Сметководството за порамнувања со добавувачи и изведувачи е составен дел од сметководствениот систем на секое претпријатие. Каква и да е компанијата, не може да заработи од воздух, секако ќе има трошоци за изнајмување простории, комунални услуги, материјали (а во случај на производство, суровини), услуги итн.

Ова значи дека е неизбежно водење евиденција за населбите со добавувачите и изведувачите. Документите со такви пресметки се однесуваат на

Документи за сметководство на населби со добавувачи

Добавувачите и изведувачите се организации кои го снабдуваат претпријатието со инвентарот што му е потребен или обезбедуваат различни услуги. Првиот документ од кој започнува соработката со добавувач или изведувач е договор.

Договорот со добавувачот мора да ги содржи следните информации:

• детали за двете страни;
• времетраење и/или износ на договорот;
• предмет на договорот (производ и/или услуга);
• постапката и времето за обезбедување на стоки и/или услуги;
• постапката за порамнување, проток на документи и усогласување меѓу двете организации;
• постапка за решавање на спорови и несогласувања, како и казни.

Во зависност од постапката за плаќање опишана во договорот, следниот документ составен во процесот на интеракција помеѓу претпријатието и добавувачот е фактура (ако зборуваме за претплата) или фактура/потврда за извршената работа.

Фактурисе издаваат од добавувачи за да може договорната страна да плати за стоки или услуги на нивна основа.

Фактурае документ кој го придружува приемот на пописните артикли во претпријатието.

Обично се издава заедно со потврда за прифаќање, каде што купувачот ќе може да укаже на несовпаѓања во количината или квалитетот на испорачаната стока.

Компанијата за купување мора да издаде полномошно на лицето овластено да ја прифати стоката. Полномошното, заедно со вториот примерок од фактурата и потврдата за прифаќање, се пренесуваат на претставникот на добавувачот.

ВО чин на завршена работадобавувачот ги наведува дадените услуги, датумот на нивното завршување и трошокот.

Сметки за плаќање

Сметководството за порамнувања со добавувачи и изведувачи се води на сметката 60.

Фактурите издадени од добавувачот за плаќање, фактурите за стоките и актите за извршената работа се евидентираат во кредит 60 на сметката и задолжуваат од 10, 11, 15, 20, 26 или други сметки врз основа на видот на стоките или услугите што се купени. . Веднаш се зема предвид и ДДВ (ДТ 19, ЦТ 60).

Плаќањето на добавувачот за стоки или услуги се задолжува на сметката 60 и се кредитира на сметката 51.

Покрај тоа, ако дојде за авансот, тогаш уплатата се зема предвид во потсметка 60.2, а доколку е извршена уплата Всушностизвршена работа/снабдена стока, потоа - во потсметка 60.1.

Во случај на претплата по затворањето на трансакцијата, ќе биде неопходно да се пребие потсметки 60.1 и 60.2.

Доколку претпријатието активно работи со одредени добавувачи и врши голем број трансакции, тогаш се препорачува потпишување месечен извештај за помирување за меѓусебни порамнувања. Но, како дел од годишниот попис, таквите акти мора да бидат потпишани со сите добавувачи и изведувачи.

Сметководство за населби со добавувачи и изведувачи е еден од значајните делови на сметководството за деловни трансакции во една организација. Во оваа статија ќе зборуваме за главните точки на сметководството.

Основни правила за користење на сметката 60

Главната сметка што се користи за одраз на трансакциите со договорните страни е сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“. Може да биде или пасивен - кога го одразува долгот, или активен - кога ги одразува издадените аванси. За различни операции се користат посебни подсметки. Така, на пример, за аванси вообичаено е да се наведе потсметка 2, а за доверител - потсметка 1. Имајте предвид дека книжењата на 60-тата сметка се направени врз основа на примарни документи. Овие се:

• товарен лист при купување на стоки;
• чин на завршена работа (услуги) при прием на работа или услуги.

Врз основа на клаузула 4 од чл. 9 од Законот „За сметководство“ од 6 декември 2011 година бр. 402-ФЗ, организацијата може или самостојно да ги развива овие документи или да користи стандардизирани обрасци. Така, со Уредба на Државниот комитет за статистика на Русија од 25 декември 1998 година бр. 132, беше одобрен товарен лист (образец бр. TORG-12) за купување и продажба на стоки и материјали. Не постои единствена форма на документ за формализирање на прифаќањето на работата или извршените услуги, освен чинот на изведување градежни работи во образецот КС-2, одобрен со Резолуцијата на Државниот комитет за статистика на Русија од 11 ноември 1999 година бр. .

Ајде да погледнеме пример за тоа како трансакциите со добавувачите и изведувачите се евидентираат во сметководството.

Пример 1

Кондиторската компанија Sweet World LLC на добавувачот му платила авансно плаќање за 150 кг брашно и 230 кг шеќер - 2.250 рубли. и 8.050 руб. соодветно. По 5 дена стоката беше испорачана. По приемот се покажа дека има 50 килограми помалку шеќер. Во договорот не пишува ништо за максималниот износ на загубите. „Слаткиот свет“ поднесе барање до другата страна во износ од 50 × (8.050 / 230) = 1.750 рубли. На што договорната страна го стави недостигот. Купувачот одлучил да не бара одбиток на ДДВ од аконтацијата.

Овие настани ќе се одразат во неговото сметководство на следниов начин.

Опис на операцијата			Количина, тријте.
Авансот префрлен на другата страна
150 кг брашно прифатено за сметководство
Се одразува ДДВ на брашното (10%)
180 кг шеќер прифатен за сметководство
Рефлектирано ДДВ на шеќер (10%)
Беше поднесено тврдење за недостиг од 50 килограми шеќер
Авансот е неутрализиран
Направена е дополнителна испорака на 50 кг брашно		76 потсметка „Пресметки за побарувања“
Се рефлектира ДДВ при дополнителна испорака		76 потсметка „Пресметки за побарувања“

Што се однесува до порамнувања со изведувачи, сметководствениот пристап е сличен. Користејќи го примерот на работата на клиентот, ајде да погледнеме во сметководството за интеракциите со изведувачите.

Пример 2

Корисникот, Лифтинг Крејн ДОО, гради деловен центар со помош на неколку изведувачи. Меѓу нив е и ДОО „Гипсар“, на која е платен аванс во износ од 237.000 рубли. за завршна работа. ДДВ на аконтацијата се прифаќа за одбивање. Работата е завршена во целост и со соодветен квалитет за сума од 1.237.000 рубли. Сметководителот Крејн ги направи следните записи во сметководството.

Опис на операцијата			Количина, тријте.
Авансот префрлен на другата страна
Лифтинг Крејн ДООЕЛ го искористи правото да одбие ДДВ од аконтацијата врз основа на фактурата	68 потсметка „ДДВ“
Прифатен за сметководство на работа за доработка на простории			1 048 305
На овие работи се рефлектира ДДВ
Данок на работа прифатен за одбивање	68 потсметка „ДДВ“
Авансот е неутрализиран
Преостанатиот дел од работата е платен			1 000 000
Повратен ДДВ од аконтација	76 потсметка „ДДВ на издадени аванси“	68 потсметка „ДДВ“

Неутрализирање на хомогени побарувања

Стандардната операција за плаќање доверител беше дискутирана во горните примери. Сега да погледнеме друга можна опција за покривање на обврските. Пребивање на противтужба од ист вид е предвидено во чл. 410 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација. Значи, ако двете страни си должат една на друга, тогаш обврските на договорните страни може да се намалат за износот на помалиот долг. Има и случаи кога офсет не е возможен. Тие се воспоставени со чл. 411 Граѓански законик на Руската Федерација:

• ако барем едно барање е барање за надомест на штета по животот или здравјето;
• за одржување во текот на животот;
• за алиментација;
• по истекот на рокот на ограничување;
• други случаи предвидени со закон или договор на странките.

Не постои посебен примарен документ за офсет цели. Сепак, тоа мора да биде во писмена форма.

Најдете примерок за пребивање во нашата статија.

Пример 3

Компанијата „Сладок свет“ ДОО купила 340 килограми ореви од „Белка“ ДОО за 700 рубли. по кг, во вкупна вредност од 238.000 рубли. (вклучено ДДВ 36.305 рубли). Од датумот на купување, Белка ДОО имаше неплатен долг кон Сладкиј Мир во износ од 170.700 рубли. за подготовка на новогодишни подароци за вработените и изведувачите. За оваа сума страните потпишаа договор за порамнување. Сметководителот ги евидентирал следните записи во сметководството на Sweet World LLC.

Опис на операцијата			Количина, тријте.
Приходите од продажба на подароци на Белке ДОО се рефлектираат
340 кг ореви прифатени за сметководство
Рефлектирано ДДВ
Се одразува пребивањето на меѓусебните побарувања со Белка ДООЕЛ
Останатиот долг е платен

Резултати

Во повеќето организации областа сметководство на населби со добавувачи и изведувачие еден од најголемите и најтрудоинтензивните. Несогласувањата со договорните страни се исто така вообичаени, па затоа е важно редовно да се спроведуваат усогласувања со нив, документирајќи ги во документи. Дополнително, за да се избегнат несовпаѓања во податоците со добавувачот или изведувачот, сметководствените записи мора да се направат врз основа на правилно извршените примарни документи добиени од договорните страни.

Сметката 60 се користи во сметководството на една организација за да ги одрази информациите за порамнувања направени со добавувачите и изведувачите за примените стоки и материјали, како и извршената работа и извршените услуги, нивните вишоци, добиените транспортни услуги и други.

Сметката се кредитира за трошоците на стоките прифатени за сметководство (извршена работа, обезбедени услуги) и кореспондира со сметките за нивното сметководство. Во синтетичкото сметководство, сметката се кредитира врз основа на документите за порамнување на добавувачот, без оглед на проценката на вредностите во аналитичкото сметководство.

Сметката се задолжува за износите на исполнување на обврските, вклучувајќи ги авансите и предвремените плаќања (тие се евидентираат посебно) и кореспондира со сметките на кои се евидентираат средствата.

Аналитичкото сметководство за сметководствената сметка 60 се врши посебно, во контекст на секоја презентирана фактура. Во исто време, неопходно е да се организира ова сметководство на таков начин што ќе се обезбеди прием на потребните информации за добавувачите за документите за порамнување кои сè уште не се доспеани за плаќање, за добавувачите за документи за порамнување кои сè уште не се платени навреме, за добавувачите за издадени меници кои сè уште не станале достасани, од добавувачи според добиениот заем и други.

Меѓу подсметките во сметководството на сметката 60, обично се разликуваат следниве:

• — служи директно за да ги одрази меѓусебните порамнувања со доверителите;
• — ги одразува авансните плаќања на добавувачите;
• — посебна подсметка за евидентирање на хартии од вредност;

Како и сметките за сметководство за меѓусебните порамнувања во парични единици. и валута:

• — аналог за валутно сметководство;
• — аналог за пресметки во конвенционални единици;
• — аналог за пресметки во конвенционални единици.

Активно или пасивно броење 60?

Бидејќи оваа сметководствена сметка може да содржи и побарувања и побарувања, сметката 60 се смета за активно-пасивна. Односно, во билансот на состојба на претпријатието може да се однесува и на средство и на обврска.

Пример за биланс на состојба за сметка 60

Ајде да дадеме пример на биланс на состојба за сметката 60 од популарната програма 1C со целосни детали за подсметки и аналитика:

На пример, од SALT е јасно дека во текот на изминатата година и плативме на другата страна „Добавувач ДОО“ 13.681 рубли и добивме стоки или услуги во износ од 154.727 рубли. А вкупниот долг на конечниот салдо на кредитот е 141.046, односно нашиот долг.

Основни сметководствени записи за сметка 60 со подсметки

Со задолжување на сметката:

Сметка Dt	Kt сметка	Содржина на работа
60		Отплата на долг кон добавувачот од каса
60		Отплата на долг кон добавувачот во безготовинска форма
60		Отплата на долг кон добавувачот во странска валута
60		Отпис на износот на искористениот акредитив за порамнување со добавувачот
60		Поместувањето на контрахомогените побарувања се одразува
60	66	Пререгистрација на долг кон добавувач во краткорочен заем
60	67	Пререгистрација на долг кон добавувач во долгорочен заем
60		Задржување на износот на признаеното побарување од средствата што се плаќаат на добавувачот
60		Ненамирени обврски вклучени во други приходи поради истекот на рокот на застареност
60		на побарувањата во странска валута вклучени во останатите приходи

По кредит на сметка:

Сметка Dt	Kt сметка	Содржина на работа
	60	Регистрирана е опрема за која е потребна инсталација
08	60	Прифатени фактури на добавувачот за плаќање за стекнати нетековни средства
10	60
15	60	Во предвид е земена набавната цена на залихите за кои не се добиени документи за порамнување од добавувачите
15	60	Трошоците поврзани со складирањето се земаат предвид
19	60	ДДВ на капитализирани средства
20	60	Трошоците за работа (услуги) извршени од изведувачите се земаат предвид во трошоците.
	60	Општите производствени трошоци ги вклучуваат трошоците за работа (услуги) извршени од изведувачи.

Поглавје 9

Сметководство за порамнувања, кредити и заеми

Во процесот на активност, секоја организација врши многу операции внатре и надвор од претпријатието, комуницира со поединци, претпријатија, државата и други субјекти на економскиот процес.

За нормални производни активности, организациите мора да ги стекнат потребните материјални средства, да го организираат производниот процес и да обезбедат продажба на произведените производи. Во овој поглед, организацијата има широки односи за порамнување со добавувачи на материјални и технички ресурси, купувачи на произведени и продадени производи, со претпријатија кои обезбедуваат електрични, транспортни и други услуги, со кредитни институции и буџетски органи.

Сите овие операции, по правило, се вршат преку пари, и тие можат да се комбинираат во една сметководствена категорија - населби. Така, населбите може да се дефинираат како интеракција на една организација со други економски субјекти врз основа на монетарни односи.

За евидентирање на пресметките во сметководството, постојат многу сметки. Како по правило, овие сметки се активно-пасивни, односно состојбата на таквите сметки може да биде или активна или пасивна. Дебитот на сметките за порамнување го одразува настанувањето на долг кон организацијата, а кредитот го одразува долгот на организацијата кон договорните страни. Според тоа, дебитното салдо го одразува долгот кон организацијата, а кредитното салдо го одразува долгот на самата организација.

9.1. Сметководство за населби со добавувачи и изведувачи

Добавувачите и изведувачите вклучуваат организации кои снабдуваат суровини и други залихи, како и обезбедуваат различни видови услуги и вршат различни работи.

Приемот на материјални средства од добавувачите, извршувањето на работите и давање услуги од страна на изведувачите се врши врз основа на договори склучени од организацијата. Договорите го содржат видот на испорачаната стока, извршената работа или дадените услуги, условите за испорака, условите за испорака на стоките, извршувањето на работата, давање услуги, постапката на плаќање (услови на плаќање).

Доколку добавувачите или изведувачите се странски компании, тогаш организациите мора да ги платат во согласност со меѓународните правила, кои беа сумирани од Меѓународната стопанска комора во Единствените правила за наплата (како што е изменето во 1978 година, публикација на МКС бр. 322) и во Униформата Правила и обичаи за документарни акредитиви (како што е изменето во 1983 година, публикација на МКС бр. 400).

Во моментов, самите организации избираат начин на плаќање за доставените производи или за обезбедените услуги.

Сите трансакции со добавувачи и изведувачи може да се поделат во две групи во зависност од предметот и суштината на договорите. Предмет на договори од првата група е стекнување на какви било стоки и имотни права. Форми на договори: купопродажба, набавка, снабдување со енергија, размена. Втората група вклучува населби со изведувачи. Главни форми на договори: договор, платени услуги, за истражување и развој.

Порамнувањата со добавувачите и изведувачите се вршат откако ќе испорачаат инвентарни артикли, ќе извршат работа и ќе дадат услуги или истовремено со нив со договор на организацијата или по нејзини инструкции.

Сметководството за порамнувања со добавувачи и изведувачи се води на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“. На сметката 60 се евидентираат и издадените аванси.

На сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ се евидентираат следните населби:

Според платежните документи кои се прифатени и предмет на плаќање;

За порамнувања извршени по редослед на закажани плаќања;

За документи за порамнување за кои не се примени фактури (нефактурирани испораки);

Врз основа на вишокот инвентар артикли идентификувани при нивното прифаќање.

Во кредитот на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, во кореспонденција со сметките на залихи (10, 15, 16), стоки (41, 45), трошоци за производство (20–29), долгот на организацијата кон добавувачите и изведувачите се рефлектираат:

За вистински примени стоки и материјали, прифатена работа и извршени услуги;

За услуги за испорака на инвентарни артикли;

За услуги за обработка на материјалите на организацијата од трети лица.

Во долгот кон добавувачите и изведувачите е вклучен и данокот на додадена вредност. Износот на ДДВ е вклучен од добавувачите и изведувачите во фактурите за плаќање и се прикажува за купувачот во задолжувањето на сметката 19 „Данок на додадена вредност на купените средства“ и кредитот на сметката 60. Отплатата на долгот кон добавувачите се евидентира во задолжување на сметката 60 и кредитот на готовинските сметководствени сметки (51, 52, 55) или банкарски заеми (66, 67). Во овој случај, износите на издадените аванси и однапред се земаат предвид посебно (Табела 9.1).

Табела 9.1Стандардна кореспонденција за сметководство на населби со добавувачи и изведувачи

За нефактурирани испораки, на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ се кредитираат трошоците за влезните вредни предмети, утврдени врз основа на цената и условите предвидени во договорите.

При сметководство за увозни порамнувања, се отвора потсметка „Увозни набавки“ на сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“. Во кредитот на оваа потсметка се евидентираат износите на платежните документи на странскиот добавувач. Порамнувањата се вршат во договорната валута. Курсната разлика што произлегува меѓу курсот на денот на прифаќањето и курсот на денот на плаќањето се отпишува на сметката 91 „Други приходи и расходи“.

За секоја поднесена фактура се врши аналитичко сметководство за сметката 60, а за секој добавувач и изведувач се врши порамнување по редослед на планирани плаќања. Во исто време, изградбата на аналитичко сметководство треба да обезбеди можност за добивање на потребните податоци за добавувачите:

За документите за порамнување неплатени навреме;

За нефактурирани испораки; издадени аванси;

За издадени сметки, чиј рок на плаќање сè уште не е пристигнат;

За прифатени и други документи за плаќање, чиј рок за плаќање сè уште не е пристигнат;

За доспеани меници;

За добиен комерцијален заем итн.

Без оглед на проценката на ставките за залиха во аналитичкото сметководство, сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ се кредитира според документите за порамнување на добавувачот. Доколку фактурата на добавувачот била прифатена и платена пред пристигнувањето на товарот, а при приемот на влезните пописни артикли во магацинот, бил откриен недостиг поголем од износите предвидени во договорот во однос на фактурираната количина, а исто така и доколку при проверка на фактура на добавувач или изведувач (по прифаќањето на фактурата) откриени се несовпаѓања меѓу цените предвидени со договорот, како и аритметички грешки, сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ се впишува за соодветниот износ во кореспонденција со сметката 76 „Населени места. со разни должници и доверители“, потсметка 2 „Намирувања за побарувања“. Во овој случај, побарувањата се евидентираат во сметководството како резултат на неуспехот на една од страните на договорот да ги исполни своите обврски. Ваквите неисполнети обврски може да се претстават:

Добавувачи, транспортни и други организации на фактурите што им се издадени (доколку се прифатени од купувачите и клиентите) - во врска со неисполнување на одредени услови од договорот, како и појава на недостиг на товар во транзит, компензација во врска со ова за казни, казни, казни или идентификација на аритметички грешки во сметките;

Добавувачи или организации кои обработуваат материјали за клиентите - за идентификувани отстапувања на квалитетот во однос на стандардите, ГОСТ или техничките спецификации;

Добавувачи и изведувачи – за прекини и дефекти. Износот на овие загуби се зема предвид во износите признати од виновникот или досудени од арбитражниот суд;

До банките - за износи погрешно отпишани од сметките на организацијата.

Во аналитичкото сметководство, информациите за потсметка 2 „Пресметки за побарувања“ се вршат за секој должник во контекст на поединечни видови побарувања. Нивното задоволство се рефлектира во сметководството со запишување во задолжувањето на сметките 50, 51 и други готовински сметки и кредитот на сметката 76-2.

Ако организацијата практикува порамнувања за испорачаните вредности, тогаш во сметководството мора да се почитуваат следниве точки:

Аналитичкото сметководство за сметката 60 треба да обезбеди можност за добивање податоци во контекст на добавувачите за издадените сметки, чии услови за плаќање сè уште не се пристигнати, и за доспеани сметки (посебна подсметка „Издадени сметки“);

За сметките кои се задоцнети за плаќање или со истечен рок на застареност, потребно е навремено отпишување на сметките што се плаќаат како друг приход на организацијата;

Ако издадената сметка предвидува пресметување на камата (или попуст), тогаш оваа камата треба веднаш да ги зголеми обврските на организацијата и да се одрази на сметките за други приходи и расходи (во задолжувањето на сметката 91).

Износот на каматата пресметана на должничката обврска согласно чл. 269 ​​од Даночниот законик на Руската Федерација не треба значително да отстапува (за повеќе од 20% во една или друга насока) од просечното ниво на камата што се наплатува на должничките обврски издадени во истиот период на известување под споредливи услови. Ако нема должнички обврски издадени во истиот период на известување под споредливи услови, тогаш максималниот износ на камата признаен како расход се зема еднаков на стапката на рефинансирање на Банката на Русија, зголемена за 10% (ако обврската е во рубли ) и се зголеми за 15% (доколку обврска – во странска валута).

Во даночното сметководство, каматата на позајмените средства поврзани со стекнување материјални средства се рефлектира како дел од неоперативните расходи, додека во сметководството, овие камати се вклучени во другите расходи само откако ќе се земат предвид средствата. До овој момент, каматата на позајмените средства е вклучена во набавната вредност на стекнатите материјални средства.

Главниот документ за односите за порамнување со добавувачите и изведувачите е фактура од утврдениот образец, која ја издава добавувачот или изведувачот. Во фактурата се пополнуваат следните податоци: име на добавувачот, неговата адреса, идентификациски број на даночниот обврзник (TIN), примач, испраќач, купувач, неговата адреса, TIN.

Фактурата означува информации за испорачаната стока или дава опис на извршената работа, услугите дадени по нивните типови, мерната единица, количината (волуменот), цената; трошок за целото количество стоки (извршена работа, дадени услуги) без данок на додадена вредност. Документот мора да ги наведе даночните стапки и износите на данокот на додадена вредност.

При користење на сметководствениот образец за налог на дневник, порамнувањата со добавувачите се рефлектираат во дневникот бр. 6. Води евиденција за секој добавувач и изведувач со детален преглед по хронолошки редослед. На крајот на месецот, списанието бр. 6 ги прикажува резултатите: дебитот ги одразува износите платени на добавувачите; на заем - износи доспеани за исплата на добавувачи; податоците во дневникот за нарачки бр.6 се споредуваат со прометот на соодветните сметки прикажан во други дневници за нарачки, по што месечните резултати за кредитот на сметката 60 од дневникот за нарачки се пренесуваат во Главната книга.

9.2. Сметководство за населби со купувачи и клиенти

Кога произведените производи се испорачуваат на купувачите и клиентите, побарувањата се појавуваат на сметките на организацијата. Порамнувањата со купувачите и клиентите се вршат со платни налози, платежни побарувања-налози, во вид на стоковно менувачки трансакции (замена за размена), по редослед на отстапување на правото на побарување, договор за размена и сл.

Добиените побарувања се одразуваат на продажната цена на производите на сметката 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“. Дебитот на оваа сметка ги одразува износите за кои се презентирани документи за плаќање; за заем - износот на примените плаќања (вклучувајќи го износот на аванси) итн. Во овој случај, износите на примените аванси и однапред се земаат предвид одделно.

За сметката 62 може да се отворат под-сметки:

62-1 „Порамнувања со наплата“ што ги одразува износите на фактурите презентирани на купувачите и клиентите за производите што им се испорачуваат, извршената работа и документите за порамнување прифатени од банката за плаќање;

62-2 „Закажани плаќања“. Оваа потсметка ја користат организации кои имаат долгорочни економски врски меѓу себе. Плаќањето за секоја испорака во овој случај генерира голем број документи. Затоа, пресметките се прават секојдневно или во друг временски период врз основа на планираниот обем на залихи со задолжително прилагодување на крајот на месецот според реално исполнетите обврски;

62-3 „Примени сметки“. Оваа подсметка го зема предвид долгот на клиентите обезбеден со издадени меници.

Сметководството за порамнувања со клиентите треба да обезбеди контрола врз настанувањето на побарувањата во текот на процесот на продажба, времето и фактите на отплата, како и реалната проценка на побарувањата и времето на прием на средствата кон организацијата. Дополнително, сметководството за порамнувања со клиенти е составен дел од сметководството за продажба и директно влијае на нивото на оданочување.

Организациите ги засноваат сите порамнувања со купувачите и клиентите врз основа на склучени договори и договори, во кои се наведени условите, условите за испорака на производите, процедурите за плаќање итн. Прифатните потврди ги одразуваат производите кои се прифатени, нивната количина (во физичка и кредитна тежина), датумот, доспеаното плаќање итн. Оваа потврда е основа за уписи во сметководствените регистри на сметката 62.

За износите на продадените производи, организацијата ги презентира документите за порамнување на купувачот или клиентот, задолжувајќи ја сметката 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ и кредитирање на сметката 90 „Продажба“. Кога купувачите и клиентите го враќаат својот долг, тие го отпишуваат од кредитот на сметката 62 на задолжувањето на готовинските сметки (Табела 9.2).

При продажба на имот што може да се амортизира, односно основни средства и нематеријални средства, како и друг имот, вредноста на имотот по продажни цени се отпишува на задолжување на сметката 62 од кредитот на сметката 91 „Други приходи и расходи“. Приемот на плаќања за продадениот имот се рефлектира во задолжувањето на сметководствените сметки во готовина (50, 51, 52, 55) и кредитот на сметката 62.

Табела 9.2Типична кореспонденција за сметководство на населби со купувачи и клиенти

Приемот на побарувањата се признава во сметководството како формирање на други приходи.

Сегашното законодавство предвидува отплата на побарувањата со пренесување на правото на побарување од првобитниот доверител на нов доверител. Оваа постапка е регулирана со клаузула 1 од чл. 382 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација.

Не е дозволено пренесување на правата на доверителот на друго лице по регресни побарувања. Во таква ситуација се подразбира дека добавувачот кој ги исполнил своите обврски и му го отстапил правото на побарување за исполнување на овие обврски на нов доверител, овој нема право да го презентира ова побарување пред првобитниот доверител.

Износот на обврските по отстапување на побарување на нов доверител може да биде помал или поголем од износот на првичните побарувања. Ова не зависи само од финансиската стабилност на првобитниот доверител, туку и од моменталната состојба во соодветниот сегмент од неговата деловна активност.

Побарувањата може да се поделат на вратени, односно признаени како незадоволни од должникот, и покрај мерките преземени за нивно враќање од страна на доверителот, и непобарани. Во вториот случај, се смета дека доверителот не ги презел потребните дејствија, поткрепени со документи, за да го врати, вклучително и обид да го врати преку суд. Можно е таквите дејствија да бидат резултат на намерата на една од страните. Според чл. 169 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација во таква ситуација, имотот добиен според трансакцијата мора да и се врати на другата страна. Имотот што го примил оваа партија или ѝ се должи како компензација за извршеното е предмет на наплата во федералниот буџет, односно даночната основа за данок на доход не подлежи на намалување.

Непобараните побарувања се отпишуваат како загуби од страна на доверителот само по три години од датумот на вистинскиот прием од страна на организацијата на должникот на стоки (работи, услуги). Доколку во иднина се добие износот на побарувањата, тогаш неговата капитализација се вклучува во другите резултати.

Признавањето на побарувањата како нереални за отплата поради неликвидност на должникот и нивното припишување на загубите на организацијата по истекот на рокот на застареност (три години) не дава основа за прекин на тековната контрола врз нив. Се зема предвид од моментот кога е вклучена како загуба на вонбилансната сметка 007 „Долг на несолвентните должници отпишан како загуба“ и продолжува да се евидентира пет години за да се следи можноста за негова наплата во случај. на промена на имотната состојба на должникот.

Аналитичко сметководство за сметката 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ се врши за секоја фактура презентирана на купувачи (клиенти), а за населби со закажани плаќања - за секој купувач и клиент. Во исто време, изградбата на аналитичко сметководство треба да обезбеди можност за добивање на потребните податоци за:

Купувачи и клиенти на документи за плаќање за кои сè уште не е пристигнат рокот за плаќање;

Купувачи и клиенти за документи за порамнување кои не се навреме платени;

Добиени аванси;

Меници за кои сè уште не е пристигнат рокот за прием на средства;

Сметки дисконтирани (намалени) во банки;

Меници за кои не се примени средства навреме.

Аналитичкото сметководство за секој клиент се води во изводот бр. 38. На крајот на месецот податоците за сметката 62 се пренесуваат во дневник налог бр. 11, а од него во главната книга.

9.3. Сметководство за порамнувања на заеми и заеми

Во одредени моменти од својата економска активност, организацијата може да нема средства на своите сметки за да плати за тековните операции. Незапазувањето на роковите за исполнување на обврските може да доведе до негативни последици - тужби од доверители, казни од даночни и царински органи. Покрај тоа, Граѓанскиот законик на Руската Федерација утврдува одговорност за неисполнување на паричните обврски(чл. 395). Во случај на задоцнето плаќање, организацијата ќе биде обврзана да плати камата на целиот износ на неисполнетата парична обврска, врз основа на банкарската каматна стапка која важела на локацијата (резиденцијата) на доверителот во моментот на доброволно задоволување на доверителот. побарувањата, на денот на поднесувањето на барањето или донесувањето на одлука од страна на арбитражниот суд.

Со цел да се спречи прекршување на нејзините парични обврски во случај на привремен недостаток на средства на сметките, организацијата може да позајмува средства под условите на итност, отплата и плаќање. Организацијата може да добие заем од банка, кој мора да се отплати во одреден рок и да плати камата за времето кога се користи заемот. Можете исто така да склучите договор за заем со друго претпријатие кое има привремено слободни средства или организација на акционерско друштво може да прибегне кон издавање дополнителни акции или пласирање обврзници.

Постои и таква форма на решавање на проблемот со привремен недостаток на средства како комерцијален заем.Комерцијалниот заем се дава во форма на одложено плаќање или план на рати предвиден во договор со добавувач или изведувач. Во овој случај, каматата за користење на заемот е вклучена во договорната цена на стоки, работи и услуги. Може да се издаде комерцијален заем меница(кредит на сметки).

Во случај на потешкотии со расположливите средства, организацијата може да вклучи клаузула за авансно плаќање во договорот со својот клиент. Ова овозможува да се добијат средства за плаќање на тековните трошоци, одложувајќи го исполнувањето на обврските од овој договор. Авансно плаќање е исто така еден вид комерцијален заем.

Кредитот е систем на економски односи што се развиваат кога вредноста се пренесува во натура или во готовина од едно правно лице на друго за привремена употреба под условите на итност, отплата и, обично, со плаќање камата.

Во пазарна економија, комерцијалните и банкарските заеми се широко распространети. Последниот го издаваат банките во форма на готовински заеми кои се користат за проширување на производството и како извор на средства за тековни активности.

Доколку позајмените средства не се бараат одеднаш, туку на делови во одреден временски период, тогаш е можно да се добие кредитна линија од банката наместо еднократен заем. Во овој случај, се определува вкупниот износ во кој заемопримачот може да потроши средства од својата заемна сметка (или кои ќе бидат префрлени на делови, во договор со банката, на сметката на заемопримачот, а тој ќе ги потроши по потреба). Во овој случај, каматата за користење на кредитните ресурси се акумулира само на износите што навистина се префрлени на располагање на заемопримачот.

Постапката за издавање и отплата на заеми е утврдена со соодветната законска регулатива и е регулирана со договорот за заем помеѓу организацијата и банката. Договорот ги утврдува предметите на заемот, условите и постапката за давање заем, условите за негова отплата, облиците на меѓусебно обезбедување на обврските, каматните стапки, постапката за нивно плаќање, правата и одговорностите на страните, список на документи и зачестеноста на нивното поднесување.

Периодот за отплата на средствата што ги примил заемопримачот се определува или во договорот за заем или во итната обврска - документ со кој се формализира приемот од страна на заемопримачот на секој износ во рамките на вкупниот износ на договорот за заем.

Пред да поднесе барање до одредена банка за заем, организацијата мора внимателно да ја одмери можноста за негово добивање и можноста за отплата, да ги процени и спореди условите за обезбедување и отплата на заеми од различни деловни банки во однос на условите за кои се обезбедува заем, каматни стапки и други барања. За возврат, банката внимателно ја анализира солвентноста и ликвидноста на организацијата, проценувајќи ја нејзината способност навремено да го отплати заемот и да плаќа камата. За да го направите ова, тој има право да побара биланс на состојба и други извештаи на организацијата, да ја провери сигурноста на заемот со соодветните ставки за попис и да се запознае со документи и извештаи.

Во зависност од целта на користење, заемите се поделени:

За заеми за финансирање обртни средства;

За заеми за финансирање капитални инвестиции.

Условите на банкарските заеми можат да бидат краткорочни – до една година и долгорочни – над една година. Краткорочните банкарски заеми служат како еден од изворите на формирање на обртни средства на организациите. Оптимален рок на ваквите заеми е времето на обрт на средствата во деловните процеси кои се финансираат. За овие цели, обично се развиваат диференцирани услови на стандарди за користење на позајмените средства со текот на времето, бидејќи во повеќето случаи износот на платената камата директно зависи од периодот за кој е издаден заемот.

Долгорочните банкарски кредити главно се издаваат за трошоци за капитална изградба, реконструкција и други капитални инвестиции. Овие типови на заеми треба да се враќаат преку добивката генерирана од овие активности.

За евидентирање на трансакциите за примање и отплата на заеми и заеми се користат пасивни сметки 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и задолжувања“ и 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и задолжувања“. Примените заеми и позајмици се рефлектираат во кредитот на овие сметки во кореспонденција со сметките за сметководство за готовина и порамнувања, а отплатите на заемите и заемите се рефлектираат во задолжувањето на сметките во кореспонденција со готовинските сметки (Табела 9.3).

Табела 9.3Типична кореспонденција на сметки за сметководство на кредити и заеми

За користење на заем, организацијата, како што е наведено, во согласност со условите од договорот за заем е должна да плати камата. Каматата на заем е надомест за услугите на банката што го обезбедила. Општо прифатената форма за утврдување на каматата е годишна камата, односно каматна стапка што се плаќа на банката за користење на средствата за заем во текот на годината.

Каматата за користење на заемот се акумулира месечно од моментот кога средствата се кредитираат на сметката на организацијата во согласност со постапката утврдена со договорот. Износот на каматата ја зголемува обврската за главнина заем.

Исполнувањето на обврските за плаќање камата од страна на организацијата мора да се изврши во роковите утврдени со договорот. Доколку таквите услови не се утврдат, тогаш каматата се плаќа месечно до денот на отплата на износот на кредитот.

Каматата обично се пресметува на еден од следниве начини:

– користење на формулата за едноставна камата;

– користење на формулата за сложена камата;

– користење на фиксна или променлива каматна стапка во согласност со условите на договорот.

Ако договорот не го означува начинот на пресметување камата, тогаш каматата се пресметува според едноставната формула за камата со користење на фиксна стапка (клаузула 3.9 од Правилникот на Централната банка на Руската Федерација од 26 јуни 1998 година бр. 39-П „За постапката за пресметување на каматата за операциите поврзани со привлекување и пласирање средства од страна на банките и прикажување на овие трансакции на сметководствени сметки“).

Бидејќи рокот на договорот за заем може да биде помал или повеќе од една година, годишната каматна стапка се претвора во дневна каматна стапка со делење со бројот на денови во годината.

Шемите за заем може да се разликуваат. Најчести во банкарската практика се следниве:

1) банката го префрла износот на заемот на тековната сметка на организацијата. По истекот на рокот, заемот го враќа организацијата која го префрла износот на заемот и исплатите на камата на банката;

2) се отвора посебна сметка за заем во банката за организацијата, на која се кредитираат приходите на организацијата и од која се вршат плаќања за примени документи за порамнување. Доколку средствата на организацијата не се доволни за отплата на нејзините обврски, банката ќе ја позајми во рамките на износот утврден во договорот. Износот на добиениот заем се определува како разлика помеѓу приходите и плаќањата на сметката на заемот. Плаќањата на заемот се вршат во рокот утврден со договорот. Оваа шема за позајмување се нарекува договорен заем;

3) банката отвора посебна тековна сметка за организацијата за обезбедување на залихите или хартиите од вредност. Во границите на обезбедениот заем, банката ги плаќа сите сметки на организацијата. Заемот се отплаќа по прво барање на банката со помош на средства добиени на тековната сметка на организацијата или со продажба на колатералот. Оттука и името - повик заем(побарувачка заем);

4) банката му дава сметководствен кредит на имателот на сметката со купување (дисконтирање) на сметката пред датумот на достасување за неа. Сопственикот на сметката го добива од банката износот наведен во сметката, минусна есконтната стапка, плаќањата на провизијата и другите трошоци на банката. Затворањето на сметка заем се врши врз основа на известување од банката за плаќање на меницата;

5) банката стекнува од организацијата право да наплатува побарувања од купувачите на стоки, работи и услуги на оваа организација. Во исто време, тој и префрла на организацијата 80–90% од износот на фактурите за испорачани производи (извршена работа, извршени услуги) во моментот кога тие се претставени за плаќање. По добивањето на плаќањето за овие фактури од клиентите, банката ги префрла преостанатите 10-20% од износот на фактурата на организацијата, минус каматата и провизиите. Оваа форма на кредитирање се нарекува факторинг.

Во согласност со PBU 10/99 и PBU 15/01, пресметаната и платената камата на заемот се негови други трошоци за заемопримачот и се рефлектираат во задолжувањето на сметката 91 „Други приходи и расходи“ и кредитот на сметките 66 и 67 .

Тука треба да се забележат две точки.

1. При користење на позајмени средства за претплата, издавање аванси поврзани со купување на залихи, каматата што ја акумулирал заемопримачот на заемот се применува на зголемувањето на побарувањата и се рефлектира во задолжувањето на сметките 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ или 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“ и кредитот на сметките 66 и 67. Кога се примаат вредни предмети, нивната вредност се зголемува за износот на акумулираните побарувања (сметките 10, 15 и други се задолжуваат и сметките 60 и 76 се кредитирани). Последователните пресметковни камати за користење на заем во однос на наведените вредности се земаат предвид на општ начин, т.е. вклучени во други трошоци.

2. При користење заеми добиени за финансирање на стекнување основни средства, каматата настаната пред предметите да бидат прифатени за сметководство се вклучени во почетната цена на предметот и се рефлектираат во задолжувањето на сметките 07 „Опрема за инсталација“ и 08 „Инвестиции во нетековни средства“. По прифаќањето на основните средства за сметководство, пресметаната камата се вклучува во останатите расходи (сметката 91 се задолжува и сметките 66 и 67 се кредитираат).

Пример 9.1

Организацијата доби краткорочен заем од банка во износ од 500.000 рубли. за период од 4 месеци со платена камата по стапка од 20% годишно. Износот на заемот беше впишан на сметката на организацијата на 10 август. Организацијата го врати кредитот заедно со каматата за целиот период на користење на позајмените средства на 20 декември.

Позајмените средства организацијата ги искористила за предвремена исплата на стоката. Плаќањето е извршено на 11 август, а самата роба е примена од добавувачот на 30 август.

Следниве сметководствени записи мора да се направат во евиденцијата на организацијата.

Банкарските заеми може да се издаваат и во рубли и во странска валута. Порамнувањата поврзани со заеми во странска валута се евидентираат во рубли по стапка утврдена на датумот на издавање на документите за парично порамнување.

Девизните разлики од кредитите во странска валута се внесуваат на сметката 91 „Други приходи и расходи“. Курсната разлика се дефинира како разлика помеѓу износот на заемот добиен по стапката на денот на приемот и износот на истиот кредит по стапката на денот на отплатата.

Користење на позајмени средства за стекнување и (или) изградба на инвестициско средство. Инвестициското средство се подразбира како објект на имот, чија подготовка за неговата намена бара значително време (фиксни средства, комплекси на имот и други слични средства за кои е потребно многу време и трошоци за стекнување и (или) изградба).

Стекнувањето на основни средства за кои не е потребна инсталација, на пример купување на патнички автомобил за деловни цели, не се смета за стекнување на инвестициско средство.

Доколку добиените позајмени средства организацијата ги користи за стекнување и (или) изградба на инвестициско средство, тогаш трошоците за нив мора да се вклучат во цената на ова средство и да се вратат преку амортизација, освен во случаи кога сметководствените правила го прават тоа не предвидуваат амортизација на средството.

Ако амортизацијата не се акумулира на основно средство, тогаш сите трошоци поврзани со добивање на заем се земаат предвид како други трошоци.

Ако се наплатува амортизација на основно средство, тогаш трошоците за заемот се вклучени во почетната цена на основното средство.

Оваа постапка се применува доколку се исполнети следниве услови:

Во случај на трошоци за стекнување и (или) изградба на средство;

Пристигна рокот за плаќање камата на заемот;

Трошоците за основните средства се рефлектираат во капитални инвестиции;

Основното средство не е ставено во функција.

Доколку овие услови не се исполнети, сите трошоци поврзани со добивање заем се земаат предвид како други трошоци.

Доколку работата поврзана со изградбата на инвестициско средство е запрена за период подолг од три месеци, вклучувањето на трошоците за позајмување во почетната цена се прекинува. Трошоците направени за време на периодот на престанок на работата се предмет на вклучување во други трошоци на организацијата. Во овој случај, периодот во кој дополнителното одобрување на технички и (или) организациски прашања што се појавија за време на градежниот процес не се смета за прекин на работата.

Вклучувањето на трошоците за добиените заеми (кредити) во почетната цена на инвестициското средство престанува од првиот ден од месецот што следи по месецот кога средството било прифатено за сметководство како објект на основни средства или комплекс на имот (за соодветните видови на средствата што го формираат имотот на комплексот), или од првиот ден следниот месец по месецот на вистинскиот почеток на работа (ако вистинското работење на инвестициското средство започнало пред да биде прифатено за сметководство како објект на основни средства или имотен комплекс) (клаузули 30, 31 од PBU 15/01). По овој датум, трошоците за позајмените средства се вклучени во останатите расходи на организацијата што зема заем.

Пример 9.2

Организацијата доби заем од банка во износ од 3.000.000 рубли. за изградба на работилница. Кредитот е земен на три години со камата плаќана по стапка од 18% годишно. Износот на заемот беше впишан на сметката на претпријатието на 10 март 2004 година. Завршената работилница беше прифатена за сметководство како дел од основните средства на организацијата на 10 ноември 2006 година.

Во 2004 година, организацијата ги направи следните сметководствени записи:

Во извештајот за 2005 година:

Во извештајот за 2006 година:

Во извештајот за 2007 година:

Во пазарна економија, една организација може да добие позајмени средства не само од банка, туку и од други организации во земјата и странство. Краткорочните и долгорочните заеми собрани со издавање и пласирање хартии од вредност се евидентираат на сметките 66, 67 на соодветните потсметки.

Примените од продажбата на акциите на работната сила, акциите и обврзниците на организациите, како и другите обврски се рефлектираат во задолжувањето на готовинската сметка или сметката 70 „Порамнувања со персонал за плати“ и кредитот на сметките 66 „Кратко порамнување -рочни заеми и задолжувања“ и 67 „Пресметки за долгорочни заеми и задолжувања“.

Ако хартиите од вредност се продаваат од организација по цена што ја надминува нивната номинална вредност, тогаш разликата помеѓу продажната цена и номиналната вредност се рефлектира во кредитот на сметката 98 „Одложен приход“, а потоа рамномерно се отпишуваат во текот на целиот рок на заемот од задолжувањето на сметката 98 „Одложен приход“ на кредит на сметката 91 „Други приходи и расходи“.

Ако обврзниците се пласираат по цена пониска од нивната номинална вредност, тогаш разликата помеѓу цената на пласман и номиналната вредност на обврзниците се акумулира рамномерно во текот на периодот на оптек на обврзниците. За износот на дополнителните сметки се задолжува сметката 91 „Други приходи и расходи“ и се запишува на сметката 66 „Порамнувања на краткорочни заеми и задолжувања“ или 67.

Доспеаната камата на добиените заеми се рефлектира во кредитот на сметката 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и позајмици“ или 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и позајмици“ и задолжувањето на сметките за сметководствени извори на плаќања на ист начин како за банкарски заеми.

Расходите поврзани со емисијата и распределбата на хартиите од вредност се евидентираат како задолжување на сметката 91 „Други приходи и расходи“ од кредитот на соодветните порамнувачки, парични и материјални сметки.

При отплата и враќање на хартиите од вредност се задолжуваат на сметката 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и позајмици“ или 67 „Порамнувања за долгорочни заеми и позајмици“ од кредитот на сметководствените сметки во готовина.

Прекинувањето на обврските според договорот за заем може да се формализира во форма на компензација или новација (членови 409 и 414 од Граѓанскиот законик на Руската Федерација). Во овој случај, долговите од горенаведените договори се сметаат за отплатени, но од договорот за заем произлегува нов долг. Од моментот на склучување на договорот за компензација, односите меѓу страните се регулирани со правилата за купопродажни договори или платени услуги. Во сметководството, нововарувањето на долгот се одразува: во задолжувањето на сметките 60, 76 и во кредитот на сметките 66, 67.

Кога заемопримачот ги отплаќа заемите добиени во натура, може да настанат разлики во трошоците во вреднувањето на имотот добиен како заем и имотот пренесен на отплата. Разликите што произлегуваат се рефлектираат од страна на заемопримачот како други расходи (задолжување на сметката 91, кредит на сметките 66 и 67) или други приходи (задолжување на сметките 66 и 67, кредит на сметката 91). Доколку дојде до доцнење во отплатата на заемот и задоцнето плаќање на каматата на заемот, на заемопримачот му следуваат казни, кои должникот ги прикажува како други трошоци (во задолжувањето на сметката 91).

Аналитичкото сметководство на кредитите и заемите се врши според нивните видови, услови и кредитни институции. На сметките 66 и 67 се издвојуваат посебни потсметки за порамнувања кај кредитни институции за сметководствени (дисконтни) трансакции на меници и други обврски. Во овие ситуации, заемот го дава банката не во готовина, туку со записи издадени од оваа деловна банка.

Комерцијален заем може да се обезбеди во форма на кредитна сметкаили отворена сметка за добавувачитеили во форма на аконтација дадена на организацијата од купувачите на производите.

Кредитот на отворена сметка се обезбедува со договор помеѓу добавувачот и купувачот, според кој добавувачот ја кредитира сметката на купувачот како негов долг со трошоците на продадените и испорачани стоки, а овој се обврзува да го врати заемот во одреден рок. Кредитот на отворена сметка се практикува со редовни набавки на стоки со периодично навремено враќање на долгот.

Со меница заем, организацијата заемопримач користи издадени меници за да го отплати долгот за купените материјали, стоките, добиените услуги и извршената работа. Рок на достасување на секоја сметка се определува со договорот за заем помеѓу банката и организацијата задолжување. Согласно договорот, организацијата добива пакет банкарски сметки и ги користи за плаќање на стоки, работи и услуги со издавање индосамент на задната страна од сметката. Бројот на одобрувања не е ограничен.

По истекот на меницата, последниот имател на меницата ја презентира на плаќање во банката. Доколку организацијата стекнува меници само како предмет на финансиски вложувања, тие се евидентираат на начин утврден за вложувања во хартии од вредност.

Сметководството за комерцијални кредити се врши на сметките 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“, 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“ на соодветните подсметки (порамнувања по меница, порамнувања на отворена сметка).

Трансакциите при продажба на меници организацијата на меници ги рефлектира како дебит на сметките 51 или 52 (за износот на реално примените средства), сметката 91 (за сметководствената камата - попуст) и кредитот на сметките 66 и 67 (за номиналната вредност на банкнотата).

Попуст е разликата помеѓу износот наведен во меницата и износот на средствата што навистина се примени на неа.

Пример 9.3

Организацијата што ја издаде сметката продаде сметка со номинална вредност од 100 илјади рубли. со рок на достасување од три месеци за 80 илјади рубли. За оваа трансакција ќе се изврши сметководствен запис:

Dt фактура 51, Kt фактура – ​​80 илјади рубли;

Dt фактура 91, Kt фактура – ​​20 илјади рубли.

За рамномерно да се припишат трошоците за меница, т.е. попуст (или камата - ако меницата предвидува плаќање камата што ја надминува нејзината номинална вредност), на други трошоци, трасантот може да ги земе предвид овие трошоци прво во сметката 97 „Одложени трошоци“ со последователно еднообразно задолжување на сметката 91. Во овој случај ќе се направат следните записи за износот на трошоците за сервисирање на долгот:

Dt сметка 97, Kt сметка 66;

Dt сметка 91, Kt сметка 97.

На издадените меници може да се вршат операции за секундарно пласирање на претходно примени меници. Во овој случај, имателот на сметката ја пренесува претходно добиената сметка на заемодавачот (новиот доверител). Примениот заем се евидентира на следниов начин:

Dt фактури 51, 52 – за реално примениот износ,

Dt фактура 91 – за износот на попустот,

Кт фактури 66, 67 – за номинална вредност на сметката.

Работите за добивање и отплата на краткорочни и долгорочни заеми и задолжувања во форма на дневник се вршат во соодветната изјава и дневник бр. 45, а во автоматизирани сметководствени услови - во соодветниот машински дијаграм. Овие регистри се отворени една година. Внесувањето во нив се врши врз основа на банкарски изводи и документи приложени кон нив како што се добиваат за еден ден или неколку дена.

9.4. Сметководство за пресметки на даноци и такси

Организациите кои работат на територијата на Руската Федерација и се нејзини субјекти подлежат на сите законодавни акти на Русија. Даночното законодавство не е исклучок.

Даночен систем модерна Русија е збир на федерални, регионални и локални даноци, принципи, форми и методи на нивно воспоставување, измена и укинување, плаќање и примена на мерки за обезбедување на нивно плаќање, спроведување на даночна контрола, како и гонење и казни за прекршување на даночното законодавство.

Следниве даночни системи се користат во руската деловна практика:

1) општ даночен систем;

2) посебни даночни режими:

Даночен систем за земјоделски производители (UST),

Поедноставен даночен систем (STS),

Унифициран данок на припишан приход за одредени видови активности (UTII).

Организациите кои работат под општиот даночен режим ги плаќаат сите даноци што се применуваат во земјата и во однос на кои организацијата дејствува како даночен обврзник. Таквите даноци вклучуваат:

Федерални даноци (данок на додадена вредност, акцизи, данок на доход, персонален данок на доход, унифициран социјален данок, давачки, шумарство, вода, животна средина, такси за федерални лиценци - член 13 од даночниот законик на Руската Федерација);

Регионални даноци (организациски данок на имот, данок на коцкање, регионални такси за лиценца - член 14 од даночниот законик на Руската Федерација);

Локални даноци (данок на земја, локални такси за лиценца - член 15 од даночниот законик на Руската Федерација).

Организациите кои работат под посебни даночни режими плаќаат еден посебен данок наместо четири. Со други зборови, преминот кон посебен даночен режим значи укинување на следните даноци:

1) за организации:

Данок на доход,

Имотна такса

Унифициран социјален данок;

2) за индивидуални претприемачи:

Персонален данок на доход,

Данок на додадена вредност,

Данок на имот за физички лица,

Унифициран социјален данок.

Систем на оданочување заснован на унифициран земјоделски даноке посебен даночен режим и ви овозможува да го почитувате принципот на еднаквост во оданочувањето, да обезбедите единствени критериуми за сите стопански субјекти од областа на земјоделското производство, без разлика на видот на произведените земјоделски производи.

Овој систем може да го користат само оние организации чија економска специјализација им овозможува да имаат најмалку 70% од вкупниот приход на стоки (работи, услуги) од продажба на сопствени произведени и преработени земјоделски производи.

Во согласност со став 1 од чл. 346 2 од Даночниот законик на Руската Федерација, плаќачите на обединетата земјоделска такса вклучуваат организации и индивидуални претприемачи (вклучувајќи селански фарми) кои се префрлија на плаќање на Единствениот земјоделски данок на начин утврден со Поглавје. 26 1 Даночен законик на Руската Федерација.

Според став 3 од чл. 346 2 од даночниот законик на Руската Федерација нема право да се префрли на плаќање унифициран земјоделски данок:

1) организации и индивидуални претприемачи кои се занимаваат со производство на акцизни добра;

2) организации и индивидуални претприемачи префрлени во даночниот систем во форма на единствен данок на припишан приход за одредени видови активности во согласност со Поглавје. 26 3 Даночен законик на Руската Федерација;

3) организации со подружници и претставништва.

Преминот кон плаќање на Единствениот земјоделски данок не предвидува водење на сметководствена евиденција од страна на земјоделските производители на поедноставен начин (покрај законската регулатива од областа на регулаторната регулатива, која предвидува нејзино одржување на поедноставен начин со намалување на соодветните обрасци за известување). Во оваа смисла, даночните обврзници на Единствениот земјоделски данок немаат предности во однос на другите даночни системи.

Предмет на оданочување на Единствениот земјоделски данок е даночната основа. Даночна основаСе признава паричната вредност на приходот намалена за износот на расходите. Во овој случај, трошоците се сметаат за оправдани (економски оправдани) и документирани трошоци направени од даночниот обврзник. Член 346 8 од даночниот законик на Руската Федерација одредува фиксна големина даночна стапкаво износ од 6% од даночната основа.

На 1 јануари 2003 година беше воведен посебен даночен режим, предвиден во Поглавје. 26 2 од даночниот законик на Руската Федерација „Поедноставен даночен систем“.

Организација има право да премине на поедноставен даночен систем , ако, врз основа на резултатите од девет месеци од годината во која поднела барање за префрлување на овој даночен систем, приходот од продажба без данок на додадена вредност не надминува 11 милиони рубли. Во исто време, границата на приходите за преминот кон поедноставен даночен систем се определува без обемот на продажба за видовите активности пренесени на единствениот данок на импутираниот приход.

Исто така, организации кои имаат:

Просечниот број на вработени не е повеќе од 100 лица;

Преостанатата вредност на основните средства и нематеријалните средства во нивна сопственост не надминува 100 милиони рубли;

Нема филијали или претставништва.

Организацијата може да го откаже поедноставениот даночен систем ако приходот од продажбата на стоки (работи и услуги) во текот на извештајната година надминува 20 милиони рубли.

Следното не може да се префрли на поедноставен даночен систем:

1) според даночниот режим:

Индивидуалните претприемачи, доколку се префрлат во даночниот систем во форма на UTII,

Ако не поминале две години откако индивидуалниот претприемач го изгубил правото на користење на поедноставениот систем;

2) по вид на дејност:

Професионални учесници на пазарот на хартии од вредност,

Банки, осигурителни компании,

Организации и индивидуални претприемачи кои плаќаат унифициран земјоделски данок,

Индивидуални претприемачи вклучени во коцкарскиот бизнис,

Индивидуални претприемачи кои се занимаваат со производство на акцизни добра,

Нотари ангажирани во приватна пракса.

Исто така, организациите во кои учеството на други организации во одобрениот капитал е повеќе од 25% не можат да се префрлат на поедноставен даночен систем.

Предмет на оданочување при примена на овој даночен систем во согласност со чл. 346 14 од даночниот законик на Руската Федерација се (по избор на даночниот обврзник):

Приход, односно економска корист во готовина или во натура - во износ од 6%;

Приходите намалени за износот на трошоците - во износ од 15% (но не помал од износот на минималниот данок, дефиниран како 1% од износот на приходот).

Примена на поедноставен даночен систем заснован на патентим е дозволено на индивидуални претприемачи кои не вработуваат ангажирани работници во нивните активности и вршат еден од следниве видови активности (вкупно 58 видови):

1) шиење и поправка на облека и друга облека;

2) производство и поправка на плетени производи;

3) производство и поправка на плетени производи;

4) шиење и поправка на крзнена облека;

5) изработка и поправка на чевли;

6) производство, монтажа, поправка на мебел и друга столарија;

7) услуги за фото, филм и видео;

8) поправка и одржување на автомобили;

9) превоз на патници и товар по патен и воден превоз;

10) реновирање на стан;

11) ветеринарна заштита;

12) погребални услуги.

Патентот се издава (по избор на даночниот обврзник) за четвртина, шест месеци, девет месеци или една година. Годишниот трошок на патентот се одредува како процент од годишниот приход што потенцијално го добива индивидуален претприемач, што одговара на даночната стапка, утврдена за секој вид на деловна активност.

Единствен данок на припишан приход воведен за видови активности:

1) услуги за домаќинството;

2) ветеринарни услуги;

3) услуги за поправка, одржување и миење возила;

4) трговија на мало (на површина од не повеќе од 150 м2);

5) угостителски услуги (на површина не поголема од 150 м2);

6) услуги за моторен транспорт за превоз на патници и стоки (не повеќе од 20 возила);

7) дистрибуција или пласирање на надворешно рекламирање.

Обврзниците на UTII немаат право да применуваат поедноставен даночен систем.

Предмет на оданочување според UTII е импутираниот приход - потенцијалниот приход (основната профитабилност) на еден даночен обврзник, пресметан земајќи ги предвид факторите кои директно влијаат на неговиот прием.

Даночната стапка за UTII е поставена на 15% од импутираниот приход.

Сметководството за даночни порамнувања се врши на активно-пасивна сметка 68 „Пресметки за даноци и такси“. Сметката 68 може да има проширено салдо. За оваа сметка се отвораат под-сметки за видовите даноци и такси: „Данок на доход“, „Данок на додадена вредност“, „Персонален данок на доход“ итн. Износот на плаќањата е регулиран со законодавството на федерално или локално ниво. што укажува на роковите на отплата. На крајот на годината, износите на плаќањата се коригираат во согласност со направените пресметки: недоволно пресметаните износи дополнително се акумулираат, преплатените износи се бројат на следните плаќања или се предмет на враќање.

Во зависност од изворите на компензација, се разликуваат следните групи на плаќања:

1) вклучени во трошоците за стоки (работа, услуги):

Плаќање за вода во утврдени граници,

Данок на земјиште и закупнина,

Плаќање за стоечка дрва

Плаќање за користење на подземјето,

Придонеси за репродукција на базата на минерални суровини,

Одбитоци и трошоци за мелиорација,

Плаќања за максимално дозволен отпад, емисии, испуштања во природната средина,

Такса за регистрација,

Придонеси за размножување и заштита на шумите,

Владина должност;

2) што се припишува на продажба:

Данок на додадена вредност,

Царински давачки;

3) што се припишува на финансиските резултати на организацијата:

Данок на доход,

Имотна такса,

Единствена локална целна такса (за одржување на полицијата, уредување, такса за чистење на територијата на населено место),

Данок на приходи од учество во капитал во активности на други претпријатија,

Данок на дивиденди, камата на акции, обврзници (освен државни обврзници) и други хартии од вредност,

Данок на приход од казина, коцкарници, видео салони, автомати,

Данок на добивка од одржување концертни и забавни настани во простории со повеќе од две илјади седишта,

Други даноци.

Натрупаните даноци и такси (федерални, регионални и локални) врз основа на даночните пријави се рефлектираат во кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“ и задолжувањето на различни сметки во зависност од изворите на поврат на даноците и таксите: вклучени во трошок на производи (стоки) - дебит на сметки 20, 26, кредит на сметка 68; расходи кои се припишуваат на продажба - задолжување на сметките 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, кредит на сметката 68; исплати платени на сметка на финансиски резултати - задолжување на сметка 91-2, 99, кредит на сметка 68.

Дебитот на сметката 68 ги означува износите кои реално се префрлени во буџетот, како и износите на данокот на додадена вредност отпишани од сметката 19 „Данок на додадена вредност на стекнатите средства“.

Аналитичкото сметководство за сметката 68 се врши по вид на данок. Изградбата на аналитичко сметководство треба да обезбеди можност за добивање на потребните податоци за тековните даночни плаќања, доспеани даночни плаќања, пенали, одложени и рати износи за плаќање даноци и такси.

Еден од најтешките предмети на сметководство за населби со буџетот е сметководство за пресметките на данокот на доход. Сметководството за пресметките во овој случај е регулирано со PBU 18/02 „Сметководство за пресметки на данокот на доход“, одобрен со наредба на Министерството за финансии на Русија од 19 ноември 2002 година бр. 114н. Примената на оваа одредба овозможува во сметководственото и финансиското известување да се одрази разликата помеѓу данокот на сметководствената добивка (загуба) признаен во сметководството и данокот на даночна добивка генерирана во сметководството и рефлектирана во даночната пријава.

Покрај тоа, PBU 18/02 предвидува рефлексија во сметководството не само на износот на данокот на добивка што се плаќа на буџетот, износот на преплатениот и (или) наплатениот данок што се должи на организацијата, износот на даночниот надоместок во известувањето период, но и евидентирање во сметководството на износи кои би можеле да влијаат на износот на данокот на доход за следните периоди на известување во согласност со важечката законска регулатива, т.н. трајни разлики, привремени разликиИ трајни даночни обврски.

Разликата помеѓу сметководствената добивка (загуба) и оданочената добивка (загуба) од извештајниот период, што произлегува од примената на различни правила за признавање приходи и расходи, кои се утврдени во регулаторните правни акти за сметководство и руското законодавство за даноци и такси, се состои на трајни и привремени разлики .

Под постојани разлики се однесува на приходите и расходите кои ја формираат сметководствената добивка (загуба) на извештајниот период и се исклучени од пресметката на даночната основа за данок на добивка и за извештајниот и за следните периоди на известување.

Информациите за постојаните разлики може да се генерираат врз основа на примарни сметководствени документи: или во сметководствени регистри, или на друг начин што организацијата ја одредува независно.

Постојаните разлики (ПД) се јавуваат како резултат на:

Вишок на реалните трошоци земени во предвид при формирањето на сметководствената добивка (загуба) над трошоците прифатени за даночни цели, за кои се предвидени ограничувања;

Непризнавање за даночни цели на трошоците поврзани со бесплатниот пренос на имот (стоки, работи, услуги) и трошоци поврзани со овој пренос;

Непризнавање за даночни цели на загуба поврзана со појавата на разлика помеѓу проценетата вредност на имотот кога е приложен во одобрениот (акционерски) капитал на друга организација и вредноста по која овој имот се прикажува во билансот на состојба на страната што ја пренесува;

Формирањето на загуба пренесена во иднина, која по одредено време, во согласност со постојната законска регулатива за даноци и такси, повеќе не може да се прифати за даночни цели и во извештајниот и во следните периоди на известување.

Постојаните разлики од периодот на известување (PR op) се рефлектираат во сметководството посебно (во аналитичкото сметководство на соодветната сметка на средства и обврски при чие вреднување настанала трајна разлика).

Постојана даночна обврска - ова е износот на данокот што доведува до зголемување на даночните плаќања за данок на доход во извештајниот период. Организацијата ја признава во периодот на известување во кој се јавува постојаната разлика.

Постојаната даночна обврска (ПНО) се утврдува на следниов начин:

PNO = ПР оп? Даночна стапка на доход.

ПНО се рефлектира во сметководството на сметката 99 „Добивка и загуби“, потсметка „Постојана даночна обврска“, во кореспонденција со кредитот на сметката 68 „Пресметки за даноци и такси“.

Привремени разлики – приходите и расходите што ја формираат сметководствената добивка (загуба) во еден извештаен период, а даночната основа за данокот на добивка во друг или други периоди на известување. Привремените разлики (ТД), во зависност од природата на нивното влијание врз оданочената добивка (загуба), се поделени на следниов начин.

1. Одбитни привремени разлики (DTD)при формирање на оданочлива добивка (загуба), тие доведуваат до формирање на одложен данок на добивка, што треба да го намали износот на данокот на добивка што се плаќа во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување.

Одбитните привремени разлики произлегуваат од:

Примена во случај на продажба на основни средства на различни правила за признавање за сметководствени и даночни цели на преостанатата вредност на основните средства и расходите поврзани со нивната продажба;

Примена на различни методи на признавање на комерцијалните и административните трошоци во набавната вредност на продадените производи, стоки, работи, услуги во извештајниот период за сметководствени и даночни цели;

Пренесена загуба што не била искористена за намалување на данокот на добивка во извештајниот период, но која ќе биде прифатена за даночни цели во следните периоди на известување;

Присуство на сметки кои се плаќаат за купени стоки (работа, услуги) при користење на готовинскиот метод за утврдување на приходите и расходите за даночни цели и за сметководствени цели - врз основа на претпоставката за привремена сигурност на фактите за економската активност;

Преплатен данок, чиј износ не се враќа на организацијата, туку се зема како кредит при формирање на оданочлива добивка во следниот период на известување или во следните периоди на известување.

2. Привремени разлики што се оданочуваат (TDT)при формирање на оданочлива добивка (загуба), тие доведуваат до формирање на одложен данок на добивка, кој треба да го зголеми износот на данокот на добивка што се плаќа во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување.

Привремените разлики што се оданочуваат се јавуваат како резултат на:

Признавање на приходите од продажба на производи (стоки, работи, услуги) во форма на приходи од обични активности на извештајниот период, како и признавање на приходи од камати за сметководствени цели, врз основа на претпоставката за привремена сигурност на фактите на стопанска дејност, а за даночни цели - на готовинска основа;

Примена на различни методи за пресметување на амортизација за сметководствени цели и цели на утврдување на данокот на добивка;

Примена на различни правила за одразување на каматата платена од организација за обезбедување на средства (кредити, заеми) за користење за сметководствени и даночни сметководствени цели;

Одложувања или рати за плаќање данок на доход.

Одбитните привремени разлики (DVT op) и оданочливите привремени разлики (TDT op) од извештајниот период се рефлектираат во сметководството посебно (во аналитичкото сметководство на соодветната сметка на средства и обврски при чија проценка настанала одбиената привремена разлика или оданочивата привремена разлика ).

Овие разлики во формирањето на оданочената добивка доведуваат до формирање на одложен данок на добивка.

Одложен данок на доход – износ кој влијае на износот на данокот на доход што се плаќа во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување.

Одложено даночно средство – дел од одложениот данок на добивка, што треба да доведе до намалување на данокот на доход што се плаќа во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување.

Ентитетот ги признава одложените даночни средства во периодот на известување во кој се појавуваат одбиени привремени разлики до степен до кој е веројатно дека ќе генерира оданочива добивка во следните периоди на известување.

Одложените даночни средства се евидентираат со користење на сите одбиени привремени разлики, освен ако не е веројатно дека одбиената привремена разлика нема да се анулира или да се анулира во следните периоди.

Одложените даночни средства (DTA) се одредуваат на следниов начин:

ТАА = VVR оп? Даночна стапка на доход.

Одложените даночни средства се рефлектираат во сметководството во посебна синтетичка сметка за сметководство ОТА. Во исто време, во аналитичкото сметководство, ИТ се зема предвид различно според видовите на средства при чие вреднување настанала одбиена привремена разлика.

Пример 9.4

Организацијата евидентирала основни средства во износ од 180.000 рубли на својот биланс на 20 октомври 2006 година. со корисен век од 5 години. Стапката на данок на доход е 24%. За сметководствени цели, организацијата ја пресметува амортизацијата користејќи го методот на збир на броеви на години на корисно користење, а за даночни сметководствени цели - линеарен метод.

При подготовката на финансиските извештаи и даночните пријави за 2006 година, организацијата ги доби следните податоци:

Одбитната привремена разлика при утврдување на даночната основа за данок на доход за 2006 година изнесуваше 4.000 рубли. (10.000 руб. – 6.000 руб.).

Одложеното даночно средство при утврдување на даночната основа за данок на доход за 2006 година изнесуваше 960 рубли. (4.000 рубли ? 24%).

Оваа сума (960 рубли) треба да се одрази со објавување:

Dt сметка 09, Kt сметка 68.

Како што се намалуваат или целосно се подмируваат одбиените привремени разлики, одложените даночни средства ќе се намалат или целосно ќе се подмират. Износите за кои се намалува или целосно се враќа данокот во тековниот извештаен период се прикажуваат во задолжувањето на сметката 68 и кредитот на сметката 09.

Доколку нема даночна добивка во тековниот период на известување, но постои можност дека оданочивата добивка ќе настане во следните периоди на известување, тогаш износот на одложеното даночно средство ќе остане непроменет до периодот на известување кога ќе се појави оданочлива добивка во организацијата.

Одложеното даночно средство при отуѓувањето на предметот за кој е натрупано се отпишува на сметката 99 во износ до кој, според руското законодавство за даноци и такси, оданочливата добивка и на извештајниот и на следните периоди на известување нема да се намали .

Одложена даночна обврска – дел од одложениот данок на добивка, што треба да доведе до зголемување на данокот на доход што се плаќа во буџетот во следниот период на известување или во следните периоди на известување. Одложените даночни обврски се признаваат во извештајниот период во кој настануваат оданочивите привремени разлики.

Одложените даночни обврски (DTL) се одредуваат на следниов начин:

ИТ = NVR оп? Даночна стапка на доход.

Овие обврски се рефлектираат во сметководството во посебна синтетичка сметка за сметководство за одложени даночни обврски. Во исто време, во аналитичкото сметководство, ИТ се зема предвид различно според видовите на средства и обврски при чие проценување настанала оданочива привремена разлика.

Пример 9.5

Организацијата евидентирала основни средства во износ од 180.000 рубли на својот биланс на 20 декември 2006 година. со корисен век од 5 години. Стапката на данок на доход е 24%. За сметководствени цели, компанијата пресметува амортизација со праволиниски метод, а за даночно сметководство со нелинеарен метод. При подготовката на финансиските извештаи и даночните пријави за 2006 година, организацијата ги добила следните податоци.

Оданочивата привремена разлика при утврдување на даночната основа за данок на доход за 2006 година изнесуваше 24.163 рубли. (60.163 рубли – 36.000 рубли).

Одложената даночна обврска при утврдување на даночната основа за данок на добивка за 2006 година изнесуваше: 24.163 рубли. ? 24% = = 5799 руб.

Оваа сума (5.799 рубли) треба да се одрази со објавување:

Dt сметка 68, Kt сметка 77.

Како што се намалуваат или целосно се подмируваат оданочливите привремени разлики, одложените даночни обврски ќе се намалат или целосно ќе се подмират. Износите за кои се намалуваат или целосно се враќаат даночните обврски во извештајниот период се рефлектираат во задолжувањето на сметката 77 и кредитот на сметката 68.

Одложената даночна обврска при отуѓувањето на средството или видот на обврската за која е акумулирана се отпишува на сметката 99 во износ за кој оданочливата добивка и на извештајниот и на последователниот период на известување нема да се зголеми.

При изготвување на финансиските извештаи, организацијата има право да го одрази во билансот на состојба избалансираниот (пропаднат) износ на одложени даночни средства и одложени даночни обврски.

9.5. Сметководство за населби со одговорни лица

Одговорни лица– вработени кои ги извршуваат своите функции надвор од организацијата. За извршување на овие функции, администрацијата им издава средства во форма на аванси во износ утврден со важечката законска регулатива. Организациите можат да издаваат пари на сметка за оперативни, деловни и патни трошоци.

Авансни плаќања за деловни потреби се вршат на финансиски одговорни лица со кои е склучен договор за финансиска одговорност. Списокот на лица кои имаат право да го добијат наведениот аванс се одобрува по налог на раководителот.

Авансно плаќање за патни трошоци се издава во согласност со упатствата на раководителот на организацијата. Деловно патување е патување на вработен, по налог на раководителот на организацијата, на друга локација на одредено време за извршување на службена задача надвор од местото на неговата постојана работа.

Времетраењето на службеното патување го одредува менаџерот, вистинското време на престој се определува со ознаките на потврдата за патување. Максималното времетраење на службено патување на територијата на Руската Федерација не треба да надминува 40 дена, не сметајќи го времето поминато на пат, и 60 дена кога патувате во странство. За лица испратени да вршат монтажа, пуштање во работа и градежни работи, времетраењето на патувањето не треба да надминува една година.

Денот на поаѓање е календарскиот ден во кој работникот го напушта постојаното работно место, а денот на пристигнување е календарскиот ден во кој работникот пристигнува на местото на постојано работно место. Во двата случаи, времето на патување до станицата, аеродромот или пристаништето се зема предвид доколку се наоѓаат надвор од населената област. Времето на боледување за време на службено патување не е вклучено во горенаведениот период.

За време на службеното патување на вработениот, неговата позиција и просечната плата се задржуваат. На негово барање, платите може да се префрлат на трошок на организацијата на локацијата на вработениот за време на службеното патување.

Испраќање на службено патување жени со деца помлади од 14 години, работници со инвалидни деца или лица со попреченост од детството до навршување на 18 години, како и работници кои се грижат за болни членови на нивните семејства според медицински извештај, е не е дозволено без нивна согласност.

Основата за поаѓање е наредба (упатство) да се испрати вработен на службено патување. Ги означува презимето и иницијалите, структуралната единица, професијата (позицијата) на патникот, целта, времето и местото(ите) на службеното патување, како и изворите на плаќање на патните трошоци. По издавањето на налогот, на вработениот му се издава патна исправа. Го означува презимето, името, патронимот на патникот, целта и дестинацијата на службеното патување, неговото времетраење и името на организацијата каде што е испратен работникот. Уверението за патување содржи белешки за поаѓање на службено патување, пристигнување на дестинацијата, заминување од него и враќање во местото на постојана работа. Секоја ознака е заверена со потпис и печат на организацијата. Кон уверението за патување се приложува извештај за сработеното додека работникот бил на службен пат. Доколку работникот мора да се врати од службено патување истиот ден, не се издава потврда за патување.

Трошоците направени од патникот мора да се документираат и да се рефлектираат во авансниот извештај доставен до него.

Трошоците за службено патување вклучуваат:

Дневен џепарлак;

Трошоци за изнајмување станови (стан);

Трошоци за патување и други реални трошоци поврзани со службеното патување (трошоци за телеграф, итн.).

Со наредба на Министерството за финансии на Русија од 6 јули 2001 година бр. 49н, од 1 јануари 2002 година, плаќањето за изнајмување на станбени простории се врши според реалните трошоци, потврдени со релевантни документи, но не повеќе од 550 рубли. дневно; во отсуство на документи - 12 рубли. дневно. Исплатата на дневниот додаток е поставена до 700 рубли. за секој ден кога сте на службено патување.

Патувањето до и од службеното патување се надоместува во висина на реалните трошоци, потврдени со соодветни документи, без никакво ограничување, со согласност на управителот.

Поднесувањето на документи не е неопходно кога администрацијата на организацијата однапред ги знае трошоците за патување по вратен пат, како и трошоците за изнајмување станови. Меѓутоа, ова правило важи само со задолжителна согласност на испратениот работник. Патните трошоци за сите видови превоз (освен такси) подлежат на плаќање, вклучително и плаќања за осигурување за државно задолжително осигурување на патници при превоз, трошоци за претпродажба на билети, како и трошоци за користење на постелнина во возовите.

Организацијата има право да изврши дополнителни плаќања на вработениот што надминуваат наведените норми. Во овој случај, изворот на отплата на трошоците се сопствените средства.

Сепак, ДДВ за трошоците за услугите дадени на вработен за време на службено патување е предмет на враќање од буџетот само во границите одобрени со закон. Износите на ДДВ што ги надминуваат овие норми се враќаат од наши извори.

За сметководство за порамнувања со одговорни лица, предвидена е сметката 71 „Порамнувања со одговорни лица“. Дебитот на оваа сметка ги одразува износите издадени за известување, како и износите издадени за компензација на прекумерните расходи, во кореспонденција со сметките на кои се евидентираат трошоците и стекнатите вредности, или други сметки во зависност од природата на направените трошоци; а за заем - износите што ги потрошиле одговорните лица согласно одобрениот авансен извештај, како и износите на неискористените аванси.

Одговорното лице, согласно службената задача за испраќање на службено патување и известување за неговото спроведување (образец бр. Т-10а), потребно е да достави авансен извештај за потрошените износи. Одговорното лице мора да го достави однапред извештајот до одделот за сметководство во рок од три дена по завршувањето на зададената задача. Следниот пат, на одговорното лице може да му се издаде аванс само доколку нема долг на претходно примени аванси.

Доколку има непотрошени износи, тие подлежат на задолжително враќање во готово или со одбивање од платата на одговорното лице. Во спротивно, таквите износи се сметаат за приходи на вработените, на кои мора да се пресметаат премии за осигурување и да се наметне персонален данок на доход.

Износот на прекумерно трошење е предмет на надоместување на работникот. Во исто време, ако износот што ги надминува утврдените норми се однесува на дневници, тогаш тој е предмет на вклучување во вкупниот приход на дадениот вработен, а со тоа и подлежи на персонален данок на доход.

Синтетичко и аналитичко сметководство за сметката 71 се води во дневник бр. 7 за секој износ издаден за известување. Пред да се запишат резултатите од дневникот бр. 7 во Главната книга, тие се споредуваат со евиденцијата на соодветните сметки во другите сметководствени регистри.

Пример 9.6

Финансискиот директор В.В.Петров е испратен на службено патување од Санкт Петербург во Волгоград во период од 5 дена од 20 декември до 25 декември 2006 година заклучно поради потребите на производството. Во организацијата, во согласност со колективниот договор за 2006 година, беше воспоставена норма за трошење на средства за дневен надоместок во износ од 700 рубли.

Авансен износ - 15.000 рубли. Вистинските трошоци на крајот на патувањето изнесуваа 13.400 рубли. Беа претставени следните документи: билети за воз за повратен пат - 7.400 рубли. (со вклучен ДДВ - 18%). Хотелска сметка - 2500 рубли. (500 рубли. ? 5 дена). Дневен додаток - 3500 рубли. (700 рубли ? 5), вклучително и во рамките на стандардите - 500 (100 ? 5).

Во согласност со сегашното законодавство, износот на трошоците за службено патување е 9.271,50 рубли. предмет на вклучување во расходи за обични активности.

Сметководствените записи се како што следува:

Доколку работникот се разболи додека е на службено патување, му се исплаќаат дневници за целото времетраење на болеста, но не повеќе од два месеци, а се надоместуваат и трошоците за изнајмување станови (со исклучок на времето поминато на болничко лекување). Надоместокот се исплаќа на местото на работа на деловниот патник и се вклучува во неговиот вкупен приход.

При испраќање вработени во странствоИм се дава аванс во валутата на земјата на патување врз основа на утврдениот дневен надоместок и стандардите за сместување.

Валутата добиена од банката се рефлектира во задолжувањето на сметката 50 „Гатовина“ и кредитот на сметката 52 „Длутни сметки“. Валутата издадена за извештајот се задолжува од сметката 50 до задолжувањето на сметката 71 и се рефлектира во сметководствената евиденција во платежната валута и нејзиниот еквивалент на рубљата по девизниот курс на Банката на Русија во моментот на издавање.

По враќањето од службено патување и поднесување на авансен извештај со придружни документи, долгот на одговорните лица се отпишува од кредитот на сметката 71 на дебит на сметката 26 „Општи деловни трошоци“ и други сметки во зависност од видот. на трошоци по официјалниот курс на денот на поднесувањето на извештајот. Курсните разлики при промена на курсевите за време на службено патување се отпишуваат на сметката 91 „Други приходи и расходи“: позитивно – Dt сметка 71, Kt сметка 91-1; негативен – Dt сметка 91-2, Kt сметка 71.

Во случај на нецелосно користење од страна на патникот на добиениот аванс во готовина девизи за плаќање патни трошоци, износот на долгот патникот го враќа со депонирање на готовина девизи и патнички чекови во касата на организацијата. Доколку има преголемо трошење, износот на долгот кон отпатуваното лице може да се врати на второто со префрлање на средства во странска валута од тековната девизна сметка на организацијата на девизната сметка на отпатуваното лице или со издавање на износот на долгот. во готовина странска валута или со издавање на еквивалент на износот на долгот во рубли, пресметан по курсот на рубљата во странски валути утврдени од Банката на Русија на датумот на отплата на долгот.

Валутата и формата (готовина или безготовина) на порамнувања со патникот поврзани со отплата на прекумерни трошоци за авансни плаќања во готовина девизи за патни трошоци се утврдуваат со договор помеѓу организацијата и патникот. Во овој случај, за да се пресмета износот на долгот, се користи девизниот курс наведен во документот на банката на земјата на патување, со што се потврдува размената на парични девизи издадени за плаќање патни трошоци за друга готовина странска валута. Во отсуство на документ од банката на земјата испраќач со кој се потврдува размената на готовина странска валута издадена за плаќање патни трошоци за валутата на земјата испраќач, стапката утврдена од Банката на Русија на датумот на отплата на долгот е Применето.

9.6. Сметководство за населби со персонал за други операции

Покрај разгледуваните видови населби помеѓу организацијата и нејзините вработени, може да има и други населби со персонал. Овие трансакции за порамнување се евидентираат во посебна сметка 73 „Порамнувања со персонал за други трансакции“, која е наменета да ги сумира информациите за сите видови намирувања со вработените во организацијата, освен за порамнувања за плати и порамнувања со одговорни лица.

73-1 „Порамнувања за дадени заеми“;

73-2 „Пресметки за надомест на материјална штета“;

73-3 „Други населби со персонал“ итн.

Пресметките се јавуваат во потсметка 73-1 „Порамнувања за обезбедени заеми“ поради фактот што администрацијата на организацијата понекогаш им издава заем на вработените, обично без камата (за купување стан, викендица, земјишна парцела и други потреби) . Кога вработен добива заем, се задолжува сметката 73-1 „Порамнувања за обезбедени заеми“ и се кредитираат готовинските сметки. Доколку се очекува да се прими камата, тогаш се прави сметководствен запис за нивната пресметка: задолжување на сметката 73-1, кредит на сметката 91-1 „Други приходи и расходи“.

За износот на исплатите добиени од вработениот за отплата на дадениот заем, сметката 73 се кредитира во кореспонденција со сметките 50, 51, 70 „Порамнувања со персонал за плати“.

Износот на невратениот заем се признава како загуба и се отпишува на дебит на сметката 91-2 „Други приходи и расходи“.

Подсметка 73-2 „Населени места за надомест на материјална штета“ е наменета за сметки со финансиски одговорни лица за утврдени недостиг, проневера, кражба, како и порамнувања со физички лица за надомест на загуби од штета на пописни артикли, за различни сметки и други видови на компензација штета предизвикана на организацијата (загуби од дефекти, прекини, итн.).

Собирањето на износите за компензација на загубите на стоки утврдени врз основа на резултатите од пописот од финансиски одговорни лица мора да се изврши во согласност со Законот за работни односи на Руската Федерација (во натамошниот текст: Кодекс за работни односи на Руската Федерација).

Финансиската одговорност за штетата предизвикана на организацијата за време на извршувањето на работните должности се доделува на работникот ако штетата настанала по негова вина. Постапката за наплата на штетите е определена со чл. 248 Кодекс за работни односи на Руската Федерација. Повратот на износот на штета што не ја надминува просечната месечна плата се врши по налог на работодавачот. Нарачката може да се направи најдоцна во рок од еден месец од датумот на утврдување на висината на штетата. Ако месечниот период е истечен или работникот не се согласи доброволно да ја надомести предизвиканата штета, а износот ја надминува просечната месечна заработка на работникот, тогаш наплатата се врши на суд.

За секоја исплата на плата, вкупниот износ на сите одбитоци не може да надмине 20%, а во случаите посебно предвидени со закон, 50% од месечната плата што му следува на работникот. Износот на одбитоци од платите кога се служи поправен труд не може да надмине 70% (член 138 од ЗРО на Руската Федерација).

Во овој случај, се вршат следните сметководствени записи: Dt сметка 73-2 (за износи што треба да се повратат од виновни лица), Kt сметки 94 „Недостиг и загуби од оштетување на вредни предмети“ и 98 „Одложен приход“ (за ставки што недостасуваат залихи ), 28 „Дефекти во производството“ (за загуби од неисправни производи) итн.

За кредитот на сметката 73-2, записите се вршат во кореспонденција со сметките: готовинско сметководство - за износот на извршените плаќања; 70 „Порамнувања со персонал за плати“ - за износот на одбитоците од платите; 94 „Недостатоци и загуби од оштетување на вредни предмети“ - за износот на отпишаните недостатоци во случај на одбивање да се поврати поради неоснованоста на побарувањето.

Подсметка 73-3 „Други населби со персонал“ ги зема предвид порамнувањата со вработените за трансакции кои не се предвидени во други потсметки (на пример, порамнувања за сопствени акции (акции) купени од учесниците при нивната препродажба; населби за продадени станбени згради , за униформи, доколку се бара од одредени категории вработени да ја носат, набавка на надомест со плаќање на рати и сл.). Дебитот на оваа потсметка ја одразува вредноста на сопствените акции (акции) продадени од акционерското друштво, проценети по препродажната цена. За износот по номинална вредност се задолжува потсметката 73-3 и се кредитира сметката 81 „Сопствени акции (акции)“. Разликата што произлегува помеѓу реалните трошоци за откуп на акции (акции) и нивната номинална вредност се внесува на сметката 91 „Други приходи и расходи“.

За секој вработен во организацијата се води аналитичко сметководство за сметката 73. Синтетичко сметководство за сметката 73 „Порамнувања со персонал за други операции“ се води во дневник бр. 8.

9.7. Сметководство за порамнувања со различни должници и доверители

За да се пресметаат порамнувања со различни должници и доверители, организациите користат активно-пасивна билансна сметка 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“.

Оваа сметка ги сумира информациите за порамнувања за трансакции со должници и доверители кои не се споменати во објаснувањата на сметките 60–73:

За имот и лично осигурување;

За побарувањата;

За износи задржани од плата на вработени во организација во корист на други организации и поединци врз основа на извршни исправи или судски решенија и сл.

На сметката 76 „Порамнувања со различни должници и доверители“ може да се отворат следните подсметки:

76-1 „Пресметки за имот и лично осигурување“ - ги одразува пресметките за осигурување на имот и персонал (освен за пресметки за социјално осигурување и задолжително медицинско осигурување) на организации во кои организацијата дејствува како осигуреник. Во овој случај, осигурувањето е од два вида: задолжително (според законските барања) и доброволно (на иницијатива на организацијата). Аналитичко сметководство за потсметка 76-1 се спроведува за осигурителни компании и индивидуални договори за осигурување;

76-2 „Порамнувања за побарувања“ - ги одразува пресметките за побарувањата презентирани на добавувачи, изведувачи, транспортни и други организации, како и за казни, казни и казни презентирани и признати (или доделени).

Дебитот на сметката 76-2 ги одразува, особено, порамнувањата на побарувањата:

На добавувачите, изведувачите и транспортните организации во врска со разликите во цените и тарифите утврдени со договорите идентификувани при проверката на нивните фактури (по прифаќањето на вторите), како и кога се идентификувани аритметички грешки - во кореспонденција со сметката 60 или со сметките за залиха , стоки и поврзани трошоци, кога биле откриени прескапи или аритметички грешки во фактурите поднесени од добавувачите и изведувачите по извршените уписи во пописот или сметките за трошоци (врз основа на цените и пресметките фактурирани од добавувачите и изведувачите);

Добавувачи на материјали и стоки (работи, услуги) за откриени неусогласени квалитети со стандардите, спецификациите и нарачките; како и до добавувачи, транспортни и други организации за недостиг на товар во транзит над износите предвидени во договорот - во кореспонденција со фактура 60;

За дефекти и прекини предизвикани од добавувачи или изведувачи, во износи признати од плаќачите или доделени од судот - во кореспонденција со сметките за производствени трошоци;

На кредитни организации за износи погрешно отпишани (префрлени) на сметките на организацијата - во кореспонденција со сметките на готовина и заеми;

За парични казни, казни, казни наплатени од добавувачи, изведувачи, купувачи, клиенти, потрошувачи на транспорт и други услуги за непочитување на договорните обврски, во износи признати од плаќачите или досудени од судот (износи на побарувања што не се признати од не се земаат предвид плаќачите), – во кореспонденција со сметката 91 „Други приходи и расходи“. За секој должник и поединечни побарувања се води аналитичко сметководство за потсметка 76-2;

76-3 „Пресметки за доспеани дивиденди и други приходи“ - се земаат предвид пресметките за дивиденди и други приходи што се должат на организацијата, вклучувајќи ги добивките, загубите и другите резултати според едноставен договор за партнерство;

76-4 „Порамнувања за депонирани износи“ - ги зема предвид порамнувањата со вработените во организацијата за сумите натрупани, но неплатени навреме (поради непојавување на примачи). Аналитичкото сметководство на депонираните плати се води во извештаите за вработените кои не примиле плата навреме;

76-5 „Населби со станари“ - ги зема предвид населбите со станари на станови и лица кои живеат во домовите на организацијата за домување и комунални услуги, според пресметковниот лист за закупнина. Аналитичко сметководство на населби со вработени кои се жители на станови и студентски домови се води во изјава бр. 40, која содржи информации за видовите на таргетираните такси, акумулацијата на долгот и неговата отплата;

76-6 „Населби со родители за одржување на нивните деца во установи за згрижување деца“ - спроведе пресметки за установи за згрижување деца кои се на билансот на состојба на организацијата итн.

Во табела е прикажана типична кореспонденција на сметките за сметката 76. 9.4.

Табела 9.4Типична кореспонденција на сметки за сметководство на порамнувања со должници и доверители

9.8. Сметководство за населби внатре во фармата

Сметководството за населби на фарма се води на сметката 79 „Населби на фарма“. Оваа сметка е наменета да ги одразува трансакциите за сите видови населби со филијали, претставништва, одделенија и други посебни поделби на организацијата, доделени на посебни биланси (интрабилансни порамнувања), особено населби за доделен имот, за заеднички ослободување на материјални средства, за продажба на производи, работи, услуги, пренос на трошоци за општи активности на управување, исплата на плати на вработените во одделот итн.

Сметководството за организации кои имаат филијали (претставништва) или други структурни единици може да се врши во различни форми во зависност од намената на структурните единици, изворите на финансирање на нивните трошоци, нивната управувачка структура, територијалната локација и други карактеристики. Постапката за водење на сметководствена евиденција во матичната организација зависи и од присуството или отсуството на банкарска сметка во филијалите и посебен биланс на состојба. Ако филијалите, претставништвата и другите одделни одделенија се доделени на посебен биланс на состојба, тогаш за населби на матичната организација со посебни поделби, се користи сметката 79 „Внатрешни населби“.

Следниве подсметки може да се отворат за оваа сметка:

79-1 „Населби за доделен имот“ - земете ја предвид состојбата на населбите со посебни поделби на организацијата, доделени на независни биланси, за нетековни и тековни средства што им се пренесени. Пренесениот имот се отпишува од кредитот на соодветните сметки (01 „Основни средства“, 10 „Материјали“ итн.) на задолжување на сметката 79-1. Прифатениот имот на поделбите на организацијата доаѓа во задолжување на соодветните сметки (01 „Основни средства“, 10 „Материјали“ итн.) од кредитот на сметката 79-1 „Порамнувања за доделен имот“;

79-2 „Пресметки за тековно работење“ - земете ја предвид состојбата на сите други населби на организацијата со поделби доделени на посебни биланси - за меѓусебно ослободување на материјални средства, продажба на производи, пренос на трошоци за општи активности за управување, исплата на плати на вработените во одделенијата итн.;

79-3 „Населби според договор за управување со имотна доверба“ - земете ја предвид состојбата на населбите поврзани со извршувањето на договорите за управување со имотна доверба. Оваа сметка води евиденција за порамнувања со основачот на управување, управник, како и порамнувања за имотот пренесен на управување со доверба, кој е наведен во посебен биланс на состојба.

Имотот пренесен на труст менаџмент го отпишува основачот на менаџментот од сметките 01 „Постојани средства“, 04 „Нематеријални средства“, 58 „Финансиски инвестиции“ и други на дебит на сметката 79 „Внатре-деловни порамнувања“ (на во исто време се врши упис на износот на акумулираната амортизација во дебит на сметките 02 „Амортизација на основни средства“, 05 „Амортизација на нематеријални средства“ и кредитна сметка 79 „Внатределовни порамнувања“).

Имотот прифатен од управникот на посебен биланс на состојба се прикажува во задолжувањето на сметката 01 „Постојани средства“, 04 „Нематеријални средства“, 58 „Финансиски инвестиции“ и други и кредитот на сметката 79 „Внатрешни средства“ ( истовремено се внесува и износот на акумулираната амортизација на кредитот на сметките 02 „Амортизација на основни средства“, 05 „Амортизација на нематеријални средства“ и задолжување на сметката 79 „Внатре-деловни порамнувања“).

Кога договорот за управување со имотна доверба е раскинат и имотот е вратен на основачот на управувањето, се прават обратни записи. Ако договорот за управување со имотна доверба предвидува други операции со имотот пренесен на управување со доверба, тогаш сметководството за овие операции се врши во согласност со општата процедура.

Внатре-компаниските порамнувања не се рефлектираат во билансот на состојба на одвоената организација, т.е., во известувањето на организацијата, билансите на посебните билансни сметки се додаваат на состојбата на соодветните сметки на матичната организација.

Филијалите и другите посебни поделби го рефлектираат имотот добиен од матичната организација во задолжувањето на сметководствените сметки за имот и кредитот на сметката 79 „Внатрешни порамнувања“. Имотот што ѝ е вратен на матичната организација се отпишува од кредитот на сметководствените сметки на имотот на задолжување на сметката 79 „Интраделовни порамнувања“. Деловните трансакции за стекнување имот, сметководство за производствени трошоци, продажба на производи и други се евидентираат во посебни поделби со користење на обична сметководствена евиденција.

Доколку посебните одделенија немаат посебен биланс на состојба, тогаш за сметка за нивното работење се отвораат потсметки на сметките 20 „Главно производство“, 23 „Помошно производство“, 29 „Производство на услуги и капацитети“.

Аналитичко сметководство за сметката 79 „Интраделовни порамнувања“ се спроведува за секоја филијала, претставништво, оддел или друг посебен оддел на организацијата, доделен на посебен биланс на состојба, а се врши аналитичко сметководство за населби според договори за управување со имотна доверба. за секој договор. Синтетичкото сметководство за сметката 79 се врши по дневник бр. 8.

9.9. Попис на пресметки и одраз на неговите резултати во сметководството

Според клаузула 2 од Правилникот за водење на сметководствено и финансиско известување во Руската Федерација, со цел да се потврди веродостојноста на податоците за сметководството и известувањето, организацијата е должна да спроведе попис на тековните обврски и одредени видови имот. Постапката за нејзино спроведување е регулирана со Методолошките упатства за попис на имотот и финансиските обврски и сметководствените политики на организацијата.

Сите видови тековни обврски се предмет на попис за да се потврди валидноста на износите наведени за порамнувања со добавувачи и изведувачи; купувачи и клиенти; буџет; персоналот на организацијата за плати, депоненти и отчетни износи; со поединечни должници и доверители, банки и други кредитни институции - на заеми, како и со нивните структурни поделби доделени на посебен биланс на состојба.

Порамнувањата од сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“ кои се резултат на отстапувања од нормалните услови во исполнувањето на нивните обврски од страна на страните на договорот, на пример, во присуство на нефактурирани испораки, подлежат на посебен надзор; платени, но непримени залихи или нивна кратка испорака; неприлагодени износи на долг за недостиг и кражби; разни видови побарувања и обврски со истечен рок на застареност.

Пописот на тековните обврски, по правило, е темпиран да се совпаѓа со подготовката на годишните финансиски извештаи, што, сепак, не ја исклучува неговата имплементација во други времиња предвидени со важечката легислатива. На пример, разјаснувањето на статусот на населбите со одговорните лица и персоналот на организацијата треба да се изврши веднаш во врска со претстојното отпуштање на некои од нив.

Врз основа на резултатите од пописот на тековните обврски кај купувачите, добавувачите, другите должници и доверителите, се составува извештај за попис со нивно учество, со посебен одраз на состојбата на порамнувањата во однос на побарувањата и обврските. Дополнително, актот е придружен со потврда во која се означува природата на тековните обврски за секој должник и доверител, името на документот со кој се потврдува постоењето на долгот и лицето виновно за пропуштање на периодот на ограничување.

Врз основа на резултатите од пописот на порамнувања со банките и буџетот, не треба да има неприлагодени износи во финансиските извештаи. Според други пресметки, нивните учесници пријавуваат податоци во износи договорени од нив. Во отсуство на таква конзистентност, секој учесник ги прикажува податоците што произлегуваат од неговото тековно сметководство.

Казните, казните, казните признаени од должникот, како и судските одлуки за нивно задоволување, подлежат на припишување на други резултати на организацијата: задолжување на сметката 91-2, кредит на сметката 76.

Незадоволните побарувања по истекот на рокот на ограничување се рефлектираат и во сметководствената евиденција со користење на сличен сметководствен запис.

Непобараните аванси идентификувани врз основа на резултатите од залихите се кредитираат на зголемувањето на другите приходи: задолжување на сметката 62, кредит на сметката 91-1.

Прашања и задачи

1. Што се пресметките?

2. Кога и како настануваат обврските и побарувањата?

3. Кои сметки се користат за евидентирање на плаќања за даноци и такси?

4. Кои документи служат како примарни документи за одразување на спогодби со одговорни лица?

5. Како трансакциите поврзани со обработката и отплатата на банкарските кредити се рефлектираат во сметководството?

6. Која е разликата помеѓу поимите „побарувани“ и „непобарани“ побарувања?

7. Наведете ги видовите на плаќања во буџетот врз основа на даночната основа.

8. Како се врши аналитичко и синтетичко сметководство на заеми и заеми?

9. Какви даноци плаќа организацијата која работи под општиот даночен режим?

10. Што е припишан приход?

11. Како пресметките за меѓуделовните трансакции се рефлектираат во сметководството?

12. Кои меѓусебни порамнувања се одразени на сметката 76 „Порамнувања со должници и доверители“?

13. Која е суштината на заемите и како се евидентираат?

14. Наведете ги примарните документи за одразување на спогодбите со добавувачите и клиентите.

15. За кои цели се распределуваат средства за потребите на известувањето?

16. Како резултатите од пописот на порамнувања за тековни обврски се рефлектираат во сметководството?

17. Како се подмируваат побарувањата?

Тестови

1. Платежните трансакции за стекнатите материјални средства се рефлектираат во сметководството:

а) при прием на документи за плаќање;

б) по уплата на вредни предмети;

в) без оглед на времето на плаќање на вредните предмети.

2. Сметководството на обврските во сметководството и во билансот на состојба за банкарски заеми се врши:

а) по пазарна вредност;

б) во износи утврдени со условите на договорите за кредит и договорите за заем;

в) во износи вклучувајќи долг и пресметана камата;

г) по резидуална вредност.

3. Отчетните износи кои не се вратени навреме и вклучени во задолжувањето на сметката 94, последователно се отпишуваат во задолжувањето на сметката:

а) 70 „Порамнувања со персонал за плати“ или 73 „Порамнувања со персонал за други операции“;

б) 84 „Нераспределена добивка и непокриени загуби“;

в) 76 „Порамнувања со разни должници и доверители“.

4. При отпишување камата на сметка за извршени работи и услуги, во сметководството се врши следниот запис:

а) Dt сметка 20 (44), Kt сметка 60;

б) Dt сметка 10, Kt сметка 60;

в) Dt сметка 76, Kt сметка 60;

г) Dt сметка 91-2, Kt сметка 60.

5. При сметководство за отплата на камата на заостанати заеми, износите се отпишуваат поради:

а) бруто добивка;

б) други трошоци;

в) трошоци;

г) резервен фонд.

6. Добиени суми за отплата на заемот:

а) не се признаваат како приход на организацијата;

б) се признаваат како приход на организацијата;

в) се признаваат како приход на организацијата само за сметководствени цели (но не и за даночни цели).

7. По приемот на стоката, откриен е недостиг по вина на добавувачот на кој е поднесено барањето. Арбитражниот суд го одбил тужбеното барање бидејќи истекол рокот за негово поднесување. Кои се сметководствените записи во овој случај:

а) Dt сметка 94, Kt сметка 60; Dt сметка 91-2, Kt сметка 94;

б) Dt сметка 76-2, Kt сметка 60; Dt сметка 94, Kt сметка 76-2; Dt сметка 91-2, Kt сметка 94;

в) Dt сметка 76-2, Kt сметка 60; Dt сметка 91-2, Kt сметка 76-2?

8. Кои временски рамки за попис на порамнувања со клиенти и добавувачи треба да обезбеди компанијата:

а) по потреба;

б) квартално;

в) според сметководствените политики.

9. Кога се одразува акумулацијата на данокот на додадена вредност во сметководството, точниот сметководствен запис ќе биде:

а) Dt сметка 20, Kt сметка 68;

б) Dt сметка 90, Kt сметка 68;

в) Dt сметка 62, Kt сметка 68.

10. При продажба на производи, трошоците за продадени производи се отпишуваат со сметководствениот запис:

а) Dt сметка 40, Kt сметка 43;

б) Dt сметка 62, Kt сметка 90;

в) Dt сметка 90, Kt сметка 43.

11. Сметководството за порамнувања со купувачи и клиенти за плаќање за испорачаните производи, извршената работа или услугите обезбедени во рамките на група поврзани организации се одржува на сметката:

а) 79 „Внатрешни стопански населби“;

б) 58 „Финансиски инвестиции“;

12. Нефактурирани испораки се испораки за кои:

а) не е добиена фактура од добавувачот;

б) не се примени платежни документи;

в) на купувачот не му е издадена фактура.

13. Пресметката на данокот на доход се рефлектира со сметководствениот запис:

а) Dt сметка 99, Kt сметка 68;

б) Dt сметка 91, Kt сметка 68;

в) Dt сметка 84, Kt сметка 68.

14. Организацијата набавила инвентар и како гаранција за плаќање издала меница со номинална вредност на износот на испораката со уплата од 10% годишно. Износот на долгот на оваа сметка се рефлектира во кредитот на сметката:

а) 66 „Порамнувања за краткорочни заеми и задолжувања“;

б) 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“;

в) 62 „Порамнувања со купувачи и клиенти“.

15. Учесник во заедничка активност го одразува делот од добивката што му се должи како дел од:

а) приходи;

б) приходи од учество во други организации;

в) други приходи;

г) вонреден приход.

16. Одговорните износи кои не се вратени навреме се отпишуваат на следниов начин:

а) Dt сметка 70, Kt сметка 71;

б) Dt сметка 94, Kt сметка 91;

в) Dt сметка 73, Kt сметка 71.

17. Во сметководствената евиденција на една организација, една договорна страна истовремено ги вклучува и побарувањата и обврските. При подготовка на извештаи во билансот на состојба, таквиот долг треба да се одрази:

а) пропадна;

б) срушен, но со информации откриени во објаснување;

2. За пописни артикли, работи и услуги за кои не се добиени платежни документи од добавувачи и изведувачи, т.е. таканаречени нефактурирани испораки.

3. За вишок артикли на залиха идентификувани при нивното прифаќање - кога вистинската количина на дојдовни ставки го надминува износот наведен во документите за плаќање на добавувачите.

4. За примени транспортни услуги, вклучително и пресметки за недостатоци и пречекорувања на тарифата (товар).

5. За сите видови комуникациски услуги и сл.

Сметководството на сметката 60 се врши на пресметковна основа, односно сите трансакции поврзани со плаќања за стекнати материјални средства, прифатена работа или потрошени услуги се рефлектираат без оглед на времето на плаќање.

Сметководството за сметката 60 се врши по дневник бр. 6. Во овој регистар, синтетичкото и аналитичкото сметководство се комбинирани. За секој добавувач и изведувач се отвораат аналитички сметки на посебна линија.

Покрај тоа, сметката 60 ги зема предвид пресметките за аванси издадени за набавка на материјални средства или за извршување на работата. За да го направите ова, на сметката 60 се отвора посебна подсметка „Порамнувања за издадени аванси“. За секој должник се води аналитичко сметководство за потсметката.

Ако, за да го обезбеди својот долг, организацијата издава сопствена меница на добавувач или изведувач, тогаш за да се пресмета таквиот долг, се отвора посебна подсметка „Издадени сметки“ на сметката 60.

Регистар на аналитичко и синтетичко сметководство - списание-налог бр.6.

Кога организацијата користи автоматизирана форма на сметководство користејќи софтверски производ 1C: Enterprise, регистрите на синтетичко сметководство се прометот на сметката 60 (Главна книга), анализата на сметката 60, билансот на состојба итн. Аналитичките сметководствени регистри се прометот биланс на состојба за сметката 60, анализа на сметката 60 по субконто, прометот помеѓу потконта, картичката на сметката 60, картичката на сметката 60 по субконто итн.

Главна кореспонденција за сметката 60 „Порамнувања со добавувачи и изведувачи“

Содржина на операции	Дебит	Кредит
Фактурите на добавувачите за материјалните средства купени од нив се прифатени за плаќање.	07, 08, 10, 15,41	60
Прифатено плаќање на фактурите на изведувачите за извршената работа и извршените услуги	20, 23, 25, 26, 44	60
	19	60
Даночен одбиток за ДДВ	68	19
Беа поднесени барања до добавувачите или изведувачите за недостиг откриен при прифаќање на вредни предмети или работа над нормите за природна загуба, неусогласеност во цените, грешки во документите за испорака, прекршување на договорните услови итн.	76-2	60
Исплатени се фактурите на добавувачите и изведувачите	60	50, 51, 52, 55
Долговите се пребиени (ако добавувачот е и купувач на производи (работи, услуги) на оваа организација)	60	62
Долгот кон добавувачот (изведувачот) е отпишан поради истекување на застареност (3 години)	60	91-1
На добавувачот (изведувачот) му е издаден аванс		50, 51, 52
Прифатено за одбивање на ДДВ при авансно плаќање	68	60 потсметка „Издадени порамнувања за аванси“
Материјалните средства за кои претходно беше платен аванс беа капитализирани	08, 10, 20, 26, 41	60
ДДВ што се плаќа на добавувачот (изведувачот) е земен во предвид	19	60
Даночен одбиток за ДДВ	68	19
Во предвид е земен однапред	60	60 потсметка „Издадени порамнувања за аванси“
ДДВ се прифаќа за одбивање по враќањето на аконтацијата	68	60 потсметка „Издадени порамнувања за аванси“
Неискористените авансни износи беа вратени од добавувачите (изведувачите)	50,51,52	60 потсметка „Издадени порамнувања за аванси“
Сопствена меница издадена на добавувачот (изведувачот)	60	60 потсметка „Издадени сметки“