Funcționarea pragului de rentabilitate a unei întreprinderi depinde de mulți factori, inclusiv de alegerea volumului optim de producție și de ritmul adecvat de dezvoltare a întreprinderii. Pentru a analiza pragul de rentabilitate al producției, o condiție necesară este împărțirea costurilor întreprinderii în constante și variabile. Pentru a calcula volumul veniturilor care acoperă costurile fixe și variabile, întreprinderile producătoare în activitățile lor practice folosesc indicatori precum valoarea și rata venitului marginal.
Venitul marginal (IM) este diferența dintre veniturile întreprinderii din vânzarea de produse (lucrări, servicii) (B) și valoarea costurilor variabile (CU VARIABIL):
MD = V – CU VARIABILĂ (6,13)
Pe de altă parte, valoarea venitului marginal poate fi determinată prin adăugarea costurilor fixe (C POST) și a profitului întreprinderii (P):
MD = S POST + P. (6,14)
Valoarea venitului marginal arată contribuția întreprinderii la acoperirea costurilor fixe și la realizarea unui profit.
Venitul marginal mediu este diferența dintre prețul produsului și costurile variabile medii. Venitul marginal mediu reflectă contribuția unei unități de produs la acoperirea costurilor fixe și generarea de profit și poate fi determinat după cum urmează:
MD SR = C - . (6,15)
Rata venitului marginal (N MR) este ponderea venitului marginal (MD) în venitul din vânzări (B) sau ponderea valorii medii a venitului marginal (MD SR) în prețul produsului (P) (pentru o produs individual).
(6.16)
. (6.17)
Pentru a analiza pragul de rentabilitate, trebuie să fiți capabil să determinați pragul de rentabilitate (autosuficiență) al întreprinderii.
Pragul de rentabilitate este volumul de producție și vânzări la care venitul primit oferă compensare pentru toate costurile și cheltuielile, dar nu oferă posibilitatea de a obține un profit, cu alte cuvinte, aceasta este limita inferioară a volumului producției. la care profitul este zero.
Pragul de rentabilitate este caracterizat de următorii indicatori.
1) Volum critic (prag) de producție și vânzări:
, (6.18)
unde C POST - costuri fixe pentru volumul anual de producție;
P – preț unitar;
– costuri variabile specifice (costuri variabile pe unitatea de producție).
2) Pragul de rentabilitate (PR), care este venitul din vânzarea unui volum critic de producție, la care întreprinderea nu mai are pierderi, dar încă nu realizează profit:
PR = Q CRIT × C. (6,19)
3) Marja de siguranță financiară (FS), definită ca diferența dintre veniturile din vânzările de produse (B) și pragul de rentabilitate (PR), care arată cât de mult își poate permite compania să reducă veniturile fără a părăsi zona de profit:
ZFP = B – PR. (6,20)
4) Marja de siguranță (MB), definită ca diferența dintre volumul vânzărilor în termeni fizici (Q FACT) și volumul critic al vânzărilor (Q KRIT):
MB = Q FACT - Q CRIT. (6,21)
Ultimii doi indicatori evaluează cât de departe este compania de pragul de rentabilitate. Acest lucru influențează prioritatea deciziilor de management. Dacă întreprinderea se apropie de pragul de rentabilitate, atunci problema gestionării costurilor fixe crește, pe măsură ce ponderea acestora în cost crește.
Marja marginală de siguranță (MSF) este abaterea procentuală a veniturilor reale din vânzarea de produse (lucrări, servicii) (B) de la pragul de rentabilitate:
. (6.22)
Levierul de producție (tradus literal ca pârghie) este un mecanism de gestionare a profitului unei întreprinderi, bazat pe optimizarea raportului dintre costurile fixe și variabile. Cu ajutorul acestuia, puteți prezice modificări ale profitului unei întreprinderi în funcție de modificările volumului vânzărilor, precum și puteți determina pragul de rentabilitate.
O condiție necesară pentru aplicarea mecanismului de levier de producție este utilizarea metodei marjei. Cu cât este mai mică ponderea costurilor fixe în costurile totale ale întreprinderii, cu atât valoarea profitului se modifică mai mult în raport cu rata de modificare a veniturilor întreprinderii. Levierul operațional se determină folosind următoarea formulă:
unde EPL este efectul pârghiei de producție.
Valoarea efectului de pârghie de producție găsită folosind această formulă este ulterior utilizată pentru a prezice modificări ale profitului în funcție de modificările veniturilor întreprinderii. Pentru a face acest lucru, utilizați următoarea formulă:
unde ∆П – modificarea profitului din vânzări, %;
∆В – modificarea veniturilor din vânzări, %.
Cu metoda grafică, găsirea pragului de rentabilitate se reduce la construirea unui grafic complex „costuri – volum – profit”. Graficul este prezentat în Figura 6.1.
Figura 6.1 - Diagrama de prag de rentabilitate
Algoritm pentru construirea unui prag de rentabilitate.
1) Curba costului constant (C POST) este trasată pe graficul relației dintre volumul producției (în termeni fizici) și valorile veniturilor și costurilor. Deoarece costurile fixe nu depind de volumul de producție, curba costurilor fixe este paralelă cu axa X.
2) Se construiește o curbă a costurilor variabile (CU VARIABIL) (un punct corespunde originii coordonatelor - cu producție zero, costurile variabile nu sunt suportate, celălalt punct corespunde valorii costurilor variabile la volumul real de producție).
3) Este trasată o curbă a costului total (C LOC) (suma costurilor fixe și variabile), paralelă cu curba costului variabil, mai mare cu valoarea costurilor fixe.
4) Se construiește o curbă a veniturilor (B) (un punct corespunde originii coordonatelor - în absența vânzărilor, veniturile sunt zero, celălalt punct corespunde veniturilor din vânzări ale volumului real).
5) Intersecția curbelor costului total și a veniturilor indică pragul de rentabilitate.
6) La trasarea unei perpendiculare de la punctul de rentabilitate la axa x (axa X), se obține volumul critic (pragul) de producție și vânzări (Q KRIT); la trasarea unei perpendiculare pe axa ordonatelor (Y -axa), se obtine un prag de rentabilitate.
Exemple de soluții de probleme
Problema 1
Compania vinde produsul la un preț de 575 de ruble. Costurile fixe totale pentru producția sa sunt de 235.000 de ruble. Costurile variabile specifice în 2004 s-au ridicat la 320 de ruble. În 2005, preţurile la materiale au scăzut, ceea ce a dus la o scădere a costurilor variabile unitare cu 15%. Determinați modul în care volumul critic de producție a fost afectat de modificările prețurilor materialelor.
Dat:
C = 575 rub.;
CU POST = 235.000 rub.;
CU PER1 = 320 rub.;
De la PER2 ↓ cu 15%.
Soluţie:
; 
ed.; 
ed.;
ΔQ = 776 – 922 = - 146 ed.
O reducere cu 15% a costurilor variabile a dus la o reducere a volumului critic de producție cu 146 de articole.
Problema 2
Indicatorii planificați pentru produsul A sunt: preț 57 ruble, cost 50 ruble. Pe parcursul anului, compania a realizat o reducere a costurilor de producție pentru produsul A cu 8%. Prețul cu ridicata a rămas neschimbat. Determinați cum s-a schimbat profitabilitatea produsului.
Dat:
C = 57 rub.;
De la 1 = 50 rub.;
De la 2 ↓ la 8%.
Soluţie:
; 
; 
;
ΔR = 23,91 – 14 = 9,91%.
O reducere a costurilor de producție cu 8% a dus la o creștere a profitabilității produsului cu 9,91%.
Problema 3
Veniturile, luând în considerare impozitele indirecte, se ridică la 2.560 mii de ruble, inclusiv TVA - 10%, acciza 120 mii ruble, costul mărfurilor vândute 1.300 mii ruble, cheltuielile comerciale și administrative 570 mii ruble. Dobânzi de încasat 108 mii ruble, venituri neexploatare 302 mii ruble, cheltuieli neexploatare 328 mii ruble. alte venituri din exploatare 286 mii ruble, alte cheltuieli de exploatare 135 mii ruble. Determinați profitul brut, profitul din vânzări, profitul înainte de impozitare și profitul net, rentabilitatea producției prin profit net, rentabilitatea produselor și vânzările după profitul din vânzări, dacă impozitul pe profit este de 20%, costul mediu anual al OPF este de 2250 mii ruble, iar costul fondurilor de capital de lucru 520 de mii de ruble.
Dat:
B = 2560 mii de ruble;
Accize = 120 de mii de ruble;
CU PROD = 1300 mii ruble;
KR și UR = 570 mii de ruble;
% FLOOR = 108 mii de ruble;
D OP = 286 mii de ruble;
R OP = 135 mii de ruble;
D INER = 302 mii de ruble;
P VNER = 328 mii de ruble;
OF = 2250 mii ruble;
OS = 520 de mii de ruble.
P VAL, P PROD, P TAX, P CH, R PROD, R VÂNZĂRI, R OPF - ?
Soluţie:
FĂRĂ TVA = 2560: 1,1 = 2327,27 mii ruble. – venituri fără TVA;
FĂRĂ TVA ȘI ACC = 2327,27 – 120 = 2207,27 mii ruble. – venituri fără TVA și accize;
P VAL = B – S PROD;
P VAL = 2207,27 – 1300 = 907,27 mii ruble. - profit brut;
P PROD = P ARBORE – KR – UR.
P PROD = 907,27 – 570 = 337,27 mii ruble. - venituri din vânzări;
P TAX = P PROD + % FLOOR + D OP – R OP + D INER – R INER;
P TAX = 337,27 + 108 + 286 – 135 + 302 – 328 = 570,27 mii ruble. – profit înainte de impozitare;
P CH = P TAX - N PR;
P H = 570,27 × (1 - 0,2) = 456,22 mii ruble. - profit net;
; 
- rentabilitatea produsului;
; 
- rentabilitatea vânzărilor;
; 
- rentabilitatea producţiei.
Punct de rentabilitate: concept, metodologia de calcul, aplicare
Funcționarea pragului de rentabilitate a unei întreprinderi hoteliere depinde de mulți factori, inclusiv de alegerea volumului optim de producție și furnizare de servicii și de ritmul adecvat de dezvoltare. Suma veniturilor trebuie să acopere toate costurile suportate și să asigure un profit. Pentru a rezolva această problemă, există un instrument analitic adecvat.
Valoarea acoperirii- diferența dintre venituri și costurile variabile totale, i.e. suma costurilor fixe și a profiturilor. Pentru a calcula valoarea acoperirii, toate costurile variabile (uneori numite costuri directe), precum și o parte din costurile generale, care depind de volumul producției și serviciilor furnizate și, prin urmare, sunt clasificate drept costuri variabile, sunt scăzute din venituri.
Sub acoperire medieînțelegeți diferența dintre prețul unitar al unui serviciu și costul variabil mediu. Acoperirea medie reflectă contribuția unei unități de servicii la acoperirea costurilor fixe și generarea de profit.
Factorul de acoperire se numește ponderea sumei de acoperire în veniturile din vânzări. Pentru o unitate de serviciu individuală, rata de acoperire este ponderea acoperirii medii în prețul pentru acea unitate de servicii.
Pragul de rentabilitate(volumul critic de prestare a serviciilor (vânzări)) este volumul vânzărilor la care venitul primit asigură rambursarea tuturor costurilor și cheltuielilor, dar nu oferă posibilitatea de a realiza un profit, cu alte cuvinte, acesta este volumul limită inferioară a prestarea de servicii la care profitul este zero.
Punctele de rentabilitate ale hotelului, de exemplu, sunt caracterizate de următorii indicatori:
prag (critic) volumul vânzărilor- venituri care corespund pragului de rentabilitate.
pragul de rentabilitate- astfel de venituri din vânzări la care întreprinderea nu mai are pierderi, dar nu înregistrează încă profit.
marja de siguranta financiara- suma cu care o companie hotelieră își permite să reducă veniturile fără a părăsi zona de profit, sau abaterea veniturilor efective de la prag.
Marja de putere financiară poate fi calculată și procentual dacă se stabilește o abatere procentuală;
marjă de siguranță- diferența dintre veniturile din vânzări la pragul de rentabilitate și veniturile din vânzări la un anumit nivel al volumului acestora. Un nivel ridicat de marjă de siguranță indică o poziție de afaceri relativ sigură.
Să dăm calculul pragului de rentabilitate folosind datele din tabel ca exemplu. 7.2 și descrieți-l în Fig. 7.1.
Orez. 7.1.
- 1. Volumul vânzărilor prag (critic) = 100.000 ruble:: (386 - 251) ruble/număr. = 740 de numere;
- 2. Pragul de rentabilitate = 740 camere x 386 ruble/camera. =
285.700 RUB
- 3. Marja de putere financiară = 386.000 de ruble. - 285.700 ruble. = = 100.300 de ruble.
- 4. Marja de siguranță = 1000 de numere - 740 de numere = = 260 de numere.
Tabelul 7.2. Date inițiale pentru calcul
Astfel, cu un volum de vânzări de 740 de camere și un venit din vânzări de 285.700 de ruble. hotelul rambursează toate costurile și cheltuielile cu veniturile primite, în timp ce profitul întreprinderii este zero. Această stare se numește „punct de prag de rentabilitate” sau „punct mort”. Marja de putere financiară este de 100.300 de ruble.
Cu cât este mai mare diferența dintre volumul real de prestare a serviciilor și cel critic, cu atât „puterea financiară” a întreprinderii hoteliere este mai mare și, prin urmare, stabilitatea financiară a acesteia.
Valoarea volumului critic al vânzărilor și pragul de rentabilitate este influențată de modificările cuantumului costurilor fixe, ale valorii costurilor medii variabile și ale nivelului prețurilor. Astfel, o întreprindere hotelieră cu o pondere mică a costurilor fixe poate produce relativ mai puține servicii decât o întreprindere cu o pondere mai mare a costurilor fixe pentru a asigura pragul de rentabilitate și siguranța producției sale. Marja de putere financiară a unei astfel de întreprinderi hoteliere este mai mare decât cea a unei întreprinderi cu o pondere mai mare a costurilor fixe.
Rezultatele financiare ale unei întreprinderi cu un nivel scăzut de costuri fixe depind mai puțin de modificările volumului fizic al serviciilor furnizate. O companie hotelieră cu o pondere mare a costurilor fixe ar trebui să fie mult mai preocupată de scăderea gradului de ocupare a camerelor.
Cu cât o întreprindere își gestionează mai competent resursele, cu atât costurile sunt mai mici, iar profitul, în consecință, va fi mai mare. Acest lucru se poate observa din următoarea formulă:
Дв = V – С,
unde Дв - venit brut;
V - venit brut (valoarea totală a încasărilor în numerar, excluzând TVA și accize); C este costul produsului turistic (serviciilor), (cu excepția costurilor cu forța de muncă).
Pv = Dv – Zvol.flow,
unde Pv - profit brut - o parte din venitul brut minus toate cheltuielile obligatorii;
Zob.cheltuieli - toate cheltuielile obligatorii.
Costuri (cost) înseamnă totalitatea tuturor costurilor unei întreprinderi din industria turistică necesare producerii și vânzării de produse (servicii) turistice. În consecință, costurile totale ale unei întreprinderi din industria turismului reprezintă costuri de producție și costuri de distribuție și formează baza pentru determinarea costului.
Costul poate fi determinat atât pe volumul total de producție, cât și pe unitate (costul unitar).
La determinarea costului volumului total de producție, toate costurile sunt grupate în funcție de principiul omogenității în funcție de următoarele elemente:
· costuri materiale;
· costurile forței de muncă;
· contribuții pentru nevoi sociale;
· amortizarea mijloacelor fixe;
· alte costuri.
La determinarea costului unitar (calcul), toate costurile sunt grupate nu pe elemente de cost, ci pe elemente de cost, de exemplu. Elementele de cheltuieli sunt determinate în funcție de scopul și locul de proveniență al acestora. Sunt identificate următoarele tipuri de costuri:
· principale si facturi;
· directă și indirectă;
· constantă (constantă condiționat) și variabilă (variabilă condiționat).
De bază costurile sunt direct legate de produsul (serviciul) turistic creat; facturi cheltuielile sunt asociate cu promovarea și vânzarea unui produs turistic. Spre deosebire de costurile de bază, care sunt direct atribuite costului produsului turistic, costurile generale trebuie distribuite. Pentru a determina costul unui anumit produs (serviciu) turistic, toate costurile sunt împărțite în directe și indirecte.
Direct costurile cad direct asupra costului produselor (serviciilor) turistice și indirect- nu, deoarece se referă la întregul volum de produse turistice pe o anumită perioadă de timp. Costurile indirecte trebuie distribuite proporțional cu o caracteristică predeterminată (de regulă, unul dintre tipurile de costuri directe este luat ca caracteristică, de exemplu, salariile angajaților cheie). Costurile indirecte sunt împărțite în producție și non-producție.
Costuri indirecte de producție (I):
· salariile muncitorilor;
· cheltuieli pentru taxe de abonament și de timp pentru convorbirile telefonice;
· cheltuieli pentru plata dobânzilor la creditele luate pentru plata furnizorilor anumitor tipuri de servicii;
· chirie;
· cheltuieli pentru utilitati, reparatii si exploatare a vehiculelor;
· amortizarea si intretinerea spatiilor de productie;
· cheltuieli pentru plata organizațiilor terțe legate de formarea și vânzarea produselor (serviciilor) turistice etc.
Costuri indirecte de neproducție (II):
· salariile personalului de conducere, contabililor, serviciilor de securitate etc.;
· amortizarea mijloacelor fixe în scopuri de gestiune și economice generale;
· plata pentru servicii ale organizațiilor terțe (servicii de audit și consultanță, servicii notariale);
· cheltuieli pentru instruirea și recalificarea personalului, certificare etc.
De o importanță deosebită pentru întreprinderile din industria turismului sunt costurile, al căror comportament depinde de modificările volumelor producției sau vânzărilor de produse (servicii) turistice, de exemplu. Când cererea fluctuează, unele costuri reacționează la aceste schimbări, în timp ce altele rămân neschimbate. Astfel de costuri se numesc variabile și fixe. Această împărțire este legitimă pe termen scurt, deoarece aproape toate costurile pe termen lung depind de modificările volumului producției (vânzărilor) de produse (servicii) turistice.
Costuri fixe(condițional constante) sunt costuri care nu depind direct de mărimea și structura producției și vânzărilor de produse (servicii). Acestea includ salariile angajaților întreprinderii (personal de conducere și suport) cu toate deducerile obligatorii, costurile de închiriere, amortizarea mijloacelor fixe, utilități, taxe de abonament la telefon, costuri de publicitate, costuri de licențiere și certificare etc. Astfel de costuri se referă la timp și sunt numite și costuri de timp.
Costuri variabile(variabile condiționat) - acestea sunt costuri care depind direct de volumul producției și vânzărilor de produse (servicii) turistice. Acestea includ costurile necesare pentru crearea unui produs (serviciu) turistic, în special, costuri pentru livrarea și cazarea turiștilor, hrana, salariile angajaților unei întreprinderi din industria turismului (acea parte a personalului a cărei remunerație depinde de cantitatea de producție și vânzare de produse (servicii)) cu toate deducerile obligatorii, plata comisiilor către agenți etc.
Întrucât funcționarea întreprinderilor din industria turismului este foarte dependentă de diverși factori externi (sezonalitati, economici, politici, naturali), contabilizarea și gestionarea acestor costuri sunt de mare importanță pentru planificarea și managementul strategic al activităților acestora.
Pe de o parte, costurile fixe și variabile reacționează diferit la modificările volumului total de producție (vânzări) de produse (servicii) turistice. Pe de altă parte, schimbările (fluctuațiile) în sine complică semnificativ identificarea costurilor fixe și variabile pentru includerea în costul bunurilor și serviciilor, care, la rândul său, afectează rezultatele financiare ale întreprinderilor din industria turismului.
Prin urmare, în ordine Pentru a împărți corect costurile în fixe și variabile pentru fiecare domeniu de activitate și tip de servicii furnizate, întreprinderile din industria turismului trebuie să:
1) dezvoltarea metodelor de împărțire a costurilor în fixe și variabile;
2) identificarea tendințelor de comportare a anumitor tipuri de costuri în urma modificărilor volumelor de producție și vânzărilor de bunuri și servicii;
3) determinarea relativității (condiționalității) clasificării costurilor totale în fixe și variabile.
Împărțirea costurilor în costuri fixe și variabile nu este întotdeauna o sarcină banală. În cele mai multe cazuri, costurile pot fi clasificate destul de precis ca fiind fixe sau variabile. Dar într-o serie de cazuri, când situația economică se schimbă, costurile se pot muta de la o stare la alta: să zicem, au fost constante, dar au devenit variabile și invers. Următoarea situație poate fi citată ca exemplu. Un angajat lucrează la întreprindere în baza unui contract. În această etapă, salariul său este considerat un cost variabil. Dacă este disponibilizat, firma trebuie să îi plătească o indemnizație (salariul mediu) pentru o perioadă de timp, care devine un cost constant pentru compania care nu oferă niciun beneficiu. Și dacă luăm în considerare comportamentul costurilor pe o perioadă lungă de timp, atunci toate costurile pot fi considerate în general variabile. Prin urmare, costurile fixe și variabile se mai numesc și condițional fixe și condiționat. Pe lângă factorul timp, diverse situații de producție pot influența și condiționalitatea costurilor. Vom reveni la dezvoltarea metodelor de împărțire a costurilor în costuri fixe și variabile puțin mai târziu, dar mai întâi vom înțelege comportamentul acestora.
De menționat că costurile fixe (Zpost) și variabile (Zper) se comportă diferit în raport cu întregul volum de producție de bunuri și servicii și în raport cu un serviciu (bun) din volumul total al producției acestora. Să prezentăm grafic comportamentul acestor costuri (Fig. 37-40).
Costurile fixe și variabile alcătuiesc împreună costurile brute (totale, totale) ale întreprinderii:
Ztot = Zpost + Zper,
unde Ztotal, Zpost, Zper sunt costurile (costurile) generale, fixe și variabile ale întreprinderii.
Funcția de comportament a costurilor totale poate fi reprezentată prin următoarele grafice:
Aceste grafice caracterizează așa-numitul comportament normal al atratelor. Dar din diverse motive, acestea pot avea un aspect diferit.
Costurile variabile sunt împărțite în următoarele tipuri:
1) variabile proporționale care se modifică proporțional (în corespondență directă) cu modificările volumului producției de produse (servicii). O reprezentare grafică a comportamentului unor astfel de costuri este prezentată în Fig. 33;
2) regresive (degresive) - costuri variabile - acele costuri a căror creștere relativă este mai lentă decât creșterea relativă a producției;
3) costuri variabile progresive - acele costuri a căror creștere relativă are loc mai rapid decât creșterea relativă a volumelor de producție.
Costurile fixe pot fi reziduale și de pornire. Costuri reziduale- o parte din costurile fixe pe care întreprinderea din industria turistică le suportă în continuare, indiferent de faptul că activitățile întreprinderii sunt suspendate fie complet, fie temporar.
Astfel de costuri includ, de exemplu, chiria.
Costuri de inceput- o parte din costurile fixe care apar odată cu începerea (reluarea) unei anumite activități (de exemplu, o licență).
Costurile fixe pot fi:
1. Complet (absolut) constante - acele costuri care apar chiar și atunci când nu se desfășoară activitate (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe, chirie).
2. Costuri fixe necesare susținerii activității (apar doar în timpul implementării activității) (de exemplu, costurile cu energia).
3. Costuri spasmodice, constante pentru o perioadă dată (fixe condiționat). Astfel de costuri rămân constante până când producția de produse (servicii) atinge o anumită valoare (adică nu se modifică într-o anumită perioadă de timp). Apoi, odată cu creșterea volumului de producție (servicii) pe unitate, costurile se modifică brusc, după care rămân din nou neschimbate pentru o anumită perioadă de timp, apoi sar din nou. Comportamentul unor astfel de costuri este prezentat grafic în Fig. 44.
Cu cât perioada de timp în care aceste costuri fixe rămân neschimbate este mai scurtă, cu atât salturile sunt mai frecvente, iar comportamentul costurilor fixe devine mai apropiat de comportamentul celor variabile.
Perioada de timp în care aceste costuri rămân neschimbate se numește perioada relevantă.
În practica occidentală, pentru a analiza costurile fixe discontinue și a justifica atribuirea acestora la costul de producție, acestea din urmă sunt împărțite în utile (Zpol) și inutile (inactiv - Zcol).
Acest lucru apare din cauza indivizibilității unui astfel de factor de producție precum munca.
Zconstant = Zfloor + Zcold.
Pentru a crește eficiența utilizării resurselor la întreprinderile complexe hoteliere, este recomandabil să folosiți următoarele abordări:
· atragerea lucrătorilor sezonieri. In acest caz, contractul de munca se incheie doar pentru un anumit sezon, iar daca salariatul se desfasoara bine, contractul poate fi garantat pentru anotimpurile ulterioare;
· atragerea de muncitori pentru un anumit timp (ore). În acest caz, munca este asigurată doar în anumite ore, de exemplu, seara când restaurantul este la capacitate maximă;
· alunecare (flotante) program de lucru al angajatului. Constă în faptul că toți angajații merg la muncă împreună doar în acele ore când sosesc cel mai mare număr de vizitatori (seara). În restul orelor lucrează conform programului stabilit.
În general, valoarea costurilor utile și inactiv poate fi calculată folosind următoarele formule:
unde Qf este volumul total real de servicii produse;
Qn - cantitatea totală maximă posibilă (normativă) de servicii (produse).
Graficul de comportament al costurilor utile și inactiv este prezentat în Figura 45.
Orez. 45. Raportul dintre costurile utile și inactiv în funcție de volumul producției de produse (servicii)
Costuri medii și marginale
Întreprinderile din industria turismului, pentru a crește profiturile, sunt interesate să reducă constant costurile pe unitatea de producție. Pentru ușurință de calcul, puteți utiliza indicatorul de cost mediu.
Costuri medii- aceasta este suma costurilor totale (brute) pe unitate de produs (serviciu).
O întreprindere din industria turismului este, de asemenea, interesată să știe cum se vor schimba costurile atunci când se vor schimba volumele de producție (vânzări).
Acest lucru poate fi determinat prin costul marginal.
Costul marginal- aceasta este valoarea medie a creșterii sau scăderii costurilor pe unitatea de produs (serviciu), atunci când volumele de producție (vânzări) se modifică cu mai mult de o unitate.
Sensul economic al costurilor marginale este că ele arată cât va costa o întreprindere să crească volumele de producție sau vânzările de produse (servicii) pe unitate.
Teoria pragului de rentabilitate
Odată cu trecerea la relațiile de piață, un sistem de contabilitate și management corect al costurilor necesare producerii produselor (serviciilor) devine deosebit de important pentru fiecare întreprindere. Adică, întreprinderea trebuie să organizeze un sistem de contabilitate de gestiune (producție), care, pe de o parte, să permită contabilizarea costurilor suportate și, pe de altă parte, să analizeze costurile, impactul acestora asupra rezultatelor activităților întreprinderii. și luarea deciziilor de management adecvate. Spre deosebire de sistemul de cost total, sistemul de cost direct se bazează pe împărțirea costurilor în costuri fixe și variabile și contabilizarea lor separat. Această abordare vă permite să luați în considerare corect impactul costurilor fixe asupra producției finale a produselor (serviciilor), mai ales necesar atunci când acesta se modifică.
Folosind un exemplu condiționat, să luăm în considerare metoda de efectuare a calculelor folosind sistemul de costuri directe și avantajele acestei abordări pentru luarea deciziilor corecte de management, spre deosebire de metoda de calcul a produselor (serviciilor) la costul total. .
La calcularea utilizând metoda costurilor directe (în cea de-a doua opțiune), creșterea profitului a fost obținută datorită contabilizării separate a influenței costurilor fixe și variabile asupra producției de produse (servicii), ceea ce a făcut posibilă identificarea unei scăderi a costuri fixe pe unitate cu o creștere a producției totale de produse (servicii) cu 400 de numere (zile de pat).
Aceasta corespunde legii economice generale a scalei de producție, care spune că odată cu creșterea producției, costurile totale specifice scad (profitul nu crește liniar).
Astfel, alegerea opțiunii potrivite pentru contabilizarea comportamentului costurilor duce la luarea deciziilor corecte de management. O altă caracteristică importantă a metodei de calculare a costurilor directe este aceea că vă permite să reprezentați grafic în mod clar relația dintre comportamentul costurilor și rezultatele obținute în funcție de modificările volumului producției (vânzărilor) de produse (servicii) (Fig. 46).
Orez. 46. Graficul pragului de rentabilitate al costurilor totale și specifice: V - venituri:
pentru pragul de rentabilitate al costurilor totale - numărul de produse (servicii) produse înmulțit cu prețul unitar; pentru diagrama prag de rentabilitate a costurilor unitare - prețul unei unități de produs (serviciu)
Intersecția veniturilor directe și a costurilor totale are loc într-un punct numit pragul de rentabilitate sau punctul de volum critic al producției (vânzărilor) de produse (servicii), punct de uzură, punct critic etc. Acest punct arată ce volum de produse (servicii) este necesar pentru a acoperi toate costurile întreprinderii. Începând din acest punct, producția (vânzarea) de produse (servicii) începe să aducă profit întreprinderii. Pragul de rentabilitate este un indicator economic important pentru luarea deciziilor de management pentru o întreprindere din industria turismului. Conceptul de determinare a punctului critic este utilizat pe scară largă în selectarea cursurilor de acțiune dintr-un set de soluții alternative.
Cea mai bună soluție este considerată a fi cea la care valoarea volumului critic (Qcr) este cea mai mică, toate celelalte lucruri fiind egale.
Pragul de rentabilitate poate fi măsurat atât în termeni fizici, cât și în termeni monetari:
în termeni fizici - Qcr - volumul critic de producție (vânzări) de produse (bucăți), la care profitul este zero;
în valoare - Pr - pragul de rentabilitate - volumul critic al veniturilor din vânzări la care profitul este zero. (vezi Fig. 46).
Calculul volumului critic de producție (vânzări) de produse (servicii) se efectuează conform următoarei scheme:
Deoarece în punctul critic profitul este zero, atunci, echivalând această expresie cu zero, obținem
unde P este profitul;
Tsed - preț pe unitate de produs (serviciu);
Qcr - volumul critic de producție (vânzări) de produse (servicii);
la care profitul este zero.
Pragul de rentabilitate(Prent) poate fi calculat folosind următoarea formulă:
unde Kvm este coeficientul marjei brute (venit marginal) -
ponderea venitului marginal în veniturile totale:
M - venit marginal, (venit marginal, marja brută1) - diferența dintre venituri și costuri variabile.
Marja de putere financiară
Pentru a evalua cât de mult veniturile reale depășesc veniturile la care compania operează pragul de rentabilitate, puteți calcula marja de siguranță financiară (FSA). Acest indicator poate fi calculat atât în valori absolute, cât și în procente. În termeni absoluti, marja de siguranță financiară este calculată ca diferență dintre venituri și pragul de rentabilitate:
Acest indicator caracterizează valoarea cu care veniturile din vânzări pot fi reduse, astfel încât întreprinderea să rămână în pragul de rentabilitate.
Calculul procentual al marjei de siguranță financiară arată abaterea procentuală a veniturilor reale de la veniturile critice (de prag); cu alte cuvinte, estimează cu ce procent venitul din vânzări poate fi redus, rămânând în zona pragului de rentabilitate:
unde Vfact, Prent este volumul real și critic al veniturilor întreprinderii.
Pentru managementul operațional și prognoza activităților unei întreprinderi complexe hoteliere, există un indicator numit efectul de levier operațional.
Efect de pârghie operațional arată că orice modificare a veniturilor din vânzări generează întotdeauna o schimbare mai puternică a profitului, de exemplu. Veniturile cresc mai lent decât profitul. Efectul pârghiei operaționale este calculat pentru un anumit volum de producție (venituri din vânzări) de produse (servicii), adică. pentru fiecare punct specific. Volumul producției (venituri din vânzări) se modifică și se modifică și puterea pârghiei operaționale. Efectul de levier operațional (ELE) este calculat ca raport dintre venitul marginal și profit:
Efectul de pârghie operațională arată de câte ori crește
profiturile sunt mai mari decât creșterea vânzărilor de produse (servicii). Forta
pârghia operațională depinde de valoarea costurilor fixe și de modul în care acestea
cu cât mai mult, cu atât efectul este mai puternic:
Cu o creștere a volumului vânzărilor, efectul pârghiei operaționale poate fi calculat prin intermediul indicilor modificării volumului vânzărilor (IV) și profitului (Iп):
unde IV, Iп sunt indicele modificărilor volumului vânzărilor și, respectiv, profitului;
V1, V2 - respectiv valoarea de bază și modificată a volumului vânzărilor (venitului);
P1, P2 - valoarea de bază și, respectiv, modificată a profitului.
Apoi efectul pârghiei operaționale poate fi calculat ca raport dintre creșterea profitului (ΔP) și creșterea volumului vânzărilor (ΔI):
unde ΔП = Iп – 1, ΔI = Iv – 1.
Diferențierea costurilor
Relația matematică care descrie comportamentul costurilor totale este determinată de ecuația de gradul întâi:
unde Y - costurile totale (Ztotal);
a - costuri fixe (Zpost);
b - rata de cost variabilă;
X este cantitatea de produse (servicii) produse (vândute).
Această formulă poate fi reprezentată după cum urmează:
Ztotal = Zpost + b × X,
unde b × X = Ztrans.
Pentru a împărți costurile în fixe și variabile, este necesar să se determine rata costurilor variabile - costurile medii variabile în costul unei unități de producție.
Există trei metode principale de diferențiere a costurilor:
1) metoda punctelor maxime și minime;
2) metoda grafică (statistică);
3) metoda celor mai mici pătrate.
Pragul de rentabilitate este o stare în care o afacere nu realizează nici profit, nici pierdere; veniturile primite din activitate depasesc sau sunt egale cu cheltuielile asociate acesteia.
Diferența dintre numărul real de produse turistice vândute și volumul vânzărilor prag de rentabilitate este o zonă de siguranță și, cu cât este mai mare, cu atât situația financiară a întreprinderii este mai puternică. Volumul vânzărilor de prag de rentabilitate și zona de siguranță sunt indicatori fundamentali atunci când se elaborează un plan de afaceri, se justifică deciziile de management și se evaluează activitățile companiei.
Ansiiz pragul de rentabilitate producția se realizează în scopul studierii relației dintre modificările volumului producției, costuri și profit. Această analiză este un instrument destul de simplu ca formă și profund în conținut pentru planificarea și luarea deciziilor de management la o întreprindere comercială.
Scopul analizei este de a determina puncte de prag de rentabilitate. Pragul de rentabilitate, sau pragul de rentabilitate, este volumul punctului de vânzare la care întreprinderea are costuri egale cu veniturile din vânzarea tuturor produselor, de exemplu. nu există profit sau pierdere. Este un criteriu pentru eficacitatea unei întreprinderi. Dacă o companie nu atinge pragul de rentabilitate, atunci funcționează ineficient.
Pentru a determina pragul de rentabilitate, se pot folosi metoda venitului marginal, metodele matematice (metoda ecuației) și grafice. Să le aruncăm o privire mai atentă.
1. Metoda venitului marginal pentru determinarea pragului de rentabilitate. Există două moduri de a determina valoarea venitului marginal. Prima cale:
A doua cale:
În consecință, dacă scădem costurile fixe din venitul marginal, obținem suma veniturilor:
Pragul de rentabilitate sau pragul de rentabilitate poate fi determinat folosind următoarea formulă
unde TB este pragul de rentabilitate al unităților de vânzare;
FZ - costuri fixe;
MD - venit marginal pe unitatea de vânzări.
2. Metoda matematică pentru determinarea pragului de rentabilitate. El
se bazează pe faptul că orice declarație de venit poate fi reprezentată ca o ecuație
Forma ecuației subliniază faptul că toate costurile sunt împărțite în cele care depind de volumul vânzărilor și cele care nu depind de acesta.
Exemplul 1. Să luăm în considerare procedura de calcul a pragului de rentabilitate pentru o agenție de turism. Date inițiale:
- prețul unui tur este de 12.000 de ruble;
- costuri variabile pentru un tur - 4000 de ruble;
- costuri fixe - 8.000 de ruble.
Soluţie. Întrucât profitul la pragul de rentabilitate este zero, se poate găsi cu condiția ca veniturile și suma costurilor variabile și fixe să fie egale.
Folosind metoda ecuației, introducem următoarele componente: X- pragul de rentabilitate;
- 12 000x - venituri;
- 5000x - costuri variabile totale.
Să rezolvăm ecuația:
- 12 OOOx - 5000x - 4000 = 0,
- 7000x = 40.000,
X= 40 (unități).
Concluzie: pragul de rentabilitate a întreprinderii se va realiza cu un volum de vânzări de 40 de tururi.
3. Metodă grafică pentru determinarea pragului de rentabilitate. Această metodă de determinare a pragului de rentabilitate implică construirea
diagrama prag de rentabilitateîn care volumul vânzărilor unui produs turistic este prezentat pe orizontală, iar costul de producție și profitul, care împreună alcătuiesc veniturile din vânzări, sunt afișate pe verticală.
Cu metoda grafică, găsirea pragului de rentabilitate se reduce la construirea unui grafic complex de „costuri – volum – profit”. Secvența de plotare este următoarea:
- 1) se determină un sistem de coordonate pentru construirea unui grafic complex „costuri – volum – profit”. Axa absciselor reflectă volumul producției sau volumul vânzărilor în termeni fizici, iar axa ordonatelor reprezintă indicatorul de venituri și suma costurilor fixe și variabile;
- 2) în primul rând, linia costurilor fixe este trasată pe grafic sub forma unei drepte paralele cu axa x;
- 3) din linia costurilor fixe se construiește o linie a costurilor totale;
- 4) se trasează o linie dreaptă (care vine din punctul cu coordonatele zero, zero) corespunzătoare valorii veniturilor;
- 5) pragul de rentabilitate - intersecția liniei veniturilor și costurilor totale; zona de dedesubt este zona pierderilor, iar zona de deasupra este profitul.
Punctul de rentabilitate de pe grafic este punctul de intersecție al liniilor drepte construite în funcție de valoarea costurilor și a veniturilor (Fig. 5.1).
Orez. 5.1.
Punctul de rentabilitate (pragul de rentabilitate) prezentat în figură este punctul de intersecție al graficelor veniturilor brute și costurilor totale. Valoarea profitului sau pierderii este umbrită. La pragul de rentabilitate, venitul primit de întreprindere este egal cu costurile sale totale, în timp ce profitul este zero. Veniturile corespunzătoare pragului de rentabilitate se numesc venit de prag.
Volumul vânzărilor la pragul de rentabilitate se numește volumul de producție (vânzări) de prag. Dacă o întreprindere vinde un produs turistic mai puțin decât pragul volumului vânzărilor, atunci suferă pierderi; dacă vinde mai mult, realizează profit.
Funcționarea pragului de rentabilitate a unei întreprinderi depinde de mulți factori, inclusiv de alegerea volumului optim de producție și de ritmul adecvat de dezvoltare a întreprinderii. Pentru a analiza pragul de rentabilitate, trebuie să fiți capabil să determinați pragul de rentabilitate (autosuficiență) al întreprinderii. Pragul de rentabilitate (volumul critic de producție sau vânzări) este volumul vânzărilor la care venitul primit asigură rambursarea tuturor costurilor, dar nu face posibilă realizarea unui profit. Cu alte cuvinte, aceasta este limita inferioară a producției la care profitul este zero. Pentru a determina pragul de rentabilitate, în practică sunt utilizate trei metode:
matematic;
grafic;
metoda profitului brut (venit marginal).
Pragul de rentabilitate este venitul din vânzări la care întreprinderea nu mai are pierderi, dar nu primește încă un profit, adică acesta este un volum critic de vânzări, dar nu în termeni fizici, ci în termeni valorici. Marja de putere financiară este suma cu care o întreprindere poate reduce veniturile fără a părăsi zona de profit, primind în același timp o anumită sumă de profit din vânzarea produselor.
Indicatorii „marja de putere financiară” și „marja de siguranță” (primul în termeni valorici, al doilea în termeni fizici) evaluează starea financiară a întreprinderii, care influențează luarea deciziilor de conducere. Dacă compania se apropie de pragul de rentabilitate, atunci problema gestionării costurilor fixe crește, pe măsură ce ponderea acestora în cost crește. Costurile fixe condiționate sunt deducerile din amortizare, cheltuielile de administrare și reparații, chiria, dobânda la împrumuturi, impozitele atribuite costului de producție etc. Cu cât diferența dintre volumul real de producție și cel critic este mai mare, cu atât marja de putere financiară a întreprindere și, prin urmare, stabilitatea financiară a acesteia.
Valoarea volumului critic al vânzărilor și pragul de rentabilitate este influențată de modificările cuantumului costurilor fixe, ale valorii costurilor medii variabile și ale nivelului prețurilor. Astfel, o întreprindere cu o pondere mică a venitului fix poate produce relativ mai puține produse decât o întreprindere cu o pondere mai mare a costurilor fixe pentru a asigura pragul de rentabilitate și siguranța producției sale. Marja de putere financiară a unei astfel de întreprinderi este mai mare decât cea a unei întreprinderi cu o pondere mai mare a costurilor fixe. Astfel, marja de putere financiară a unei întreprinderi cu o pondere mai mică a cheltuielilor fixe este mai mare decât cea a unei întreprinderi cu o pondere semnificativă a cheltuielilor fixe.
Alături de indicatorii enumerați mai sus, pentru a analiza performanța prag de rentabilitate a unei întreprinderi, sunt utilizați indicatori de venit marginal (marja brută), venit relativ și raport de transmisie (levier de producție). Venitul marginal (marja brută) este diferența dintre veniturile din vânzări și costurile variabile ale producției sale, adică include suma costurilor fixe plus profit. Venitul relativ este raportul dintre venitul marginal și venitul din vânzări, exprimat ca procent.
Raportul de transfer este raportul dintre venitul marginal și profitul din vânzările de produse. Raportul de transmisie exprimă relația dintre costurile variabile și cele fixe. Cu cât costurile fixe sunt mai mari în raport cu cele variabile, cu atât sunt mai mari. Cu o creștere egală a volumului vânzărilor, rate mai mari de creștere a profitului vor fi pentru acele întreprinderi care au o valoare mai mare a indicatorului „raportul de transmisie”.
În condițiile progresului științific și tehnologic, costurile fixe cresc într-un ritm mai mare decât cele variabile datorită utilizării unor echipamente mai productive și, în consecință, mai scumpe. Rezultă că venitul marginal este mai mare acolo unde ponderea costurilor fixe este mai mare. O companie va fi profitabilă dacă venitul marginal este mai mare decât costurile fixe. Astfel, o scădere a volumului producției afectează cel mai mult activitățile celor mai eficiente întreprinderi, care sunt mai bine echipate din punct de vedere tehnic. Prin urmare, conducerea întreprinderilor echipate tehnic trebuie să prezică în mod necesar rata de creștere a profitului în funcție de creșterea vânzărilor și de relația dintre costurile fixe și variabile.
Se încarcă...
