, til skattemyndigheten på stedet for deres registrering.
Personene spesifisert i paragraf to i paragraf 1 i denne artikkelen som utøver retten til fritak, må sende en tilsvarende skriftlig melding til skattemyndigheten på registreringsstedet.
De angitte dokumentene og (eller) meldingen sendes senest den 20. dagen i måneden retten til fritak utøves fra.
Formen for melding om bruk av retten til fritak er godkjent av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.
4. Organisasjoner og individuelle gründere spesifisert i første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen, som har sendt en melding til skattemyndigheten om bruken av retten til fritak (om forlengelse av fritaksperioden), kan ikke nekte dette fritaket før utløpet av 12 påfølgende kalendermåneder, unntatt i tilfeller der retten til løslatelse går tapt av dem i samsvar med paragraf 5 i denne artikkelen.
Organisasjoner og enkeltentreprenører som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) som har benyttet retten til fritak, har ikke rett til å gi fra seg retten til fritak i fremtiden, bortsett fra i tilfeller der retten til fritak går tapt av dem i samsvar med nr. 5 i denne artikkelen.
Etter 12 kalendermåneder, senest den 20. dagen i den påfølgende måneden, sender organisasjoner og individuelle gründere som har utøvd retten til fritak i samsvar med første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen, til skattemyndighetene:
dokumenter som bekrefter at i løpet av den angitte fritaksperioden oversteg ikke beløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester), beregnet i samsvar med paragraf 1 i denne artikkelen, eksklusive skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned til sammen, 2 millioner rubler;
melding om utvidelse av bruken av retten til fritak i løpet av de neste 12 kalendermånedene eller avslag på bruk av denne retten.
5. Hvis i løpet av perioden organisasjoner og individuelle gründere spesifisert i første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen utøver retten til fritak, beløpet av inntektene fra salg av varer (arbeid, tjenester) eksklusive skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned overskredet 2 millioner rubler, eller hvis skattyter solgte avgiftspliktige varer, skattytere, fra og med den 1. dagen i måneden der den spesifiserte overskridelsen fant sted eller salget av avgiftspliktige varer ble utført, og til slutten av fritaksperioden, mister rett til fritak.
Hvis, i løpet av skatteperioden under den enhetlige landbruksskatten, en organisasjon eller individuell gründer som anvender skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt) og bruker retten til fritak, mengden av inntekt mottatt fra salg av varer (arbeid, tjenester) ) når du utfører typer gründervirksomhet, for hvilke det spesifiserte skattesystemet anvendes, uten å ta hensyn til skatten, har overskredet beløpet fastsatt i paragraf 2 i paragraf 1 i denne artikkelen, starter en slik organisasjon eller individuell gründer fra 1. dag i måneden slik overskridelse skjedde eller salg av avgiftspliktige varer ble gjennomført, mister retten til frigjøring. Organisasjoner og enkeltentreprenører som har mistet retten til fritak, har ikke rett til ny fritak.
Skattebeløpet for måneden der overskridelsen ovenfor skjedde eller salget av avgiftsbelagte varer ble utført, er gjenstand for gjenoppretting og betaling til budsjettet på foreskrevet måte.
Dersom skattyter ikke har fremlagt dokumentene spesifisert i nr. 4 i denne artikkelen (eller har fremlagt dokumenter som inneholder uriktige opplysninger), samt dersom skattemyndigheten har fastslått at skattyter ikke overholder begrensningene fastsatt i denne paragraf og nr. 1 og 4 i denne artikkelen, er skattebeløpet gjenstand for gjenoppretting og betaling til budsjettet på foreskrevet måte med innkreving av passende beløp av skattesanksjoner og straffer fra skattyter.
6. Dokumenter som bekrefter, i samsvar med paragrafene 3 og 4 i denne artikkelen, retten for organisasjoner og individuelle gründere spesifisert i første ledd i paragraf 1 i denne artikkelen til å frigi (forlengelse av utgivelsesperioden) er:
utdrag fra balansen (representert av organisasjoner);
utdrag fra salgsboken;
et utdrag fra boken over inntekter og utgifter og forretningstransaksjoner (representert av individuelle gründere);
For organisasjoner og individuelle gründere som har byttet fra et forenklet skattesystem til et generelt skatteregime, er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra inntekts- og utgiftsboken til organisasjoner og individuelle gründere som bruker det forenklede skattesystemet.
For individuelle gründere som har gått over til et generelt beskatningsregime fra skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt), er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra boken over inntekter og utgifter til individuelle gründere som bruker skattesystemet for landbruk. produsenter (samlet landbruksskatt) .
7. I tilfellene nevnt i punktene 3 og 4 i denne artikkelen, har skattyter rett til å sende dokumenter og (eller) melding med rekommandert post til skattemyndigheten. I dette tilfellet anses dagen for innlevering til skattemyndigheten som den sjette dagen fra datoen for sending av det registrerte brevet.
8. Skattebeløpet akseptert av skattyter for fradrag i samsvar med artikkel 171 og 172 i denne koden før bruk av retten til fritak i samsvar med denne artikkelen, for varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler anskaffet for gjennomføringen av virksomhet som er anerkjent som skatteobjekt i henhold til dette kapittel, men som ikke brukes til disse operasjonene, etter at skattyter har sendt melding om bruk av fritaksretten, er gjenstand for gjenoppretting i siste skatteperiode før oppstart av bruk retten til fritak, og hvis en organisasjon eller individuell gründer begynner å bruke retten til fritaket gitt i denne artikkelen, fra den andre eller tredje måneden i kvartalet, gjenopprettes skattebeløp i skatteperioden, med start som de angitte personer benytter retten til fritak fra.
Skattebeløp betalt på varer (arbeid, tjenester) ervervet av en skattyter som har mistet retten til fritak i henhold til denne artikkelen, før tapet av denne retten, og brukt av skattyter etter at han har mistet denne retten ved gjennomføring av transaksjoner anerkjent som gjenstander for beskatning i samsvar med dette kapittel, godtas for fradrag på den måten som er fastsatt i artikkel 171 og 172 i denne koden.
Offisiell tekst:
Artikkel 145. Fritak fra utførelse av plikter til en skattyter
1. Organisasjoner og individuelle gründere har rett til å bli fritatt for å oppfylle skattebetalernes forpliktelser knyttet til beregning og betaling av skatt (heretter i denne artikkelen - fritak), hvis inntektsbeløpet fra salg av varer i tre foregående påfølgende kalendermåneder ( arbeid, tjenester) til disse organisasjonene eller individuelle gründere uten skatt oversteg ikke to millioner rubler totalt.
2. Bestemmelsene i denne artikkelen gjelder ikke for organisasjoner og individuelle gründere som selger avgiftsbelagte varer i løpet av de tre foregående påfølgende kalendermånedene, samt for organisasjoner spesifisert i artikkel 145.1 i denne koden.
3. Fritak i samsvar med nr. 1 i denne artikkelen gjelder ikke for forpliktelser som oppstår i forbindelse med import av varer til territoriet til Den russiske føderasjonen og andre territorier under dens jurisdiksjon, underlagt beskatning i samsvar med nr. 4 i nr. 1 av Artikkel 146 i denne koden.
Personer som utøver retten til fritak, må sende inn passende skriftlig melding og dokumentene spesifisert i punkt 6 i denne artikkelen, som bekrefter retten til et slikt fritak, til skattemyndigheten på registreringsstedet.
Spesifisert melding og dokumenter sendes senest 20. dag i måneden disse personene utøver retten til løslatelse.
Formen for melding om bruk av retten til fritak er godkjent av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.
4. Organisasjoner og enkeltentreprenører som har sendt melding til skattemyndigheten om bruk av fritaksretten (om forlengelse av fritaksperioden), kan ikke nekte dette fritaket før utløpet av 12 påfølgende kalendermåneder, unntatt i tilfeller hvor rett til fritak går tapt av dem i samsvar med paragraf 5 i denne artikkelen.
Etter 12 kalendermåneder, senest den 20. dagen i påfølgende måned, sender organisasjoner og enkeltentreprenører som har benyttet seg av fritaksretten til skattemyndighetene:
dokumenter som bekrefter at inntektsbeløpet fra salg av varer (arbeid, tjenester), beregnet i samsvar med nr. 1 i denne artikkelen, unntatt skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned til sammen, ikke oversteg to i løpet av den angitte fritaksperioden. millioner rubler;
melding om utvidelse av bruken av retten til fritak i løpet av de neste 12 kalendermånedene eller avslag på bruk av denne retten.
5. Hvis i løpet av perioden organisasjoner og individuelle gründere bruker retten til fritak, oversteg mengden av inntektene fra salg av varer (arbeid, tjenester) eksklusive skatt for hver tredje påfølgende kalendermåned to millioner rubler, eller hvis skattebetaleren solgte avgiftspliktige varer, skattytere som starter fra 1. dag i måneden et slikt overskridelse skjedde eller salg av avgiftspliktige varer ble gjennomført, og frem til utløpet av fritaksperioden, mister de retten til fritak.
Skattebeløpet for måneden der overskytningen ovenfor skjedde eller salget av avgiftsbelagte varer og (eller) avgiftsbelagte mineralråvarer ble utført, er gjenstand for restaurering og betaling til budsjettet på foreskrevet måte.
Dersom skattyter ikke har fremlagt dokumentene spesifisert i nr. 4 i denne artikkelen (eller har fremlagt dokumenter som inneholder uriktige opplysninger), samt dersom skattemyndigheten har fastslått at skattyter ikke overholder begrensningene fastsatt i denne paragraf og nr. 1 og 4 i denne artikkelen, er skattebeløpet gjenstand for gjenoppretting og betaling til budsjettet på foreskrevet måte med innkreving av passende beløp av skattesanksjoner og straffer fra skattyter.
6. Dokumenter som bekrefter, i samsvar med paragrafene 3 og 4 i denne artikkelen, retten til løslatelse (forlengelse av løslatelsesperioden) er:
utdrag fra balansen (representert av organisasjoner);
utdrag fra salgsboken;
et utdrag fra boken over inntekter og utgifter og forretningstransaksjoner (representert av individuelle gründere);
For organisasjoner og individuelle gründere som har byttet fra et forenklet skattesystem til et generelt skatteregime, er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra inntekts- og utgiftsboken til organisasjoner og individuelle gründere som bruker det forenklede skattesystemet.
For individuelle gründere som har gått over til et generelt beskatningsregime fra skattesystemet for landbruksprodusenter (enhetlig landbruksskatt), er et dokument som bekrefter retten til fritak et utdrag fra boken over inntekter og utgifter til individuelle gründere som bruker skattesystemet for landbruk. produsenter (samlet landbruksskatt) .
7. I tilfellene nevnt i punktene 3 og 4 i denne artikkelen, har skattyter rett til å sende melding og dokumenter til skattemyndigheten med rekommandert post. I dette tilfellet anses dagen for innsending til skattemyndigheten som den sjette dagen fra datoen for sending av det registrerte brevet.
8. Skattebeløp akseptert av skattyter for fradrag i samsvar med artiklene i denne koden før bruk av retten til fritak i samsvar med denne artikkelen, for varer (arbeid, tjenester), inkludert anleggsmidler og immaterielle eiendeler anskaffet for å utføre operasjoner, anerkjent som skatteobjekt i henhold til dette kapittel, men ikke benyttet til disse operasjonene, etter at skattyter har sendt melding om bruk av fritaksretten, er de gjenstand for gjenoppretting i siste skatteperiode før oppstart av bruk av retten til å fritak, og i tilfelle en organisasjon eller individuell entreprenør begynner å bruke retten til fritaket gitt i denne artikkelen, fra den andre eller tredje måneden i kvartalet, gjenopprettes skattebeløp i skatteperioden, med start som disse personene utøver retten til fritak fra.
Skattebeløp betalt på varer (arbeid, tjenester) ervervet av en skattyter som har mistet retten til fritak i henhold til denne artikkelen, før tapet av denne retten, og brukt av skattyter etter at han har mistet denne retten ved gjennomføring av transaksjoner anerkjent som gjenstander for beskatning i samsvar med dette kapittel, godtas for fradrag på den måten som er fastsatt i artikkel 171 og 172 i denne koden.
Advokatens kommentar:
I motsetning til personer som ikke er momsbetalere, beholder organisasjoner og individuelle entreprenører fritatt fra å oppfylle pliktene til en skattyter på den måten som er angitt i denne artikkelen plikten til å levere selvangivelse, utstede fakturaer, føre fakturajournaler, kjøpe bøker og boksalg. Retten til fritak fra en skattyters plikter må bekreftes av den som benytter denne retten ved å sende inn en skriftlig melding til skattemyndigheten på stedet for registreringen med dokumenter som bekrefter denne retten. Spesifisert melding og dokumenter må sendes inn senest den 20. i måneden fra da disse personene utøver retten til å bli fritatt fra å oppfylle sine plikter som skattyter.
Føderal lov nr. 57-FZ av 29. mai 2002 eliminerte usikkerhet angående perioden (etter utløpet av 12-måneders fritaksperioden) dokumenter som bekrefter samsvar med de etablerte restriksjonene må sendes inn. Før denne føderale loven trer i kraft, kunne skattemyndighetene fastsette en slik periode (og bruke de nødvendige konsekvensene i tilfelle brudd på den) bare ved å be om de nødvendige dokumentene i samsvar med artikkel 93 i den russiske føderasjonens skattekode, dvs. som en del av en desk- eller feltavgiftsrevisjon. Resultatet av å overskride grensen fastsatt i nr. 1 i artikkel 145 for utbytte fra salg av varer (arbeid, tjenester) eller spesifisert i nr. 2 for salg av avgiftsbelagte varer, er tap av retten til fritak, og ikke bare i måneden da overskuddet (salget) fant sted. , men også i alle måneder som gjenstår før utløpet av utgivelsesperioden, selv om i påfølgende måneder er vilkårene fastsatt i paragraf 1-3 i denne artikkelen oppfylt.
En vesentlig mangel ved artikkelen før den ble endret ved føderal lov nr. 57-FZ av 29. mai 2002, var at lovgiveren i stillhet gikk over spørsmålet om konsekvensene av brudd på det andre vilkåret som gir rett til dispensasjon - konsekvensene av salg av avgiftspliktige varer i perioden det ble gitt fritak. I de metodologiske anbefalingene for anvendelse av kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode foreslo det russiske skattedepartementet at skattemyndighetene går ut fra det faktum at retten til fritak i dette tilfellet også er tapt til slutten av perioden for som det ble gitt. Men gitt at den russiske føderasjonens skattekode ikke gir mulighet for å anvende en analogi av loven, og artikkel 145 inneholdt ikke en slik konsekvens av salg av avgiftsbelagte varer som fratakelse av retten til et tidligere oppnådd unntak for hele den gjenværende fritaksperioden hadde skattytere grunnlag for å kreve anerkjennelse av lovligheten av bruken av retten til fritak i de avgiftsperioder da de spesifiserte varene ikke ble solgt (også tatt i betraktning garantiene for skattyternes rettigheter fastsatt i artikkel 3 i den russiske føderasjonens skattekode).
Paragraf 6 i artikkel 145 etablerer en liste over dokumenter som bekrefter retten til fritak (utvidelse av fritak) fra oppfyllelse av skattyters forpliktelser. Før ikrafttredelsen av føderal lov nr. 57-FZ av 29. mai 2002, var en betydelig ulempe ved denne artikkelen fraværet av en lovlig etablert liste over slike dokumenter, noe som skapte muligheten for ubegrenset skjønn i prosessen med rettighetene. å anvende og følgelig brudd på likhetsprinsippet. Dessverre var ikke denne frykten ubegrunnet. Skattemyndighetene utnyttet gapet i lovgivningen, og gjorde en betydelig del av «Søknadsskjema om fritak (utvidelse av fritak) fra oppfyllelse av skattyters forpliktelser knyttet til beregning og betaling av merverdiavgift» til en liste over dokumenter som skal sendt inn. Samtidig inneholdt denne listen dokumenter som tidligere var innsendt til skatteetaten – merverdiavgiftsoppgaver, samt utdrag fra balanse. I tillegg ga «Søknadsskjemaet...» krav om innsending av et dokument som «Attest fra skattemyndigheten om fravær av gjeld på skatter og avgifter» som bekreftelse på at «alle nødvendige beregninger for skatter og avgifter» gebyrer og regnskapsoppgaver for tidligere rapportering (skatteperioder ble levert til skattemyndigheten til rett tid og i sin helhet."
Dette innebar faktisk at i tillegg til vilkårene for fritak fra skattyters merverdiavgiftsplikter fastsatt i skatte- og avgiftslovgivningen, fastsatte Skattedepartementet to nye vilkår:
1) rettidig og fullstendig innsending av regnskap og skatterapportering for alle skatter for alle tidligere skatte(rapporterings)perioder;
2) fravær av gjeld på alle skatter og avgifter (på tidspunktet for innsending av søknaden).
Et annet eksempel på en urimelig begrensning av skattebetalernes rettigheter (som bekrefter gyldigheten av endringer på lovnivå i det permissive regimet for bruk av retten til fritak på meldingsgrunnlag) var kravene i punkt 2.5 i Metodiske anbefalinger for anvendelse av Kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode (i den tilsvarende ordlyden i forhold til perioden før ikrafttredelsen av den føderale loven datert 29. mai 2002 nr. 57-FZ), som fastslo at hvis under vurderingen av en søknad om fritak det oppdages at opplysningene i dokumentene som er fremlagt av skattyter er upålitelige, eller det fremlegges en ufullstendig dokumentpakke, treffer skattemyndigheten vedtak om fravær av fritaksrett, og «gjeninnlevering pr. skattyter ovennevnte søknad og dokumenter gjøres i neste skatteperiode, senest den 20. dagen i kalendermåneden, fra hvilken skattyter krever fritak." En lignende regel var inneholdt i paragraf 3-4 i paragraf 2.7 i de spesifiserte metodologiske anbefalingene (som endret i kraft i den relevante perioden) i forhold til prosedyren for å vurdere en søknad om forlengelse av unntak.
Denne bestemmelsen begrenset rettighetene til skattytere fastsatt ved lov i tilfeller der skattyter sendte inn en søknad mer enn 10 dager (tildelt skattemyndigheten til å treffe en avgjørelse - paragraf 5 i artikkel 145 i den "gamle" ordlyden) før den 20. tilsvarende måned. I mellomtiden ble skattyters rett til å sende inn en søknad om fritak før den 20. dagen i måneden han søkte om fritak ikke gjort avhengig av lovgiveren av skattyters tidligere handlinger (bortsett fra omstendighetene fastsatt i paragraf 6 i denne artikkelen i forrige ordlyd). I tillegg må det tas i betraktning at den aktuelle kategorien skattytere (artikkel 145 pkt. 1) viser til skattytere som skatteperioden er satt til et kvartal. Derfor, hvis du følger avsnitt 2.5 i den forrige versjonen av metodeanbefalingene, kan en skattyter som sendte inn en ufullstendig pakke med dokumenter, for eksempel i juli, sende inn søknaden og dokumentene på nytt tidligst i oktober, dvs. på tre måneder. I mellomtiden, i henhold til artikkel 145, har skattyter, med forbehold om vilkårene oppført i paragrafene 1-3 i denne artikkelen, rett til å kreve fritak fra en hvilken som helst måned etter eget valg.
Lignende konklusjoner bør trekkes angående restriksjonene fastsatt i den forrige versjonen av punkt 2.7 i metodeanbefalingene. Paragraf 7 i artikkel 145 gir skattyter rett til å sende melding og dokumenter med rekommandert post. Det skal bemerkes at det er datoen for innsending av dokumenter til skattemyndigheten (og ikke sendingen av dem) som betyr noe, og følgelig, for å bestemme siste dag for å sende dokumenter med post, må de seks dagene fastsatt i paragraf 7 trekkes fra fra den totale fristen for innlevering av dokumenter. I dette tilfellet, basert på den bokstavelige betydningen av paragraf 7 i artikkel 145, vil en skattyter som sendte dokumenter i strid med denne regelen bli ansett som en overtreder selv om de faktisk ble mottatt av skattemyndigheten før utløpet av perioden fastsatt i paragrafene 3 og 4 i artikkel 145.
Kunst. 145 Skattekode for den russiske føderasjonen fritar visse kategorier av skattytere fra plikten til å betale merverdiavgift. La oss vurdere i vårt materiale den praktiske anvendelsen av disse standardene.
Personer som har rett til å anvende artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode
I samsvar med art. 145 Skattekode for den russiske føderasjonen enhver juridisk enhet eller individuell gründer hvis inntekt i 3 måneder på rad ikke oversteg 2 millioner rubler, kan ikke betale moms etter å ha sendt en tilsvarende melding til skattekontoret. Men selv med slike inntekter kan følgende ikke kreve fordelen:
- kjøpmenn som driver med salg av avgiftsbelagte varer;
- deltakere i Skolkovo-prosjektet (artikkel 145.1 i den russiske føderasjonens skattekode).
Dessuten er importvirksomhet, som er beskattet på generelt grunnlag (avsnitt 4, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode), ikke unntatt.
Fordeler og ulemper med momsfritak
U Artikkel 145 i den russiske føderasjonens skattekode, som enhver lovgivningsnorm, er det både visse fordeler som gjør merverdiavgiftsfritak attraktivt, og ulemper som setter spørsmålstegn ved anvendelsen av de aktuelle bestemmelsene i praksis. Så fordelene inkluderer:
- periode som det kan oppnås fritak for (1 år);
- muligheten for å utvide nevnte unntak;
- ikke nødvendig å foreta mva-beregninger, sende inn rapporter om spesifisert avgift og føre kjøpsbok (bortsett fra enkelte tilfeller).
Feil Kunst. 145 NK er som følger:
- All inngående merverdiavgift, i henhold til dokumentene til motparter-leverandører, må inkluderes i kostnadene for varer kjøpt fra dem (artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode).
- Merverdiavgift på de varer som ble kjøpt før de mottok de aktuelle preferansene og som ikke ble brukt i aktiviteter skal tilbakeføres (denne regelen gjelder også for anleggsmidler som det skal beregnes avskrivning på).
- Til tross for fordelen ved ikke å sette sammen en kjøpsbok, må salgsboken opprettholdes, samt utstede fakturaer (klausul 5 i artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Dessuten bør alle disse dokumentene utarbeides i samsvar med underavsnitt. "g" og "h" klausul 2 i seksjon 2 i vedlegg nr. 1 til dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 nr. 1137, nemlig med merket "Uten merverdiavgift" i en spesielt utpekt kolonne, hvor informasjon om sats og beløp tidligere ble reflektert skatt
- Ved salg av avgiftsbelagte varer eller når du får status som skatteagent, må det utstedes en faktura på den generelle måten som angir all informasjon knyttet til merverdiavgift (brev fra Federal Tax Service of the Russian Federation datert 04.06.2015 nr. GD-4-3/9650@), plikten til å utføre merverdiavgiftsberegninger når det oppstår situasjoner som krever utarbeidelse av en faktura.
- Ved innførsel av varer består plikten til å betale merverdiavgift, men kun i forhold til de transaksjonene som gjelder innførsel.
Hvis du ønsker å bli kvitt momsen, tell inntektene dine
Som allerede nevnt, for å få fritak for merverdiavgift Art. 145 Skattekode for den russiske føderasjonen gir en spesiell betingelse: inntektsbeløpet i 3 måneder på rad bør ikke overstige 2 millioner rubler. Juridiske enheter beregner inntekter basert på regnskapsdata, og individuelle gründere bruker en hovedbok for å registrere inntekter og utgifter til dette formålet.
Følgende er imidlertid ikke inkludert i inntektene:
- Inntekter fra salg av varer, verk, tjenester, som i samsvar med lovfestede standarder tilhører en fortrinnsrettskategori og ikke er underlagt merverdiavgift, samt inntekter fra de transaksjonene som er fritatt fra denne avgiften på andre grunnlag.
- Inntekter fra salg utført utenfor den russiske føderasjonen.
- Inntekter fra aktiviteter knyttet til UTII, dersom forretningsenheten også anvender et generelt skattesystem, som kan falle inn under art. 145 i den russiske føderasjonens skattekode (brev fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 26. mars 2007 nr. 03-07-11/72).
- Kvitteringer på forhåndsbetalinger for kommende leveranser. Denne tilstanden er bekreftet i de offisielle forklaringene til tjenestemenn (brev fra den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen nr. GD-4-3/8911@), og bekreftes også av konklusjonene fra rettsmyndighetene, for eksempel resolusjonen av FAS SZO nr. A26-4179/2011, utstedt 20.04.2012.
Hva gjør du hvis meldingen ikke sendes i tide
For å få fritak for merverdiavgift må personer som oppfyller de fastsatte kriteriene sende tilsvarende melding til skattemyndigheten. Den angir inntektsbeløpet som gir mulighet for en slik skattefordel. Du må melde fra til skattekontoret innen den 20. i måneden du regner med å få momsfritak.
Det skal bemerkes at tidligere, nemlig frem til midten av 2014, stilte skattemyndighetene strenge krav til rettidig innsending av meldinger og, i tilfelle brudd på den fastsatte fristen, nektet å anvende bestemmelsene i art. 145. I 2015 ble det imidlertid truffet en enestående resolusjon fra plenum for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol nr. 33, som uttalte at manglende overholdelse av fristen for å sende inn en melding ikke kan være grunnlag for å nekte momsfritak, siden nettopp det at skattemyndighetene ble informert er viktig. Siden slike avklaringer fra disse myndighetene er obligatoriske for bruk av skattemyndighetene, uavhengig av ulik oppfatning av finansdepartementet i Den russiske føderasjonen og den føderale skattetjenesten, har dette blitt en god hjelp i aktivitetene til organisasjoner som søker om fritak. Dette faktum hadde en spesielt gunstig effekt på forretningsenheter som:
- ikke betalte merverdiavgift tidligere, og mente at deres virksomhet var fortrinnsrett etter art. 149 Skattekode for den russiske føderasjonen;
- gjennomført transaksjoner uten å kreve merverdiavgift etter å ha mistet retten til å bruke spesielle regimer, for eksempel UTII eller forenklet skattesystem.
Disse organisasjonene og enkeltpersoner, hvis de oppfyller kravene i art. 145, kan kreve sin rett til å bli fritatt for merverdiavgift og dermed unngå konsekvensene forbundet med manglende innbetaling av merverdiavgift (bøter, bøter). I tillegg trenger du ikke levere selvangivelse.
Vi gjør også oppmerksom på at retten til fritak for merverdiavgift etter art. 145 en økonomisk enhet kan dra nytte av selv i den perioden kontrolltiltak utføres mot den.
***
Fritak for merverdiavgift iht. 145 i den russiske føderasjonens skattekode kan betydelig lette aktivitetene til organisasjoner og individuelle gründere. For å gjøre dette må du ha inntektsbeløpet spesifisert i koden og bekrefte det med regnskapsdokumenter.
Laster inn...
