Да приемем, че „Щоркин дом“ АД продава дълготраен актив на взаимозависима страна, за която преди това е била начислена амортизационна премия. Необходимо:
- Да проучи теоретичния въпрос за възстановяване на амортизационния бонус при продажба на активи преди 5 години употреба на взаимозависими лица;
- Проверка на завършването и извършване на документи, свързани с покупката на автомобил и въвеждането му в експлоатация;
- Изпълнете регулаторния документ „Затваряне на месеца“ за януари – юни, за да изчислите амортизацията на дълготрайните активи;
- Извършване на операция №1 по внедряване на операционната система и издаване на фактура;
- Провеждане на нормативен документ „Приключване на месеца” за юли;
- Проверете правилността на изчисляването на амортизацията и амортизационния бонус, както и записите, генерирани от документа „Амортизация и амортизация на дълготрайни активи“ и документа „Изчисляване на данък върху дохода“;
- Определете разликите в съответствие с PBU 18/02;
- Създаване на данъчни счетоводни регистри;
- Попълнете данъчната декларация за 9 месеца.
За да се получи правилното движение в данъчните счетоводни сметки, е необходимо да се провери попълването на документите в базата данни 1C 8.2 и да се извърши тяхното осчетоводяване:
- при получаване на дълготрайни активи автомобил Ford Tourneo Connect от Avtopark LLC в размер на 953 000 рубли. от 30.01.2013г
- за въвеждане в експлоатация на ДМА лек автомобил Ford Tourneo Connect от 30.01.2013г.
- Приключване на месеца за периода януари – юли 2013г.
Параметри за изпълнение на операция №1:
Стъпка 1. Подгответе документа "OS Transfer".
Характеристики на попълване на документа:
- В полето Възстановете амортизацията на бонусатрябва да поставите отметка в квадратчето, ако премията подлежи на възстановяване при продажба;
- В полето Приходна позицияизберете приходна позиция, за която приходите от амортизационни бонуси ще бъдат отразени в данъчното счетоводство:
Стъпка 2. Осчетоводявания, генерирани при продажба на дълготрайни активи
Осчетоводявания, генерирани при продажба на дълготрайни активи според счетоводството
- Dt 62.01 Kt 91.01 за размера на приходите от продажби - 950 000,00 рубли;
- Dt 91.02 Kt 68.02 за размера на начисления ДДС върху продажбите - 144 915,25 рубли;
- Dt 26 Kt 02.01 за размера на месечната амортизация за последния месец - 13 460,45 рубли. (проверка на изчислението на амортизацията = 807 627,12 рубли / 60 месеца);
- Dt 01.09 Kt 01.01 за размера на първоначалната цена на дълготрайните активи - 807 627,12 рубли;
- Dt 02.01 Kt 01.09 за размера на начислената амортизация за целия период на използване на OS - 80 762,70 рубли;
- Dt 91.02 Kt 01.09 за останалата сума на дълготрайните активи - 726 864,42 рубли. (проверка на изчислението = 807 627,12 – 80 762,70).
Осчетоводявания, генерирани при продажба на дълготрайни активи за данъчно счетоводство
- Dt 62.01 Kt 91.01 за сумата на приходите от продажби без ДДС - 805 084,75 рубли;
- Dt 26 Kt 02.01 за размера на месечната амортизация за последния месец - 9422,32 рубли. (проверка на изчислението на амортизацията = (807 627,12 RUB - 242 288,14) / 60 месеца);
- Dt 01.09 Kt 01.01 за размера на първоначалната цена на дълготрайните активи минус амортизационния бонус - 565 338,98 рубли;
- Dt 02.01 Kt 01.09 за размера на начислената амортизация за целия период на използване на OS - 56 533,92 рубли;
- Dt 91.02 Kt 01.09 за остатъчната стойност на дълготрайните активи - 508 805,06 рубли. (проверка на изчисление = 565 338,98 – 56 533,92);
- Dt 91.02 Kt 01.09 за остатъчната стойност на дълготрайните активи - 242 288,14 рубли. (амортизационната премия е включена в остатъчната стойност на NU);
- Kt 91,01 за размера на възстановената амортизационна премия - 242 288,14 рубли.
Публикации, генерирани съгласно PBU 18/02
1) В момента на начисляване на амортизация според счетоводното отчитане (13 460,45 рубли) и амортизация съгласно NU (9 422,32 рубли), облагаемите временни разлики се погасяват в размера на разликата:
- Dt 26 Kt 02.01 сума 4 038,13 rub. – Осчетоводяване на база БП (проверка на изчислението на разликите = 13 460,45 (BU) – 9 422,32 (NU));
2) При отписване на остатъчната стойност на дълготрайни активи сумата за NU (508 805,06 RUB) и BU (726 864,42 RUB) се различава от размера на отписаната амортизационна премия за NU, следователно облагаемите активи се изплащат:
- Dt 91.02 сума 218 059,36 rub. – Осчетоводяване на база BP (проверка на изчислението на разликите = 726 864,42 (BU) – 508 805,06 (NU));
3) Възстановеният амортизационен бонус за NU е отразен в размер на 242 288,14 рубли. – възниква постоянна положителна разлика (в счетоводната система не я включваме в прихода, в NU я включваме):
- Kt 91,01 за размера на амортизационния бонус - 242 288,14 рубли. – Окабеляване на базата на PR.
4) Бонусът за амортизация се отразява като разход - увеличение на остатъчната стойност от 242 288,14 рубли. – възниква постоянна отрицателна разлика (в счетоводната книга не я включваме в разходите, в счетоводната книга я включваме):
- Dt 91.02 за размера на амортизационния бонус - 242 288,14 рубли. – Публикуване на база PR:
Стъпка 3. Изчисляване на данък върху дохода, като се вземе предвид PBU 18/02
Публикации, генерирани от документа "Изчисляване на данък върху дохода"в 1C 8.2:
Стъпка 4. Изчислете постоянно данъчно задължение
Постоянната положителна разлика води до увеличение на данъка върху дохода през отчетния период, поради което се изчислява Постоянно данъчно задължение (PNO)по формулата:
Нека проверим изчисляването на постоянното данъчно задължение (PNO) в 1C 8.2 от нашия пример:
- Постоянната положителна разлика възлиза на 242 288,14 рубли;
- PNO = 242 288,14 * 20% = 48 457,63 rub. Постоянното данъчно задължение е изчислено правилно.
Поради факта, че остатъкът C се увеличава според NU с размера на амортизационния бонус, възниква „обрат Постоянно данъчно задължение (PNO):
- storno PNO = 242 288,14 * 20% = 48 457,63 rub.
Подобна сума е посочена в помощното изчисление „Постоянни данъчни активи и пасиви“ (меню ).
Стъпка 5. Уреждане на облагаеми временни разлики
В момента на амортизация настъпва частично погасяване на облагаемите временни разлики:
- Уреждането на облагаемите временни разлики възлиза на 4 038,13 рубли. (разлика в амортизацията между BU и NU);
- Данъчна ставка – 20%;
- IT = 4 038,13 * 20% = 807,63 рубли.
В момента на отписване на остатъчната стойност на дълготрайните активи се извършва частично погасяване на облагаемите временни разлики:
- Уреждането на облагаемите временни разлики възлиза на 218 059,36 рубли. (разлика в остатъчната стойност между BU и NU);
- Данъчна ставка – 20%;
- IT = 218 059,36 * 20% = 43 611,87 рубли.
Обща сума на отсрочения данъчен пасив за уреждане:
- IT = 807,63 + 43 611,87 = 44 419,50 рубли.
Подобна сума е посочена в помощното изчисление „Отсрочени данъчни активи и пасиви“ (меню Доклади – Помощни отчети – Постоянни и временни разлики).
Стъпка 6. Отразяване в данъчни счетоводни регистри на продажбата на дълготрайни активи
Отразяване в регистъра на търговските сделки
В момента на отразяване на сделката Продажби на дълготраен актив - документ, се генерират записи в регистъра Регистър на счетоводството за сделки за разпореждане с имущество, работа, услуги, права.
Отразяване в регистъра за събиране на информация за наличието и движението на данъчни счетоводни обекти
Цялата информация за движението на дълготраен актив в 1C 8.2 се отразява в Регистъра на информацията за обект на дълготраен актив, т.е. показва цената на дълготрайните активи, амортизационния бонус, данните за начислената амортизация и др. Към момента на записване на продажбата на дълготраен актив - документът Прехвърляне на дълготрайни активи, записите се генерират в регистъра Регистър на счетоводните операции на движението на вземания и задължения.
Отразяване в регистъра за генериране на отчетни данни
При изчисляване на амортизацията съгласно OS (NU) в 1C 8.2 се генерират записи в регистъра - изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи. Информацията, посочена в този регистър, се включва в данъчната декларация за доходите.
Приходите и неоперативните приходи в 1C 8.2 се регистрират в регистъра за отчитане на приходите за текущия период. Информацията, посочена в този регистър, се включва в данъчната декларация за доходите.
Разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи в 1C 8.2, се регистрират в регистъра Регистър - изчисляване на финансовия резултат от продажбата на амортизируемо имущество. Информацията, посочена в този регистър, се включва в данъчната декларация за доходите.
Стъпка 7. Попълване на данъчна декларация за доходи при продажба на дълготраен актив
За да проверите попълването на декларацията в 1C 8.2, нека се обърнем към данните за SALT, генерирани според атрибута на данъчното счетоводство:
При внедряване на ОС се попълва Приложение № 3 към лист 02, което отразява информацията:
- остатъчна стойност на продадените дълготрайни активи - 751 093 рубли;
- печалба от продажба на дълготрайни активи - 53 992 рубли:
Общият размер на приходите и извъноперативните приходи е отразен в Приложение № 1 към лист 02:
- приходи от продажба на дълготрайни активи - 805 085 рубли;
- неоперативни приходи (възстановен бонус за амортизация) - 242 288 рубли:
2. Правило за възстановяване на амортизацията на бонуса
важи само при продажба на дълготраен актив
на свързано лице преди изтичане на пет години от датата на вписване
посочените средства да бъдат пуснати в действие
Изискването за възстановяване на амортизационния бонус при продажба на обект, за който е приложен този бонус, в рамките на пет години от датата на въвеждането му в експлоатация на 1 януари 2013 г. е валидно само ако обектът е продаден на лице, което е взаимозависими с данъкоплатеца (параграф 4, параграф 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В други случаи не е необходимо възстановяване на амортизационния бонус.
Освен това в ал. 4 ал.9 чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация вече директно гласи, че възстановените суми на амортизационния бонус се вземат предвид в неоперативните приходи през отчетния (данъчен) период, през който е извършена такава продажба. Имайте предвид, че по-рано Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържаше такова пояснение. Следователно данъкоплатците имаха въпрос кога се възстановява амортизационният бонус: в периода на неговото прилагане или в периода на продажба на дълготрайния актив. Руското министерство на финансите обясни, че сумата на възстановената амортизационна премия трябва да бъде включена в приходите за периода, в който е извършена продажбата (писма от 28 септември 2012 г. N 03-03-06/1/510 от 22 юни , 2011 г. N 03-03-06/2/ 102, от 04.02.2011 г. N 03-03-06/1/61).
Особено внимание трябва да се обърне на изчисляването на остатъчната стойност на обект, към който е приложен бонус за амортизация и който се продава на свързано лице.
По общия ред, установен в параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този случай вместо индикатора за първоначалната цена се използва цената, на която обектите са били включени в амортизационни групи (подгрупи). Тоест стойността на показателя е равна на разликата между първоначалната цена и амортизационния бонус (параграф 3, клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
От 01.01.2013 г. в подс. 1, т. 1 чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация се появи нов параграф, който предвижда, че при продажба на дълготраен актив на взаимозависимо лице, по отношение на което е приложен амортизационен бонус, преди изтичането на пет години от датата на въвеждане в експлоатация , остатъчната стойност на такъв обект се увеличава с размера на разходите, включени в неоперативните приходи в съответствие с ал. 4 ал.9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. С други думи, сумата на възстановената амортизационна премия трябва да се добави към сумата на остатъчната стойност. Това ще намали финансовия резултат от продажбата на ДМА. По този начин възстановяването на амортизационния бонус в дохода се компенсира от увеличаване на остатъчната стойност на продавания обект. В резултат на това размерът на данъка върху доходите от продажба на дълготраен актив в разглеждания случай ще бъде същият, независимо дали този обект се продава на свързано лице или не.
Нека покажем това с пример. Да приемем, че първоначалната цена на дълготрайния актив е 120 000 рубли. Към него беше приложен амортизационен бонус в размер на 30 процента от първоначалната цена (36 000 рубли). Да кажем, че имотът се продава за 70 000 рубли. три години след въвеждането му в експлоатация. По време на експлоатацията сумата на амортизационните такси възлиза на 50 400 рубли. Така в този случай остатъчната стойност на дълготрайния актив е равна на:
(120 000 - 36 000) - 50 400 = 33 600 rub.
Сега нека определим размера на данъка върху дохода върху тази операция за случая, когато дълготрайният актив се продава на несвързано лице:
70 000 - 33 600 = 36 400 х 20% = 7 280 rub.
Съгласно данъчните промени, влезли в сила на 1 януари 2013 г., процедурата за възстановяване на амортизационните бонуси е значително променена. Нека да разгледаме какво беше (в края на краищата никой не отмени одитите за предишни периоди) и какво стана, както и на какво трябва да обърнат специално внимание счетоводителите.
Последици от старата процедура за възстановяване на амортизацията на бонуса
Преди да преминем към обсъждане на промените и като вземем предвид, че организациите все още не могат напълно да се „разделят с миналото“ (в края на краищата данъчната проверка на място може да обхване периода 2010 - 2012 г.), нека да разгледаме какви проблеми имаха данъкоплатците преди 2013 г. и дали ще могат да избегнат евентуални искове от инспектори.
В случай на продажба на дълготраен актив, за който е начислена амортизационна премия, преди изтичането на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация, сумата на премията подлежи на възстановяване и включване в данъчната основа за данък върху дохода (клауза 9 от Член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация с измененията в сила до 01.01.2013 г.).
Предишното издание на Данъчния кодекс на Руската федерация обаче не предвиждаше как се определя остатъчната стойност на продадения дълготраен актив в такава ситуация. Данъкоплатците трябваше да изберат една от двете опции и да я изчислят:
1) или като първоначалната стойност минус натрупаната амортизация;
2) или като първоначалната стойност минус натрупаната амортизация и бонус амортизацията.
Нека разгледаме процедурата за формиране на данъчната основа и за двата варианта, като използваме конкретен пример.
Пример 1. През 2012 г. организацията продаде дълготраен актив с първоначална цена от 500 хиляди рубли. За този дълготраен актив е приложен бонус за амортизация в размер на 150 хиляди рубли. Полезен живот - 5 години. Размерът на амортизацията, начислена през оперативния период, възлиза на 70 хиляди рубли. Дълготрайният актив е продаден за 400 хиляди рубли.
Данъчната основа ще бъде:
- според първия вариант: 400 хиляди рубли. + 150 хиляди рубли. - (500 хиляди рубли - 70 хиляди рубли) = 120 хиляди рубли;
- според втория вариант: 400 хиляди рубли. + 150 хиляди рубли. - (500 хиляди рубли - 70 хиляди рубли - 150 хиляди рубли) = 270 хиляди рубли.
Както можете да видите, първият вариант беше по-изгоден за данъкоплатците, тъй като в този случай остатъчната стойност на продадения дълготраен актив беше по-голяма и съответно печалбата беше по-малка, отколкото при втория вариант за определяне на дълготрайни активи.
Във втория случай амортизационният бонус също увеличава приходите, но в същото време намалява разходите. Естествено, при този подход печалбата се увеличава с размера на възстановената амортизационна премия. Следователно вторият вариант е бил изгоден за фискалните власти. В този случай организацията изглежда „плаща неустойка“ за предсрочната продажба на дълготраен актив, за който е приложена премия. Още през 2009 г. Федералната данъчна служба на Русия изясни, че размерът на начислената амортизация включва и амортизационен бонус (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 10 юни 2009 г. N ШС-22-3/461@).
Що се отнася до финансовия отдел, позицията на Министерството на финансите на Русия по този въпрос далеч не беше ясна: тя беше склонна към първия вариант за определяне на остатъчната стойност на дълготраен актив (писма от 28 май 2012 г. N 03-03- 06/2/68, 12/08/2011 N 03 -03-06/1/815), след това на втория (Писма от 08/10/2012 N 03-03-06/1/404, от 11/11 /2011 г. N 03-03-06/1/737, от 27.07.2010 г. N 03-03-06/1/490).
За ваша информация. Между другото, до 2013 г. в параграф 9 на чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва само, че размерът на амортизационния бонус в случай на предсрочна продажба на дълготраен актив „подлежи на възстановяване и включване в данъчната основа за данъка“. Естествено, за организациите беше полезно да включат сумата на възстановената премия в постъпленията от продажбата на дълготраен актив, тъй като в този случай нямаше нужда да отчитат загубата от продажбата на дълготраен актив и да я вземат предвид на равни части през недоамортизирания срок на експлоатация. Въпреки че Министерството на финансите на Русия посочи, че тези суми на възстановения бонус е трябвало да бъдат отразени като част от неоперативните приходи (Писмо от 28 май 2012 г. N 03-03-06/2/68).
И така, нека обобщим. Ако една организация се съобрази с разпорежданията на регулаторните органи, които са неблагоприятни за нея, тя няма да бъде в опасност. Какво трябва да направят онези данъкоплатци, които са изчислили данъчния си резултат по неблагоприятен вариант от позицията на данъчните власти (в нашия пример, според първия вариант)? Трябва ли да подават актуализирани декларации и да плащат допълнителен данък? Не, не трябва да правиш това.
В случай на данъчни спорове те ще бъдат защитени от известната клауза 7 на чл. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който гласи, че „всички неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца“. А фактът, че нямаше яснота по този въпрос, се доказва именно от наличието на противоречиви писма от руското Министерство на финансите.
Освен това, дори ако на дадена организация бъде начислен допълнителен данък върху доходите, тогава тя няма да се страхува от никакви глоби или санкции, тъй като просрочените задължения са възникнали в резултат на спазване на разясненията на Министерството на финансите на Русия (клауза 8 от член 75, подточка 3 на клауза 1 на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И това е финансовият отдел, който има право да обяснява въпросите на прилагането на данъчното законодателство (клауза 1 на член 34.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Освен това, съгласно Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 ноември 2010 г. N VAS-4350/10, писма от Министерството на финансите на Русия, които са изпратени като отговори на искания от данъкоплатци и публикувани в справочни и правни системи, са разяснения, които освобождават данъкоплатците от отговорност.
Последици от възстановяване на амортизационния бонус по новата процедура
Сега нека да поговорим за промените в данъчното законодателство по въпроси, свързани с възстановяването на амортизацията на бонусите, и какво означава това за данъкоплатците. Първо, не е необходимо всички данъкоплатци да го възстановяват при продажба на дълготраен актив, а само тези от тях, които преди изтичането на 5 години продадат такъв дълготраен актив на свои взаимозависими лица (списъкът на тези лица се съдържа в член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (клауза 9 от чл. 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Второ, отсега нататък Данъчният кодекс на Руската федерация директно гласи, че възстановеният бонус „се включва в неоперативни приходив отчетния (данъчен) период, в който е извършена продажбата" (клауза 9 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трето, при изчисляване на остатъчната стойност на обект, за който е приложен амортизационен бонус, вместо показателя „първоначална цена“ ще се използва стойността, на която този актив е включен в амортизационната група (подгрупа). Този показател е равен на разликата между първоначалната цена и амортизационната премия. Но при продажба на дълготраен актив на взаимозависима страна такава остатъчна стойност ще се увеличи с размера на амортизационния бонус (клауза 1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
На пръв поглед може да изглежда, че крайният резултат вече не зависи от това дали дълготрайният актив е продаден на свързано лице или не. В крайна сметка, ако го продадем на независимо лице, сумата на амортизационната премия не се включва нито в приходите, нито в разходите, а ако се продаде на взаимозависимо лице, тогава премията увеличава както приходите, така и разходите. Всъщност това не е вярно. И проблемът тук е, че възстановената амортизационна добавка увеличава не приходите, а неоперативните приходи, като същевременно увеличава остатъчната данъчна стойност на продадения дълготраен актив.
Нека разгледаме горното с пример.
Пример 2.
Да приемем, че през 2013 г. една организация продава дълготраен актив с първоначална цена от 500 хиляди рубли. Към този дълготраен актив е приложен бонус за амортизация в размер на 150 хиляди рубли. Полезен живот - 5 години (60 месеца). Срок на експлоатация - 1 година, остатъчна данъчна стойност - 280 хиляди рубли. Дълготрайният актив се продава за 400 хиляди рубли.
Ситуация 1. Дълготраен актив е продаден на несвързано лице.
Приходи от продажба на дълготрайни активи: 400 хиляди рубли. - 280 хиляди рубли. = 120 хиляди рубли.
Ситуация 2. Дълготраен актив е продаден на свързано лице.
Като цяло данъчният резултат от сделката ще бъде същият: 400 хиляди рубли. + 150 хиляди рубли. (възстановен амортизационен бонус) - (280 хиляди рубли + 150 хиляди рубли (остатъчна данъчна стойност, увеличена с размера на амортизационния бонус)) = 120 хиляди рубли.
През текущия период обаче в данъчното счетоводство на организацията трябва да бъдат отразени само неоперативни приходи в размер на 150 хиляди рубли. (възстановена бонусна амортизация). И загуби от продажба на дълготрайни активи в размер на 30 хиляди рубли. (400 хиляди рубли - (280 хиляди рубли + 150 хиляди рубли)) тя ще вземе предвид в равни части през следващите 4 години.
Ето как според законодателя трябва да има „механизъм, който предотвратява злоупотребата с тази данъчна преференция от недобросъвестни данъкоплатци, които многократно прилагат тази премия към едни и същи дълготрайни активи, когато те се препродават между взаимозависими лица“ (Обяснителна бележка „Към проект на федерален закон „За изменение на член 258 от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация“, точка 1.2 „Основни насоки на данъчната политика на Руската федерация за 2013 г. и за плановия период 2014 и 2015 г.“).
И като се има предвид, че размерът на възстановената амортизационна добавка е отразен в данъчната декларация в Приложение № 1 към лист 02, данъчните власти вече винаги ще знаят, че дълготрайният актив е продаден на свързано лице.
За ваша информация. Имайте предвид, че новата процедура ще важи за всички дълготрайни активи, независимо кога са придобити. В крайна сметка в закона няма разпоредба дали новите правила ще се прилагат само за дълготрайни активи, придобити след 1 януари 2013 г.
Така че бъдете внимателни при изчисляване на данъчната основа за предсрочна продажба на дълготрайни активи с бонус за амортизация!
Организациите имат право да включват в данъчните разходи наведнъж не повече от 10% или 30% от първоначалната цена на дълготрайните активи, в зависимост от амортизационната група. клауза 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. При определени условия амортизационният бонус ще трябва да бъде възстановен и включен в неоперативните приходи. Каним ви да проверите колко добре разбирате правилата за възстановяване на амортизацията на бонуса.
Въпроси
1. Възниква ли задължението за възстановяване на бонусната амортизация в случай на продажба на дълготрайни активи?
б) Не, само ако са изминали по-малко от 5 години от пускането на операционната система в експлоатация.
в) Не, само ако купувачът и продавачът са взаимозависими лица.
г) Не, само ако условията, посочени в опции б) и в), са изпълнени едновременно.
2. През 2016 г. организацията продаде ОС на своя директор, при покупката на която през 2014 г. беше приложен амортизационен бонус. В какъв срок трябва да се възстанови амортизационният бонус?
а) Изобщо не е необходимо да се възстановява амортизационният бонус, тъй като организацията и нейният директор не са взаимозависими лица.
б) По време на внедряването на ОС.
в) През периода на прилагане на амортизационния бонус.
3. Дълготрайният актив е продаден на свързано лице 6 години от датата на въвеждане в експлоатация. През последните 2 години тази операционна система беше консервирана. Необходимо ли е възстановяване на приложената амортизационна добавка?
a) Не, тъй като операционната система е продадена след 5 години от датата на пускане в експлоатация.
b) Да, тъй като към момента на внедряване операционната система е била в експлоатация по-малко от 5 години, тъй като 2 от 6 години са били консервирани.
4. Организацията приложи амортизационен бонус в размер на 100 000 рубли. при закупуване на ОС през септември 2010 г. и в размер на 70 000 рубли. - когато беше преоборудвана през март 2014 г. През юли 2016 г. ОС беше продадена на свързано лице. Колко трябва да се възстанови амортизационният бонус?
а) 170 000 рубли, тъй като всички бонуси, приложени към операционната система, трябва да бъдат възстановени.
б) 70 000 рубли, тъй като бонусът е 100 000 рубли. е прилаган преди повече от 5 години.
в) Няма нужда от възстановяване на амортизационния бонус.
5. ОС се прехвърля безплатно на зависима страна 2 години от датата на въвеждане в експлоатация. Необходимо ли е да се възстанови бонусът за амортизация, приложен към този актив?
a) Не, тъй като ОС е прехвърлена безплатно, а не продадена.
б) Да, тъй като за данъчни цели безвъзмездното прехвърляне се признава за продажба.
6. През 2016 г. организацията прехвърля ОС като вноска в уставния капитал на дружеството, чийто дял е 10%. Необходимо ли е да се възстанови амортизационният бонус, който се прилага за капиталови инвестиции в този обект, който е въведен в експлоатация през 2015 г.?
а) Да, тъй като все още не са изминали 5 години от момента на въвеждане на дълготрайния актив в експлоатация.
б) Не, тъй като OS се прехвърля под формата на вноска в уставния капитал.
c) Не, тъй като операционната система не се прехвърля на взаимозависима организация.
7. През август 2016 г. напълно амортизиран актив, който беше пуснат в експлоатация през ноември 2012 г., беше продаден на свързано лице Трябва ли организацията да възстанови приложената амортизационна премия?
8. През август 2016 г. ОС беше продадена на единствения основател, който беше пуснат в експлоатация през юли 2013 г. Първоначалната цена на ОС беше 500 000 рубли. Размерът на приложената амортизационна премия е 150 000 рубли. (500 000 рубли х 30%). Цената, на която дълготрайните активи са включени в амортизационната група, е 350 000 рубли. (500 000 рубли – 150 000 рубли). Размерът на начислената линейна амортизация е 252 000 рубли. С каква сума можете да намалите приходите от продажбата на OS?
а) 248 000 rub. (500 000 рубли – 252 000 рубли).
б) 98 000 rub. (350 000 рубли – 252 000 рубли).
в) 248 000 rub. (350 000 rub. – 252 000 rub. + 150 000 rub.).
Отговори
| Въпрос | Верен отговор | Обяснение |
| 1 | G) | Необходимо е да се възстанови бонусът за амортизация само ако активът е продаден на свързано лице по-рано от 5 години от датата на въвеждане на актива в експлоатация клауза 2 чл. 105.1, ал. 9 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация |
| 2 | б) | Бонусът за амортизация, възстановен от организацията в случай на предсрочна продажба на дълготрайни активи на взаимозависимо лице (което по-специално е негов директор), трябва да се вземе предвид в неоперативните разходи в периода на продажба. подп. 7 ал.2 чл. 105.1, ал. 9 на чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация |
| 3 | а) | Данъчният кодекс не предвижда случаи на прекъсване на 5-годишния период, който се брои от момента на пускане в експлоатация на операционната система, за да се определи необходимостта от възстановяване на амортизационния бонус за „взаимозависима“ продажба на операционна система . Включително за тези дълготрайни активи, които не са били признати като амортизируеми имоти за част от този период |
| 4 | V) | Петгодишният период, през който „взаимозависимото“ внедряване на дълготрайните активи води до възстановяване на амортизационната премия, винаги се брои от момента на въвеждане на дълготрайните активи в експлоатация клауза 9 чл. 258 Данъчен кодекс на Руската федерация. И когато една организация продаде операционна система след 5 години работа, тя не е длъжна да възстановява нищо, дори ако все още не са минали 5 години от преоборудването на операционната система Писмо на Министерството на финансите от 13 април 2015 г. № 03-03-06/1/20848 (клауза 1) |
| 5 | а) | За целите на изчисляване на данъка върху дохода безвъзмездното прехвърляне не се признава за продажба. Безвъзмездното прехвърляне е еквивалентно на продажба само в случаите, изрично предвидени в Данъчния кодекс. клауза 1 чл. 39 Данъчен кодекс на Руската федерация. Например за целите на изчисляване на ДДС подп. 1, т. 1 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация |
| 6 | б) | Прехвърлянето на дълготрайни активи под формата на вноска в уставния капитал не се признава за продажба |
Данъкоплатецът има право да включи в разходите за отчетния (данъчен) период разходи за капиталови инвестиции в размер на не повече от 10 процента (не повече от 30 процента по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета до седма амортизационна група) от първоначалната стойност на дълготрайните активи, както и не повече от 10 процента (не повече от 30 процента - по отношение на дълготрайни активи, принадлежащи към трета - седма амортизационна група) разходи, направени в случай на довършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, частична ликвидация на дълготрайни активи и чиито суми се определят в съответствие с член 257 от Данъчния кодекс (параграф 2, клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Включването на сумите на амортизационните бонуси в текущите разходи е право на данъкоплатеца, а не негово задължение.
На вниманието на индивидуалните предприемачи! Длъжностните лица отбелязаха: ако сте закупили дълготраен актив, който ще използвате във вашия бизнес, имате право да намалите основата на данъка върху доходите на физическите лица с размера на амортизационния бонус в размер от 10 до 30 процента от първоначалната цена на закупения обект (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2010 г. № 03-04 -05/3-557).
Ако продадете дълготраен актив по-рано от пет години след пускането му в експлоатация, тогава амортизационният бонус ще трябва да бъде възстановен и включен в данъчната основа за текущия период (параграф 4, параграф 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Тази разпоредба се прилага за дълготрайни активи, пуснати в експлоатация от 1 януари 2008 г. (член 9 от Федералния закон от 26 ноември 2008 г. № 224-FZ).
Как да възстановим
Възстановяването на амортизационния бонус е увеличение на размера на данъчната основа за данък върху дохода през периода на продажба на дълготрайни активи чрез включване на взетата преди това сума на амортизационния бонус в неоперативни приходи (писмо на Министерството на финансите от Русия от 2 юни 2010 г. № 03-03-06/1/364). Амортизационните разходи, включени в разходите в предходни периоди, не трябва да се преизчисляват.
важно
Амортизационната премия не трябва да се възстановява в следните случаи:
- ако организацията го приложи към дълготраен актив, пуснат в експлоатация и продаден през 2008 г. (преди влизането в сила на Федералния закон от 26 ноември 2008 г. № 224-FZ, писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2009 г. № 03-03-06 /2/141);
- ако след 1 януари 2009 г. организацията продаде дълготраен актив, който е пуснат в експлоатация преди 1 януари 2008 г. (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2009 г. № 03-03-05/37);
- разпореждане с дълготрайни активи, което не се признава за продажба в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс, например, ако дълготрайният актив е прехвърлен като вноска в уставния капитал (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2009 № 03-03-05/37), откраднат, изгорен при пожар, ликвидиран, износен, прехвърлен в отделни звена, извършва се безвъзмездно прехвърляне (писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 март 2009 г. №. 03-03-06/1/169).
Освен това общият размер на амортизационната премия, приложена както по време на въвеждане в експлоатация, така и по време на модернизация по време на експлоатацията на дълготрайния актив, подлежи на възстановяване (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 юли 2009 г. № 03-03 -06/2/141).
Данъчният кодекс не предвижда ограничения, свързани с полезния живот на дълготрайните активи с цел възстановяване на амортизационни бонуси. Следователно, ако напълно амортизиран дълготраен актив, към който преди това е бил приложен амортизационен бонус, бъде продаден преди изтичането на петгодишен период от датата на въвеждането му в експлоатация, тогава организацията е длъжна да включи в неоперативните приходи пълния размер на амортизационния бонус, който преди това е бил взет предвид в разходите (писмо от Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2010 г. № 03-03-06/1/490).
В същото време възстановената сума на амортизационния бонус като част от разходите нито в периода на възстановяване, нито в следващите периоди, включително чрез амортизационни такси, не подлежи на счетоводство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2009 г. № 03-03-06/2/142 от 23 януари 2009 г. № 03-03-06/1/30 от 27 юли 2010 г. № 03-03-06/1/490).
Документиране
Използването на бонус амортизация е предвидено в данъчното счетоводство, но не и в счетоводството; във връзка с това възниква облагаема временна разлика, която съответства на отсрочено данъчно задължение (PBU 18/02). Основната задача на счетоводителя е не само да отразява правилно бонуса в счетоводството, но и да го документира.
При възстановяване на амортизационната премия трябва да се състави счетоводен акт. Помощният формуляр е даден като пример. Използването му не е необходимо, тъй като не е предвидено в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация.
ООО "Бул"
Счетоводна информация
от 25 октомври 2010 г. № 14-44
През октомври 2010 г. хладилник, който е бил в експлоатация 2 години, е продаден по Споразумение № 17-К с Теленок LLC, Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи № 7. Съгласно счетоводната политика е приложен амортизационен бонус към този обект, който преди това е бил продаден след повече от пет години след въвеждането му в експлоатация, изисква възстановяване и отразяване в доходите - сумата е 333 000 рубли. (Член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като нормата е предвидена изключително за данъчно счетоводство, този доход няма да фигурира в счетоводните записи. Съгласно PBU 18/02 възниква постоянно данъчно задължение в размер на 66 600 рубли. (333 000 рубли х 20%). В тази връзка в счетоводството се правят следните записи:
Дебит 99 Кредит 68подсметка „Изчисления за данък общ доход“
66 600 rub. - отразява се постоянно данъчно задължение.
Главен счетоводител Антоненко Антоненко М.Ж.
В допълнение към счетоводното удостоверение, възстановяването на амортизационния бонус трябва да бъде отразено и в данъчния регистър. Може да изглежда така:
Регистър на данъчното счетоводство на приходите/разходите от продажба на амортизируемо имущество
Име на обект машина 1254
Мерна единица НАСТОЛЕН КОМПЮТЪР.
Полезен живот 48 месеца
Действителен експлоатационен живот 24 месеца
Амортизация в данъчното счетоводство линеен метод
В резултат на това картината е много тъжна, тъй като се оказва неизгодно да се прилага амортизационен бонус, ако обектът бъде продаден. Но не винаги е възможно да планирате предварително дали ще продадете дълготрайния актив или не. Ако решите да приложите нормата, тогава трябва не само да я вземете предвид и да я формализирате правилно, но и да планирате как да избегнете прилагането. Всъщност играта не си струва свещта.
С. Шестакова, водещ експерт
Зареждане...
