Сметководство за извозни трансакции извршени без учество на посредници. Девизни приходи Приходи од странски купувач

При продажба на стоки на странски купувач по цени утврдени во странска валута или на купувач резидент по цени изразени во странска валута, курсните разлики настануваат поради флуктуации на курсот на рубљата во однос на странската валута, како и поради условите за плаќање наведени во договорот за набавка.

Вредноста на средствата и обврските изразени во странска валута (cu), заради рефлексија во сметководството и финансиските извештаи, подлежи на конверзија во рубли по официјалниот курс на оваа странска валута во рубљата утврдена од Банката на Русија.

Средствата примени во аванси (авансно плаќање, депозити) се проценуваат во рубли по девизниот курс на Банката на Русија кој важи на датумот на трансакцијата во странска валута или валута. д., како резултат на што наведените средства се прифаќаат за сметководство (клаузула 9 од PBU 3/2006). Не се врши повторна пресметка на трошоците за аванси откако тие се прифатени за сметководство поради промени во девизниот курс (клаузула 10 од PBU 3/2006).

Приходот од продажба на стоки е приход од обични активности. Во сметководството, приходот се признава на датумот на продажба на стоки во износ пресметан во монетарна смисла и (или) износот на побарувањата (по договорна вредност) (клаузули 5, 6 од PBU 9/99). Приходите се пресметуваат на сметката 90 „Продажба“, потсметка 1 „Приходи“. На датумот на признавање на приходите деноминирани во странска валута или валута. Тоа е, се претвора во рубли по официјалната стапка утврдена од Банката на Русија . Со последователни промени на девизниот курс, само купувачот повторно се пресметува за плаќање за продадена стока, односно само оној дел од побарувањата на купувачот за кои не е добиен аванс повторно се пресметува.

Долгот на купувачот повторно се пресметува во моментот на трансакцијата во странска валута или валута. д. (на пример, последователен прием на целосно или делумно плаќање од купувачот), како и на датумот на известување (клаузули 4, 5, 6, 7 PBU 3/2006). Врз основа на резултатите од повторната пресметка на побарувањата во сметководството на датумот на известување и (или) датумот на нејзината отплата, може да се појават позитивни или негативни девизни разлики (клаузули 11, 12 од PBU 3/2006). Тие се земаат предвид како дел од други приходи или други расходи и се прикажуваат на сметката 91 „Други приходи и расходи“, потсметка 1 „Други приходи“ или 2 „Други расходи“.

Во даночното сметководство, како и во сметководството, може да се појават курсни разлики при повторно пресметување на побарувањата на купувачот на датумот на известување и (или) датумот на нивната отплата, доколку овој долг не го плати купувачот. Тие можат да бидат и позитивни и негативни, а нивната пресметка во даночното сметководство е идентична со пресметката во сметководството.

Различните разлики во даночното сметководство се признаваат како неоперативни приходи (расходи) во согласност со чл. 250, 265 Даночен законик на Руската Федерација.

Данок на додадена вредност

За постапката за пресметување на ДДВ од продавачот при плаќање во јуани. д) тоа влијае на моментот на плаќање од страна на купувачот за стоката, доколку е однапред платена, и на моментот на испорака на стоката што сè уште не е платена. Разменетите разлики што произлегуваат во сметководството не влијаат на пресметката на ДДВ и целосно се земаат предвид како дел од другите приходи или расходи за целите на пресметување на данокот на доход (клаузула 4 од член 153 од Даночниот законик на Руската Федерација).

Најчестите опции за пресметка се:

испорака на стоки кои се предмет на договор за „плаќање на 100% аванс“;

испорака на стоки кои се предмет на договор за „пост-плаќање“;

испорака на стоки кои се предмет на договор за „плаќање делумна аванс“.

Ајде да го разгледаме секој од нив од гледна точка на утврдување на основата на ДДВ.

Испорака на стоки предмет на договор за „плаќање на 100% аванс“. Под овој услов, купувачот плаќа за стоката во целост пред пратката. Од оваа авансна сума, продавачот пресметува ДДВ на целиот износ на рубљата добиен по пресметаната стапка од 10/110 или 18/118. Во истиот износ, ДДВ се акумулира на датумот на пратката (продажба), а претходно пресметаниот ДДВ на авансот се прифаќа за одбивање. Следствено, износот на ДДВ акумулиран при пратката ќе биде еднаков на износот на ДДВ пресметан на добиениот аванс.

Испорака на стоки што подлежат на договор за „пост-плаќање“. Во овој случај, продавачот ги одредува трошоците за продадените стоки на купувачот и износот на ДДВ во рубли по девизниот курс на Банката на Русија на денот на пратката. При плаќањето за промет, износот на ДДВ не треба да се пресметува повторно, бидејќи сите курсни разлики се рефлектираат во други приходи (расходи). Според тоа, износот на ДДВ ќе остане непроменет.

Испорака на стоки предмет на договор за „плаќање делумен аванс“. Во овој случај, износот на ДДВ ќе се определи делумно од износот на претходно платениот аванс за промет на стоки, а делумно од износот на преостанатиот трошок од неплатениот промет на стоки, и тоа:

од добиената делумна претплата (авансно плаќање), продавачот пресметува ДДВ на целата добиена сума на рубљата по пресметаната стапка од 10/110 или 18/118;

во моментот на пратката, делот од цената на стоката платен однапред и, соодветно, износот на ДДВ во рубли поврзан со него се одредуваат по стапка на Банката на Русија на денот на приемот на авансот. Претходно натрупаниот ДДВ на аконтацијата се прифаќа за одбивање;

понатаму, во моментот на пратката, неплатениот дел од трошоците на стоката и износот на ДДВ поврзан со него во рубли се одредуваат по стапка на Банката на Русија на денот на пратката (продажбата). При последователен прием на уплата за испорачана стока, износот на ДДВ не треба повторно да се пресметува, а сите курсни разлики се рефлектираат во другите приходи (расходи).

Забележете ја особеноста на одредувањето на основата на ДДВ во случај кога пресметките се прават во странска валута (на пример, кога се продаваат на странски купувач нерезидент). Во овој случај, во согласност со став 3 од чл. 153 и став 1 од чл. 167 од Даночниот законик на Руската Федерација, основата на ДДВ се одредува двапати: при прием на авансно плаќање (делумно или 100%) и во моментот на испорака на стоки (писмо на Министерството за финансии на Русија од 4 октомври, 2012 година бр.03-07-15/130). Така, износот на ДДВ натрупан при пратката и износот на ДДВ пресметан на износот на добиениот аванс може да биде различен, вклучително и со 100% претплата.

При продажба на стоки извезени во царинска извозна постапка, продавачот има право да примени повластена стапка на ДДВ еднаква на 0% . За да се потврди законитоста на неговата употреба, компанијата извозник ќе треба да го потврди фактот на извозот до даночните власти.

Данок на доход

За да се одреди основицата на данокот на добивка со помош на методот на пресметковна пресметка, приходот од продажба на стоки се признава во извештајниот (даночен) период во кој настанале, без оглед на вистинскиот прием на средства. Датумот на прием на приход е датумот на продажба на стоки (клаузули 1, 3 од член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација). Износот на приходот изразен во странска валута или валута. Тоа е, за даночни цели повторно се пресметува во рубли по официјалниот курс на Банката на Русија на датумот на признавање на соодветниот приход (клаузула 8 од член 271 од Даночниот законик на Руската Федерација). Во исто време, како и во сметководството, износите на авансите примени во странска валута или валута. д во даночното сметководство не се предмет на последователна ревалоризација (член 316 од даночниот законик на Руската Федерација).

Ајде да размислиме за сметководство за продажба на стоки на руски купувач, чија цена е изразена во парични единици. (ситуации 1 – 5).

Ситуација 1. Испорака на стоки предмет на договор за „плаќање на 100% аванс“.

Износот на добиената претплата се прифаќа за сметководствени цели во вреднување на рубљата по девизниот курс на соодветната странска валута (на која страните во договорот ја изедначија cu) утврдена од Банката на Русија на датумот на прием на средствата. Примената претплата во иднина не се пресметува повторно, поради што нема курсни разлики во сметководственото и даночното сметководство.

По приемот на авансно плаќање, настанува обврска за пресметување и плаќање на ДДВ. Основата се утврдува врз основа на износот на добиената аванс. Износот на ДДВ се одредува со пресметковен метод. Во иднина, при утврдување на основицата на денот на пратката на стоката, во однос на претходно добиената целосна претплата во рубли, таа треба да се утврди врз основа на претходно добиената целосна претплата во рубли, без никаква повторна пресметка по курсот на Банката на Русија на датумот на испорака.

Да претпоставиме дека на 12.03.2017 година, продавачот добил аванс од купувачот во износ од 100% од трошокот за испорака во износ од 7.500 евра (со вклучен ДДВ од 18% - 1.144 евра). Стоката е испорачана на 15.03.2017 година Стапката на ДДВ е 18%. Девизен курс евро во рубља по рускиот девизен курс (условно):

Износот на приходот ќе се совпадне со износот на авансот, така што износот на ДДВ ќе остане непроменет (Табела 1).

Табела 1

				Количина, тријте.
	Добиен е аванс од купувачот (7.500 евра x 63 рубли/евра)
	На аконтацијата се наплаќа ДДВ (472.500 рубли x 18/118)
	Се рефлектира пратката на стоки до купувачот
	Авансот на купувачот се кредитира
	Прифатено за одбивање на ДДВ при авансно плаќање
	ДДВ пресметан за продажба на стоки

Ситуација 2. Испорака на стоки што подлежат на договор за „пост-плаќање“.

Во моментот на продажба на стоки и признавање на приходот, сметководствената евиденција на продавачот го одразува износот на побарувањата на купувачот во готовина. д., како и во рубли, пресметани по официјалниот девизен курс на соодветната странска валута (на која страните во договорот ги изедначија валутните единици) утврдени од Банката на Русија на датумот на продажба.

на секој датум на известување;

Износот на ДДВ се пресметува во рубли по официјалниот курс на Банката на Русија на датумот на продажба. Во иднина, по приемот на уплатата за испорака од купувачот, не се пресметува или менува повторно.

Да претпоставиме дека износот на договорот за продажба на стоки е 30.000 евра (со вклучен ДДВ од 18% - 4.576 евра). Пратката е извршена на 24 април 2017 година, плаќањето е целосно примено на 15 мај 2017 година. Курс на евро во рубља по курс на Банката на Русија (условно):

Износот на ДДВ ќе се определи на датумот на продажба и ќе остане непроменет во иднина (Табела 2).

табела 2

	Име на деловната трансакција			Количина, тријте.
	Се рефлектира продажбата на стоки на купувачот (30.000 евра x 63 рубли/евра)
	ДДВ е пресметан за продажба на стоки (4.576 евра x 63 рубли/евра x 18%)
	Побарувањата беа ревалоризирани на датумот на известување (крајот на месецот). Се одрази позитивно
	Потврдата за уплата од купувачот се рефлектира (30.000 евра x 62 рубли/евра)
	Побарувањата беа ревалоризирани во моментот на плаќање од страна на купувачот. Рефлектирана е негативната курсна разлика

Ситуација 3. Испорака на стоки предмет на договор за „плаќање делумен аванс“.

Клаузулата за „делумно авансно плаќање“ во договорот е сеопфатен метод за признавање на приходите според двата претходно наведени услови. Приходите се признаваат во износ кој конвенционално се состои од два дела:

во износ од авансното плаќање добиено од купувачот, кое е прифатено за сметководство во вреднување на рубљата по курс на соодветната странска валута утврдена од Банката на Русија на датумот на прием на авансното плаќање;

преостанатиот дел од приходот што не е однапред обезбеден, се признава по курсот на релевантната странска валута утврдена од Банката на Русија на датумот на продажба. Тоа ќе го формира во сметководството на продавачот износот на побарувањата на купувачот во јуани. д и соодветниот износ во рубли.

Износот на приходите изразени во рубли и валута. т.е. не се менува во иднина (не се ревалоризира). За возврат, еквивалент на рубљата од побарувањата на купувачот, кои се изразени во валута. д., ќе се ревалоризира во сметководственото и даночното сметководство:

на секој датум на известување;

во моментот на целосно или делумно плаќање од страна на купувачот.

Девизните разлики ќе се рефлектираат како други приходи (расходи) во сметководството и како неоперативни приходи (расходи) во даночното сметководство.

Износот на ДДВ под услов на договор за „делумна авансна исплата“ делумно се определува од износот на аконтацијата што претходно ја обезбедил купувачот, а останатиот дел се утврдува од износот на продажбата минус износот што претходно го платил купувачот.

Да речеме дека договор за промет на стоки за вкупен износ од 25.000 евра (со вклучен ДДВ во износ од 18% - 3.814 евра) предвидува исплата на аконтација на добавувачот во износ од 5.000 евра (со вклучен ДДВ. во износ од 18% - 763 евра). Авансот е платен од купувачот на 19.05.2017 година. Стоката е испорачана на 26.05.2017 година за целата сума на договорот. Преостанатиот износ на плаќање според договорот продавачот го примил на 9 јуни 2017 година. Курс на евро во рубља по курс на Банката на Русија (условно):

Кореспонденцијата на сметките е претставена во табела. 3.

Табела 3

	Име на деловната трансакција			Количина, тријте.
	Добиен аванс од купувачот (5000 евра x 64 рубли/евра)
	ДДВ се наплаќа при авансно плаќање (320.000 рубли x 18/118)
	Се земаат предвид приходите од продажба на стоки (320.000 рубли + 20.000 евра x 65 рубли/евра)
	Авансот на купувачот се кредитира
	ДДВ се наплаќа на приходот (48.814 рубли + (3.814 рубли евра - 763 евра) x 65 руб. / евра)
	Прифатено за одбивање на ДДВ при авансно плаќање
	Побарувањата се ревалоризирани. Рефлектирана е негативната курсна разлика
	Потврдата за уплата за испорака од купувачот се гледа (20.000 евра x 66 рубли/евра)
	Извршена е ревалоризација на побарувањата. Се одрази позитивната курсна разлика

Да разгледаме сметководство за продажба на стоки на странски купувач, плаќањата за чиешто снабдување се вршат во странска валута (ситуации 4 – 5).

Состојба 4. Продажба на стоки на странски нерезидент купувач (не е извозна операција).

При продажба на стоки на странски купувач нерезидент, основата на ДДВ се одредува двапати: при прием на авансно плаќање (делумно или 100%) и во моментот на испорака на стоката.

Да претпоставиме дека една организација продавала стоки на претставништво на странска компанија лоцирана во Руската Федерација. Вкупниот износ на трансакцијата е 12.500 евра (со вклучен ДДВ од 18% - 1.907 евра). Руската компанија добила аванс од претставништвото на 31.03.2017 година во износ од 5.000 евра (со вклучен ДДВ од 18% 763 евра). Курсот на еврото во однос на рубљата по курсот на Банката на Русија (условно) е:

Во табелата 4 ја прикажува кореспонденцијата на сметките.

Табела 4

	Име на деловната трансакција			Количина, тријте.
	Добиен е аванс од купувачот (5.000 евра x 59 рубљи/евра)
	ДДВ се наплаќа при авансно плаќање (295.000 рубли x 18/118)
	Приходите од продажба се рефлектираат (295.000 рубли + 7.500 евра x 60 рубли/евра)
	Авансен кредит на купувачот*
	ДДВ се наплаќаше на целосниот износ на продажбата во согласност со законското барање за повторно определување на базата за испорака (1907 евра x 60 рубли/евра)
	Претходно пресметаниот ДДВ за аконтација е прифатен за одбивање

*Износ на побарувања во износ од 450.000 рубли. (7.500 евра x 60 рубљи/евра), што останува по пребивање на авансното плаќање од купувачот, подлежи на ревалоризација на секој датум на известување додека не биде целосно отплатен.

Состојба 5. Продажба на стоки на странски нерезидент купувач (извозно работење).

Извозните приходи од продажба на стоки се пресметуваат повторно во рубли по девизниот курс на Банката на Русија на датумот на испорака (пренос) на стоката. Еквивалентот на рубљата од побарувањата на купувачот, кои се изразени во странска валута, ќе се ревалоризираат во сметководственото и даночното сметководство:

на секој датум на известување;

во моментот на целосно или делумно плаќање од страна на купувачот.

Ќе го искористиме правото да примениме „нулта“ стапка на ДДВ на извозот и да одбиеме „влезен“ ДДВ на продадените стоки.

Да претпоставиме дека компанијата доставила стока за извоз на странски купувач на 15 мај 2017 година за вкупна сума од 7.000 евра. Износот на „влезен“ ДДВ на продадените стоки е 35.000 рубли. Компанијата ја потврди стапката од 0% за извозно работење. Плаќањето за испорака во целост беше извршено на 24 мај 2017 година. Курс на евро во рубља по курс на Банката на Русија (условно):

Кореспонденцијата на сметките е претставена во табела. 5.

Табела 5

	Име на деловната трансакција			Количина, тријте.
	Продажбата на стоки за извоз се рефлектира (7000 евра x 67 рубли/евра)
	Износот на „влезен“ ДДВ се прифаќа за одбивање
	Плаќање добиено од купувачот (7000 евра x 68 рубли/евра)
	Побарувањата се ревалоризирани. Се одрази позитивната курсна разлика

Литература

Даночен законик на Руската Федерација: дел втор: [усвоен од Државната дума на 19 јули 2000 година, бр. 117-ФЗ, како што е изменето. и дополнителни] // Референтен и правен систем „Гарант“: [Електронски ресурс] / Компанија „Гарант“.

Граѓански законик на Руската Федерација: прв дел: [усвоена од Државната дума на 21 октомври 1994 година, бр. 51-ФЗ, како што е изменето. и дополнителни] // Референтен и правен систем „Гарант“: [Електронски ресурс] / Компанија „Гарант“.

Л.А. Елина, економист-сметководител

Извоз + аванс: како да се пресметаат приходите и ДДВ

Му благодариме на заменикот главен сметководител на АД „КРЕВРЖ“ О.П. Василинин(Краснојарск) за предложената тема на статијата.

При продажба на стоки за извоз, нивната цена најчесто се одредува во странска валута. Девизните трансакции генерално се доста проблематични. И ако организацијата добие аванс, тогаш се појавуваат дополнителни прашања во врска со одредувањето на вредноста на оваа стока во рубљата за даночни и сметководствени цели.

Конверзија во рубли за целите на ДДВ

Извозот е потврден

Како што знаете, за да се потврди правото на примена на даночна стапка од 0% и поврат на ДДВ, дозволени се 180 дена (сметајќи од датумот кога стоката е ставена под царински режим) клаузула 9 чл. 165 Даночен законик на Руската Федерација. Сè додека не дојде овој период, трансакциите се сметаат за оданочени со нулта стапка.

Доколку се добие аванс за такви „нула“ извозни трансакции, не се бара да се наплаќа ДДВ на него. стр. 1, 3 лажици. 154 Даночен законик на Руската Федерација. Тоа значи дека:

нема потреба да се подготвува авансна фактура за странска договорна страна клаузула 17 од Правилата за водење на продажната книга, одобрена. Уредба на Владата бр.1137 од 26.12.2011 година;
нема потреба да се одразува износот на добиениот аванс во пријавата за ДДВ.

Внимание

Дури и ако на вашиот странски купувач не му е потребна фактура за испратената стока, таа мора да биде составена во еден примерок - за себе.

По испорака на стоки за извоз, треба да го одредите износот на девизната заработка во рубљата по курсот на Централната банка што важи на датумот на нивната испорака и клаузула 1 чл. 154 Даночен законик на Руската Федерација. Покрај тоа, дури и ако е добиен 100% аванс за стоката што се испраќа.

Мора да издадете фактура за испорака на купувачот во странство - никој не ве ослободува од ова. клаузула 3 чл. 168 Даночен законик на Руската Федерација; Допис на Министерството за финансии од 05.07.2007 година бр.03-07-08/180. И не е важно што даночната стапка е 0% и дека на вашиот странски партнер не му е потребна оваа фактура. Ако ја немате оваа фактура, даночната служба може да ве казни со 10 илјади рубли. клаузула 1 чл. 120 Даночен законик на Руската Федерација

Фактурата за испорака мора да биде регистрирана веднаш - на датумот на нејзиното издавање - во Дел 1 од регистарот на фактури. клаузула 3 од Правилата за водење на сметководствениот весник, одобрена. Уредба на Владата бр.1137 од 26.12.2011 година. Но, мора да ја регистрирате извозната фактура во продажната книга само на последниот ден од кварталот во кој сте подигнале документи кои го потврдуваат вашето право на нулта стапка клаузула 2 од Правилата за водење на продажна книга. На крајот на краиштата, токму во овој момент мора да ја одредите основата на ДДВ клаузула 9 чл. 167 Даночен законик на Руската Федерација. Индикаторите за приходи од извоз (претворени во рубли по девизниот курс на датумот на испорака) мора да бидат наведени во делот 4 од пријавата за ДДВ.

Патем, ако наплаќате ДДВ на аванс за извоз, даночните власти ќе се спротивстават на одбивање на овој аконтативен ДДВ. Има дури и судска одлука која го отсликува овој став на инспекторот во Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот регион од 8 септември 2011 година бр. A40-143766/10-118-840.

Сепак, буџетот секако не трпи од таквото одбивање: излегува дека даночниот обврзник го одредил данокот кога не требало да го направи тоа (со тоа бесплатно ја кредитирал државата), а потоа го „побарал“ овој данок назад. Така, судот застана на страната на организацијата и одлучи дека со оглед на тоа што таа наплатувала ДДВ при добивање на аванс за извоз, овој данок може да се одбие при потврдување на нултата стапка.

Непотврден извоз

Доколку во рок од 180 дена не сте подигнале документи со кои се потврдува стапката на ДДВ нулта, ќе мора да наплатите ДДВ над цената на стоката во стр. 1, 9 лажици. 167 Даночен законик на Руската Федерација. Во овој случај, за да се конвертира заработката од странска валута во рубли, се користи девизниот курс на датумот на пратката.

Некои организации го одредуваат приходот за целите на ДДВ по стапка која важи на датумот на прием на авансот, повикувајќи се на општото правило од став 1 од чл. 167 Даночен законик на Руската Федерација. Сепак, овој пристап е погрешен. Извозните операции имаат свое директно и недвосмислено правило: приходот од рубљата мора да се определи по курсот на Централната банка што важи на датумот на испорака на стоката до клаузула 3 чл. 153 Даночен законик на Руската Федерација; Допис на Министерството за финансии од 27.06.2012 година бр.03-07-08/162.

Откако ќе го пресметате износот на ДДВ што е акумулиран за плаќање во буџетот, потребно е:

поправете ја претходно издадената фактура за испорака. Во поправената фактура, стапката на ДДВ веќе треба да биде 18% или 10% (во зависност од видот на стоката што се испраќа);
запишете таква фактура во продажната книга на кварталот во кој е испорачана стоката клаузула 9 чл. 165 Даночен законик на Руската Федерација. За да го направите ова, ќе треба да пополните дополнителен лист за него;
доставува ажурирана декларација за кварталот во кој стоката била испорачана за извоз Решенија на Президиумот на Врховниот арбитражен суд од 11 март 2008 година бр.13920/07 од 18 ноември 2008 година бр.8369/08.

Една организација успеа на суд да докаже дека пресметаниот ДДВ треба да се одрази во декларацијата за кварталот кога истекле 180 дена наменети за потврдување на нултата стапка и Резолуција на Федералната антимонополска служба на Московскиот регион од 22 декември 2010 година бр. КА-А40/15981-10. На крајот на краиштата, даночната основа за ДДВ и периодот на декларација за непотврден извоз произлегуваат кога стапката на извоз е признаена како непотврдена (односно, на 181-от ден од датумот на пуштање на стоката во царински извозни постапки). И извозникот нема причина да поднесе ажурирана декларација, бидејќи не направил никакви грешки клаузула 1 чл. 81 Даночен законик на Руската Федерација. Но, овој пристап не е безбеден.

Ако последователно ги соберете сите документи потребни за докажување на одбитокот на ДДВ, ќе можете да го барате данокот платен на извозната пратка како одбиток. Секако, доколку успеете да ги поднесете до даночната служба заедно со пријавата за ДДВ пред истекот на 3 години од крајот на кварталот на пратката и клаузула 9 чл. 165, став 2 од чл. 173 Даночен законик на Руската Федерација; Решение на Президиумот на Врховниот арбитражен суд од 19 мај 2009 година бр. 17473/08; FAS MO од 20 декември 2011 година бр. A40-22199/11-75-95; FAS PO од 12 декември 2011 година бр. A72-2083/2011; FAS NWO од 13 септември 2011 година бр. A42-8814/2010.

Зарем не треба да се пресметува аванс ДДВ и за непотврден извоз? Експерти од Министерството за финансии објаснуваат дека бр.

ОД АВТЕНТИЧНИ ИЗВОРИ

Водечки советник на Одделот за индиректни даноци на Одделот за даночна и царинска тарифна политика на Министерството за финансии на Русија

„Доколку комплетен пакет документи за потврдување на правото на стапка на ДДВ од 0% чл. 165 Даночен законик на Руската Федерацијане наплатено од извозникот во рок од 180 календарски дена се утврдува даночната основа за ДДВ клаузула 9 чл. 167 Даночен законик на Руската Федерацијаво согласност со под. 1 клаузула 1 чл. 167 од даночниот законик на Руската Федерација, односно на датумот на испорака на стоки. Така, на датумот на плаќање, делумно плаќање за промет на стоки за извоз, за кои не е потврдена нулта стапка на ДДВ, не е утврдена даночната основа за ДДВ.

Исто така, нема потреба да му се издава фактура на извозникот за авансното плаќање“.

Превод на валути во „профитабилно“ и сметководство

За данок на добивка и сметководствени цели, приходите од продажба на стоки за странска валута мора да се претворат во рубли и стр. 9, 10 PBU 3/2006; чл. 316, ст. 2 клаузула 8 чл. 271 Даночен законик на Руската Федерација:

Внимание

За стоки испорачани за сметка на претходно примени аванси, за целите на ДДВ и за целите на данокот на доход, приходот може да биде различен.

<если>100% претплата - по курс на Централната банка на денот на приемот на парите;
<если>делумно претплата, тогаш:

за стоки однапред платени - по стапка која важи на денот на приемот на авансното плаќање 10/99 .

Како што можете да видите, износот на рубљата на приходи од извоз во сметководството и „профитабилното“ даночно сметководство може да се разликува од износот на приход од рубља земен предвид при пополнување на пријавата за ДДВ. И тоа е нормално.

Пример. Утврдување на висината на приходот за извозна стока однапред платена

/ состојба /Организацијата склучила договор за извоз за набавка на стоки. Сумата на договорот е 200.000 долари. Условите на договорот предвидуваат 100% претплата. Авансното плаќање од странски купувач е примено на 10 мај (стапка: 29,8 рубли/УСД).

/ решение /Во даночното и сметководството, добиениот аванс и понатамошната пратка се рефлектираат на следниов начин.

ЧЕКОР 1. Авансот повторно го пресметуваме во рубли.

Во сметководството, авансот се одразува по курсот на Централната банка кој важи на датумот на неговото примање. Износот на авансот на рубљата е 5.960.000 рубли. (200.000 $ x 29,8 RUR/USD).

ЧЕКОР 2. Ние го одредуваме износот на приходот на датумот на пратката.

1. Б „профитабилно“даночното сметководство, како и во сметководство,износот на приходот во рубљата ќе биде 5.960.000 рубли. (се применува курсот на датумот на прием на авансот). Курсот на датумот на испорака не е важен.

2. За цели ДДВПриходите мора да се одредат по девизниот курс на датумот на пратката. Тоа ќе биде 6.808.000 рубли. (200.000 $ x 34,04 RUR/USD). Токму оваа сума ќе се одрази во пријавата за ДДВ како приходи од извоз.

Ако немате право да применувате нулта стапка (на пример, стоката нема да се извезува надвор од Русија, иако странска договорна страна ја купува), тогаш ќе треба да платите ДДВ за износот на добиениот аванс. Се разбира, авансот во странска валута за ова мора да се претвори во рубли. И ова мора да се направи според официјалната стапка на Централната банка која важи на датумот кога парите пристигнале кај вас. клаузула 3 чл. 153 Даночен законик на Руската Федерација. Првично, банката ќе ги кредитира парите на вашата транзитна сметка. Затоа, треба да се фокусирате токму на датумот на прием на приход на оваа сметка, а не на датумот на неговото пренесување на девизна сметка.

Сакаме да го појасниме одговорот на нашето прашање од 24.12.2012 година бр.168102. Факт е дека ние не плаќаме даноци на приходите добиени во Белорусија и не сакаме да ги плаќаме таму. За таа цел, нашиот купувач (белоруско правно лице) ни бара сертификат со кој се потврдува нашата локација. Дали ние (како даватели на услуги) разбираме правилно дека овој сертификат е потврда за статусот на даночен резидент и откако го добиле, купувачите ќе имаат право да ни ги префрлат приходите без задржување даноци? И второто прашање. Ако не плаќаме даноци во Белорусија, дали треба да поднесеме декларација за приход добиен надвор од територијата на Руската Федерација до нашата даночна канцеларија?

1) Купувачот, во согласност со прописите на земјата во која е резидент, како и меѓународните договори, е должен да ги извршува функциите на даночен агент, задржувајќи даноци (аналогно на рускиот данок на доход) од приходите поради руската организација. За таа цел, купувачот бара да обезбеди сертификат со кој се потврдува вашата локација. Во овој поглед, плаќањето од купувачот ќе биде префрлено на банкарската сметка на руската организација минус задржаните даноци. Во исто време, не го исклучувајте данокот на доход што го задржува странскиот даночен агент од приходот што се должи на организацијата според договорот. Според став 3 од чл. 311 од Даночниот законик на Руската Федерација, данокот на доход што всушност го задржува странска организација, доколку се исполнети голем број услови, е предмет на пребивање со плаќање данок на доход во износ што не го надминува износот на данокот што го плаќа Руска организација во Русија. 2) Во однос на декларацијата. Бидејќи руската организација која примила приход од извор во странска земја и платила данок на добивка (приход) во таа држава може да го надомести данокот платен со данокот на добивка во Русија, тогаш за да го направите ова, организацијата мора да достави документи до данокот канцеларија на нејзината локација, потврдувајќи го плаќањето данок во странство и изјава за приход добиен од извори во странство. Организацијата изготвува декларација за приход добиен од извори надвор од Русија во свои интереси. Затоа, рокот за негово доставување до даночната служба не е ограничен со закон.

Организацијата изготвува декларација за приход добиен од извори надвор од Русија во свои интереси.

Образложението за оваа позиција е дадено подолу во материјалите на Vip верзијата Glavbukh System

1. Препорака: Како да се одрази во сметководственото и даночното сметководство износот на данокот на доход задржан од странски даночен агент. Руска организација продава стоки (работа, услуги) на странска организација лоцирана во странство

Не исклучувајте данок на доход задржан од странски даночен агент од приходите што ѝ се должат на организацијата според договорот. Ова е објаснето на следниов начин. *

Приходите во сметководството и даночното сметководство се дефинираат како збир на сите приходи што се должат на организацијата според договорот, минус данокот на додадена вредност, акцизите и други слични плаќања (клаузула 6 од PBU 9/99, клаузула 2 од член 249 од Данокот Кодекс на Руската Федерација). Во исто време, законодавството не предвидува исклучување на данокот на доход што го задржува агентот од износот на приходот. *

Прописите на земјата чиј резидент е купувачот, како и меѓународните договори, може да предвидат посебна постапка за оданочување на извозно-увозните трансакции. Тоа лежи во фактот дека купувачот, во согласност со овие регулаторни документи, е должен да ги извршува функциите на даночен агент, задржувајќи даноци (аналогно на рускиот данок на доход) од приходите што се должат на руската организација. Во овој поглед, плаќањето од купувачот ќе биде префрлено на банкарската сметка на руската организација минус задржаните даноци. *

Данокот на приход задржан од странска договорна страна се рефлектира во сметководството на организацијата, како и секоја друга деловна трансакција. Сепак, Сметковниот план не предвидува посебна сметка за да ја одрази таквата операција. Во овој случај, можете да ја користите сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ со отворање посебна потсметка за неа „Данок на доход задржан од странска организација“. *

Во сметководството, одразете го приемот на средства од странска договорна страна како плаќање за стоки (работа, услуги) од кои е задржан данокот на доход на следниов начин:

Дебит 51 (52) Кредит 62
– е примено плаќање (авансно плаќање) од странски купувач;

– го одразува задржувањето на данокот на доход од странска организација. *

Според став 3 од член 311 од Даночниот законик на Руската Федерација, данокот на доход што всушност го задржува странска организација, доколку се исполнети голем број услови, е предмет на пребивање со плаќање на данок на доход во износ што не надминува износот на данокот што го плаќа руската организација во Русија. За повеќе информации за постапката за офсет, видете Како да подготвите и поднесете даночна пријава за приход што го добива руска организација од извори надвор од Русија. *

Така, ако износот на данокот што го задржува странска организација не го надминува максималниот износ, тогаш во моментот на поднесување на декларацијата во сметководството, направете го следниов запис:

– износот на данокот на доход задржан од странска организација се пребива со плаќањето на данокот на доход. *

Ако износот на задржаниот данок го надминува максималниот износ, тогаш вишокот износ треба да се наплати на сметките на добивка и загуба:

Дебитна 99 Кредитна 76 потсметка „Данок на доход задржан од странска организација“
- износот на вишокот на задржаниот данок над максималниот износ што се смета за плаќање на данокот на доход се припишува на загубата на организацијата. *

Пример за одраз на износот на данокот на доход задржан од странски даночен агент

CJSC Alpha склучи договор со белоруска организација за имплементација на работа за развој на софтвер. Цената на работата според договорот е 8.000 долари, плаќањето во согласност со условите на договорот се врши во рубли. Во овој случај, договорот предвидува 100% претплата.

Според законодавството на Република Белорусија, при пренос на средства, странска организација задржала данок на доход со стапка од 15 проценти. *

На 5 април, средствата пристигнаа на банкарската сметка на Алфа. Курсот на американскиот долар на 5 април беше 32,50 рубли. по долар Сметководителот на Алфа ги направил следните записи:

Дебит 51 Кредит 62
- 221.000 рубли. (8000 УСД ? 32,5 рубли/УСД – 0,15 ? 8000 УСД ? 32,5 рубли/УСД) – претплата добиена од купувачот;

Дебитна 76 потсметка „Данок на доход задржан од странска организација“ Кредит 62
- 39.000 рубли. (0,15 ? 8000 УСД ? 32,5 рубли/УСД) - го одразува задржувањето на данокот на доход од странска организација. *

На 28 јуни, руската организација достави до даночниот инспекторат изјава за приход добиен од извори надвор од Русија, приложувајќи документи со кои се потврдува плаќањето на данокот на доход на територијата на Република Белорусија. *

Бидејќи стапката на данок на доход за продажба на стоки (работи, услуги), утврдена со член 284 од даночниот законик на Руската Федерација, е 20 проценти и ја надминува даночната стапка задржана од приход од белоруска организација, Алфа има право да целосно да го надомести данокот задржан од странска организација.

Дебитна 68 потсметка „Пресметки за данок на доход“ Кредитна 76 потсметка „Данок на доход задржан од странска организација“
- 39.000 рубли. – износот на данокот на доход задржан од странска организација се пребива со плаќањето на данокот на доход.

Руска организација која примила приход од извор во странска држава и има платено данок на добивка (приход) во таа држава може да го надомести данокот платен со данокот на доход во Русија. За да го направите ова, организацијата мора да достави документи кои потврдуваат плаќање данок во странство (став 2, став 3, член 311 од Даночниот законик на Руската Федерација) и изјава за приход добиен од извори во странство до даночната служба на нејзината локација. *

Образец за декларација и рокови

Формуларот за декларација и упатствата за нејзино пополнување беа одобрени по налог на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Организацијата изготвува декларација за приход добиен од извори надвор од Русија во свои интереси. Затоа, рокот за негово доставување до даночната служба не е ограничен со закон. Така, одговорноста утврдена со член 119 од Даночниот законик на Руската Федерација за ненавремено поднесување на декларации не се применува во овој случај. Организацијата може да поднесе декларација за приход добиен од извори надвор од Русија заедно со нејзината даночна пријава во секој извештајен (даночен) период, без оглед на времето на плаќање (задржување) на данокот во странска земја. Ова е наведено во став 3 од Упатството, одобрено со наредба на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709. *

Методи за поднесување

Доколку просечниот број на вработени за претходната година не надминува 100 лица, тогаш оваа година организацијата може да поднесе даночни пријави на еден од двата начини:

На хартија (преку овластен претставник на организацијата или по пошта);
електронски.

Доколку просечниот број на вработени за претходната година надмине 100 лица, тогаш организацијата нема право на избор. Годинава декларациите мора да се поднесуваат само по електронски пат. Ова исто така важи и за организациите кои се класифицирани како најголеми даночни обврзници. Тие мора да поднесат даночни извештаи (вклучувајќи ги и годишните пријави за претходната година) по електронски пат до меѓурегионалните инспекторати за најголемите даночни обврзници.

Оваа постапка за поднесување даночни извештаи е утврдена со став 3 од член 80 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Прилози кон декларацијата

Заедно со декларацијата, доставете до даночната служба документи со кои се потврдува плаќањето (задржувањето) на данок надвор од Русија.

Документот што го потврдува плаќањето данок од самата руска организација мора да биде заверен од даночната служба на странска држава. Документот со кој се потврдува задржувањето данок од даночен агент на странска држава не треба да биде заверен од даночната служба. Таквиот документ може да биде официјално писмо од даночен агент, на кое се прикачени:

Копија од платниот налог за пренос на износот на задржаниот данок (со ознака на банката при извршување);
копии од договори (договори) врз основа на кои руската организација добила приход. *

Оваа постапка произлегува од одредбите од став 2 од став 3 од член 311 од Даночниот законик на Руската Федерација и објаснувањата дадени во писмото на Министерството за финансии на Русија од 7 октомври 2009 година бр.03-08-05.

Ако данокот бил задржан од даночен агент, тогаш неговата потврда важи само до крајот на годината во која е примен (став 3, став 3, член 311 од Даночниот законик на Руската Федерација). *

Регистрација на декларацијата

Пополнете ја декларацијата во рубли, без копејки. Приходите (расходите) примени (направени) во странска валута се пресметуваат повторно во рубли по девизниот курс на Банката на Русија на датумот на нивното признавање.

По завршувањето на декларацијата, нумерирајте ги сите страници последователно.

Ова е наведено во ставовите 4 и 6 од Упатството, одобрено со наредба на Министерството за даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709 и писмо на Федералната даночна служба на Русија од 20 јуни 2011 година бр. ED-4-3/9680.

За повеќе информации за поднесување даночни пријави, видете Како да поднесете даночни пријави.

Внесете појаснувања во декларацијата за приход добиен од извори надвор од Русија на ист начин како и во другите даночни пријави (клаузула 3 од Упатството одобрено по наредба на Министерството за даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23 /709) . За повеќе информации, видете Како да поднесете изменета даночна пријава.

Состав на декларацијата

Декларацијата за приход добиен од извори надвор од Русија вклучува:

Насловна страница;
Дел I „Приход што не е поврзан со активностите на посебна поделба на руска организација во странска држава“;
Дел II „Приходи поврзани со активности во странска држава преку постојана деловна единица“;
дел III „Трошоци на постојана деловна единица“;
Дел IV „Информации за сметководствените политики за даночни цели“.

Доколку приходот добиен од организација во странство не е поврзан со активностите на нејзиниот посебен оддел, тогаш насловната страница, дел I и дел IV од декларацијата мора да се достават до даночната служба.

Ако организацијата добива приход од активности преку постојана деловна единица, тогаш насловната страница, дел II, дел III и дел IV мора да се достават до даночната служба. Во овој случај, дел II, дел III и дел IV мора да се состават посебно во врска со:

Секоја постојана деловна единица;
секој вид активност на секоја постојана деловна единица (ако даночната основа за овие видови активности во Русија и во странска земја е различно одредена);
секој вид на приход на секоја постојана деловна единица (ако се применуваат различни даночни стапки за овие приходи во Русија и во странска земја).

За секоја група податоци што треба да се прикажат посебно, пополнете дополнителни листови според обрасците од Дел II, Дел III и Дел IV од декларацијата.

Доколку организацијата ги добива двата вида на приход, декларацијата мора да се достави во целост.

Оваа постапка е предвидена во став 4 од Упатството, одобрено со налог на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Завршување на Дел I

Пополнете го делот I доколку организацијата нема посебна поделба во странство. На пример, ако организацијата добила дивиденди (камата), кирија за недвижен имот, возила, приходи од меѓународен превоз итн.

Делот I мора да се состави посебно во врска со:

Секој извор на приход;
секој вид на приход, чија даночна основа се одредува различно во Русија и во странска земја;
секој вид на приход кој се однесува на различни периоди на известување (даночни) и претходно не бил одразен во декларациите.

За секоја група податоци што треба да се прикажат посебно, изгответе дополнителни листови во форма на Дел I од декларацијата.

Во првиот дел од Дел I (линии 010–060), неопходно е да се одразат информации за изворот на плаќање на приход: странска организација или странски државјанин. Наведете го името на странската организација (име на граѓанинот) точно како што е наведено во договорот (договорот) според кој организацијата добила приход.

Изберете го името и кодот на земјата од Серускиот класификатор на земји во светот (ОКСМ), одобрен со Уредба на Државниот стандард на Русија од 14 декември 2001 година бр. 529-ст.

Во алинеја 060 од дел I од декларацијата е наведена адресата на странската организација (според составните документи) или местото на живеење на странскиот државјанин.

Во вториот дел од Дел I од декларацијата (линии 070–160), наведете информации за приходите добиени во странство, данокот задржан во странска земја, како и направените трошоци.

Изберете го видот на приходот и соодветната шифра од списокот даден во Додаток бр. 1 на Упатството, одобрено по налог на Министерството за даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709. Кон декларацијата приложете извадок од законот на странската држава што го утврдува данокот и негов превод на руски. Нема потреба да се заверува преводот на нотар.

Износот на данокот задржан во странска земја повторно се пресметува во рубли по девизниот курс на Банката на Русија на датумот на вистинскиот прием на приходот (т.е. на датумот на прием на средства од странска организација). Ваквите појаснувања се содржани во писмото на Министерството за финансии на Русија од 31 декември 2009 година бр. 03-08-05.

Во редовите 150 и 160 од Дел I, прикажете ги трошоците поврзани со примање приход од странски извори. Изберете расходи за истиот период во кој е примен приход. Одредете го износот на трошоците според правилата од Поглавје 25 од Даночниот законик на Руската Федерација.

Ваквите барања се утврдени со Дел I од Упатството, одобрено со налог на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Пример за изготвување декларација за приход добиен од извори надвор од Русија. Приходите на руската организација не се поврзани со активностите на нејзината посебна поделба во странство

Руската организација ЗАО Алфа применува општ даночен систем. Данокот на доход се плаќа квартално, користејќи го методот на пресметковна пресметка.

Во април Алфа потпиша договор со странската организација Вега за обука на своите вработени. Вработените во Вега се обучуваат во странство.

Уверението за прифаќање на наставните услуги беше потпишано во јуни за износ од 400.000 рубли. (по девизен курс на Банката на Русија на денот на приемот на приходот). Приходите од наставните активности се класифицирани како други видови приходи (шифра – 28000).

Трошоците поврзани со обезбедување на наставни услуги изнесуваа 160.000 рубли. (по девизниот курс на Банката на Русија во моментот на нивното спроведување), вклучувајќи:

90.000 рубли. – патни трошоци направени во странство;
70.000 рубли. – трошоци направени во Русија, вклучувајќи ги и трошоците за забава во износ од 40.000 рубли.

Износот на оданочениот приход во странство е еднаков на:
400.000 рубли. - 160.000 рубли. = 240.000 руб.

Од оваа сума, при исплатата на приходите, Вега го задржувала данокот на доход по стапка од 10 проценти. Износот на данокот задржан во странство (во однос на рубли по курс на Банката на Русија на датумот на прием на приход) изнесуваше 24.000 рубли.

Алфа ги одрази приходите и расходите поврзани со наставната дејност во странство во својата даночна пријава за првата половина од годината.

Износот на трошоците за забава направени од Алфа над нормите утврдени со став 2 од член 264 од Даночниот законик на Руската Федерација е 20.000 рубли.

Вкупниот износ на трошоци што ја намалуваат оданочената добивка според руското законодавство е еднаков на:
160.000 рубли. - 20.000 рубли. = 140.000 руб.

Даночната основа за данок на доход е:
400.000 рубли. - 140.000 рубли. = 260.000 руб.

Износот на данокот на доход што се плаќа во руските буџети е еднаков на:
260.000 рубли. ? 20% = 52.000 руб.

Износот на данокот задржан во странство (24.000 рубли) е помал од износот на данокот проценет за плаќање во Русија (52.000 рубли). Следствено, Алфа го прифаќа за кредит во целост.

Во делот I од декларацијата за приход добиен од извори надвор од Русија, сметководителот Алфа ги одрази следните податоци:

На линија 070 „Вид на приход“ – приходи од наставна дејност;
на линија 080 „Приходна шифра“ – 28000;
на линија 100 „Даночен (извештај) период во кој приходот е вклучен во даночната пријава во Руската Федерација“ – првата половина од годината;
на линија 110 „Износ на оданочен приход на кој е платен данок“ – 240.000 рубли;
на алинеја 130 „Стапка на задржан данок во странска држава“ – 10 проценти;
на линија 140 „Износ на задржан данок во странска земја“ – 24.000 рубли;
на линија 150 „Износ на трошоци направени во врска со примање приход од извори надвор од Руската Федерација“, вкупно – 140.000 рубли;
на линија 160 „вклучително и надвор од Руската Федерација“ – 90.000 рубли.

Во редот 240 од листот 02 од даночната пријава (одобрена по налог на Федералната даночна служба на Русија од 22 март 2012 година бр. ММВ-7-3/174) за првата половина на годината, сметководителот Алфа го наведе износ на данок платен надвор од Русија и сметан за плаќање данок на доход - 24.000 рубли.

Завршување на Дел II

Во првиот дел од делот II (линии 010–090) потребно е да се одрази:

Информации за постојано застапување;
периодот за вклучување на приходот примен во даночната пријава;
даночна стапка и назив на данокот што се наметнува на дејноста на постојана деловна единица во странска држава.

Изберете го името и кодот на државата од ОКСМ.

Изберете ја шифрата за активност на постојаното претставништво од листата дадена во Додаток бр. 3 на Упатството, одобрена со наредба на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Во вториот дел од делот II од декларацијата (линии 100-110), наведете:

Информации за приходите на постојана деловна единица. Изберете видови и шифри на приход од списокот даден во Додаток бр. 1 на Упатството, одобрено по налог на Министерството за даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709;
износот на данокот платен во странска земја (во рубли по курс на Банката на Русија на датумот на плаќање на данокот). Кон декларацијата приложете извадок од законот на странската држава што го утврдува данокот и негов превод на руски. Нема потреба од заверување на преводот;
износот на трошоците поврзани со активностите на постојаната деловна единица. Овие трошоци мора да се распределат пропорционално на учеството на секој вид приход во вкупниот приход.

Ваквите барања се утврдени со Дел II од Упатството, одобрено по налог на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Завршување на Дел III

Износот на трошоците поврзани со активностите на постојаната деловна единица е дешифриран во делот III од декларацијата.

Изберете ги видовите на трошоци и соодветните шифри од списокот даден во Додаток бр. 2 на Упатството, одобрено со наредба на Министерството за даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Во првиот дел од Дел III, отсликајте ги трошоците за постојана деловна единица во странска земја.

Во вториот дел од Дел III, одразете ги трошоците поврзани со активностите на постојаната деловна единица направени во Русија.

Во двата дела од Дел III, одделно се наведени трошоците што се земаат предвид со ограничувања (или воопшто не се земени предвид) при оданочување на добивката.

Ваквите барања се утврдени со Дел III од Упатството, одобрено по налог на Министерството за даноци и даноци на Русија од 23 декември 2003 година бр. BG-3-23/709.

Елена Попова, државен советник на даночната служба на Руската Федерација, 1-ви ранг

ОПШТА ШЕМА НА КОРЕСПОНДЕНЦИЈА НА СМЕТКИ

Сметката за надворешно-трговските трансакции според сметководствената политика на претпријатието врз основа на Сметковниот план за сметководство на финансиските и економските активности на организациите, одобрен со наредба на Министерството за финансии на Руската Федерација од 31 октомври 2000 година бр. 94н „За одобрување на сметковниот план за сметководство на финансиските и економските активности на организациите и упатствата за негова примена“, мора да се одобри работниот сметководствен план.

За да може извозникот да може да врши висококвалитетна контрола врз движењето и безбедноста на извозните стоки и порамнувањата по договори за извоз, препорачливо е да се отвораат под-сметки од прв, втор и трет ред на главните сметководствени сметки. .

За да се обезбеди посебно сметководство на стоки наменети за продажба на домашниот пазар и за извоз во магацинот на организацијата, се препорачува да се отворат потсметки за сметката 41 „Стоки“:

41-1 „Стока“;
41-2 "Извозна стока";
41-2-1 "Извоз на стоки во магацин";
41-2-2 "Извоз на стоки во транзит."

При извоз на стоки се плаќаат извозни давачки, кои се вид на царински давачки кои се наплатуваат кога стоката се извезува од царинското подрачје на Руската Федерација во согласност со декларираниот режим.

Порамнувањата со царинските органи се вршат на сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“, додека на сметката 76 треба да се отворат потсметки, на пример:

76-4 „Порамнувања со царински органи“;
76-4-1 „Порамнувања со царинските органи во рубли“;
76-4-2 „Порамнувања со царински органи во странска валута“.

Во зависност од условите за испорака пропишани со договорот, претпријатието што извезува стоки може да има трошоци поврзани со движењето на стоката во рубли и странска валута, како на територијата на Руската Федерација, така и во странство. Ваквите расходи се евидентираат на сметката 44 „Трошоци за продажба“. Исто така, неопходно е да се отворат под-сметки за оваа сметка:

44-1 "Трошоци за продажба";
44-2 "Извозни продажни трошоци";
44-2-1 „Извозни продажни трошоци во рубли“;
44-2-2 „Трошоци за продажба за извоз во странска валута“.

Општата шема за сметководство за извозни трансакции може да изгледа вака:

Кореспонденција на сметката		Содржина на работа
Дебит	Кредит	Содржина на работа
	20	извозните готови производи беа земени предвид кај производните трошоци
	43 потсметка „Извези готови производи во магацин“	готови производи биле испорачани на странски купувач
	51	платени се трошоците за испорака на стоки до царинскиот пункт
	51	средствата беа префрлени за плаќање царина во рубли
	52	биле префрлени средства за плаќање царина во странска валута
44 потсметка „Извозни трошоци за продажба во рубли“	76 потсметка „Населби со царина во рубли“	царинските давачки се плаќале во рубли
	76 потсметка „Порамнувања со царина во странска валута“	царински давачки платени во странска валута
19 потсметка „ДДВ при извоз на стоки“	76 потсметка „Населби со царина во рубли“	ДДВ платен на царина во рубли
44 потсметка „Трошоци за продажба за извоз во странска валута“	52	Се плаќаат можните трошоци за испорака на стоката до земјата на извоз и трошоците за нејзина продажба (во зависност од условите на испорака)
	90 потсметка „Приходи“	се рефлектираат приходите за продадени извозни стоки
90 потсметка „Трошоци за извозни стоки“	45 потсметка „Извозна стока испорачана“	биле отпишани трошоците за продадени извозни стоки
	44 потсметка „Извозни трошоци за продажба во рубли“	извозните трошоци во рубли се отпишуваат за продажба
90 потсметка „Трошоци за извозни стоки“	44 потсметка „Трошоци за продажба за извоз во странска валута“	За продажба беа отпишани извозни расходи во девизи
44 потсметка „Трошоци за продажба за извоз во странска валута“	91
91	44 потсметка „Трошоци за продажба за извоз во странска валута“
90 (99) потсметка „Добивка (загуба) од продажба“	99 (90)	утврден е финансискиот резултат од продажба на извозна стока
	62 потсметка „Населени места по договори за извоз“	приходите од странски купувач се кредитираат на сметката за транзитна валута
62 потсметка „Населени места по договори за извоз“	91	отпишана можна курсна разлика
91	62 потсметка „Населени места по договори за извоз“	отпишана можна курсна разлика
	52 потсметка „Транзитна валута сметка“	беа префрлени средства за плаќање на извозните трошоци
51	52 потсметка „Транзитна валута сметка“	средствата од задолжителната продажба на дел од приходите од девизи се кредитираат на тековната сметка на рубљата
52 потсметка „Сметка во тековна валута“	52 потсметка „Транзитна валута сметка“	останатиот дел од девизната заработка се кредитира
52 потсметка „Транзитна валута сметка“	91	отпишана можна курсна разлика
91	52 потсметка „Транзитна валута сметка“	отпишана можна курсна разлика

Бидејќи сметководството на операции за производство и стекнување на стоки наменети за извоз се врши слично како и сметководството на стоки произведени и купени за нивна продажба на територијата на Руската Федерација, ние нема да ги разгледаме овие операции. Дозволете ни да се задржиме на операциите на продажба на извозни стоки по договор за надворешна трговија.

СМЕТКОВОДСТВО ЗА ПРОДАЖБА НА СТОКИ

Пример.
Организацијата склучила надворешен трговски договор за набавка на извозни стоки. Услови за испорака "Incoterms-2000" CFR - пристаниште во Финска. Условите за испорака предвидуваат дека ризикот од случајно губење на стоката преминува на странскиот купувач во моментот кога стоката поминува покрај шината на бродот на пристаништето за испорака во Мурманск.
Договорната вредност на стоката е 30.000 евра. Царинската вредност со која се пресметуваат царините е 32.000 евра.
Цената на продадените извозни стоки изнесуваше 800.000 рубли, износот на ДДВ презентиран од добавувачот на стоки беше 144.000 рубли. Трошоците за испорака на стоки до магацинот изнесуваа 13.800 рубли без ДДВ.
Трошоците на извозникот за плаќање на услугите на транспортната организација - поморски превозник кој испорачувал стоки од руски продавач на странски купувач - 63.000 рубли.
Да претпоставиме дека курсот на еврото не се променил и изнесувал 34,50 рубли за 1 евро.
За евидентирање на приходите од продажба на извозни стоки во сметководството, потребно е да се одреди моментот на пренос на сопственоста на стоката. Во согласност со член 224 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, преносот на ствар е негово доставување до стекнувачот, како и доставување до превозникот за испраќање до стекнувачот или испорака до организација за комуникации за проследување до стекнувачот.
Преносот на една ствар е еквивалентен на пренос на товарен лист или друг транспортен документ за него.
Во нашиот пример, условите за испорака се CFR. Терминот „Трошок и товар“ значи дека продавачот врши испорака кога стоката поминува покрај шината на бродот на пристаништето на пратката.
Продавачот мора да ги плати трошоците и товарот потребни за да се донесе стоката до наведеното одредишно пристаниште, но ризикот од загуба или оштетување на стоката, како и сите дополнителни трошоци настанати по испораката на стоката, преминуваат од продавачот до купувачот.
Според условите на терминот CFR, продавачот е одговорен за царинење на стоката за извоз.
Во примерот, нема да ги разгледаме прашањата за ДДВ за извозни стоки, бидејќи овие прашања ќе ги разгледаме одделно.
Кореспонденција на сметката Износ, рубли Содржина на работа
Дебит Кредит
41 60 800 000 Стоката што треба да се продаде за извоз е капитализирана
19 60 144 000 Се рефлектира ДДВ презентиран од добавувачот на стоки
60 51 13 800 Ги плати трошоците за испорака на стоки до магацинот
Сметководствена евиденција од датумот на регистрација на товарната царинска декларација
44 76 1 104 Царина се наплатува во рубли (32.000 евра x 0,1% x 34,50 рубли за 1 евро)
44 76 552 Царина во странска валута (32.000 евра x 0,05% x 34,50 рубли за 1 евро)
44 60 13 800 Трошоците за испорака на стоки до магацин се вклучени во трошоците за продажба
60 51 63 000 Платени услуги на морски превозници
На денот на преносот на сопственоста на стоката на странски купувач
62 90-1 1 035000 Натрупани приходи од продажба на извозни стоки (30.000 евра x 34,50 рубли за 1 евро)
90-2 41 800 000 Откупната цена на продадената стока се отпишува
44 60 63 000 Услугите на морски превозници се гледаат
90 44 78 456 Отпишани се трошоците поврзани со продажба на извозни стоки
Сметководствени записи на крајот на извештајниот период
90 99 156 544 Го одразува финансискиот резултат од продажбата на извозни стоки (профит)
Сметководствени записи од датумот на прием на уплатата од странскиот купувач
52 62 1 035000 Приходите од продажба на извозни стоки се кредитираат
Крај на примерот.

Трансакцијата поврзана со извоз на вредни предмети, работи или услуги се врши во согласност со извозен надворешно-економски договор, кој мора да биде склучен помеѓу страните во оваа трансакција. Содржината на одреден извозен договор зависи од повеќе фактори, а неговиот текст често е предмет на долги преговори, при што двете страни се принудени да направат одредени компромиси пред конечно да се потпише договорот.

За сметководител, договорот за извоз не е примарен сметководствен документ, туку тој е основа за донесување одлуки поврзани со сметководствените и даночните процедури за извозна трансакција. Сметководителот е најзаинтересиран за три аспекти што треба да се одразат во договорот:

услови за испорака на стоки;
моментот на пренос на сопственост на странски купувач;
постапката, формата и условите за плаќање според договорот.

Условите за испорака на стоки ги одредуваат одговорностите на страните поврзани со транспортот, осигурувањето и царинењето на стоката, како во однос на нивната организација, така и во однос на плаќањето на овие трошоци.

Моментот на пренос на сопственоста на странски купувач е исто така важен за сметководителот, бидејќи токму во овој момент, во согласност со барањата на PBU 9/99 „Организациски приход“, сметководителот треба да ги препознае приходите од продажба на стоки за извоз и официјалниот курс на Централната банка на Руската Федерација за повторно пресметување на износот на приходите изразени во странска валута, во рубли во согласност со PBU 3/06 „Сметководство за средства и обврски, чија вредност е изразена во странска валута“.

Постапката, формата и времето на порамнување според договорот ги одредуваат главните параметри на трансакцијата.

Сметководствената постапка за извозните трансакции зависи од постапката за плаќање на продадените стоки (директно од самата производна организација или преку посредничка странска економска организација).

Сметководство за извозни трансакции извршени без учество на посредници.Во согласност со PBU 9/99 „Организациски приход“, еден од задолжителните услови за признавање на приходите во сметководството е преносот на сопственоста на производите или стоките од добавувачот на купувачот.

Следствено, приходот од извозните трансакции може да се признае само на денот кога, во согласност со условите на договорот за извоз, сопственоста ќе се пренесе на странскиот купувач. Притоа, доколку договорот конкретно не го предвидува моментот на пренос на сопственоста, обично се смета дека тој се совпаѓа со моментот на пренос на ризиците на купувачот во согласност со толкувањето на основните услови за испорака утврдени во овој договор.

Така, направете жици

Д 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“,

На 90 „Продажба“, потсметка 1 „Приход“ е можна само кога сопственоста на извезените производи или стоки преминува на купувачот. Во овој момент нема потреба да се наплатува ДДВ, бидејќи извозните трансакции подлежат на ДДВ со стапка од 0%.

За евидентирање на порамнувања со странски купувачи, се препорачува да се отвори посебна потсметка за сметката 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“. Во согласност со PBU 3/06, организацијата е должна да ја прекалкулира вредноста на средствата во порамнувања со правни и физички лица - вклучувајќи ги и побарувањата од странски организации изразени во странска валута - во рубли на датумот на трансакцијата во странска валута, како и како на датумот на известување подготовка на финансиските извештаи. Приходи од извозни операции, т.е. Приходите на организацијата во странска валута мора да се рефлектираат во еквивалент на рубљата по курсот на Централната банка на Руската Федерација на датумот на признавање на овој приход, т.е. по стапка на Централната банка на Руската Федерација која важи на датумот на пренос на сопственоста на извезената стока на странски купувач.

Девизните приходи добиени од странски купувачи банката во целост ги кредитира на сметката за транзитна валута на организацијата извозник, за што банката го известува примачот, па затоа сметководителот мора да ја прими како дебит на сметката 52 „Длутни сметки“, под -сметка „Транзитна девизна сметка“, во кореспонденција со кредитната сметка 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“.

При префрлање на валута од транзитна сметка на тековна сметка врз основа на изводи од банка, сметководителот врши интерен упис на сметката 52 „Длутни сметки“ - од кредитот на потсметката „Транзитна девизна сметка“ на задолжување на под- сметка „Сметка во тековна валута“ - и ја отпишува добиената курсна разлика.

Побарувањата наведени на сметката 62 се предмет на ревалоризација на датумот на известување. Затоа, ако приходот се признае во еден месец, а парите се примени од купувачот во следниот месец, неопходно е да се отпише курсната разлика: позитивната разлика што произлегува од зголемувањето на девизниот курс на странската валута во која искажаната обврска на странскиот купувач се отпишува на кредит на сметката 91 „Други“ приходи и расходи“, а од оваа сметка се задолжува негативната што произлегува од депрецијација на девизи.

Организацијата може доброволно да ја продаде добиената валута во секое погодно време.

Не постои стандарден формулар за налог за доброволна продажба на валута. Затоа, секоја банка самостојно ја развива формата на оваа форма. Компанијата поднесува налог за доброволна продажба до банката секогаш кога сака да продаде валута.

Банката ги кредитира средствата (рубли) добиени од продажбата на валута на тековната сметка.

Пример

На 16 јули на транзитната девизна сметка на Експортер ДОО во Комерцијална банка е остварена девизна заработка во износ од 10.000 американски долари.

Истиот ден, Извозникот и испрати на банката налог да го кредитира целиот износ на тековната девизна сметка и да продаде 60% од приходите (6.000 американски долари).

Курсот на американскиот долар поставен од Банката на Русија на денот кога валутата беше примена на сметката за транзитна валута и кредитирана на тековната девизна сметка беше 33 рубљи/долар.

За операцијата, Комерцијална банка отпиша 1.200 рубли од тековната сметка на Exporter LLC.

Сметководителот на Exporter LLC мора да ги направи следните записи:

Д 52-1-2- К 62

330.000 рубли. (10.000 $ 33 рубљи/долар) - заработката во странска валута беше префрлена на транзитната сметка;

Д 52-1-1 - К 52-1-2

330.000 рубли. - валутата се кредитира на тековната девизна сметка;

Д 57 - К 52-1-1

- 198.000 рубли. (10.000 $ 60% 33 рубљи/долари) - дел од заработката во странска валута се издвојува за продажба;
17 јули:

198.000 рубли. - продадената валута е отпишана;

195.000 рубли. (6000 $ 32,5 рубли/долар) - средствата од продажба на девизи се кредитираат на тековната сметка;

- 1200 рубли. - провизија задржана од банката;
31 јули:

4200 рубли. (198.000 - 195.000 + 1200) - ја одразува загубата од продажба на валута.

Сметката 57 „Трансфери во транзит“ се користи доколку задолжувањето на валутата од сметката и нејзината продажба се случуваат во различни денови. Можете да го одредите датумот од извод од банка.

Како што веќе беше забележано, една организација може да препознае приходи од извозни операции само откако сопственоста ќе се пренесе на странски купувач и да го одрази отписот на стоки или готови производи од складиштето, т.е. од сметките 41 „Стоки“ и 43 „Готови производи“, соодветно, тоа е неопходно во моментот на нивната вистинска испорака од складиштето.

Затоа, направете ги жиците:

До 41 „Стоки“ или 43 „Готови производи“ е можно само ако моментот на испорака на стоката од складиштето и моментот на пренос на сопственост се совпаѓаат.

Доколку договорот за извоз предвидува други основни услови за испорака и ако во истиот договор посебно не е пропишано дека сопственоста преминува на купувачот во моментот на испораката на стоката (производите) од складиштето на извозникот, сметководителот на организацијата извозник мора да користи сметка 45 „Испорачана стока“, на која извезената стока или производи ќе бидат наведени од моментот на пуштање од магацинот до преносот на сопственоста на купувачот во согласност со условите на договорот, т.е.

во моментот на испорака на стоки (производи) од складиштето, сметководителот ќе направи записи D 45 - K 41 или 43;
во моментот на пренос на сопственоста на купувачот, истовремено со признавањето на приходите, трошоците за испорачани стоки или производи ќе бидат отпишани на сметката 90 „Продажба“ со објавување

Ако „влезен“ ДДВ на извезените стоки, како и на суровини, материјали, работи и услуги што се користат во производството на извезени производи, претходно се бараше за одбивање - на пример, ако организацијата продава слични стоки во Русија, т.е. во моментот на купување на стоката не се знаеше дека ќе се извезе - сметководителот треба да го врати износот на ДДВ во моментот кога производите се испорачуваат за извоз. Последователно - откако ќе се собере целосен пакет документи со кои се потврдува правото на примена на стапката од 0% и даночни одбитоци - овој износ на ДДВ може повторно да се бара за одбивање. Затоа, вратените износи на ДДВ треба да се одразат на кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и давачки“ во кореспонденција со задолжувањето на сметката 19 „ДДВ на стекнати вредности“, на која за овие цели можете да отворите посебна подсметка. (аналитичка сметка) „ДДВ на стоки продадени при извоз“.

Трошоци што рускиот извозник ги прави при извршување на извозни операции - на пример, трошоци за транспорт на извезени стоки или производи (испорака до железничка станица, пристаниште или друго место на поаѓање, изнајмување брод, товарење итн.), осигурување на товар во транзит , такси царинење на стоки и сл. - претставуваат комерцијални трошоци и треба да се евидентираат на сметката 44 „Трошоци за продажба“, на која за овие цели можете да отворите посебна подсметка „Извозни трошоци“.

За да се земат предвид извозните давачки, Упатството за користење на Сметковниот план препорачува отворање посебна подсметка на сметката 90 „Продажба“, т.е. Се предлага да се вклучат не во задолжувањето на сметката 44 „Трошоци за продажба“, туку директно во задолжувањето на сметката 90 „Продажба“. Но, сосема е можно до плаќањето на извозната царина, средствата од продажбата на стоки за извоз сè уште не се признаени. На крајот на краиштата, царината мора да се плати при поднесувањето на декларацијата, пред стоката да се извезе, а приходот може да се признае само кога сопственоста врз неа ќе премине на купувачот, можеби дури откако стоката ќе пристигне во странско пристаниште или дури и кај странскиот купувач. магацин. Затоа, сосема е оправдано износите на царинските давачки прво да се препишат на сметката 44 „Трошоци за продажба“, а на крајот на месецот да се отпишат како дебит на сметката 90 „Продажба“ заедно со другите извозни трошоци.

На сметката 44 треба да бидат вклучени само оние трошоци што рускиот извозник ги врши на свој трошок во согласност со условите на договорот за извоз. Доколку при процесот на извоз се појават други трошоци (на пример, казни), тие мора да се одразат во задолжувањето на сметката 91 „Други приходи и расходи“.

Сметководство за извозни операции извршени со учество на посредници.Граѓанскиот законик на Руската Федерација предвидува можност за склучување три вида посреднички договори:

договор за агенција;
договор за провизија;
договор за агенција.

Доколку постои договор меѓу страните договор на агенцијата, организацијата извозник (производител на извезени производи или трговска организација која е сопственик на извезената стока) дејствува како налогодавач, а посредникот е полномошник. Во согласност со став 1 од чл. 971 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, адвокатот секогаш дејствува во име и на сметка на налогодавачот, т.е. сите права и обврски од трансакцијата произлегуваат кај налогодавачот (извозникот). Така, договорот за извоз ќе биде склучен директно помеѓу налогодавачот и странскиот купувач, а функциите на полномошникот (посредникот) се сведуваат на извршување на упатствата на налогодавачот - барање купувач, организирање преговори, а исто така, евентуално, организирање извршувањето на извозната трансакција.

Доколку странките склучиле договор за провизија,Организацијата извозник се нарекува главен, а посредникот се нарекува комисион. Комисионерот според клаузула 1 од чл. 990 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација продава стоки во име на главниот, но во свое име. Со други зборови, договорот за извоз во овој случај е склучен помеѓу посредникот и странскиот купувач, т.е. Како продавач во договорот за извоз се јавува комисионерот.

Исто така е можно да се заклучи договор за агенција- тогаш извозникот настапува како налогодавач, а посредникот ја презема улогата на агент. Во согласност со став 1 од чл. 1005 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација, агентот може да дејствува или во свое име, но на сметка на налогодавачот, или во име и на сметка на налогодавачот: во првиот случај, агентот дејствува како комисија застапник по договор за провизија, а во вториот случај како полномошник по договор за застапување. Меѓутоа, договорите за агенција често се склучуваат не за продажба на стоки, туку за посредување во врска со давање услуги.

Сметководство за извозни операции на организацијата извозник. ВОво сметководството на организацијата извозник, ако извозот се врши преку посредник, операциите генерално се одразуваат по истиот редослед како и при извозот без посредник. Но, постојат некои нијанси.

Доколку извезената стока се испраќа од складиштето на организацијата извозник директно до странски купувач врз основа на документи обезбедени од посредникот, сметководствените записи се подготвуваат на ист начин како и за извоз без учество на посредник:

Ако договорот го предвидува условот „од фабриката“, жици може да се подготват веднаш

Д 90 „Продажба“, потсметка 2 „Трошоци за продажба“,

К 41 „Стоки“ или 43 „Готови производи“;

Доколку договорот за извоз предвидува други услови за испорака и пренос на сопственоста, во моментот на испорака на стоката (производите) од складиштето, сметководителот ќе изврши упис

D 45 „Испорачана стока“,

До 41 или 43, во моментот на пренос на сопственоста на купувачот - истовремено со признавањето на приходот - трошоците за испорачани стоки или производи ќе бидат отпишани на сметката 90 „Продажба“ со објавување

Д 90-2 „Трошоци за продажба“,

К 45 „Испорачана стока“.

Доколку извезената стока се пренесе на посредник, т.е. испратени од складиштето на организацијата извозник до складиштето на посредникот, кој потоа самостојно ја врши пратката до странскиот купувач, шемата на движење на стоката ќе биде нешто посложена. Во овој случај, стоките што се префрлени на посредникот, а кои додека не се продадат на странски купувач се сопственост на извозникот, треба да се одразат и на сметката 45, на која треба да се отвори посебна подсметка за овие цели. Во овој случај, жиците ќе изгледаат вака:

Во моментот на испорака на стоки или производи од складиштето на организацијата извозник до посредничкиот склад, ќе се врши книжење

Д 45, потсметка „Стоки пренесени на посредник“,

К 41 или 43;

Во моментот кога стоката (производите) се испраќаат од складиштето на посредникот до странскиот купувач, доколку овој момент не се совпаѓа со преносот на сопственоста на купувачот, врз основа на известувањето испратено од посредникот, мора да се направи внатрешен упис на сметка 45:

Сметка Д 45, потсметка „Стоки испратени до странски купувачи“,

К 45, потсметка „Стоки пренесени на посредник“;

Во моментот на пренос на сопственоста на странски купувач, трошоците на стоката или производите се отпишуваат на задолжување на сметката 90 „Продажба“, потсметка 2 „Трошоци на продажба“, од кредитот на сметката 45, потсметка „Испорачани стоки. на странските купувачи“.

Еден од задолжителните услови за признавање на приходите во сметководството е преносот на сопственоста на производите или стоките од добавувачот на купувачот. Следствено, можно е да се одразат приходите од извозните операции само на денот кога, во согласност со условите на договорот за извоз, сопственоста преминува од организацијата извозник на странскиот купувач. Затоа, изгответе го објавувањето Д 62 „Населби со купувачи и клиенти“,

К 90 „Продажба“, потсметка 1 „Приход“

е можно само кога сопственоста на извезените производи или стоки преминува на купувачот.

За евидентирање на порамнувања со странски купувачи, се препорачува да се отвори посебна подсметка за сметката 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“, на пример, „Порамнувања со странски купувачи“.

Доколку посредникот не е вклучен во порамнувања со странскиот купувач, т.е. според условите на договорот, купувачот префрла пари директно на сметката на извозникот; не треба да се прават дополнителни записи на сметката 62. Во овој случај, заработката од странска валута добиена од странски купувачи ќе биде кредитирана од банката на транзитната девизна сметка на организацијата извозник и ќе се одрази во книжењето

Доколку посредникот е вклучен во населбите, т.е. ако средствата од странски купувач се примаат не на сметката на организацијата извозник, туку на сметката на посредникот, треба да се направи упис истовремено со признавањето на приходот

К 62, потсметка „Порамнувања со странски купувачи“.

Така, сметководството на извозникот ќе го одразува долгот на посредникот за префрлање на износите што ќе се кредитираат на неговата сметка од странскиот купувач. Средствата што посредникот ги префрла на сметката на извозникот ќе се одразат во книжењето

Д 52 „Длутни сметки“, потсметка „Транзитна валутна сметка“,

К 76, потсметка „Порамнувања со посредник“ со последователен пренос на целиот износ на тековната девизна сметка со книжење

Износот на посредничкиот надоместок акумулиран во согласност со условите на договорот е дел од трошоците за продажба на извезената стока, затоа се рефлектира во сметководствената евиденција на организацијата извозник со книжење

Д 44 - К 76, потсметка „Порамнувања со посредник“.

Доколку посредникот е обврзник на ДДВ, тој издвојува ДДВ како посебен ред во фактурата презентирана до организацијата извозник, врз основа на која извозникот, доколку е и обврзник на ДДВ, го зема предвид износот на ДДВ со објавување Г. 19 - К 76, потсметка „Населени места со посредник“

Доколку посредникот не учествува во порамнувањата, висината на надоместокот што му следува се пренесува со книжење

Д 76, потсметка „Порамнувања со посредник“,

К 51 „Тековни сметки“ (ако надоместокот се плаќа во рубли) или 52 „Влутни сметки“ (ако надоместокот се плаќа во странска валута).

Доколку посредникот учествува во порамнувањата, висината на надоместокот што му следува автоматски го намалува неговиот долг за пренос на средства добиени од странскиот купувач.

Во согласност со условите на посредничкиот договор и договорот за извоз, трошоците за транспорт на извезената стока, нивно истоварување и утовар, осигурување и други извозни трошоци можат да бидат на товар на самиот извозник или истите може да ги плати посредникот со последователен надомест од овие трошоци врз основа на извештајот на посредникот. Во првиот случај, извозните трошоци се евидентираат на ист начин како и при извозот без учество на посредник. Доколку извозните трошоци ги плати посредникот, износот на реално направените трошоци од посредникот, врз основа на неговиот извештај, ќе се наплати на сметката 44 „Трошоци за продажба“ од страна на сметководителот на организацијата извозник.

Д 44, потсметка „Трошоци за извозни операции платени преку посредник“,

К 76 „Населби со посредник“,

а износот на надоместокот за овие трошоци посредникот може или да го задржи од износот што го добил странскиот купувач (ако е вклучен во порамнувањата) или да го пренесе извозникот.

Во пракса, може да има случаи кога странскиот купувач врши претплати - сите сметки од странски купувачи пред датумот на пренос на сопственоста на извезената стока кај него се признаваат како такви. Дополнително, доколку посредникот е вклучен во порамнувањата, износот на претплатата оди директно на сметката на посредникот, а не на сметката на извозникот.

И покрај фактот што парите не одат директно на сметката на извозникот, тој се смета за примател на оваа авансна исплата. Затоа, сметководителот на организацијата извозник, врз основа на информациите добиени од посредникот, треба да состави запис

Д 76, потсметка „Порамнувања со посредник“,

К 62, потсметка „Порамнувања со странски купувачи за примени аванси“ - за износот на авансот примен на сметката на посредникот.

Доколку е вклучен посредник во населбите, т.е. добива девизи од странска компанија и ги пренесува на рускиот извозник (главна, главнина) или ако тој добива девизи од извозникот за да плати за извозни трошоци надоместени во согласност со условите на договорот од страна на налогодавачот (главницата), размена може да настанат разлики во порамнувањето помеѓу извозникот и посредникот. На крајот на краиштата, девизниот курс утврден од Централната банка на Руската Федерација на датумот на признавање на приходот, на денот на приемот на средствата на сметката на посредникот, на датумот на пренос на овие средства на сметката на извозникот, на датумот на одобрување на извештајот на посредникот итн. може да бидат различни.

Дополнително, дополнителни потешкотии се јавуваат во случај кога извозникот префрла средства од рубља на посредникот, кои посредникот самостојно ги претвора во валута за да ги плати извозните трошоци - во овој случај, посредникот исто така ќе има разлика во стапките (помеѓу комерцијалната стапка - на пример, девизниот курс - по кој банката купува валута за неа, и курсот на Централната банка на Руската Федерација, по кој оваа валута треба да се одрази во сметководството), и трошоците за плаќање провизија на банка за извршување на трансакција за купување валута и курсната разлика доколку валутата се префрли на превозник, осигурителна компанија итн. г. нема да се случи истиот ден кога валутата се кредитира на девизната сметка на посредникот.

За да се избегне двапати признавање на истиот приход или расход (и, според тоа, да се избегне двојно оданочување), девизните разлики што произлегуваат во врска со приемот на уплатата од странски купувач на девизната сметка на посредникот (со исклучок на средствата што претставуваат посредник такси) се вклучени во приходите или расходите само од извозникот (главна, главнина). Посредникот не ги зема предвид овие разлики.

Сметководство за извозни трансакции со посредник.Доколку извезената стока се испраќа до странски купувач директно од складиштето на организацијата извозник врз основа на документи обезбедени од посредникот, сметководствените записи во евиденцијата на посредникот за прием и испорака на овие стоки не се составуваат.

Доколку извезената стока се пренесе на посредник, т.е. се испраќа од складиштето на организацијата извозник до складиштето на посредникот, кој потоа самостојно ја врши пратката до странскиот купувач; во сметководството на посредникот, станува неопходно да се одрази приемот и пратката на овој производ. Бидејќи посредникот никогаш не станува сопственик на даден производ - во секој случај, производот најпрво припаѓа на организацијата извозник (обврзник, главен, налогодавач), а потоа веднаш станува сопственост на странски купувач - тој мора да даде сметка за прифатената стока. од извозникот на вонбилансна сметка 004 „Стоки“ прифатена на провизија“. Оваа сметка може да се користи не само од комисиони, туку и од други посредници.

Како по правило, стоката пристигнува до проценката наведена во посредничкиот договор (како продажна цена на оваа стока на купувачот), а во моментот на испорака на овие стоки од складиштето на посредникот, тие се отпишуваат од кредитот на сметката. 004.

За сметки за порамнувања со организацијата извозник - главнина, главнина или главнина - посредникот треба да ја користи сметката 76, отворајќи посебна под-сметка за неа „Порамнувања со главнината (главница, главнина)“. За погодност, за оваа подсметка може да се отворат посебни аналитички сметки за да се евидентираат пресметките за износите добиени од купувачите (ако посредникот е вклучен во пресметките), за да се евидентираат пресметките за износите на надоместок на извозните трошоци во согласност со посредничкиот договор, и да ги евидентира пресметките за самата посредничка такса (за извршените услуги).

Доколку посредникот не е вклучен во порамнувањата, тој не треба да прави никакви записи за износот што го плаќа странскиот купувач на сметката на налогодавачот, главницата или налогодавачот. На сметката 76 се одразуваат само порамнувања за плаќање на посреднички надоместоци и надомест на извозни трошоци.

Доколку посредникот е вклучен во населбите, т.е. ако средствата од странски купувач се примени не на сметката на организацијата извозник, туку на сметката на посредникот, тој треба да го одрази износот што треба да се прими од странскиот купувач, но во суштина припаѓа на главниот, налогодавачот или на главницата со објавување

Д 62, потсметка „Порамнувања со странски купувачи“,

Девизните приходи добиени од странски купувачи ќе бидат кредитирани од банката на транзитната девизна сметка на посредникот и ќе се рефлектираат во трансакцијата

Д 52 „Длутни сметки“, потсметка „Транзитна валутна сметка“,

К 62, потсметка „Порамнувања со странски купувачи“.

К 52 „Длутни сметки“, потсметка „Транзитна валутна сметка“.

Уплатите добиени на сметката на посредникот од странски купувач треба да се рефлектираат на сметката 62 во посебна потсметка - на пример, на потсметка „Порамнувања за претплати добиени од странски купувачи“ - со последователен пренос на овие износи на порамнувања кај организацијата извозник (сметка 76) и , доколку тоа е предвидено во договорот за посредување, со распределба на уделот што се припишува на посредничкиот надоместок, т.е. претплата на посреднички услуги.

Доколку, според условите на договорот со извозникот, посредникот го задржува надоместокот од износите добиени од купувачот и му ги префрли средствата на извозникот минус надоместокот, додека го задржува својот дел од дојдовните аванси и предвремени плаќања, посредникот всушност добива аванс плаќање за неговите услуги. Според став 1 од чл. 167 од Даночниот законик на Руската Федерација во овој момент посредникот е должен да ја утврди даночната основа за ДДВ, т.е. на пресметаниот дел од посредничкиот надоместок мора да се акумулира и да плати ДДВ по пресметаната стапка од 18 /p8’ и по вистинското давање на посреднички услуги (одобрување на извештајот на комисионерот, потпишување на актот за давање услуги), овој износ на ДДВ може да се бара за одбивање. Износот на претплата за посреднички услуги добиени во странска валута повторно се пресметува во рубли на датумот на прием на средства на сметката на посредникот.

Приходот на посредникот е надоместок за посредник, пресметан во согласност со условите на договорот за посредник. Тоа се рефлектира во кредитот на сметката 90 „Продажба“, потсметка 1 „Приход“, во кореспонденција со задолжувањето на сметката 76, потсметка „Порамнувања со главнината (главница, главнина)“.

Доколку посредникот не учествува во порамнувања, износот на провизијата што му се плаќа се рефлектира во објавувањето

Д 51 или 52,

К 76, потсметка „Порамнувања со налогодавачот (главнина, главнина).“

Доколку посредник е вклучен во порамнувања, износот на провизијата на посредникот автоматски го намалува износот на исплата која е примена или се очекува да биде примена од купувачот, што е предмет на пренос на главнината, главницата или налогодавачот. Соодветниот дел од девизниот износ добиен од странскиот купувач на сметката за транзитна валута на посредникот во овој случај се пренесува од транзитната сметка на тековната сметка, т.е. отпишан со објавување

Д 52 „Длутни сметки“, потсметка „Тековна валутна сметка“,

К 52 „Длутни сметки“, потсметка „Транзитна валутна сметка“.

Доколку посредникот е ДДВ обврзник, тој е должен да наплатува ДДВ на износот на посредничкиот надоместок на општо утврден начин, а по правило се применува стапка од 18%, дури и ако зборуваме за продажба на стоки. оданочени со стапка од 10% или ослободени од ДДВ (со исклучок на одредени видови стоки наведени во став 2 од член 156 од Даночниот законик на Руската Федерација). Сметководството за износите на ДДВ акумулирани во моментот на прием на авансно плаќање и последователно предмет на одбивање може да се врши во посебна потсметка на сметката 76.

Најчесто, извозникот (комитет, главен, главен) му ги компензира посредникот за трошоците за извозот или откако ќе бидат извршени врз основа на извештај или со пренесување на проценетиот износ потребен за покривање на трошоците пред посредникот да почне да извршете ја нарачката.

Посредникот не треба да ги вклучува таквите трошоци како дел од неговите трошоци - тие мора да се припишат на порамнувања со главнината, главницата или главнината. На пример, трошоците за плаќање за транспортни услуги што ги надоместува извозникот ќе се рефлектираат во посредникот со објавување

Д 76, потсметка „Порамнувања со налогодавачот (главна, главнина)“,

К 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, и трошоци за плаќање за осигурување на карго - со објавување

Д 76, потсметка „Порамнувања со налогодавачот (главна, главнина)“,

До 76, потсметка 1.

Ако задачите на посредникот вклучуваат само наоѓање странски партнер и помош при склучување договор, а сите извозни трошоци вклучуваат царини, транспорт, трошоци за осигурување итн. - плаќа самиот извозник (обврзан, главнина, главнина), овие трошоци воопшто не се рефлектираат во сметководството на посредникот.

Оперативни трошоци на посредникот - плати на персоналот, телефонски плаќања и сл. - се земаат предвид на општ начин. Доколку организацијата врши само посреднички активности, се препорачува наплата на трошоците во согласност со Упатството за користење на сметковниот план на сметката 26 „Општи деловни трошоци“. Ако посредувањето е еден од неколкуте видови активности, можете да ги наплатите трошоците за активности во областа на трговско посредување на сметката 44 „Трошоци за продажба“.

Кореспонденцијата на сметките е дадена во табела. 17.

Кореспонденција на сметката

Табела 17

	Операција
	Се рефлектира долгот на посредникот за износите на авансно плаќање добиени од странскиот купувач на сметката на посредникот - врз основа на известувањето на посредникот (известување)
	Се рефлектира делот од добиената претплата што одговара на уделот на провизијата на посредникот (предплата за посреднички услуги)
	Дел од претплатата од странскиот купувач е префрлен на сметката за транзитна валута (минус уделот што се припишува на провизијата на посредникот)
	Се отпишуваше курсната разлика на порамнувањата со посредникот
	Валута префрлена на тековната девизна сметка
	Курсната разлика што настана на сметката за транзитна валута беше отпишана
	Курсната разлика на добиената претплата е отпишана
	Средствата од рубљата беа префрлени на комисискиот агент за да ги плати извозните трошоци
	Девизните средства се префрлени на комисионот за плаќање на извозните трошоци
	Пренесувањето на материјалите од магацинот на извозникот до комисионерот се рефлектира
	Ја одразува стоката пренесена од складиштето на комисионерот до превозникот за испорака и извоз
	Приходите од продажба на материјали за извоз на странска компанија се рефлектираат (од датумот на пренос на сопственоста на купувачот)
	Трошоците за материјалите продадени за извоз беа отпишани (од датумот на пренос на сопственоста на купувачот)
	Претходно добиеното авансно плаќање за материјали е кредитирано
	Можна курсна разлика при офсет претплата е отпишана
	Долгот на посредникот се рефлектира во однос на преостанатиот износ на приход што го плаќа странскиот купувач на сметката на посредникот
	Ги одразува трошоците за испорака на товарот до пристаништето, платени од комисионерот на сметка на главницата, утовар, царински плаќања итн.;
	Износот на ДДВ се рефлектира на трошоците за испорака на карго до пристаништето, утовар
	Провизијата за посредникот беше пресметана и вклучена во извозните трошоци (без ДДВ)
	Се рефлектира износот на ДДВ на провизијата на посредникот
	Авансот за посреднички услуги е пребиен
	Отпишана е курсната разлика при претплата на посреднички услуги

Крај на табелата. 17

Популарни

Презентации за развој на дијалошки говор во основно училиште

« Совладувањето на разговорниот говор зазема важно место во системот на работа за развој на комуникациски вештини кај децата. Како кај детето да се развие желбата за... »

Тема: „Посета на ластовиците“

« АНАСТАСИЈА ЗЛОБИНА Интегрирана логопедска сесија за корекција на изговорот на звукот и развојот на говорот кај деца од предучилишна возраст... »

Воронеж Државен универзитет за инженерски технологии Воронеж Државниот инженеринг и технички универзитет

« : 51°41′04″ n. w. 39°11′10″ Е. d. / 51,684444° s. w. 39,186111° Е. г.(Г) 51.684444, 39.186111 (ВСТУ) Година на основање Ректорот В.Р. »

Кореспонденција на сметката		Износ, рубли	Содржина на работа
Дебит	Кредит	Износ, рубли	Содржина на работа
41	60	800 000	Стоката што треба да се продаде за извоз е капитализирана
19	60	144 000	Се рефлектира ДДВ презентиран од добавувачот на стоки
60	51	13 800	Ги плати трошоците за испорака на стоки до магацинот
Сметководствена евиденција од датумот на регистрација на товарната царинска декларација
44	76	1 104	Царина се наплатува во рубли (32.000 евра x 0,1% x 34,50 рубли за 1 евро)
44	76	552	Царина во странска валута (32.000 евра x 0,05% x 34,50 рубли за 1 евро)
44	60	13 800	Трошоците за испорака на стоки до магацин се вклучени во трошоците за продажба
60	51	63 000	Платени услуги на морски превозници
На денот на преносот на сопственоста на стоката на странски купувач
62	90-1	1 035000	Натрупани приходи од продажба на извозни стоки (30.000 евра x 34,50 рубли за 1 евро)
90-2	41	800 000	Откупната цена на продадената стока се отпишува
44	60	63 000	Услугите на морски превозници се гледаат
90	44	78 456	Отпишани се трошоците поврзани со продажба на извозни стоки
Сметководствени записи на крајот на извештајниот период
90	99	156 544	Го одразува финансискиот резултат од продажбата на извозни стоки (профит)
Сметководствени записи од датумот на прием на уплатата од странскиот купувач
52	62	1 035000	Приходите од продажба на извозни стоки се кредитираат