Претпријатијата и индивидуалните претприемачи, за да го одржат и развиваат својот бизнис, привлекуваат позајмени средства од банката. Банкарските кредити во најголем дел од случаите се таргетирани, односно се издаваат за специфични цели, чија имплементација ја следи вработен во банката преку собирање придружни документи за трансакцијата (фактура, договор, фактура, фактура, потврда за завршена работа на работа, потврда за прием и сл.) . Меѓу другото, вработен во банка ја следи наменската употреба на заемот со редовна анализа на движењето на средствата на сметката за поврат на неуспешни трансакции. Целта на кредитирањето се рефлектира во документацијата за заемот, роковите во кои е неопходно да се пријави за целта може јасно да се наведат и во договорот за заем. Во спротивно, документите се обезбедуваат по приемот на заемопримачот од договорните страни. Списокот на документи кои ја потврдуваат трансакцијата и извршеното плаќање, кои мора да се достават до банката, може да се разјаснат директно од кредитниот службеник на банката.
Кои се причините за ова големо вниманиебанка до наменската употреба на заемот? Факт е дека при пресметување на износот на заемот и можноста за кредитирање, се прави прогноза понатамошно развивањеактивностите на претпријатието заемопримач и неговата способност навремено и во целост да ги исполнува своите обврски. На пример, ако заем средства земени за да го надополнува обртни средства, ќе бидат пренасочени кон стекнување на основни средства, односно за долгорочни цели, тоа може да доведе до неможност на претпријатието да го врати заемот навреме. Една од можните причини лежи во тоа што повратот на основните средства нема да биде толку брз, а компанијата се уште нема да има доволно обрт, ќе има потреба од дополнително кредитирање за финансирање на обртните средства, па оттука и ризикот од над -позајмување. Односно, претпријатието ризикува да се вози во ќош.
Така, целта (насоката) на заемот мора да одговара на условите на заемот и видот (начинот) на кредитирање. Врз основа на условите и целите, заемите се делат на краткорочни и долгорочни.
Најчеста цел за добивање заем е надополнување на обртните средства. Надополнувањето на обртните средства се однесува на трошоците за набавка на суровини за производство на производи, стоки за последователна препродажба, плаќање платите, плаќање на тековни трошоци, вклучително и отплата на тековен долг кон буџетот, плаќање на сметки за комунални услуги, пренос на тековни плаќања за изнајмување на простории. Не се обезбедени кредитни средства за плаќање на задоцнети плаќања. Овие заеми се краткорочни; опсегот на начини на кредитирање во овој случај е најширок, од заем до кредитна линија (револвинг или необновлива).
Заемот може да се обезбеди безготовински - со кредитирање на тековна сметка за понатамошен трансфер од страна на заемопримачот на сметките на договорните страни. Исто така, во некои случаи, може да се обезбеди заем во готово заради исплата на плати или на индивидуални претприемачи за купување на потребните стоки и материјали во малопродажните места. Потврда за намената употреба на заемот во случај на издавање готовина за плати на вработените се уплатници, а ако стоката е платена во малопродажба, тогаш се бараат потврди за продажба и, ако е можно, готовински сметки, или тие може да бидат купопродажни акти, потврди за прифаќање. Износот на траншата (дел од заемот) обезбеден во готовина за порамнувања на малопродажните места и периодот на известување за неа се ограничени од банката. Рокот треба однапред да се разјасни и да се држи под контрола за да се избегнат казни од банката. Следната транша во готовина може да се добие по навремен извештај за предвидената употреба на претходната.
За плаќање на тековни (ремонтни) поправки на основни средства на претпријатие или имот на претприемач што се користи во бизнисот, набавка на градежни материјали и градежни (поправки) работи, може да се обезбеди краткорочен заем од банка или може да се финансира се разгледуваат инвестициски проект. ВО во некои случаи, дозволено е купување на основни средства (опрема, транспорт, машини, недвижен имот) преку краткорочен заем. Ова главно се однесува на малите бизниси.
Термините обично се подолги. Пакетот документи и пресметки се различни. Целите на инвестицискиот заем може да бидат стекнување на основни средства и придружно надополнување на обртните средства, на пример, да се стави купената опрема во производство. Банките се ангажирани во финансирање градежни проекти. Овие типови на кредитирање вклучуваат пресметување на учеството на самиот заемопримачот со сопствени средства во финансираниот проект; банката се обврзува да покрие само дел од трошоците преку обезбедениот инвестициски заем, компонента од редот од педесет (градежен проект) до осумдесет. , во некои случаи и осумдесет и пет проценти од вкупниот износ на проектот.
Барања за документи кои ја потврдуваат наменската употреба на заемотсе претставени следните:
Договорите со кои се потврдува наменското користење на средствата за заем мора да се усогласат со барањата на постојното законодавство и да содржат значителни или потребните условиза договори од овој вид - чл. 432 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Договорите за набавка може да не го специфицираат износот на договорот; во овој случај, тој обично содржи референци за спецификации и други слични документи кои укажуваат на цената на одредена серија на стоки, т.е. испораката на стоката се обезбедува во посебни серии во рамките долг период. Доколку договорот воопшто не содржи никакво спомнување на неговата цена, таквиот договор се смета дека не е склучен, бидејќи страните не постигнале договор за еден од неговите суштински услови - трошоците.
Дали сите договори за наменската употреба на заемот треба да се обезбедат веднаш во фазата на разгледување на прашањето за доделување заем? Во случај на кредитирање за надополнување обртни средства во режим на кредитна линија, можно е да се обезбедат дополнителни договори за време на процесот на кредитирање. Договорните страни на заемопримачот, по правило, се проверуваат од службата за безбедност на банката за побарувања. Во отсуство на таканаречените „стоп фактори“, службеникот за заем на банката го потврдува плаќањето на сметка на заемот што му е даден на заемопримачот.
Што да се прави, ако договорот не се реализираше, а договорната страна го вратила уплатата извршена со кредитни средства? Во овој случај тоа е неопходно понатамошни активностидоговорете се со кредитниот службеник на банката.
Алтернативно, ова може да биде отплата на соодветниот дел од заемот; ако користите револвинг кредитна линија, тогаш во иднина, поради добиениот бесплатен (истоварен) лимит на линијата, ќе можете да ја префрлите оваа сума на друга трансакција.
Доколку користите заем или необновлива кредитна линија, можно е да го префрлите вратениот износ на средствата од заемот на тековната сметка без да го вратите заемот според друга трансакција договорена со службеникот за заем, или едноставно да го вратите соодветниот дел од заемот, бидејќи во овој случај лимитот не е вратен.
Враќањата порано или подоцна ќе бидат следени од банката на доверителот, и ако не сте се мачеле за понатамошната намена на кредитните средства вратени за неуспешни трансакции, тогаш ова во најдобар случај ќе укаже на вашата небрежност или обид да ги пренасочите кредитните средства од претпријатието , во зависност од понатамошното користење на овие средства. Односно, ќе биде дадена соодветна проценка за вашата сигурност како заемопримач. Ваквите преседани на несоодветна употреба на кредит може да создадат проблеми во иднина кога се размислува за нов заем. Доколку се открие злоупотреба на средствата од заемот, банката има право (ако тоа е наведено во документацијата за заемот) да бара предвремена отплата на заемот.
Поминаа повеќе од две години од новата верзија на Арт. 15.14 Кодекс за административни прекршоци на Руската Федерација "" (). Од 4 август 2013 година, предмет на прекршокот предвиден во овој член не се само приматели на буџетски средства, туку и буџетски и автономни институции кои не се такви, како и нивните службеници.
Како државните и општинските органи за финансиска контрола ги толкуваат одредбите? Дали судовите секогаш се согласуваат со нив? Како институциите можат да ги минимизираат ризиците и да ги потврдат своите права? Сега, откако поминаа две години од воведувањето на амандманите, дојде време да се сумираат првите резултати и да се сумира практиката на наметнување одговорност за овој прекршок.
Општи одредби
Првото прашање што веднаш се појави кај многу специјалисти од буџетски и автономни институции при читањето на новото издание беше „Кога се трошат кои средства може да се примени административна одговорност?
Сега, анализирајќи ја практиката, можеме јасно да го формулираме одговорот на тоа: таквите средства ги вклучуваат сите средства добиени директно од буџетот:
- субвенции за спроведување на државни (општински) задачи ();
- субвенции за други цели ();
- грантови во форма на субвенции ();
- субвенции за капитални инвестиции ().
Што е со средствата за задолжително здравствено осигурување(задолжително медицинско осигурување)? Регулаторните органи и судовите веруваат можна употребаодредби во врска со таквите средства (, одлука на Окружниот суд Палехски од регионот Ивановски од 28 октомври 2014 година во предмет бр. 12-22/2014 година, одлука на Окружниот суд Иванов од регионот Ивановски од 19 февруари 2015 година Бр. 12-201/2014).
Да додадеме дека концептот на „злоупотреба“ на буџетски средства не треба да се применува на средствата на буџетските и автономните институции кои се добиваат во врска со нивното спроведување на активности што генерираат приходи. Дури и ако се прекршат условите за наменска употреба на грант од вонбуџетски извори или донација, на организацијата може да се применат само оние санкции што се предвидени во билатералните договори за обезбедување на овие средства.
ВАЖНО Е ДА СЕ ЗНАЕ
Административна одговорност за злоупотреба на буџетски средства согласно овој закон се применува само доколку таквото дејствие не содржи кривично дело. Кривичниот законик на Руската Федерација предвидува две прекршоци во областа на трошење буџетски средства, а овие дела се разликуваат по предмет.
Предметите на делото предвидено во чл. 285.1 од Кривичниот законик на Руската Федерација "", се само службеници на приматели на буџетски средства. Да потсетиме дека буџетските и автономните институции не се сметаат за приматели на буџетски средства ().
Субвенциите од буџетот се обезбедуваат на буџетски и автономни институции врз основа на договори (,). Овие договори се билатерален документ потпишан од овластени службени лица на институцијата и органот што ги врши функциите и овластувањата на основачот во однос на оваа институција.
Договорите може да вклучуваат какви било дополнителни услови за насоченото трошење на средствата за субвенционирање, кои мора да се земат предвид кога се квалификуваат активностите на институцијата или нејзиниот службеник според нив. Се разбира, овие дополнителни услови не можат да бидат во спротивност со нормите на сегашното законодавство. На пример, како услов за таргетирано користење на средствата за субвенционирање на буџетот, невозможно е да се воспостави барање за купување на стоки од конкретен снабдувач со користење на средствата од оваа субвенција, доколку купувањето мора да се изврши преку конкурентни процедури во согласност со Федерален закон бр. 44-ФЗ од 5 април 2013 година "".
Важно е да се знае дека не сите услови за обезбедување на буџетска субвенција ги одредуваат барањата за целната природа на трошењето на средствата. За повреда од страна на примателот на субвенција на други услови за нејзино обезбедување, се применува одговорноста предвидена („Повреда на условите за обезбедување на субвенции“): парична казна за граѓаните и службенициво износ од 10-30 илјади рубли, и за правни лица– од 2% до 12% од износот на добиената субвенција.
На пример, постапката за давање субвенција за спроведување на државна (општинска) задача, утврдена од овластеното тело во согласност со, може да го определи исполнувањето на задачата како услов за давање субвенција. Според експертите од Министерството за финансии на Русија, во овој случај, ако задачата не е исполнета, буџетските и автономните институции може да подлежат на одговорност предвидена со Кодексот за административни прекршоци на Руската Федерација за кршење на условите за давање субвенции. за финансиска поддршка на нивното исполнување на државната (општинска) задача (,). Сепак, фактот на неисполнување на задачата во целост за одредени видови услуги не може да послужи како основа за аплицирање ().
Средствата може да се потрошат и со прекршување на барањата на тековните регулаторни правни акти (локални акти на институцијата), меѓутоа, во овој случај нема да има основа за квалификување на трошоците како нетаргетирани. На пример, преплатувањето на платите (исплата на плати, надоместоци над утврдените норми) поради субвенција за завршување на задача на вработени ангажирани во обезбедување на услуги во рамките на задачата е финансиска повреда. Но, не е сосема коректно оваа повреда да се смета за злоупотреба на буџетски средства - во овој случај, средствата беа насочени строго кон завршување на задачата.
ВНИМАНИЕ!
Според одредбите на буџетското законодавство, откако буџетските субвенции се отпишуваат на пропишан начин од една буџетска сметка и се кредитираат на сметките на институциите, субвенциите го губат статусот на буџетски средства (,). Соодветно на тоа, овие средства не подлежат на барањата на буџетското законодавство, вклучително и одредби за употреба на буџетски присилни мерки ().
Дури и ако се утврди фактот за злоупотреба на буџетски средства, потребата да се повикаат на одговорност функционерите и организациите ќе биде поврзана од страна на судовите со околностите на одреден случај. Така, на пример, ако сторениот административен прекршок е од помало значење, судијата, органот, службеното лице овластено да решава случај на административен прекршок може да го ослободи од административна одговорност лицето што го сторило административниот прекршок и да се ограничи на усна забелешка. Врховниот арбитражен суд на Руската Федерација еднаш објасни дека кога се квалификува прекршокот како малолетник, судовите мора да преземат проценка на специфичните околности на неговото извршување. Незначителноста на прекршокот се јавува во отсуство на значителна закана за заштитените односи со јавноста ().
Протоколите за административни прекршоци предвидени ги составуваат овластени службени лица:
- органи за надворешна државна финансиска контрола - Сметководствена комора на Руската Федерација и контролни и сметководствени тела на конститутивните субјекти на Руската Федерација ();
- органи за внатрешна државна финансиска контрола во рамките на буџетските овластувања на овие тела - Росфинадзор и извршните органи на конститутивните субјекти на Руската Федерација, кои вршат функции на контрола и надзор во финансиската и буџетската сфера (, );
- полицијата ().
При вршење на општинската финансиска контрола предвидените записници за административни прекршоци имаат право да состават службени лица на органите. локална владаво согласност со утврдени со законпредмет на Руската Федерација со листа ().
Субвенција за спроведување на државни (општински) задачи. Критериуми за проценка на целната природа на трошоците
За да се утврди целната природа на расходите на оваа субвенција, по правило, се применуваат два главни критериуми:
1
Насока на трошоците за спроведување на државната (општинска) задача (одлука на судот на автономниот округ Ханти-Мансијск - Угра од 7 мај 2015 година бр. 12-562/2015).
2
Усогласеност со другите услови за целно трошење на средствата за субвенционирање предвидени со постапката за обезбедување на субвенции утврдена во образованието за јавно право во согласност со, како и договорот за обезбедување на субвенции (одлука на Регионалниот суд во Волгоград бр. 07-450 /2015 година од 17 април 2015 година).
Трошење на средства за исплата на плати на вработените чија работна функција не е поврзана со извршување на државна (општинска) задача, како и за други цели кои не се поврзани со исполнувањето на задачата (одлука на Окружниот суд Среднеахтубински на регионот Волгоград од 18.06.2015 година) може да се препознае како несоодветна употреба на средствата за субвенционирање.во случај бр.12-34/2015 година, одлука на Окружниот суд Московски во Чебоксари. Чувашка Републикаод 14.10.2015 година по предмет бр.12-1140/2015 година, решение на окружниот суд во Октјабрски во Иваново од 08.10.2015 година по предмет бр.12-229/2015 година, решение на Окружниот суд на Октјабрски во Иваново од 8 октомври, 2015. по предмет бр.12-230/2015).
Обично нема проблем со потврдување на ориентирана кон задача природата на трошоците кои се поддржани со грант за задача и кои беа експлицитно земени предвид при одредувањето на износот на тој грант. Ова правило важи и за трошоците за одржување на имотот.
ПРИМЕР
Од 2016 година, стандардните трошоци за одржување на имотот не се користат за исполнување на владините задачи федерално нивосе користат при пресметување на обемот на финансиска поддршка за 2016, 2017 и 2018 година (). Станува збор за недвижен имот и особено вреден движен имот доделен на институцијата или стекнат со средства обезбедени од основачот. Според тоа, ако институцијата испрати субвенции за да ја заврши задачата за одржување на таков имот во наредните години, регулаторните органи нема да имаат поплаки.
Од друга страна, за да се потврди фактот за наменетата употреба на субвенцијата, доволно е да се достават документи според кои беше планирано да се извршат поправки (реконструкција, обнова) за да се доведе имотот во состојба погодна за задачата ( Резолуција на Тринаесеттиот Апелационен Арбитражен суд од 20 јануари 2014 година бр. 13АП-25263 /13). Воедно, судиите посочуваат: отсуството на персонал во просториите само по себе не значи дека таквите простории институцијата не ги користи при давање на државни (општински) услуги.
Доколку при определувањето на големината на субвенцијата експлицитно не се земени предвид некои трошоци, ситуацијата е посложена. А такви трошоци се јавуваат од време на време во секоја институција. И ова може да биде сè: од трошоците за одржување на непланиран настан на лице место до далечинско набљудување на земјишна парцела што не е доделена на институција.
Во такви ситуации, препорачливо е да имате документи кои ја потврдуваат насоката на трошоците за задачата и постоењето на тековни заштеди од грантови. Оваа препорака се должи на следните околности.
Средствата за субвенционирање за извршување на задача не мора нужно да се трошат во строга согласност со оние области (видови на трошоци) и стапки на расходи што биле земени предвид при пресметувањето на вкупниот годишен износ на таквата субвенција (). Специјалистите на финансискиот оддел укажуваат дека може да се направат непланирани трошоци со заштеда на средства за субвенција врз основа на резултатите од одреден период на завршување на задачата со соодветни промени во Финансискиот план. економската активност(FHD) ( , ). Спроведувањето на таквите трошоци само по себе не може да се смета за злоупотреба на буџетски средства (, одлука на Окружниот суд Первомаиски од Омск од 1 јуни 2015 година во случај бр. 12-126/2015, одлука на Окружниот суд Первомаиски во Омск од март 5, 2015 година по предмет бр.12-436/2014).
Недостигот на документарен доказ за заштеда во субвенции за извршување на задача во моментот на трошоците може да стане еден од аргументите на инспекторите при класифицирањето на трошоците на институцијата како злоупотреба на буџетски средства (решение на Арбитражниот суд на регионот Иваново од 28 август, 2015 година по предмет бр.А17-2519/2015 година). Неисполнувањето на целите за некои видови услуги и преголемото исполнување за други, а истовремено прераспределбата на заштедите од доделената субвенција помеѓу услугите (), не може да се смета за злоупотреба на буџетски средства.
Прашањето како може да се „поправат“ заштедите планирани и постигнати од институцијата во текот на годината во моментов останува отворено - проблемот мора да се реши на ниво на локални акти на организацијата.
Насоката на трошоците за завршување на задачата обично се одредува во моментот на нејзиното спроведување. Така, на пример, имотот може да се стекне преку субвенција, но од објективни причини, по стекнувањето нема да има потреба да се користи за да се заврши задачата и имотот ќе почне да се користи за обезбедување платени услуги. Во овој случај, со висок степен на веројатност, институцијата ќе може да ја оправда легитимноста на трошоците.
ВНИМАНИЕ!
На крајот на финансиската година, се појавува дополнителен аргумент кој ја оправдува таргетираната природа на трошоците кои експлицитно не се земаат предвид при определувањето на висината на субвенцијата за задачата. Потврда за усогласеноста на институцијата со целите за обезбедување на оваа субвенција е постигнување на индикаторите утврдени со задачата, кои го карактеризираат квалитетот и (или) обемот (содржината) јавните услуги(работи) (). Таквата потврда се врши врз основа на извештај за извршување на задачата дадена на органот што ги врши функциите и овластувањата на основачот.
Можеме со сигурност да констатираме дека дури и привременото пренасочување на средствата за субвенционирање за трошоци поврзани со активности што генерираат приходи ќе се обидат од страна на регулаторните органи да се класифицираат како несоодветни трошоци. Не е факт дека дури и повикување на писмо во кое специјалистите на финансискиот оддел ја признаваат можноста за такво пренасочување со последователно враќање на трошоците со користење на средства од активности што генерираат приход ќе и помогне на институцијата ().
Но ако ние зборуваме заза трошоците од претходните години, можни се следните аргументи:
- во моментот на увидот или разгледувањето на предметот во судот, се утврдува дека задачата е завршена целосно и со соодветен квалитет;
- законодавството дозволува институцијата да го троши остатокот од субвенцијата, вклучително и во рамките на активностите што генерираат приходи (Дел 17, член 30 Федерален законод 8 мај 2010 година бр. 83-ФЗ "", дел 3.15 чл. 2 од Федералниот закон од 3 ноември 2006 година бр. 174-ФЗ ""; во понатамошниот текст Закон за автономни институции).
Има дури и пример на одлука во која овие аргументи беа земени предвид од судиите ().
Во пракса, таква ситуација е можна. Рендерирање на задачата специфична услугаили извршувањето на одредена работа не е изречно предвидено (можеби поради „превид“ на поединечни службеници). Институцијата го обезбедува (врши) бесплатно. Во такви случаи, треба да се запомни дека сè уште зборуваме за активности што генерираат приходи и, според тоа, сите трошоци поврзани со оваа услуга (работа) не можат да се направат на сметка на субвенција за извршување на задачата (клаузула 4 од Дел „Резултати од контролната активност“ од Извештајот за резултатите од контролниот настан „Проверка на целта и ефективна употребасредства од федералниот буџет, вонбуџетски извори и федерален имот во 2012-2013 година и истечениот период од 2014 година (заедно со ФСБ на Русија)“ (контролниот настан беше спроведен во согласност со клаузулата 2.8.11.1 од Планот за работа на Сметководствената комора Руска Федерацијаза 2014 година).
Важноима организација на посебно сметководство на паричните и стварните расходи по вид на дејност во контекст на секоја дадена услуга (извршена работа). Во некои ситуации, во отсуство на посебно сметководство, регулаторните органи може да се обидат да го класифицираат целиот износ на трошоци како нетаргетирани трошоци, дури и ако дел од нив се однесуваат на активности за завршување на задачата.
Имотните предмети можат делумно да се користат во активности што генерираат приходи. Препорачливо е трошоците за нивно одржување да се распределат помеѓу субвенцијата за завршување на задачата и активностите што генерираат приходи врз основа на економски изводливи индикатори. Доколку ова прашање не го реши основачот, препорачуваме да се реши во локалниот правен акт на институцијата. Така ќе се исполни основната цел на средствата за субвенционирање - финансиска поддршка за исполнување на задачата формирана за одреден период. Денес може да се каже дека државните (општински) контролни органи сè уште не посветиле соодветно внимание на овој проблем. Сепак, не е факт дека ваквата состојба ќе продолжи и во иднина.
Субвенцијата што им се дава на институциите во согласност со одредбите има строга цел - е наменета за обезбедување финансиска поддршка за завршување на задачата. И ако се толкува буквално, тогаш само да се заврши задачата од соодветната (тековната) година.
Така, исплатата од субвенцијата за тековната година за сметките што се плаќаат од претходните години, дури и ако е генерирана како дел од активностите за завршување на задачата, поединечните контролни тела и судови го толкуваат како несоодветен трошок (одлука на Регионалниот суд во Волгоград од 18 март , 2015 година во предмет бр.07-333 /2015 година, одлука на Окружниот суд Кировски во Волгоград од 13.04.2015 година во предмет бр.12-82/2015 година). Затоа, подобро е таквиот долг да се отплати со помош на остатокот од субвенциите од претходните години или со користење на средства од активности што генерираат приходи. Конечно, основачот може да обезбеди целна субвенција за ова.
Имајќи го предвид горенаведеното, препорачливо е, освен ако е апсолутно неопходно, да не се префрла аванс од субвенцијата за тековната година на договорни страни за услуги (стоки, работа) неопходни за завршување на задачата следната година.
Од 4 ноември минатата година, федералните закони, законите на конститутивните субјекти на Руската Федерација и општинските правни акти може да предвидат враќање во буџетот на билансот на субвенцијата за спроведување на државни (општински) задачи. Во исто време, буџетските и автономните институции не треба да го враќаат целиот биланс на средства, туку само износот што одговара на неостварените целни индикатори (Федерален закон од 3 ноември 2015 година бр. 301-ФЗ „“, Дел 17 од член 30 од федералниот закон од 8 мај 2010 година бр. 83-ФЗ "", ).
ВНИМАНИЕ!
Според одредбите на буџетското законодавство, откако буџетските субвенции се отпишуваат на пропишан начин од една буџетска сметка и се кредитираат на сметките на институциите, субвенциите го губат статусот на буџетски средства (,). Според тоа, наведените средства не подлежат на барањата на буџетското законодавство, вклучувајќи ги одредбите од ().
Можна е друга ситуација: институцијата не ја завршила задачата, но не е предвидено барањето за враќање на билансот на субвенцијата во буџетот во јавното правно образование. Претходно, и во оваа ситуација, остатокот од субвенцијата за завршување на задачата можеше да се потроши за која било цел за која е создадена институцијата, вклучително и во рамките на активностите што генерираат приходи. Сега, при трошење на оваа рамнотежа, ќе мора строго да се придржувате до барањата за наменетата употреба што беа утврдени при обезбедувањето на субвенцијата.
Некои сметководители имаат прашање: дали вишокот на трошоци во одредени области во однос на соодветните показатели од Планот FCD може да се смета за злоупотреба на буџетски средства?
Имајќи ги предвид најновите објаснувања од специјалисти за финансискиот оддел, со висок степен на доверба можеме да дадеме негативен одговор на ова прашање. Овој заклучок произлегува, на пример, од содржината. Да додадеме дека индициите за можноста за квалификувана злоупотреба на буџетски средства во вакви ситуации се исклучително ретки. На пример, во многу одамна.
Во исто време, несомнено е дека несовпаѓањето готовински трансакциииндикатори на одобрениот FHD план е финансиска повреда. Во овој поглед, руското Министерство за финансии разговара за можноста за вклучување на посебна норма во Кодексот за административни прекршоци на Руската Федерација која предвидува административна парична казна за такви прекршоци.
Постапката за примена на шифрите на КОСГУ и другите шифри за буџетска класификација не се користи за утврдување на таргетираната природа на трошење на средствата за субвенционирање за реализација на (државна) општинска задача. Се разбира, освен ако поинаку не е договорено од страните при потпишувањето на договорот за обезбедување на оваа субвенција.
Во некои случаи, регулаторните органи сè уште се обидуваат да го искористат BCC за да ги квалификуваат трошоците од субвенција за извршување на задача како нецелни, но судовите, по правило, не ги поддржуваат (одлука на Регионалниот суд во Магадан од октомври 23, 2015 година по предмет бр.12-337 /2015 година).
Целни субвенции. Критериуми за проценка на целната природа на трошоците
За да се утврди целната природа на расходите на средствата за субвенционирање за други цели, по правило, се применуваат следниве критериуми:
1
Усогласеност со условите за целно трошење на средствата за субвенционирање предвидени за:
- постапката за утврдување на обемот и условите за давање субвенција, утврдена во јавното право образование во согласност со;
- договор за субвенционирање.
2
Усогласеност со условите за таргетирано трошење пропишани со Информацијата за трансакции со целни субвенции доставени до државна (општинска) институција за една година (шифра на формуларот според ОКУД 0501016) (во натамошниот текст Информација). Образецот се составува на начин пропишан со Барањата за планот за ФЦД на државна (општинска) институција, а го одобруваат органите што ги вршат функциите и овластувањата на основачите во однос на институциите.
За разлика од грантови за задачи, шифрите за буџетска класификација се користат за таргетирање на расходите од грантови за други цели.
Почнувајќи од 2016 година, трошоците од субвенции за други намени се вршат по проверка на документите со кои се потврдува настанувањето на паричните обврски и усогласеноста на содржината на расходните трансакции со шифрите за видовите трошоци и целите за давање субвенции на начин утврден со релевантен финансиски орган (;;;, одобрен). До 1 јануари 2016 година, овластувањето на расходите на буџетските и автономните институции преку таргетирани субвенции и субвенции за капитални инвестиции се вршеше само по проверка на документите и усогласеност на содржината на расходните трансакции со шифрите на КОСГУ.
Шифрите за буџетска класификација наведени во Информацијата мора да одговараат на целите на субвенцијата наведени во договорот. Доколку се прекрши овој услов, препорачливо е институцијата едноставно да не го потпишува договорот и да не троши средства додека не се отстранат прекршувањата.
ВНИМАНИЕ!
Доколку се обезбеди целна субвенција на буџетска или автономна институција како дел од спроведувањето на целната програма, тогаш при утврдување на целната природа на трошоците, неопходно е да се води не само од содржината на договорот за обезбедување на субвенцијата , но и со одредбите на оваа програма (одлука на Арбитражниот суд Курск регионод 10.02.2015 година по предмет бр.А35-8409/2014).
Средствата за насочени субвенции може да се префрлат на банкарските сметки на автономните институции како дел од надоместокот на трошоците претходно направени од таквите институции на сопствен трошок (,). Операција за генерирање приход во форма на пресметана камата на минималното салдо на средствата на целните субвенции на тековната сметка на автономна институција во комерцијална банкае профитабилен и, соодветно, не може да се смета како операција за правење трошоци со помош на субвенции. Затоа, таквата операција не може да се квалификува како повреда во контекст.
Фондови за задолжително медицинско осигурување. Критериуми за проценка на целната природа на трошоците
По правило, следните расходи на сметка на овие средства се класифицирани како злоупотреба на средствата од задолжителното здравствено осигурување:
- не се поврзани со видовите медицинска нега обезбедена во рамките на програмата за територијално задолжително медицинско осигурување;
- не се вклучени во структурата на тарифите за плаќање на медицинска нега во рамките на територијалната програма за задолжително медицинско осигурување.
ВНИМАНИЕ!
Доколку прифатените тарифи за плаќање на медицинска нега во рамките на територијалната програма вклучуваат други области на трошење средства, проверката на користењето на средствата од задолжително здравствено осигурување за овие цели се врши земајќи ги предвид релевантните документи кои ја регулираат постапката за таквите трошоци, износот од средствата предвидени за овие трошоци како дел од усвоените тарифи за плаќање медицинска нега и одобрените проценки на трошоците, како и условите на склучените договори (
Овој материјал, кој ја продолжува серијата публикации посветени на новиот контен план, ја анализира сметката 86 „Целно финансирање“ на новиот контен план. Овој коментар го подготви Ј.В. Соколов, доктор по економски науки, заменик. Претседател на Меѓуресорската комисија за реформирање на сметководството и известувањето, член на Методолошкиот совет за сметководство при Министерството за финансии на Русија, прв претседател на Институтот за професионални сметководители на Русија, В.В. Патров, професор на Санкт Петербург државен универзитети Н.Н. д-р Карзаева, заменик. Директор на ревизорската служба на Балт-Аудит-Експерт ДОО.
|
Насоченото финансирање е бесплатниот прием на средства што може да се користат во согласност со целта што ја извршува тој што ги доделил овие средства. Еве една добра секојдневна аналогија: мајка и дава пари на ќерката да купи чевли. И добра ќеркатаа дефинитивно ќе купи чевли, па дури и оние што и се допаѓаат на мајката, а не на нејзината ќерка. Но, таа никогаш нема да ги потроши овие пари, спротивно на волјата на нејзината мајка, на ништо друго: на блуза, ресторан, диско, итн., итн. На ист начин, сметката 86 „Целно финансирање“ го зема предвид обезбедувањето средства на претпријатието, чие трошење е ограничено со одредени услови. Доколку се исполнети овие услови, добиените средства стануваат сопствени на компанијата; ако не се исполнети, тие бараат враќање и се класифицирани како обврски за плаќање. Таквите средства вклучуваат: државна помош и средства обезбедени на сличен начин од други лица во форма на субвенции, субвенции *, неповратни заеми, обезбедување на различни ресурси на претпријатието, финансирање на различни активности.
*Забелешка: Под субвенции се подразбираат готовински плаќања за строго дефинирани цели. Доколку овие цели не се исполнат, добиените пари ќе бидат вратени. Субвенциите се и готовински и во натура и во случај на несоодветна употреба најчесто не се враќаат.
Државната помош е директна економска акција насочена кон зголемување на економските придобивки за организацијата, во форма на субвенции и субвенции, неповратни заеми и финансирање на поединечни настани. Субвенциите и субвенциите се изразуваат во пренос на средства на организација или отплата на нејзините сметки што се плаќаат во замена за исполнување на одредени услови. Неповратни заеми се заеми од кои една организација е ослободена од отплата доколку се исполнети голем број услови. Финансирањето на поединечни активности претставува покривање од страна на владата или другите органи на трошоците на организацијата што таа не би ги направила доколку не ја добиела оваа помош.
Целното финансирање може да се користи за следните цели:
- Финансирање на трошоци или покривање загуби,
- Одржување финансиската состојбапретпријатие, надополнувајќи ги своите средства,
- За стекнување на средства
Следното не се однесува на насоченото финансирање и не се одразува во оваа сметка:
- примање помош обезбедена во форма на бенефиции, вклучувајќи даноци, даночни олеснувања, празници и ослободувања;
- добивање заеми и други повратни средства;
- одраз на операциите поврзани со управувањето државна сопственост, државно учество во капиталот на претпријатието.
Целното финансирање се рефлектира во сметководството доколку се исполнети следните услови:
- постои разумно уверување дека условите за обезбедување помош ќе бидат исполнети;
- постои разумна доверба во добивањето помош.
Довербата во исполнувањето на условите зависи од намерите и способноста на раководството на организацијата да користи помош и се определува со тоа преку анализа на релевантни договори, јавни одлуки, физибилити студии и проектна и проценета документација.
Довербата во примањето помош произлегува од добивањето веродостојни информации за приемот на средствата, трансферот на средства или отплатата на обврските, како и одобрените буџетски распореди, известувањата за резервациите на средства итн.
Сметководствената постапка за државна помош е регулирана со истоимениот ПБУ 13/2000, што може да се следи по аналогија при сметководството за небуџетско финансирање. Приемот на средствата или отплатата на обврските се врши во кредит на сметката 86 „Целно финансирање“ и во задолжување на соодветните средства и сметки за порамнување. Во исто време, Сметковниот план и PBU предвидуваат дека доделувањето на правото на претпријатието уредно регистрирано да добива помош се врши на кредит на сметката 86 „Целно финансирање“ како побарување од лицето или буџетот што презел да обезбеди такво финансирање. Во овој случај, приемот на средства ќе се одрази во кореспонденција со кредитот на сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ за исполнување на обврските за пренос на финансирање претходно евидентирано на сметката 86 „Целно финансирање“. Меѓутоа, треба да се запомни дека евидентирањето на финансирањето во моментот на обезбедување наместо примање помош може да се направи само ако постои јасна и формална обврска да се обезбеди таква помош, што може да се бара на суд.
Известувањето за користењето на финансирањето зависи од целите за кои се обезбедува.
Помошта која се состои во финансирање на стекнување средства се однесува на одложен приход што произлегува од бесплатниот прием на средства. Ваквата помош се отпишува на дебит на сметката 86 „Целно финансирање“ од кредитот на сметката 98 „Одложен приход“ потсметка „Бесплатни сметки“. Како што се трошат добиените средства, средствата што се собираат за нив се вклучени во приходот на организацијата. Доколку се обезбеди помош за финансирање капитални инвестиции, тогаш идните приходи се отпишуваат на добивка истовремено со амортизацијата на нетековните средства и во износи еднакви на него. Доколку се финансира стекнувањето на тековните средства (инвентар, на пример), тогаш кога тие се капитализираат, искористеното финансирање се отпишува на сметката 98 „Одложен приход“ и како што се трошат средствата добиени на овој начин, одложениот приход се задолжува на сметка 98 „Одложен приход“ од кредит на сметката 91 „Други приходи“. Финансирањето што се користи за покривање на трошоците на претпријатието или плаќање за специјални настани веднаш се наплатува во приходот на периодот на известување како што се трошат средствата. Примените средства за надоместување на трошоците од претходните години не се вклучени во целното финансирање и се евидентираат како приход од тековниот период. Помошта обезбедена во еден пакет, како за покривање на трошоците, така и за финансирање на средствата, треба да се распредели помеѓу сметката 86 „Целно финансирање“ и сметката 91 „Други приходи“ пропорционално на соодветните трошоци.
Целното финансирање се рефлектира не кога се добиваат средства, туку кога се изразува законски формализираната волја на телото што се обврзува да ги распредели овие средства:
И само откако ќе се примат парите, сметководителот ќе направи оглас:
Дебит 51 „Тековни сметки“
Кредит 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“
Така, задолжувањето на сметката 51 „Тековни сметки“ ги концентрира примените пари, а кредитот на сметката 86 „Целно финансирање“ укажува дека овие пари може да се потрошат само во согласност со дадена намена.
Се поставува прашањето: кога организацијата која примила средства во форма на насочено финансирање почнува да добива придобивки од тоа, кога се добиваат средствата или кога овие добиени средства почнуваат да генерираат приход. Ајде да ги разгледаме двете опции.
1. Ако првото толкување се прифати, тогаш приходот се јавува веднаш штом ќе се појави или правото да се прими или штом ќе се добијат пари (изборот на опција зависи од сметководствената политика), т.е.
- или по снимањето:
Кредит 86 „Целно финансирање“
- или по објавување на добиените средства:
Кредит 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“
На пример, основните средства купени со таргетирано финансирање се капитализираат:
Заем 08.4 „Купување на основни средства“
Платено за купени основни средства*:
Кредит 51 „Тековни сметки“
*Забелешка: За методолошки цели, сметководствениот систем за стекнување основни средства е поедноставен (без употреба на сметките 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, 19 „ДДВ на стекнатите средства“ итн.)
Употребата на насочено финансирање се одразува:
Кредит 83 „Дополнителен капитал“
Предности на овој метод.Целното финансирање не е резултат на економската активност, туку како настан надвор од претпријатието. Тој има приход, но овој приход не се толкува како профит и не е поврзан со него. Фактот на таргетирано финансирање придонесува за економската активност, но не ја одредува. Записите се едноставни и логични: ако се потрошат целните пари за финансирање, тогаш износот на ова финансирање е исцрпен. Местото на средството во пари го зазема средството во основните средства, а во обврските исполнувањето на волјата на „донаторот“ се рефлектира со зголемување на изворите на средства на претпријатието.
Недостатоци.Според претпоставката за континуитет на активноста на претпријатието (ПБУ 1/98 „Сметководствена политика“), неговите трошоци мора да се споредат навреме со приходот од кој се примени. Следствено, приходот на претпријатието не произлегува кога на неговите сопственици им се „даваат“ средства за одредена цел, туку кога овие средства почнуваат да „работат“. И насоченото финансирање станува сопственост на претпријатието не кога неговата администрација ги потрошила парите, туку кога овие трошоци почнуваат да се исплатат.
2. Доколку се прифати второто толкување и се верува дека насоченото финансирање се користи не кога пристигнуваат доделените средства, туку кога тие носат придобивки, тогаш се прават следните записи:
а) се примени средства за насочено финансирање (пари):
Дебит 51 „Тековни сметки“
Кредит 86 „Целно финансирање“
*Забелешка: За едноставност, ја прескокнавме меѓусметката 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“.
б) платени за купени основни средства:
Дебит 08.4 „Купување на основни средства“
Кредит 51 „Тековни сметки“
в) основните средства се капитализираат:
Дебит 01 „Основни средства“
Заем 08.4 „Купување на основни средства“;
Ве молиме имајте предвид дека сите набавки на основни средства преку насочено финансирање на ниту еден начин не го намалуваат обемот на ова финансирање. Како што го користите, амортизацијата на опремата купена со ова финансирање почнува да се акумулира:
Дебит 26 „Општи деловни трошоци“
Кредит 02 „Амортизација на основни средства“
И само по овој запис започнува развојот на насоченото финансирање:
Дебит 86 „Целно финансирање“
Кредит 91.1 „Други приходи“
Така, финансирањето, во овој случај, се намалува не како што се трошат пари, туку само во текот на целиот работен век на основното средство.
Бидејќи целното финансирање може да се врши не само во пари, туку и во материјална форма, ако, на пример, материјалите се доделуваат бесплатно, тогаш евиденцијата ќе ја има следната форма:
Дебит 10 „Материјали“
Кредит 86 „Целно финансирање“
И само откако овие материјали ќе бидат отпишани за производство, ќе се направи следниот запис:
Дебит 20 „Главно производство“
Кредит 10 „Материјали“
И тогаш сметководителот ќе го одрази развојот на насоченото финансирање:
Дебит 86 „Целно финансирање“
Кредит 91.1 „Други приходи“
ПредностиОвој метод е поврзан со строго придржување кон претпоставката за континуитет на активноста на претпријатието и (PBU 1/98 „Сметководствени политики“), соодветно, координација на времето на примените приходи и направените трошоци, бидејќи насоченото финансирање не се распределува така што средствата се трошат, но со цел да се обезбедат бенефиции во вид на приход. И додека оваа придобивка (приход) не се јавува, волјата на „донаторот“ - телото што додели средства во форма на насочено финансирање, останува неисполнета.
Недостатоци.Волјата на „донаторот“ може да се контролира не со сметководствена евиденција, која може да вклучува прикривање и фалсификување, туку со нејзината вистинска имплементација. Важно е да не се гледа како сметководителот ја пресметува амортизацијата, туку како работи машината, доделените средства и дали таа воопшто постои; Важно е да се види дека материјалите се отпишани за производство, а не да се дуплираат овие записи, како одраз на наводно примениот приход. Од сметководствена гледна точка, формалното спроведување на претпоставката за континуитет на претпријатието води до големи методолошки тешкотии, бидејќи сите материјали во сопственост на организацијата се евидентираат на сметката 10 „Материјали“ и истите материјали се евидентираат одделно (купени а добиени според целното финансирање) е многу тешко. Истото, во уште поголема мера, се однесува и на добрата добиени преку насоченото финансирање во трговските претпријатија. Ова особено се однесува на претпријатијата малопродажба, во која се врши сметководство на трошоци (вкупно) на стоки.
Значењето на кажаното се влошува ако се земе предвид дека во вториот случај потребно е да се води аналитичка евиденција не само за доделените целни приходи, туку и постојано да се одразува искористеноста на секоја сума од доделеното целно финансирање.
Сметката 86 „Целно финансирање“ ја користат и комерцијалните и непрофитните организации. Почесто, се користи од второто за да се пресметаат насочените средства добиени како влез, членство и доброволни придонеси и други извори за финансирање на трошоците поврзани со законските активности на непрофитните организации.
Средствата добиени за таргетирано финансирање се рефлектираат во кредитот на сметката 86 „Целно финансирање“. Користењето на овие средства се евидентира како дебит на оваа сметка во кореспонденција со сметките:
а) 20 „Главно производство“ или 26 „Општи деловни трошоци“ - отпишување на трошоците за одржување на непрофитна организација;
б) 83 „Дополнителен капитал“ - за користење на насочено финансирање добиено во форма на инвестициски фондови итн.
Во вториот случај, трошоците поврзани со стекнување, изградба или создавање на нетековни средства се наплатуваат на задолжување на сметката 08 „Инвестиции во нетековни средства“, чиј кредит последователно се отпишува на дебит на сметките 01 „Постојани средства“ и/или 04 „Нематеријални средства“. На вкупна количинаПотрошените средства во овој случај се користат за да се направи конечниот влез.
Понекогаш комерцијалните организации добиваат владина помош од буџетот. Постапката за евидентирање на нејзиниот прием и употреба е регулирана со PBU 13/2000 „Сметководство за државна помош“, одобрена со наредба на Министерството за финансии на Русија од 16 октомври 2000 година бр. 92н. Подолу ќе ја прикажеме генерално оваа постапка за трансакции рефлектирани во сметководството со помош на сметката 86 „Целно финансирање“.
Целно финансирање од буџетот може да се обезбеди:
а) за спроведување капитални расходиповрзани со купување, изградба и создавање на нетековни средства;
б) да ги финансира тековните трошоци на организацијата.
Може да се добие во готовина или други средства.
Прифаќањето на целното финансирање може да се изврши на два начина:
1) истовремена рефлексија побарувањаорганизација - изворот на средствата и појавата на насочено финансирање.
Дебит 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“
Кредит 86 „Целно финансирање“
Последователно, по вистинскиот прием на средства, сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ се кредитира во кореспонденција со сметки за сметководство за готовина, капитални инвестиции итн.
2) како што навистина пристигнуваат средства.
Во овој случај се задолжуваат сметките за сметководство за готовина, капитални инвестиции, залихи и сл. во кореспонденција со сметка 86 „Целно финансирање“.
Изјавата содржана во објаснувањата на сметката 86 „Целно финансирање“, дека оваа сметка се кредитира само во кореспонденција со сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“, е корегирана во дадените стандардни записи, кои предвидуваат кредитирање на сметката. 86 „Целно финансирање“ во кореспонденција и со други сметки.
Во двата случаи, вредноста на добиениот имот се одредува врз основа на цената по која, во споредливи околности, организацијата ја одредува вредноста на сличните средства.
Првиот метод на сметководство за целното финансирање се користи доколку организацијата е сигурна:
а) дека ќе може да ги исполни условите под кои се обезбедува финансирањето;
б) дека ќе добие насочено финансирање.
Постапката за отпишување на целното финансирање зависи од целите за кои се обезбедени овие средства:
а) да ги финансира капиталните расходи;
б) за финансирање на тековните трошоци.
Во првиот случај, трошоците поврзани со купување, изградба и создавање на нетековни средства се наплатуваат на вообичаен начин на задолжување на сметката 08 „Инвестиции во нетековни средства“, од која се отпишуваат на дебит на сметки 01 „Постојани средства“ и/или 04 „Нематеријални средства“. Во исто време, се врши упис за вкупниот износ на направени трошоци:
Дебит 86 „Целно финансирање“
Последователно, износот на акумулираната амортизација на основните средства и/или нематеријални средстваСе задолжуваат сметководствените сметки и се кредитираат сметките 02 „Амортизација на основни средства“ и/или 05 „Амортизација на нематеријални средства“.
Во исто време, се врши упис за износот на пресметаната амортизација:
Дебит 98 „Одложен приход“
Кредит 91.1 „Други приходи“
Доколку нетековните средства не подлежат на амортизација (на пример, надворешни објекти за подобрување, библиотечни фондови итн.), тогаш во периодот во кој се признаваат трошоците поврзани со исполнувањето на условите за обезбедување насочено финансирање, нивната вредност се отпишува од сметка 98 „Идни приходни периоди“ за неоперативни приходи, т.е. на кредит на сметката 91.1 „Други приходи“.
Ако се примени буџетски средства за финансирање на тековните трошоци (на пример, сметководство за залихи), се прави запис за нивниот износ:
Дебит 86 „Целно финансирање“
Кредит 98 „Одложен приход“
Последователно, кога залихите се пуштаат во производство, се врши следниов внес:
Дебит 98 „Одложен приход“
Кредит 91.1 „Други приходи“
Износот на предвиденото финансирање се проценува според вредноста на реално примените средства (во согласност со правилата за проценка на второто, утврдени од соодветните PBU) или номиналната вредност на отплатените сметки што се плаќаат.
Насоченото финансирање чиишто услови за користење не се исполнети може да бидат прекинати или повлечени. Затоа, секое значајно отстапување од постапката за негова употреба мора да биде обелоденето во известувањето. Повлекувањето или прекинувањето на помошта мора веднаш да се признае како обврзник во износот што треба да се врати. Износот на претходно признаениот приход од помошта треба да се троши. Вкупниот износ на финансирање што треба да се врати се кредитира на соодветните сметки за порамнување (со буџетот или кај други доверители) во кореспонденција со задолжувањето на сметката 86 „Целно финансирање“, и вишокот на вратената помош над состојбата на неискористените износот се признава како расход и се задолжува на сметката финансиски резултати.
Аналитичкото сметководство на целното финансирање треба да обезбеди информации за тоа кој го обезбедил финансирањето, неговите цели и услови, износот на признаениот приход за секој вид финансирање и билансот на помошта добиена за стекнување на неамортизирани или неамортизирани средства.
Целното финансирање се одразува во билансот на состојба во износ од салдото на сметката 86 „Целно финансирање“ во членот „Одложени приходи“ или во посебен член во делот „Краткорочни обврски“. Последната опција се претпочита за претпријатија кои имаат значителен износ на специјално финансирање под капитална градба, бидејќи во првата опција, под ставката „Одложен приход“ ќе се прикажат и искористените и неискористените средства. Потребните обелоденувања се дадени во објаснување. Може да ја открие и помошта што организацијата има намера да ја добие во следниот период, условите за нејзино обезбедување и постапката за нејзино користење. Сето ова. Според зборовите на А.С. Пушкин, тој дава известување „проѕирен самрак“.
Примери за одразување на добиеното финансирање во сметководството.
1.Надомест на трошоци
1.1. Во врска со одбележувањето на денот на градот, на 20 мај 2001 година, од локалниот буџет на претпријатието беа префрлени средства за изградба на празнична платформа пред портите на фабриката. Трибината е изградена на 27 мај 2001 година.
Помошта добиена на 20 мај се евидентира во дебит на сметката 51 „Тековна сметка“ и кредитот на сметката 86 „Целно финансирање“. Трошоците се отпишуваат како што се направени на дебит на сметката 91.2 „Други трошоци“. На 27 мај искористеното финансирање се отпишува на дебит на сметката 86 „Целно финансирање“ од кредитот на сметката 91.2 „Други расходи“.
1.2. Локалниот буџет го компензира претпријатието за моторни транспорт за загубите поврзани со превозот на патници направени од претпријатието во 2001 година. Надоместокот се врши во форма на пренос на средства на тековната сметка на компанијата на 1 јуни 2002 година.
Примениот надоместок за загуби од претходната година е евидентиран на 01.06.2002 година во дебит на сметката 51 „Тековна сметка“ и кредитот на сметката 91.1 „Други приходи“ и се одразува во финансиските резултати за 2002 година. Загубата е прикажана во билансот на успех за 2001 година во ненадоместен износ. Во образложението за 2001 година претпријатието ќе ја наведе постапката за резервирање, основата за резервирање и висината на очекуваниот надоместок.
2. Финансиска поддршка
2.1. Претпријатието А префрли средства на 20 мај 2002 година на тековната сметка на поврзана организација со цел да го надополни обртниот капитал на последната. Примената помош се евидентира во дебит на сметката 51 „Тековна сметка“ и кредитот на сметката 91.1 „Други приходи“.
3. Финансирање на стекнување на средства
3.1. Компанијата гради капацитети за третман, делумно финансирани од буџетски средства. На 15.06.2002 година беше пуштен во употреба колектор за собирање на потрошена вода и почна да се работи на изградба на филтрациона станица. Вредноста на инвентарот на колекторот се одредува во износ од 10 милиони рубли. Изградбата во тек за филтрационата станица е 20 милиони заклучно со 31 декември 2002 година.
01.11.2002 година добиена жиро сметка на компанијата буџетско финансирањево износ од 10 милиони рубли, од кои 2 милиони за изградба на колектор и 8 милиони за финансирање на изградба на филтрациона постројка. Средствата примени на 1 ноември се кредитираат на дебит на сметката 51 „Тековна сметка“ и кредит на сметката 86 „Целно финансирање“ во износ од 8 милиони рубли. и кредит на сметката 98 „Одложен приход“ во износ од 2 милиони рубли. Во текот на 2002 година, трошокот за пуштен во употреба колекторот се амортизира по утврдената стапка (2%). Во исто време, финансирањето добиено за изградба на колекторот се отпишува на приходот на претпријатието со задолжување на сметката 98 „Одложен приход“ од кредитот на сметката 91.1 „Други приходи“. Износот за отпис ќе биде 20 илјади рубли. (0,02/12*6*2.000.000).
4. Истовремено финансирање на трошоците за стекнување на средства
4.1. Во согласност со државна програмаЗа да обезбеди „испорака од север“, претпријатието доби неповратен заем во износ од 100 милиони рубли на 15 јуни 2002 година, чиј услов беше да обезбеди снабдување со 100 илјади тони мазут. На 1 септември 2002 година, претпријатието склучи договор за снабдување и натовари 99 илјади тони мазут во складиштето. 1 илјада тони биле загуби при истовар, кои компанијата решила да ги отпише како трошоци. Цената на испорачаното мазут по цена на поранешната магацин на добавувачот беше 110 милиони рубли, трошоците за транспорт беа 10 милиони рубли. 10.01.2002 година 50 илјади тони мазут беа продадени на термоцентралата за 50 милиони рубли. На 15 јуни 2002 година, добиениот неповратен заем во износ од 100 милиони рубли мора да се капитализира. 01.09.2002 година потребно е да се капитализира примениот мазут и загубите при транспортот, како и долгот кон добавувачите и превозниците. Во исто време, треба да ја распределите добиената помош и да отпишете дел од добиениот заем како приход. На 01.10.2002 година потребно е да се отпише продадениот мазут и да се вклучи учеството на неповратниот заем во приходот што му се припишува на продаденото мазут. Така, следните записи ќе се направат во сметководството:
Добив неповратен заем:
Дебит 51 „Тековни сметки“
Заем 86 „Целно финансирање“ -100.000 руб.
Цена на чинење.
Приходите од неотплата на кредитот што се припишува на продаден мазут се рефлектираат:
Дебит 86 „Целно финансирање“
Кредит 91.1 „Други приходи“
5. Враќање на државната помош
5.1. Доколку, под условите на примерот 3.1, се покаже дека изградените капацитети за третман не ги исполнуваат карактеристиките предвидени со програмата за помош, тогаш од моментот кога претпријатието е лишено од правото да субвенционира, следните записи мора да се направат во сметководство:
Правото на субвенција се укинува
- Долгот се рефлектира во висината на добиените средства
- Се отпишуваат претходно признаените приходи
Примено мазут
- Примено во магацин (99%)
- Загуби (1%)
- ДДВ на влезен мазут
- ДДВ на загубите
Добиена е товарна фактура
- Трошоци за транспорт на добиеното мазут
- Трошоци за транспорт на изгубеното мазут
- ДДВ за превоз на влезен мазут
- ДДВ за превоз на изгубен мазут
- Приходите од неотплата на кредитот што се припишува на изгубен мазут се рефлектираат (1% од заемот)
Продадениот мазут беше отпишан
- Продажна цена
При организирање на сметководството за целно финансирање, препорачливо е да се земат предвид барањата на даночното законодавство. Според потстав 15 од став 1 од член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација, при утврдување на даночната основа, имотот што го добиваат претпријатијата како дел од насоченото финансирање не се зема предвид. Истовремено, законодавецот даде конкретна дефиниција за таргетирано финансирање. Списокот на целно финансирање е затворен и вклучува:
- средства од буџети на сите нивоа, државни вонбуџетски средства наменети за буџетски институции според проценка на приходите и расходите на буџетската институција;
- добиени грантови;
- инвестиции примени за време на инвестициски натпревари (наддавање) на начин утврден со законодавството на Руската Федерација;
- инвестиции примени од странски инвеститори за финансирање капитални инвестиции за индустриски цели, што е предмет на нивно користење во рок од една календарска година од денот на приемот;
- средства на акционерите акумулирани на сметките на организацијата - инвеститорот;
- средства добиени од друштвото за заедничко осигурување од организации - членки на друштвото за заедничко осигурување;
- средства добиени од рускиот фонд основни истражувања, Руска хуманитарна научна фондација, Фондација за помош за развој на мали претпријатија во научната и техничката сфера, Федерален фонд за производствени иновации;
- средства добиени од нуклеарните централи од резервите на оперативните организации наменети за обезбедување на безбедноста на нуклеарните централи во сите фази од животниот циклус и нивниот развој во согласност со законодавството на Руската Федерација за употреба на атомска енергија. Наведениот приход е предмет на вклучување во неоперативниот приход во случај кога примачот всушност ги користел тие средства од други причини освен наменета целили не го искористиле за намената во рок од една година по истекот на даночниот период во кој се примени.
Неопходен услов за признавање на средствата како наменски е организацијата да определи ( индивидуа) - извор на насочено финансирање за наменетата употреба на примениот имот.
Организациите кои добиле насочено финансирање се обврзани да водат посебна евиденција за примените (направени) приходи и расходи во рамките на насоченото финансирање за да го потврдат фактот дека насоченото финансирање се користи за одредена цел. Доколку организацијата која добила насочено финансирање нема таква евиденција, овие средства се сметаат за предмет на оданочување од датумот на нивното примање.
Организацијата понатаму „Асоцијација“ е регистрирана во Министерството за правда на Руската Федерација како: Здружение на серуски јавните организации, ги спроведува своите активности (ОКВЕД Код 92.6 - Активности во областа на спортот) на донации од инвеститори (582 чл. Даночен законик). До 31 декември 2014 година, на поедноставен даночен систем - приход од 6 отсто. Здружение“ (сопственик – „Здружение“) Со поминување на втората фаза, Здружението премина во општ режимоданочување (од 01.01.15) За изградба се собрани и сопствени средства (донација за законски активности, целни донации за изградба на „Олимпискиот објект“), а земен е и кредит од банка (обезбеден од објект и земјишни парцелипод предметот ( земјиштеизнајмено од државата на 49 години).Поради неисполнување на обврските од заемот, Банката започна со процес на отуѓување на „Олимпиското место“ од сопственикот.Прашање: При пререгистрација на сопственоста на „Олимпиското место“ до Банката, дали Инспекторатот на Федералната даночна служба може да ги квалификува трошоците за „донации“ » за изградба на „Олимписко место“ како ненаменска употреба на средствата, и ако е така, какви даночни последици ја чекаат организацијата.
Во овој случај, донациите беа искористени за нивната намена. Фактот дека предметот ќе се отуѓи поради неисполнување на обврските не може да влијае на признавањето на користењето на средствата за несоодветно.
Образложение
Од книгата на Елвира Митјукова
Непрофитни организации: законска регулатива, сметководство и оданочување
3.1. Кога доходот не подлежи на данок на доход
Даночното законодавство именува две групи на ослободени од данок средства: насочено финансирање и насочени приходи. И двете треба да бидат:
- добиено бесплатно;
- се користи за намената и на време;
- потрошени за одржување на непрофитна организација или за спроведување на нејзините законски активности;
- евидентирани одделно.
Ако барем еден од овие услови не е исполнет, тогаш ќе мора да платите данок на доход на приходите. Ова е директно наведено во писмото на Министерството за финансии на Русија од 31 октомври 2005 година бр.03-03-04/4/74. Да ги разгледаме главните од овие услови подетално.
Специјална намена
Што значи тоа: приходите биле искористени за нивната намена? Што ако средствата се користат истовремено и на насочени и на нетаргетирани начини? Во овој случај, данок се наплатува само на оној дел од парите што се користеле несоодветно.
Потешко е доколку таргетираните средства се потрошат за купување на имот што ќе се користи во двата вида активности на НПО. Потоа, според даночните инспектори, ваквите средства целосно подлежат на данок на доход.
Во спротивно, ќе мора да обезбедите документи за намената на употреба на средствата. Ако документите се обезбедени, тогаш позицијата на даночниот обврзник е оправдана. Затоа, дури и ако организацијата користи целен имот наменет за некомерцијални активности, исто така и во претприемништвото за да ги постигне законските цели, незаконски е да се наметнува данок на доход врз неа.
Но, оваа позиција е сè уште многу контроверзна, а даночните власти можеби нема да се согласат со таквите аргументи. Затоа, можно е организацијата да мора да ги брани своите права на суд.
Исто така, може да настане спор ако НПО стави целни пари за депозит. За ова прашање Министерството за финансии го извести следното. Поставувањето насочени средства на депозит нема да биде злоупотреба на парите и затоа нема да доведе до нивно оданочување со данок на доход само доколку се исполнети следните услови:
- НПО ги немаат трошоците за ставање привремено слободни салда на целните средства на депозитни сметки во банкарски институции и во хартии од вредност признаени како намалување на оданочливата добивка. Присуството на трошоци насочени кон генерирање приход е главниот критериум за класификација на дејноста како претприемничка;
- НПО има документирано оправдување за целисходноста на одлуката за ставање привремено слободни салда на целните средства во финансиски средства што генерираат приходи од гледна точка на минимизирање на ризикот од загуба (амортизација) на соодветните средства;
- НПО има документирано оправдување за препорачливоста за нецелосно користење на целните средства во периодот во кој се примени;
- средствата од депозитот ќе се потрошат за одржување на непрофитната организација или за спроведување на нејзините законски активности за предвидената намена и навреме.
Во овој случај, целните пари нема да се оданочуваат. Само каматата добиена од ставање средства на депозит ќе биде предмет на оданочување (види писма од Министерството за финансии на Русија од 01.08.2013 година бр. 03-03-06/4/30833, од 29.07.2013 година бр. 03-03-06 /4/30025, од 13.01.2014 година бр.03-11-06/2/262 (во врска со примената на поедноставен даночен систем) и др.).
Рок на употреба
Исто така, потребно е целните средства да се трошат навреме. Меѓутоа, доколку лицето кое е извор на таргетирано финансирање или таргетирани приходи нема воспоставено посебни услови и услови за нивно користење, критериумот за усогласеност со намената на овие средства е нивната конечна употреба за одржување на НПО и однесувањето. на нејзините законски активности (види писмо од Министерството за финансии на Русија од 11 април 2008 година бр. 03-03-06/4/26).
Но, што ако целната програма опфаќа неколку години? Или целните средства останаа на крајот на годината?
Непотрошените приходи нема да подлежат на данок на доход доколку се рефлектираат во буџетот за следната година како влезен биланс. Главната работа е дека периодот за нивна употреба не истекува (види писмо на Министерството за финансии на Русија од 26 јуни 2007 година бр. 03-03-06/4/75).
Одделно сметководство
Ве молиме имајте предвид: целните приходи се признаваат како такви за даночни сметководствени цели само под услов непрофитната организација што ги прима да води посебна евиденција и за самите целни приходи за програмите и за приходите и расходите за претприемничка активност(доколку се спроведува таква активност). Напишавме повеќе за тоа како да го направите ова на сметководствените сметки во делот 2.2 „Карактеристики на сметководството за некомерцијални организации“.
Што се случува ако не водите посебна евиденција?
Во овој случај, даночните власти ќе ги сметаат сите средства добиени од непрофитната организација како неоперативен приход и ќе бараат да бидат вклучени во даночната основа. Доколку целните средства се потрошени од организацијата за други цели или не навреме, тогаш тие исто така ја зголемуваат оданочивата добивка.
Факт е дека за непрофитни организации кои добиваат насочено финансирање и насочени приходи, во согласност со потклаузулата. 14 став 1 и чл. 251 од Даночниот законик на Руската Федерација ја утврдува обврската да се води посебна евиденција за примени (произведени) приходи (трошоци) во рамките на насоченото финансирање и во рамките на целните приходи.
Дали може да се земат предвид трошоците за даночни цели?
Целното финансирање претставува средства наменети за финансирање на одредени насочени активности, имено: одржување на детски и културни и образовни институции, обука на персоналот, истражувачка работа, капитални инвестиции, изградба на станбени згради, за покривање на загубите.
Целните средства за финансирање вклучуваат имот што се користи за неговата намена, утврдени од организацијата(поединец) – извор на насочено финансирање:
● во форма на средства од буџетите на сите нивоа, државни вонбуџетски средства доделени од буџетските институции според проценката на приходите и расходите на буџетската институција;
● во форма на грантови.
Сметководството за насочени средства за финансирање е регулирано со PBU 13/2000 „Сметководство за државна помош“ PBU 13/2000, одобрен со наредба на Министерството за финансии на Русија од 16 октомври 2000 година бр. 92н.
Даночните обврзници кои добиле таргетирано финансирање се обврзани да водат посебна евиденција на приходите (расходите) примени (произведени) во рамките на насоченото финансирање. Доколку даночниот обврзник кој добил насочено финансирање нема таква евиденција, овие средства се сметаат за предмет на оданочување од датумот на нивното примање. Нормите на буџетското законодавство на Руската Федерација се применуваат на средства од сите нивоа, државни вонбуџетски средства, доделени на буџетски институции според проценката на приходите и расходите на буџетската институција, но не се користат за нивната намена (клаузула 14, клаузула 1, член 251 од Даночниот законик на Руската Федерација.
За даночни цели, данокот на доход не ги зема предвид трошоците на даночниот обврзник во форма на:
● вредноста на имотот пренесен како дел од насоченото финансирање во согласност со ставовите. 14 клаузула 1 чл. 251 од Даночниот законик на Руската Федерација (клаузула 17 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација);
● износите на целните придонеси направени од даночниот обврзник за целите наведени во клаузула 2 од чл. 251 од Даночниот законик на Руската Федерација (клаузула 34 од член 270 од Даночниот законик на Руската Федерација).
Целните приходи за одржување на непрофитни организации и спроведување на нивните законски активности, кои не се земени предвид за целите на данокот на добивка, вклучуваат:
√ такси за влез, членарина, насочени придонеси и одбитоци за јавните правни организации направени во согласност со законодавството на Руската Федерација за непрофитни организации професионални здруженијаизградена на принципот на задолжително членство, депозити на акции, како и донации признати како такви во согласност со Граѓанскиот законик на Руската Федерација;
√ имот што го донеле непрофитни организации по тестамент по редослед на наследување;
√ износи на финансирање од федералниот буџет, буџети на конститутивни субјекти на Руската Федерација, локални буџети, вонбуџетски средства наменети за спроведување на законските активности на непрофитни организации;
√ средства и друг имот добиен за добротворни активности;
√ вкупен придонес на основачите на недржавните пензиски фондови;
√ пензиски придонеси кон недржавните пензиски фондови, доколку тие се насочени во целост за формирање на недржавни пензиски резерви пензиски фонд;
√ користење на приходите од сопствениците од институции создадени од нив за нивната намена
На пример, инвеститорот МУП „Авиа“ доби насочено финансирање во износ од 1.980.000 рубли од комерцијална организација во февруари 2006 година. за изградба на зграда - багажен простор, што е еднакво на проценетите трошоци за изградба. МУП „Авиа“ градежништвото го врши на економски начин за сметка на насоченото финансирање. Изградбата беше завршена во март 2006 година. Изградениот багажен простор му припаѓа на општинското унитарно претпријатие Авиа со право на економско управување. МУП „Авиа“ во март 2006 година достави документи за државна регистрацијаекономски менаџмент права. Вистинските трошоци за изградба беа 1.880.000 рубли. (без ДДВ). Корисниот век на багажниот простор во сметководственото и даночното сметководство е поставен на 480 месеци.
1. Одделот за сметководство на МУП „Авиа“ го одразува приемот на средства од комерцијална организација наменети за изградба на багажен простор
2. Примените средства се рефлектираат од страна на сметководствениот оддел како насочено финансирање
3. За целите на данокот на добивка, врз основа на клаузула 14, клаузула 1, чл. 251 од Даночниот законик на Руската Федерација, при утврдување на даночната основа, не се зема предвид приходот во форма на имот што го добива даночниот обврзник како дел од насоченото финансирање. Настанува одложено даночно средство
4. Се рефлектира висината на трошоците за изградба на багажниот простор што ги врши МУП „Авиа“
5. ДДВ се наплаќа за трошоците за градежни работи извршени самостојно *
6. ДДВ акумулирана на трошоците за градежни работи извршени самостојно беше платен во буџетот.
7. Износот на ДДВ натрупан и уплатен во буџетот при изведување на градежно-монтажни работи е прифатен на одбивка.
9. Се рефлектира употребата на насочено финансирање за изградба на багажниот простор
10. Износот на добиеното финансирање над реалните направени трошоци и не е предмет на враќање е вклучено во неоперативниот приход
11. Дел од одложеното даночно средство е отплатен
12. Врз основа на клаузула 1.1.чл. 259 од Даночниот законик на Руската Федерација, MUP Avia има право да ги вклучи во трошоците на извештајниот (даночен) период трошоците за капитални инвестиции во износ од не повеќе од 10% од оригиналната цена на основните средства, 118.000 рубли. (Рубли 1.880.000 * 10%). Во април 2006 година, сметководствениот оддел на MUP Avia одрази одложена даночна обврска од разликата помеѓу износите на трошоците поврзани со исплатата на трошоците за багажниот простор, признаени во даноците и сметководството.
13. Секој месец од април 2006 година до целосно враќање на трошоците за зградата на багажниот простор, сметководствениот оддел на МУП „Авиа“ ќе ги одразува следните записи во сметководствената евиденција:
на амортизација во сметководството
14. Во даночното сметководство, амортизацијата ќе се наплаќа во износ од 3.671 рубли. (1.880.000 рубли - 118.000 рубли)/480 месеци)
15. на отпис на износот на амортизација според сметководството од одложен приход во неоперативен приход.
16. при отплата на дел од одложеното даночно средство
17. Дел од одложената даночна обврска е отпишан
______________________________________________________________________
* Од 1 јануари 2006 година, моментот на утврдување на даночната основа при изведување градежни и монтажни работи за сопствена потрошувачка е последниот ден од месецот на секој даночен период (клаузула 10 од член 167 од Даночниот законик на Руската Федерација, клаузула 16 од член 1 од Федералниот закон од 22 јули 2005 година бр. 119-ФЗ).
Се вчитува...
