Да речеме, „Шторкин дом“ АД продава основно средство на меѓузависна страна за која претходно бил пресметан бонус за амортизација. Неопходно:
- Да се проучи теоретското прашање за враќање на бонусот за амортизација при продажба на средства порано од 5 години користење на меѓузависни лица;
- Проверете го комплетирањето и спроведете документи поврзани со купувањето автомобил и неговото пуштање во работа;
- Спроведување на регулаторниот документ „Затворање на месецот“ за јануари – јуни за да се пресмета амортизацијата на основните средства;
- Изврши операција бр. 1 за имплементација на оперативниот систем и издавање фактура;
- Спроведување на регулаторниот документ „Месец затворање“ за јули;
- Проверете ја исправноста на пресметката на амортизацијата и бонусот за амортизација, како и записите генерирани од документот „Амортизација и амортизација на основните средства“ и документот „Пресметка на данок на доход“;
- Утврди разлики во согласност со PBU 18/02;
- Креирајте даночни сметководствени регистри;
- Пополнете ја даночната пријава за 9 месеци.
За да се добие правилно движење во сметките за даночно сметководство, неопходно е да се провери пополнувањето на документите во базата на податоци 1C 8.2 и да се изврши нивното објавување:
- по приемот на основни средства Ford Tourneo Connect автомобил од Avtopark LLC во износ од 953.000 рубли. од 30.01.2013 година
- за пуштање во работа на автомобил Ford Tourneo Connect од основни средства од 30 јануари 2013 година.
- Затворање на месецот за периодот јануари – јули 2013 година.
Параметри за извршување на операција бр. 1:
Чекор 1. Подгответе го документот „ОС трансфер“.
Карактеристики на пополнување на документот:
- На терен Враќање на амортизацијата на бонусотмора да го штиклирате полето ако премијата е предмет на реставрација при продажба;
- На терен Ставка за приходизберете ставка на приход за која приходот од бонус од амортизација ќе се одрази во даночното сметководство:
Чекор 2. Огласи генерирани при продажба на основни средства
Огласи генерирани при продажба на основни средства според сметководство
- Dt 62,01 Kt 91,01 за износот на приходите од продажба - 950.000,00 рубли;
- Dt 91,02 Kt 68,02 за износот на пресметан ДДВ за продажба – 144.915,25 рубли;
- Dt 26 Kt 02.01 за износот на месечна амортизација за последниот месец - 13.460,45 рубли. (проверка на пресметката на амортизација = 807.627,12 рубли / 60 месеци);
- Dt 01.09 Kt 01.01 за износот на почетната цена на основните средства - 807.627,12 рубли;
- Dt 02.01 Kt 01.09 за износот на акумулирана амортизација за целиот период на користење на ОС - 80.762,70 рубли;
- Dt 91,02 Kt 01,09 за преостанатиот износ на основни средства - 726.864,42 рубли. (проверка на пресметка = 807.627,12 – 80.762,70).
Огласи генерирани при продажба на основни средства за даночно сметководство
- Dt 62,01 Kt 91,01 за износот на приходите од продажба без ДДВ – 805.084,75 рубли;
- Dt 26 Kt 02.01 за износот на месечна амортизација за последниот месец - 9.422,32 рубли. (проверка на пресметката на амортизација = (807.627,12 RUB - 242.288,14) / 60 месеци);
- Dt 01.09 Kt 01.01 за износот на оригиналната цена на основните средства минус бонусот за амортизација - 565.338,98 рубли;
- Dt 02.01 Kt 01.09 за износот на акумулирана амортизација за целиот период на користење на ОС - 56.533,92 рубли;
- Dt 91,02 Kt 01,09 за резидуална вредност на основни средства - 508.805,06 рубли. (проверка на пресметка = 565.338,98 – 56.533,92);
- Dt 91,02 Kt 01,09 за резидуална вредност на основни средства - 242.288,14 рубли. (премијата за амортизација е вклучена во резидуалната вредност на NU);
- Kt 91,01 за износот на обновениот бонус за амортизација - 242.288,14 рубли.
Објавите генерирани според PBU 18/02
1) Во моментот на пресметување на амортизацијата според сметководствената книга (13.460,45 рубли) и амортизацијата според NU (9.422,32 рубли), оданочивите привремени разлики се отплаќаат во износ од разликата:
- Dt 26 Kt 02.01 износ 4.038,13 руб. – Објавување врз основа на БП (проверка на пресметката на разлики = 13.460,45 (BU) – 9.422,32 (NU));
2) При отпишување на резидуалната вредност на основните средства, износот за NU (508.805,06 RUB) и BU (726.864,42 RUB) се разликува за износот на отпишаната амортизација за NU, затоа се враќаат средствата што се оданочуваат:
- Дт 91.02 износ 218.059,36 руб. – Објавување врз основа на БП (проверка на пресметката на разлики = 726.864,42 (BU) – 508.805,06 (NU));
3) Обновениот бонус за амортизација за NU се рефлектира во износ од 242.288,14 рубли. – се јавува постојана позитивна разлика (во сметководствениот систем не го вклучуваме во приходот, во НУ го вклучуваме):
- Kt 91,01 за износот на бонус за амортизација - 242.288,14 рубли. – Жици врз основа на ПР.
4) Бонусот за амортизација се рефлектира како трошок - зголемување на преостанатата вредност од 242.288,14 рубли. – настанува трајна негативна разлика (во сметководствената книга не ја вклучуваме во расходи, во сметководствената книга ја внесуваме):
- Dt 91,02 за износот на бонус за амортизација - 242.288,14 рубли. – Објавување врз основа на ПР:
Чекор 3. Пресметка на данок на доход земајќи го предвид PBU 18/02
Објави генерирани од документот „Пресметка на данок на доход“во 1C 8.2:
Чекор 4. Пресметајте постојана даночна обврска
Постојана позитивна разлика доведува до зголемување на данокот на доход во извештајниот период, затоа се пресметува Постојана даночна обврска (PNO)според формулата:
Ајде да ја провериме пресметката на Постојаната даночна обврска (PNO) во 1C 8.2 од нашиот пример:
- Постојаната позитивна разлика изнесуваше 242.288,14 рубли;
- PNO = 242.288,14 * 20% = 48.457,63 Бришење. Постојаната даночна обврска е правилно пресметана.
Поради фактот што остаток C се зголемува според NU за износот на бонусот за амортизација, се случува „пресврт“ Постојана даночна обврска (PNO):
- сторно ПНО = 242.288,14 * 20% = 48.457,63 Бришење.
Сличен износ е наведен во пресметката за помош „Постојани даночни средства и обврски“ (мени ).
Чекор 5. Порамнување на даночни привремени разлики
Во моментот на амортизација, настанува делумна отплата на даночните привремени разлики:
- Порамнувањето на даночните привремени разлики изнесуваше 4.038,13 рубли. (разлика во амортизација помеѓу BU и NU);
- Даночна стапка на доход – 20%;
- ИТ = 4.038,13 * 20% = 807,63 рубли.
Во моментот на отпишување на резидуалната вредност на основните средства, настанува делумна отплата на даночните привремени разлики:
- Порамнувањето на даночните привремени разлики изнесуваше 218.059,36 рубли. (разлика во резидуалната вредност помеѓу BU и NU);
- Даночна стапка на доход – 20%;
- ИТ = 218.059,36 * 20% = 43.611,87 рубли.
Вкупен износ на одложена даночна обврска што треба да се подмири:
- ИТ = 807,63 + 43,611,87 = 44,419,50 рубли.
Сличен износ е наведен во пресметката за помош „Одложени даночни средства и обврски“ (мени Извештаи – Извештаи за помош – Трајни и привремени разлики).
Чекор 6. Рефлексија во даночните сметководствени регистри на продажбата на основните средства
Рефлексија во регистарот на деловни трансакции
Во моментот на размислување на трансакцијата Продажба на основно средство - документ, се генерираат записи во регистарот Регистар на сметководство за трансакции на располагање со имот, работа, услуги, права.
Рефлексија во регистарот за прибирање информации за присуство и движење на даночни сметководствени објекти
Сите информации за движењето на основните средства во 1C 8.2 се рефлектираат во Регистарот на информации за објект на основни средства, односно ги означуваат трошоците за основни средства, бонус за амортизација, податоци за акумулирана амортизација итн. евидентирање на продажба на основни средства - документот Пренос на основни средства, евиденцијата се генерира во регистар Регистар на сметководство на трансакции за движење на побарувања и обврски.
Рефлексија во регистарот за генерирање податоци за известување
При пресметување на амортизацијата според ОС (NU) во 1C 8.2, се генерираат записи во регистарот Регистар-пресметка на амортизација на основните средства. Информациите наведени во овој регистар се вклучени во даночната пријава.
Приходите и неоперативните приходи во 1C 8.2 се регистрираат во регистарот Регистар на сметководство на приходи за тековниот период. Информациите наведени во овој регистар се вклучени во даночната пријава.
Трошоците поврзани со продажба на основни средства во 1C 8.2 се запишуваат во регистарот Регистар-пресметка на финансискиот резултат од продажбата на имот што може да се амортизира. Информациите наведени во овој регистар се вклучени во даночната пријава.
Чекор 7. Пополнување на даночна пријава при продажба на основно средство
За да го провериме пополнувањето на декларацијата во 1C 8.2, да се свртиме кон податоците за SALT генерирани според атрибутот за даночно сметководство:
При имплементирање на ОС, се пополнува Додаток бр. 3 на листот 02, тој ги одразува информациите:
- резидуална вредност на продадените основни средства - 751.093 рубли;
- добивка од продажба на основни средства - 53.992 рубли:
Вкупниот износ на приходите и неоперативниот приход е прикажан во Додаток бр. 1 на листот 02:
- приход од продажба на основни средства - 805.085 рубли;
- неоперативен приход (обновен бонус за амортизација) – 242.288 рубли:
2. Правило за враќање на амортизацијата на бонусот
се применува само при продажба на основни средства
на поврзано лице пред истекот на пет години од денот на влегувањето
наведените средства во функција
Условот за враќање на бонусот за амортизација при продажба на објект за кој е применет овој бонус, во рок од пет години од денот на неговото пуштање во употреба на 1 јануари 2013 година, важи само доколку предметот се продаде на лице кое е меѓусебно зависни со даночниот обврзник (став 4, став. 9, член 258 од даночниот законик на Руската Федерација). Во други случаи, нема потреба да се враќа бонусот за амортизација.
Дополнително, во ст. 4 став 9 чл. 258 од Даночниот законик на Руската Федерација сега директно наведува дека обновените износи на бонус за амортизација се земаат предвид во неоперативниот приход во извештајниот (даночен) период во кој е извршена таквата продажба. Забележете дека претходно даночниот законик на Руската Федерација не содржеше такво појаснување. Затоа, даночните обврзници имаа прашање за тоа кога се обновува бонусот за амортизација: во периодот на неговата примена или во периодот на продажба на основното средство. Руското Министерство за финансии објасни дека износот на обновениот бонус за амортизација треба да се вклучи во приходот од периодот во кој е извршена продажбата (Писма од 28 септември 2012 година N 03-03-06/1/510, од 22 јуни , 2011 N 03-03-06/2/ 102, од 04.02.2011 N 03-03-06/1/61).
Посебно внимание треба да се посвети на пресметување на резидуалната вредност на објект на кој е применет бонус за амортизација и кој се продава на поврзана страна.
Според општата постапка утврдена во став 1 од чл. 257 од Даночниот законик на Руската Федерација, во овој случај, наместо индикаторот за почетна цена, се користи трошокот по кој предметите биле вклучени во групи за амортизација (подгрупи). Тоа е, вредноста на индикаторот е еднаква на разликата помеѓу почетната цена и бонусот за амортизација (став 3, клаузула 9, член 258 од Даночниот законик на Руската Федерација).
Од 1 јануари 2013 година во под. 1 клаузула 1 чл. 268 од даночниот законик на Руската Федерација, се појави нов став, кој предвидува дека при продажба на основно средство на меѓузависно лице, во однос на кое е применет бонус за амортизација, пред истекот на пет години од датумот на пуштање во работа. , резидуалната вредност на таков објект се зголемува за износот на трошоците вклучени во неоперативниот приход во согласност со ст. 4 став 9 чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација. Со други зборови, износот на обновениот бонус за амортизација мора да се додаде на износот на преостанатата вредност. Со тоа ќе се намали финансискиот резултат од продажбата на основните средства. Така, враќањето на бонусот за амортизација во приходот се компензира со зголемување на резидуалната вредност на предметот што се продава. Како резултат на тоа, износот на данокот на приход од продажба на основно средство во предметот што се разгледува ќе биде ист без оглед на тоа дали овој предмет е продаден на поврзано лице или не.
Да го покажеме ова со пример. Да претпоставиме дека почетната цена на основното средство е 120.000 рубли. На него беше применет бонус за амортизација во износ од 30 проценти од првичниот трошок (36.000 рубли). Да речеме дека имотот се продава за 70.000 рубли. три години по неговото пуштање во употреба. За време на работата, износот на трошоците за амортизација изнесуваше 50.400 рубли. Така, во овој случај, резидуалната вредност на основното средство е еднаква на:
(120.000 - 36.000) - 50.400 = 33.600 руб.
Сега да го одредиме износот на данокот на доход за оваа операција за случајот кога основното средство е продадено на неповрзана страна:
70.000 - 33.600 = 36.400 x 20% = 7.280 руб.
Согласно даночните измени кои стапија на сила од 1 јануари 2013 година, значително е променета процедурата за враќање на амортизациските бонуси. Ајде да погледнеме како беше (на крајот на краиштата, никој не ги откажа ревизиите за претходните периоди) и што стана, како и на што треба да обрнат посебно внимание сметководителите.
Последици од старата постапка за враќање на амортизацијата на бонусот
Пред да продолжиме со дискусијата за промените и да земеме предвид дека организациите сè уште не можат целосно да се „разделат со минатото“ (на крајот на краиштата, даночната контрола на лице место може да го покрие периодот 2010 - 2012 година), ајде да погледнеме какви проблеми имале даночните обврзници пред 2013 година и дали ќе им биде можно да избегнат евентуални побарувања од инспекторите.
Во случај на продажба на основно средство за кое е применета премија за амортизација, пред истекот на 5 години од датумот на пуштање во употреба, износот на премијата бил предмет на враќање и вклучување во даночната основа за данок на добивка (клаузула 9 од Член 258 од даночниот законик на Руската Федерација изменет во сила до 01.01 .2013 година).
Сепак, претходното издание на даночниот законик на Руската Федерација не предвидуваше како се одредува преостанатата вредност на продаденото основно средство во таква ситуација. Даночните обврзници требаше да изберат една од двете опции и да ја пресметаат:
1) или како оригинален трошок минус акумулираната амортизација;
2) или како оригинален трошок минус и акумулираната амортизација и бонус амортизација.
Дозволете ни да ја разгледаме постапката за формирање на даночната основа за двете опции користејќи конкретен пример.
Пример 1. Во 2012 година, организацијата продаде основно средство со почетна цена од 500 илјади рубли. За ова основно средство беше применет бонус за амортизација во износ од 150 илјади рубли. Корисен век - 5 години. Износот на амортизација натрупана во текот на оперативниот период изнесуваше 70 илјади рубли. Основното средство беше продадено за 400 илјади рубли.
Даночната основа ќе биде:
- според првата опција: 400 илјади рубли. + 150 илјади рубли. - (500 илјади рубли - 70 илјади рубли) = 120 илјади рубли;
- според втората опција: 400 илјади рубли. + 150 илјади рубли. - (500 илјади рубли - 70 илјади рубли - 150 илјади рубли) = 270 илјади рубли.
Како што можете да видите, првата опција беше попрофитабилна за даночните обврзници, бидејќи во овој случај резидуалната вредност на постојаното средство што се продава беше поголема и, соодветно, добивката беше помала отколку со втората опција за утврдување на основните средства.
Во вториот случај, бонусот за амортизација, исто така, го зголемува приходот, но во исто време ги намалува трошоците. Секако, со овој пристап, добивката се зголемува за износот на обновениот бонус за амортизација. Затоа, тоа беше втората опција која беше од корист за фискалните власти. Во овој случај, организацијата се чинеше дека „плаќаше казна“ за предвремена продажба на основно средство за кое беше применета премија. Уште во 2009 година, Федералната даночна служба на Русија појасни дека износот на акумулираната амортизација вклучува и бонус за амортизација (Писмо на Федералната даночна служба на Русија од 10 јуни 2009 година N ШС-22-3/461@).
Што се однесува до финансискиот оддел, позицијата на руското Министерство за финансии за ова прашање беше далеку од јасна: таа беше наклонета кон првата опција за одредување на преостанатата вредност на основното средство (Писма од 28 мај 2012 година N 03-03- 06/2/68, 12/08/2011 N 03 -03-06/1/815), потоа на вториот (Писма од 08/10/2012 N 03-03-06/1/404, од 11/11 /2011 N 03-03-06/1/737, од 27.07.2010 N 03-03-06/1/490).
За твоја информација. Патем, до 2013 година, во став 9 од чл. 258 од Даночниот законик на Руската Федерација само наведе дека износот на бонусот за амортизација во случај на предвремена продажба на основно средство „е предмет на обновување и вклучување во даночната основа за данокот“. Секако, беше корисно за организациите да го вклучат износот на вратената премија во приходите од продажба на основни средства, бидејќи во овој случај немаше потреба да се брои загубата од продажбата на основно средство и да се земе предвид. во еднакви делови во текот на пот-амортизираниот работен век. Иако Министерството за финансии на Русија посочи дека овие износи на обновениот бонус требало да се одразат како дел од неоперативниот приход (Писмо од 28 мај 2012 година N 03-03-06/2/68).
Значи, да резимираме. Ако организацијата ги почитувала наредбите на регулаторните органи кои биле неповолни за неа, таа нема да биде во опасност. Што треба да прават оние даночни обврзници кои својот даночен резултат го пресметале според опција која била неповолна од позицијата на даночните власти (во нашиот пример, според првата опција)? Дали треба да поднесат ажурирани декларации и да плаќаат дополнителен данок? Не, не треба да го правиш ова.
Во случај на даночни спорови, тие ќе бидат заштитени со познатата клаузула 7 од чл. 3 од даночниот законик на Руската Федерација, кој вели дека „сите нејаснотии во законодавството за даноци и такси се толкуваат во корист на даночниот обврзник“. А за тоа дека немаше јасност по ова прашање, точно сведочи присуството на контрадикторни писма од руското Министерство за финансии.
Покрај тоа, дури и ако на организацијата и се наплатува дополнителен данок на доход, тогаш таа нема да се плаши од какви било казни или казни, бидејќи заостанатите долгови настанале како резултат на усогласеност со појаснувањата на Министерството за финансии на Русија (клаузула 8 од член 75, потклаузула 3 од клаузула 1 од член 111 од Даночниот законик на Руската Федерација). И тоа е финансискиот оддел кој има право да ги објасни прашањата за примена на даночното законодавство (клаузула 1 од член 34.2 од Даночниот законик на Руската Федерација).
Дополнително, според Резолуцијата на Президиумот на Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација од 30 ноември 2010 година N VAS-4350/10, Писма од Министерството за финансии на Русија, кои беа испратени како одговори на барањата на даночните обврзници и објавени во референтни и правни системи, се појаснувања кои ги ослободуваат даночните обврзници од одговорност.
Последици од враќање на бонусот за амортизација по новата процедура
Сега да разговараме за тоа што се променило во даночното законодавство за прашања поврзани со обновувањето на амортизацијата на бонуси и што значи тоа за даночните обврзници. Прво, не е неопходно сите даночни обврзници да го обноват при продажба на основно средство, туку само за оние од нив кои, пред истекот на 5 години, продаваат такво основно средство на нивните меѓусебно зависни лица (списокот на овие лица е содржан во член 105.1 од Даночниот законик на Руската Федерација) (клаузула 9 од чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација).
Второ, отсега даночниот законик на Руската Федерација директно вели дека обновениот бонус „ќе биде вклучен во неоперативни приходиво извештајниот (даночен) период во кој е извршена продажбата“ (клаузула 9 од член 258 од Даночниот законик на Руската Федерација).
Трето, при пресметување на резидуалната вредност на објектот за кој е применет бонус за амортизација, наместо индикаторот „почетна цена“, ќе се користи вредноста по која ова средство е вклучено во групата за амортизација (подгрупа). Овој индикатор е еднаков на разликата помеѓу оригиналниот трошок и премијата за амортизација. Но, кога продавате основно средство на меѓузависна страна, таквата преостаната вредност ќе се зголеми за износот на бонусот за амортизација (клаузула 1, клаузула 1, член 268 од Даночниот законик на Руската Федерација).
На прв поглед, може да изгледа дека конечниот резултат повеќе не зависи од тоа дали основното средство е продадено на поврзана страна или не. На крајот на краиштата, ако ја продадеме на независно лице, износот на премијата за амортизација не е вклучен ниту во приходите, ниту во расходите, а ако се продаде на меѓузависно лице, тогаш премијата ги зголемува и приходите и расходите. Всушност, ова не е вистина. И проблемот овде е што обновениот бонус за амортизација не го зголемува приходот, туку неоперативниот приход, додека ја зголемува резидуалната даночна вредност на продаденото основно средство.
Да го погледнеме горенаведеното со пример.
Пример 2.
Да речеме дека во 2013 година една организација продава основно средство со почетна цена од 500 илјади рубли. На ова основно средство беше применет бонус за амортизација во износ од 150 илјади рубли. Корисен век - 5 години (60 месеци). Работен век - 1 година, преостаната даночна вредност - 280 илјади рубли. Основното средство се продава за 400 илјади рубли.
Ситуација 1. Основно средство се продава на неповрзана страна.
Приход од продажба на основни средства: 400 илјади рубли. - 280 илјади рубли. = 120 илјади рубли.
Ситуација 2. Основно средство се продава на поврзано лице.
Во принцип, даночниот резултат од трансакцијата ќе биде ист: 400 илјади рубли. + 150 илјади рубли. (обновен бонус за амортизација) - (280 илјади рубли + 150 илјади рубли (преостаната даночна вредност зголемена за износот на бонусот за амортизација)) = 120 илјади рубли.
Сепак, во тековниот период, само неоперативниот приход во износ од 150 илјади рубли треба да се рефлектира во даночното сметководство на организацијата. (повратена амортизација на бонус). И загуби од продажба на основни средства во износ од 30 илјади рубли. (400 илјади рубли - (280 илјади рубли + 150 илјади рубли)) таа ќе ги земе предвид во еднакви акции во следните 4 години.
Така, според законодавецот, треба да постои „механизам што ќе ја спречи злоупотребата на оваа даночна предност од страна на бескрупулозните даночни обврзници кои постојано ја применуваат оваа премија на истите основни средства кога тие се препродаваат помеѓу меѓузависни лица“ (Објаснување „Кон нацрт Федерален закон „За изменување и дополнување на член 258 од вториот дел од Даночниот законик на Руската Федерација“, клаузула 1.2 „Главни насоки на даночната политика на Руската Федерација за 2013 година и за планскиот период од 2014 и 2015 година“).
И со оглед на тоа што износот на обновениот бонус за амортизација се гледа во даночната пријава во Додаток бр. 1 на листот 02, даночните власти сега секогаш ќе знаат дека основното средство е продадено на поврзано лице.
За твоја информација. Имајте предвид дека новата постапка ќе се применува за сите основни средства, без разлика кога се стекнати. Впрочем, во законот нема одредба дали новите правила ќе важат само за основните средства стекнати по 1 јануари 2013 година.
Затоа, бидете внимателни кога ја пресметувате даночната основа за предвремена продажба на основни средства со бонус за амортизација!
Организациите имаат право да вклучат во даночните трошоци во време не повеќе од 10% или 30% од почетната цена на основните средства, во зависност од групата на амортизација. клаузула 9 чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација. Под одредени услови, бонусот за амортизација ќе треба да се врати и да се вклучи во неоперативниот приход. Ве покануваме да проверите колку добро ги разбирате правилата за враќање на амортизацијата на бонусот.
Прашања
1. Дали обврската за враќање на амортизацијата на бонусот произлегува во случај на каква било продажба на основни средства?
б) Не, само ако поминале помалку од 5 години од пуштањето во функција на ОС.
в) Не, само ако купувачот и продавачот се меѓусебно зависни лица.
г) Не, само ако условите дадени во опциите б) и в) се истовремено исполнети.
2. Во 2016 година, организацијата му продаде ОС на својот директор, при чие купување во 2014 година беше применет бонус за амортизација. Во кој период треба да се врати бонусот за амортизација?
а) Воопшто нема потреба да се враќа бонусот за амортизација, бидејќи организацијата и нејзиниот директор не се меѓусебно зависни лица.
б) При имплементација на ОС.
в) Во периодот на примена на бонусот за амортизација.
3. Основното средство е продадено на поврзано лице 6 години од датумот на пуштање во употреба. Во последните 2 години, овој оперативен систем беше оцрнет. Дали е потребно да се врати применетата премија за амортизација?
а) Не, бидејќи ОС беше продаден по 5 години од датумот на пуштање во работа.
б) Да, затоа што во моментот на имплементација ОС беше во функција помалку од 5 години, бидејќи 2 од 6 години беа молени.
4. Организацијата примени бонус за амортизација во износ од 100.000 рубли. при купување на ОС во септември 2010 година и во износ од 70.000 рубли. - кога беше реконструиран во март 2014 година. Во јули 2016 година, ОС беше продаден на поврзана страна. Колку треба да се врати бонусот за амортизација?
а) 170.000 рубли, бидејќи сите бонуси што се применуваат на оперативниот систем мора да се вратат.
б) 70.000 рубли, бидејќи бонусот е 100.000 рубли. се применуваше пред повеќе од 5 години.
в) Нема потреба од враќање на бонусот за амортизација.
5. ОС се пренесува бесплатно на зависна страна 2 години од датумот на пуштање во работа. Дали е неопходно да се врати бонусот за амортизација применет на ова средство?
а) Не, бидејќи ОС беше префрлен бесплатно и не беше продаден.
б) Да, бидејќи за даночни цели бесплатниот пренос се признава како продажба.
6. Во 2016 година, организацијата го пренесува ОС како придонес во одобрениот капитал на компанијата, чиј удел е 10%. Дали е потребно да се врати амортизациониот бонус што беше применет за капиталните инвестиции во овој објект кој беше пуштен во употреба во 2015 година?
а) Да, бидејќи сè уште не поминале 5 години од моментот на пуштање во функција на основното средство.
б) Не, бидејќи ОС се пренесува во форма на придонес во одобрениот капитал.
в) Не, бидејќи оперативниот систем не е префрлен на меѓузависна организација.
7. Во август 2016 година, целосно амортизирано средство кое беше пуштено во употреба во ноември 2012 година беше продадено на поврзано лице.Дали организацијата треба да ја врати применетата премија за амортизација?
8. Во август 2016 година, ОС беше продаден на единствениот основач, кој беше пуштен во употреба во јули 2013 година. Почетната цена на ОС беше 500.000 рубли. Износот на применетиот бонус за амортизација е 150.000 рубли. (Рубли 500.000 x 30%). Трошокот по кој основните средства беа вклучени во групата за амортизација е 350.000 рубли. (500.000 руб. – 150.000 руб.). Износот на пресметаната линеарна амортизација е 252.000 рубли. За која сума можете да ги намалите приходите од продажба на ОС?
а) 248.000 руб. (500.000 рубли - 252.000 рубли).
б) 98.000 руб. (350.000 рубли - 252.000 рубли).
в) 248.000 руб. (350.000 руб. – 252.000 руб. + 150.000 руб.).
Одговори
| Прашање | Точен одговор | Објаснување |
| 1 | G) | Неопходно е да се врати бонусот за амортизација само ако средството е продадено на поврзано лице порано од 5 години од датумот на ставање во функција на средството клаузула 2 чл. 105.1, став 9 од чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација |
| 2 | б) | Бонусот за амортизација што го враќа организацијата во случај на предвремена продажба на основни средства на меѓузависно лице (кое, особено, е нејзин директор), мора да се земе предвид при неоперативните трошоци во периодот на продажба. потп. 7 став 2 чл. 105.1, став 9 од чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација |
| 3 | А) | Даночниот законик не предвидува никакви случаи на прекин на 5-годишниот период, кој се брои од моментот на пуштање во функција на ОС, за да се утврди потребата да се врати бонусот за амортизација за „меѓузависна“ продажба на оперативен систем . Вклучувајќи ги и оние основни средства кои не беа признати како имот што може да се амортизира за дел од овој период |
| 4 | V) | Петгодишниот период, во кој „меѓузависната“ имплементација на основните средства доведува до враќање на бонусот за амортизација, секогаш се брои од моментот кога основните средства ќе бидат ставени во функција. клаузула 9 чл. 258 Даночен законик на Руската Федерација. И кога една организација продава оперативен систем по 5 години работа, таа не е обврзана да обнови ништо, дури и ако сè уште не поминале 5 години од доградбата на ОС. Допис на Министерството за финансии од 13.04.2015 година бр.03-03-06/1/20848 (клаузула 1) |
| 5 | А) | За потребите на пресметувањето на данокот на добивка, бесплатниот трансфер не се признава како продажба. Бесплатниот пренос е еквивалентен на продажба само во случаи изречно предвидени со Даночниот законик. клаузула 1 чл. 39 Даночен законик на Руската Федерација. На пример, за целите на пресметката на ДДВ потп. 1 клаузула 1 чл. 146 Даночен законик на Руската Федерација |
| 6 | б) | Преносот на основните средства во форма на придонес во одобрениот капитал не се признава како продажба |
Даночниот обврзник има право да вклучи во трошоците на извештајниот (даночниот) период трошоци за капитални инвестиции во износ не повеќе од 10 проценти (не повеќе од 30 проценти во однос на основните средства кои припаѓаат на третата до седмата амортизациска група) од првичните трошоци на основните средства, а исто така не повеќе од 10 проценти (не повеќе од 30 проценти - во однос на основните средства кои припаѓаат на третата - седмата амортизациска група) од трошоците направени во случаи на завршување, дополнителна опрема, реконструкција, модернизација, техничка реопрема, делумна ликвидација на основни средства и чии износи се утврдени во согласност со член 257 од даночниот законик (став 2, клаузула 9, член 258 од Даночниот законик на Руската Федерација). Вклучувањето на износите на бонус за амортизација во тековните расходи е право на даночниот обврзник, а не негова обврска.
Внимание индивидуални претприемачи! Официјални лица забележаа: ако сте купиле основно средство што ќе се користи во вашиот бизнис, имате право да ја намалите основата на персоналниот данок на доход за износот на бонусот за амортизација во износ од 10 до 30 проценти од првичните трошоци на купениот објект (писмо на Министерството за финансии на Русија од 17 септември 2010 година бр. 03-04 -05/3-557).
Ако го продадете основното средство порано од пет години откако ќе го ставите во функција, тогаш бонусот за амортизација ќе треба да се врати и да се вклучи во даночната основа на тековниот период (став 4, став 9, член 258 од Даночниот законик на Руска Федерација). Оваа одредба се применува на основни средства пуштени во употреба почнувајќи од 1 јануари 2008 година (член 9 од Федералниот закон од 26 ноември 2008 година бр. 224-ФЗ).
Како да се врати
Враќањето на бонусот за амортизација е зголемување на големината на даночната основа за данок на добивка во периодот на продажба на основни средства со вклучување на претходно земениот предвид износ на бонусот за амортизација во неоперативниот приход (допис на Министерството за финансии на Русија од 2 јуни 2010 година бр. 03-03-06/1/364). Надоместоците за амортизација вклучени во трошоците во претходните периоди не треба повторно да се пресметуваат.
Важно
Премијата за амортизација не треба да се враќа во следниве случаи:
- ако организацијата го применила на основно средство ставено во функција и продадено во текот на 2008 година (пред да стапи на сила Федералниот закон од 26 ноември 2008 година бр. 224-ФЗ, писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 јули 2009 година Бр. 03-03-06 /2/141);
- ако по 1 јануари 2009 година, организацијата продаде основно средство што беше пуштено во употреба пред 1 јануари 2008 година (писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 март 2009 година бр. 03-03-05/37);
- отуѓување на основни средства што не се признаваат како продажба во согласност со Поглавје 25 од даночниот законик, на пример, ако основното средство било пренесено како придонес во одобрениот капитал (писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 март, 2009 година бр. 03-03-05/37), украдена, изгорена во пожар, ликвидирана, истрошена, пренесена во посебни единици, се врши бесплатен трансфер (писмо на Министерството за финансии на Русија од 20 март 2009 година Бр. 03-03-06/1/169).
Покрај тоа, вкупниот износ на премијата за амортизација што беше применет и за време на пуштање во работа и за време на модернизацијата за време на периодот на работа на основното средство е предмет на обновување (писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 јули 2009 година бр. 03-03 -06/2/141).
Даночниот законик не предвидува ограничувања поврзани со корисниот век на основните средства заради враќање на бонусите за амортизација. Според тоа, доколку целосно амортизираното основно средство, на кое претходно се применуваше бонус за амортизација, се продаде пред истекот на петгодишниот период од датумот на неговото пуштање во употреба, тогаш организацијата е должна да го вклучи во неоперативниот приход целосниот износот на бонусот за амортизација претходно земен во предвид во трошоците (писмо од Министерството за финансии на Русија од 27 јули 2010 година бр. 03-03-06/1/490).
Во исто време, обновениот износ на бонусот за амортизација како дел од трошоците ниту во периодот на реставрација ниту во следните периоди, вклучително и преку трошоци за амортизација, не подлежи на сметководство (писмо на Министерството за финансии на Русија од 16 март 2009 година бр.03-03-06/2/142 од 23.01.2009 година Бр.03-03-06/1/30 од 27.07.2010 година бр.03-03-06/1/490).
Документирање
Употребата на бонус амортизација е предвидена во даночното сметководство, но не и во сметководството; во врска со ова, произлегува оданочива привремена разлика, што одговара на одложена даночна обврска (PBU 18/02). Главната задача на сметководителот не е само правилно да го одрази бонусот во сметководството, туку и да го документира.
При враќање на премијата за амортизација, мора да се изготви сметководствен сертификат. Формуларот за помош е даден како пример. Неговата употреба не е неопходна, бидејќи не е предвидена во албумите на унифицирани форми на примарна сметководствена документација.
ООО „Бик“
Сметководствени информации
од 25.10.2010 година бр.14-44
Во октомври 2010 година, фрижидер кој работеше 2 години беше продаден според Договор бр. 17-К со Теленок ДОО, Законот за прифаќање и пренос на основни средства бр. 7. Според сметководствената политика, беше применет бонус за амортизација на овој објект, кој претходно беше продаден кога пет години по неговото пуштање во употреба бара реставрација и рефлексија во приходите - износот е 333.000 рубли. (член 258 од даночниот законик на Руската Федерација). Бидејќи нормата е предвидена исклучиво за даночно сметководство, овој приход нема да се појави во сметководствената евиденција. Според PBU 18/02, се јавува постојана даночна обврска во износ од 66.600 рубли. (Рубли 333.000 x 20%). Во овој поглед, во сметководството се направени следните записи:
Дебит 99 Кредит 68потсметка „Пресметки за данок на доход“
66.600 рубли. - се одразува трајна даночна обврска.
Главен сметководител Антоненко Антоненко М.Ж.
Покрај сметководствениот сертификат, враќањето на бонусот за амортизација треба да се одрази и во даночниот регистар. Може да изгледа вака:
Регистар на даночно сметководство на приходи/расходи од продажба на имот што може да се амортизира
Име на објектот машина 1254
Единица компјутер.
Корисен живот 48 месеци
Вистински работен век 24 месеци
Амортизација во даночното сметководство линеарен метод
Како резултат на тоа, сликата е многу тажна, бидејќи се покажува како непрофитабилно да се примени бонус за амортизација ако предметот се продаде. Но, не е секогаш можно однапред да се планира дали ќе го продадете основното средство или не. Ако одлучите да ја примените нормата, тогаш не само што треба да ја земете предвид и правилно да ја формализирате, туку и да планирате како да избегнете спроведување. Всушност, играта не вреди за свеќата.
С. Шестакова, водечки експерт
Се вчитува...
