Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este o parte integrantă a sistemului contabil al oricărei întreprinderi. Oricare ar fi firma, aceasta nu poate face bani din aer; cu siguranta vor fi costuri pentru inchirierea spatiilor, utilitati, materiale (si in cazul productiei, materii prime), servicii etc.

Aceasta înseamnă că este inevitabilă păstrarea evidenței decontărilor cu furnizorii și contractorii. Documentele cu astfel de calcule se referă la

Documente de contabilizare a decontărilor cu furnizorii

Furnizorii și antreprenorii sunt organizații care furnizează unei întreprinderi stocurile de care are nevoie sau furnizează diverse servicii. Primul document de la care începe cooperarea cu un furnizor sau antreprenor este un contract.

Contractul cu furnizorul trebuie să conțină următoarele informații:

• detaliile ambelor părți;
• durata și/sau valoarea contractului;
• obiectul contractului (produs și/sau serviciu);
• procedura și calendarul pentru furnizarea de bunuri și/sau servicii;
• procedura de decontare, flux de documente și reconciliere între cele două organizații;
• procedura de solutionare a litigiilor si dezacordurilor, precum si a sanctiunilor.

În funcție de procedura de plată descrisă în contract, următorul document întocmit în procesul de interacțiune între întreprindere și furnizor este o factură (dacă vorbim de plată anticipată) sau o factură/certificat de muncă efectuată.

Facturi sunt emise de furnizori astfel încât contrapartea să poată plăti pentru bunuri sau servicii pe baza acestora.

Factura fiscala este un document care însoțește primirea obiectelor de inventar la întreprindere.

De obicei se eliberează împreună cu un certificat de acceptare, unde cumpărătorul va putea indica discrepanțe în cantitatea sau calitatea mărfurilor furnizate.

Societatea cumpărătoare trebuie să elibereze o împuternicire persoanei autorizate să accepte mărfurile. Procura, împreună cu a doua copie a facturii și certificatul de acceptare, se transferă reprezentantului furnizorului.

ÎN actul muncii terminate furnizorul indică serviciile prestate, data finalizării acestora și costul.

Creanţe

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se ține în contul 60.

Facturile emise de furnizor pentru plata, facturile pentru bunuri si actele de munca efectuate se inregistreaza in creditul 60 al contului si debit al 10, 11, 15, 20, 26 sau alte conturi in functie de tipul de bunuri sau servicii care sunt achizitionate. . Se ia imediat in calcul si TVA (DT 19, CT 60).

Plata către furnizor pentru bunuri sau servicii este debitată în contul 60 și creditată în contul 51.

Mai mult, dacă vine despre avans, atunci plata se ia in calcul in subcontul 60.2, iar daca plata se face de fapt munca prestata/bunurile livrate, apoi - in subcontul 60.1.

În cazul plății anticipate după închiderea tranzacției, va fi necesară compensarea subconturilor 60.1 și 60.2.

Dacă o întreprindere lucrează activ cu anumiți furnizori și efectuează un număr mare de tranzacții, atunci se recomandă semnarea unui raport lunar de reconciliere pentru decontările reciproce. Dar, ca parte a inventarului anual, astfel de acte trebuie semnate cu toți furnizorii și antreprenorii.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este una dintre secțiunile semnificative ale contabilității pentru tranzacțiile comerciale dintr-o organizație. În acest articol vom vorbi despre principalele puncte ale contabilității.

Reguli de bază pentru utilizarea contului 60

Principalul cont utilizat pentru a reflecta tranzacțiile cu contrapărțile este contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractanții”. Poate fi fie pasiv - când reflectă datoria, fie activ - când reflectă avansurile emise. Subconturi separate sunt utilizate pentru diferite operațiuni. Deci, de exemplu, pentru avansuri se obișnuiește să se indice subcontul 2, iar pentru un creditor - subcontul 1. Rețineți că înregistrările în al 60-lea cont se fac pe baza documentelor primare. Acestea sunt:

• borderoul de parcurs la cumpărarea mărfurilor;
• act de lucrare (servicii) finalizată la primirea lucrării sau a serviciilor.

În virtutea clauzei 4 a art. 9 din Legea „Cu privire la contabilitate” din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, o organizație poate fie să elaboreze în mod independent aceste documente, fie să utilizeze formulare standardizate. Astfel, prin Decretul Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 nr. 132, a fost aprobată o scrisoare de trăsură (formular nr. TORG-12) pentru cumpărarea și vânzarea de bunuri și materiale. Nu există o formă unică de document pentru oficializarea acceptării lucrărilor sau serviciilor efectuate, cu excepția actului de executare a lucrărilor de construcție în forma KS-2, aprobată prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 11 noiembrie 1999 nr. 100 .

Să ne uităm la un exemplu despre modul în care tranzacțiile cu furnizorii și antreprenorii sunt înregistrate în contabilitate.

Exemplul 1

Compania de cofetărie Sweet World LLC a plătit furnizorului un avans pentru 150 kg de făină și 230 kg de zahăr - 2.250 de ruble. și 8.050 de ruble. respectiv. Dupa 5 zile marfa a fost livrata. La primire, s-a dovedit că era cu 50 kg mai puțin zahăr. Acordul nu spune nimic despre valoarea maximă a pierderilor. „Sweet World” a depus o creanță către contrapartidă în valoare de 50 × (8.050 / 230) = 1.750 de ruble. Pe ce a pus contrapartea deficitul. Cumpărătorul a decis să nu pretindă deducerea TVA din avansul.

Aceste evenimente vor fi reflectate în contabilitatea sa, după cum urmează.

Descrierea operațiunii			Cantitate, frecați.
Avans transferat contrapartidei
150 kg faina acceptata in contabilitate
Se reflectă TVA la făină (10%)
180 kg zahar acceptat in contabilitate
TVA la zahăr reflectat (10%)
S-a făcut o cerere pentru lipsa de 50 kg de zahăr
Avansul a fost compensat
S-a făcut livrare suplimentară de 50 kg făină		76 subcont „Calcule pentru daune”
Se reflectă TVA la livrare suplimentară		76 subcont „Calcule pentru daune”

În ceea ce privește decontările cu contractanții, abordarea contabilă este similară. Folosind exemplul muncii unui client, să ne uităm la contabilizarea interacțiunilor cu contractanții.

Exemplul 2

Clientul, Lifting Crane LLC, construiește un centru de afaceri cu ajutorul mai multor antreprenori. Printre aceștia se numără SRL „Glaserer”, căruia i s-a plătit un avans în valoare de 237.000 de ruble. pentru finisarea lucrărilor. TVA la plata avansului este acceptat pentru deducere. Lucrările au fost finalizate în totalitate și în calitate corespunzătoare pentru suma de 1.237.000 RUB. Contabilul Crane a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

Descrierea operațiunii			Cantitate, frecați.
Avans transferat contrapartidei
Lifting Crane SRL si-a exercitat dreptul de deducere a TVA din avansul in baza facturii	68 subcont „TVA”
Acceptat pentru contabilizarea lucrărilor de finisare a spațiilor			1 048 305
TVA se reflectă pe aceste lucrări
Impozitul pe muncă acceptat pentru deducere	68 subcont „TVA”
Avansul a fost compensat
Restul de muncă a fost plătit			1 000 000
TVA recuperat din plata avansului	76 subcont „TVA la avansuri emise”	68 subcont „TVA”

Compensarea creanțelor omogene

Operațiunea standard de plată a creditorilor a fost discutată în exemplele de mai sus. Acum să ne uităm la o altă opțiune posibilă pentru acoperirea obligațiilor. Compensarea unei cereri reconvenționale de același tip este prevăzută la art. 410 din Codul civil al Federației Ruse. Deci, dacă ambele părți se datorează, atunci obligațiile contrapărților pot fi reduse cu valoarea datoriei mai mici. Există, de asemenea, cazuri când compensarea nu este posibilă. Sunt stabilite prin art. 411 Cod civil al Federației Ruse:

• dacă cel puțin o cerere este o cerere de despăgubire pentru vătămarea vieții sau a sănătății;
• despre întreținerea pe tot parcursul vieții;
• despre pensia alimentară;
• la expirarea termenului de prescripție;
• alte cazuri prevăzute de lege sau de acordul părților.

Nu există un document primar special pentru compensare. Cu toate acestea, trebuie să fie în scris.

Găsiți un exemplu de act de compensare în articolul nostru.

Exemplul 3

Compania „Sweet World” LLC a achiziționat 340 kg de nuci de la „Belka” LLC pentru 700 de ruble. pe kg, însumând 238.000 de ruble. (inclusiv TVA 36.305 RUB). La data achiziționării, Belka LLC avea o datorie neplătită față de Sladkiy Mir în valoare de 170.700 RUB. pentru pregătirea cadourilor de Revelion pentru angajați și antreprenori. Părțile au semnat un acord de soluționare pentru această sumă. Contabilul a înregistrat următoarele înregistrări în contabilitatea Sweet World LLC.

Descrierea operațiunii			Cantitate, frecați.
Veniturile din vânzarea de cadouri către Belke LLC sunt reflectate
340 kg nuci acceptate in contabilitate
TVA reflectat
Se reflectă compensarea pretențiilor reciproce cu Belka LLC
Datoria rămasă a fost plătită

Rezultate

În majoritatea organizațiilor zona contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii este una dintre cele mai mari și mai intensive în muncă. Neînțelegerile cu contrapărțile sunt și ele frecvente, de aceea este important să se efectueze reconcilieri cu acestea în mod regulat, documentându-le în documente. În plus, pentru a evita discrepanțe în datele cu furnizorul sau antreprenorul, înregistrările contabile trebuie efectuate pe baza documentelor primare corect executate primite de la contrapărți.

Contul 60 este utilizat în contabilitatea unei organizații pentru a reflecta informații despre decontări efectuate cu furnizorii și antreprenorii pentru bunurile și materialele primite, precum și munca prestată și serviciile prestate, surplusurile acestora, serviciile de transport primite și altele.

Contul este creditat pentru costul mărfurilor acceptate în contabilitate (lucrări efectuate, servicii prestate) și corespunde cu conturile pentru evidența acestora. În contabilitatea sintetică, contul se creditează pe baza documentelor de decontare ale furnizorului, indiferent de evaluarea valorilor în contabilitatea analitică.

Contul se debitează pentru sumele de îndeplinire a obligațiilor, inclusiv avansurile și plățile anticipate (se contabilizează separat) și corespunde cu conturile în care se înregistrează fondurile.

Contabilitatea analitica pentru contul contabil 60 se realizeaza separat, in contextul fiecarei facturi prezentate. Totodată, este necesară organizarea acestei contabilități în așa fel încât să se asigure primirea informațiilor necesare despre furnizori pentru documentele de decontare care nu au devenit încă scadente la plată, pentru furnizorii pentru documentele de decontare care nu au fost încă plătite. la timp, pentru furnizorii pentru cambii emise care nu au devenit încă scadente la plată, de către furnizori conform împrumutului primit și altele.

Dintre subconturile din contabilitatea contului 60 se disting de obicei următoarele:

• — servește direct pentru a reflecta decontările reciproce cu creditorii;
• — reflectă plățile în avans către furnizori;
• — un subcont special pentru înregistrarea valorilor mobiliare;

Precum și conturile pentru contabilizarea decontărilor reciproce în unități monetare. si moneda:

• — analog pentru contabilitatea valutară;
• — analog pentru calcule în unități convenționale;
• — analog pentru calcule în unități convenționale.

Activ sau pasiv 60 numără?

Deoarece acest cont contabil poate conține atât conturi de încasat, cât și conturi de încasat, contul 60 este considerat a fi activ-pasiv. Adică, în bilanţul unei întreprinderi se poate referi atât la un activ, cât şi la o datorie.

Exemplu de bilanţ pentru contul 60

Să dăm un exemplu de bilanţ pentru contul 60 din popularul program 1C cu detalii complete despre subconturi şi analize:

De exemplu, de la SALT este clar că în ultimul an am plătit contrapartidei „Supplier LLC” 13.681 de ruble și am primit bunuri sau servicii în valoare de 154.727 de ruble. Iar datoria totală pe soldul final al împrumutului este de 141.046, adică datoria noastră.

Înregistrări contabile de bază pentru contul 60 cu subconturi

Prin debitul contului:

Dt. cont	contul Kt	Conținutul operațiunii
60		Rambursarea datoriilor catre furnizor de la casa de marcat
60		Rambursarea datoriilor către furnizor în formă nenumerară
60		Rambursarea datoriilor către furnizor în valută
60		Stergerea sumei acreditivelor utilizate pentru decontările cu furnizorul
60		Compensarea creanțelor contraomogene este reflectată
60	66	Reînregistrarea unei datorii către un furnizor într-un împrumut pe termen scurt
60	67	Reînregistrarea unei datorii către un furnizor într-un împrumut pe termen lung
60		Reținerea sumei unei cereri admise din fondurile plătibile furnizorului
60		Conturi restante de plătit incluse în alte venituri din cauza expirării termenului de prescripție
60		asupra creanţelor în valută incluse în alte venituri

Prin credit de cont:

Dt. cont	contul Kt	Conținutul operațiunii
	60	Echipamentul care necesită instalare a fost înregistrat
08	60	Facturile furnizorilor acceptate la plata pentru activele imobilizate achizitionate
10	60
15	60	S-a luat în considerare prețul de achiziție al stocurilor pentru care nu s-au primit documente de decontare de la furnizori
15	60	Se iau în considerare costurile asociate stocării
19	60	TVA la activele capitalizate
20	60	Costul lucrărilor (serviciilor) efectuate de antreprenori este luat în considerare în costuri.
	60	Cheltuielile generale de producție includ costul lucrărilor (serviciilor) efectuate de antreprenori.

Capitolul 9

Contabilitatea decontărilor, creditelor și împrumuturilor

În procesul de activitate, fiecare organizație desfășoară multe operațiuni în interiorul și în afara întreprinderii, interacționează cu indivizi, întreprinderi, statul și alte subiecte ale procesului economic.

Pentru activitățile normale de producție, organizațiile trebuie să achiziționeze activele materiale necesare, să organizeze procesul de producție și să asigure vânzarea produselor fabricate. În acest sens, organizația are relații extinse de decontare cu furnizorii de resurse materiale și tehnice, cumpărători de produse fabricate și vândute, cu întreprinderi prestatoare de servicii electrice, de transport și alte servicii, cu instituțiile de credit și autoritățile bugetare.

Toate aceste operațiuni, de regulă, sunt efectuate prin bani și pot fi combinate într-o singură categorie contabilă - decontări. Astfel, așezările pot fi definite ca interacțiunea unei organizații cu alte entități economice bazate pe relații monetare.

Pentru a înregistra calculele în contabilitate, există multe conturi. De regulă, aceste conturi sunt activ-pasive, adică soldul acestor conturi poate fi fie activ, fie pasiv. Debitul conturilor de decontare reflectă apariția datoriilor față de organizație, iar creditul reflectă datoria organizației față de contrapărți. În consecință, soldul debitor reflectă datoria față de organizație, iar soldul creditor reflectă datoria organizației în sine.

9.1. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Furnizorii și antreprenorii includ organizații care furnizează materii prime și alte stocuri, precum și furnizează diverse tipuri de servicii și execută diverse lucrări.

Recepția bunurilor materiale de la furnizori, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii de către antreprenori se realizează pe baza unor contracte încheiate de organizație. Contractele cuprind tipul de bunuri furnizate, munca efectuata sau serviciile prestate, termenii de livrare, termenii de expediere a bunurilor, executarea lucrarilor, prestarea serviciilor, procedura de plata (termenele de plata).

Dacă furnizorii sau antreprenorii sunt companii străine, atunci organizațiile trebuie să le plătească în conformitate cu regulile internaționale, care au fost rezumate de Camera Internațională de Comerț în Regulile uniforme pentru colectare (modificate în 1978, publicația ICC nr. 322) și în Uniforme. Reguli și obiceiuri pentru scrisorile de credit documentare (acum modificate în 1983, Publicația ICC nr. 400).

În prezent, organizațiile însele aleg forma de plată pentru produsele furnizate sau serviciile furnizate.

Toate tranzacțiile cu furnizorii și antreprenorii pot fi împărțite în două grupe în funcție de subiectul și esența contractelor. Obiectul contractelor din primul grup îl reprezintă achiziția oricăror bunuri și drepturi de proprietate. Forme de contracte: cumpărare-vânzare, furnizare, furnizare energie, schimb. Al doilea grup include decontări cu contractori. Principalele forme de contracte: contract, servicii cu plată, pentru cercetare și dezvoltare.

Decontările cu furnizorii și antreprenorii se efectuează după ce aceștia au expediat articole de inventar, au efectuat lucrări și au prestat servicii sau concomitent cu acestea cu acordul organizației sau la instrucțiunile acesteia.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se ține în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Avansurile emise se inregistreaza si in contul 60.

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” înregistrează următoarele decontări:

Conform documentelor de plată care sunt acceptate și supuse plății;

Pentru decontări efectuate în ordinea plăților programate;

Pentru documentele de decontare pentru care nu s-au primit facturi (livrări nefacturate);

Pe baza articolelor de inventar excedentare identificate în timpul acceptării lor.

În creditul contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, în corespondență cu conturile de stoc (10, 15, 16), mărfuri (41, 45), costuri de producție (20–29), datoria organizației față de furnizori și contractorii se reflectă:

Pentru bunurile și materialele efective primite, lucrările acceptate și serviciile prestate;

Pentru servicii de livrare a articolelor de inventar;

Pentru servicii de prelucrare a materialelor organizației de către terți.

Datoria față de furnizori și antreprenori include și taxa pe valoarea adăugată. Suma TVA este inclusă de furnizori și antreprenori în facturile de plată și se reflectă pentru cumpărător în debitul contului 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate” și creditul contului 60. Rambursarea datoriilor către furnizori se înregistrează în debitul contului 60 și creditul conturilor de casă (51, 52, 55) sau împrumuturi bancare (66, 67). În acest caz, sumele avansurilor emise și plățile anticipate sunt luate în considerare separat (Tabelul 9.1).

Tabelul 9.1Corespondența standard pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Pentru livrarile nefacturate se crediteaza contul 60 „Decontari cu furnizori si antreprenori” pentru costul bunurilor de valoare primite, determinat pe baza pretului si conditiilor stipulate in contracte.

La contabilizarea decontărilor de import, se deschide un subcont „Produse de import” în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”. În creditul acestui subcont se înregistrează sumele documentelor de plată ale furnizorului străin. Decontările se efectuează în moneda contractului. Diferența de curs valutar care rezultă între cursul din ziua acceptării și cursul din ziua plății este anulată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitică pentru contul 60 se efectuează pentru fiecare factură depusă, iar decontările în ordinea plăților programate se efectuează pentru fiecare furnizor și antreprenor. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure capacitatea de a obține datele necesare despre furnizori:

Pentru documentele de decontare neachitate la termen;

Pentru livrari nefacturate; avansuri emise;

Pentru facturile emise, al căror termen de plată nu a sosit încă;

Pentru documentele de plată acceptate și alte documente de plată, termenul limită de plată pentru care încă nu a sosit;

Pentru cambii restante;

Pentru un credit comercial primit etc.

Indiferent de evaluarea articolelor de inventar în contabilitatea analitică, contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” se creditează conform documentelor de decontare ale furnizorului. În cazul în care factura furnizorului a fost acceptată și plătită înainte de sosirea mărfii și la acceptarea în depozit a articolelor de inventar primite, s-a constatat un deficit care depășește sumele stipulate în contract față de cantitatea facturată și, de asemenea, dacă, la verificarea factura furnizorului sau antreprenorului (dupa acceptarea facturii) s-au descoperit neconcordante intre preturile prevazute de contract, precum si erori aritmetice, contul 60 “Decontari cu furnizori si antreprenori” se crediteaza pentru suma corespunzatoare in corespondenta cu contul 76 “Decontari”. cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „Decontări de creanțe”. În acest caz, creanțele sunt înregistrate în contabilitate ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor de către una dintre părțile la contract. Astfel de obligații neîndeplinite pot fi prezentate:

Furnizorii, transportul și alte organizații pe facturile emise acestora (dacă sunt acceptate de cumpărători și clienți) - în legătură cu nerespectarea anumitor condiții din contract, precum și apariția lipsei de mărfuri în tranzit, compensații în legătură cu aceasta pentru amenzi, penalități, penalități sau identificarea erorilor aritmetice în conturi;

Furnizorii sau organizațiile care prelucrează materialele clienților - pentru abateri de calitate identificate față de standarde, GOST sau specificații tehnice;

Furnizori și antreprenori – pentru timpi de nefuncționare și defecte. Cuantumul acestor pierderi se ia în considerare în sumele recunoscute de partea vinovată sau acordate de instanța de arbitraj;

Către bănci – pentru sume anulate în mod eronat din conturile organizației.

În contabilitatea analitică, informațiile privind subcontul 2 „Calcule pentru creanțe” sunt efectuate pentru fiecare debitor în contextul tipurilor individuale de creanțe. Satisfacția acestora se reflectă în contabilitate printr-o înscriere în debitul conturilor 50, 51 și a altor conturi de numerar și creditul contului 76-2.

Dacă o organizație practică decontări pentru valorile livrate, atunci în contabilitate trebuie respectate următoarele puncte:

Contabilitatea analitică pentru contul 60 ar trebui să ofere posibilitatea de a obține date în contextul furnizorilor cu privire la facturile emise, ale căror termene de plată nu au ajuns încă, și la facturile restante (un subcont separat „Bill emise”);

Pentru facturile care sunt restante la plată sau cu un termen de prescripție expirat, este necesar să se anuleze prompt conturile de plătit ca alte venituri ale organizației;

Dacă o factură emisă prevede acumularea dobânzii (sau o reducere), atunci această dobândă ar trebui să crească prompt conturile de plătit ale organizației și să se reflecte în conturile altor venituri și cheltuieli (în debitul contului 91).

Suma dobânzii acumulate la obligația de creanță în conformitate cu art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse nu ar trebui să se abate în mod semnificativ (cu mai mult de 20% într-o direcție sau alta) de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în aceeași perioadă de raportare în condiții comparabile. Dacă nu există obligații de datorie emise în aceeași perioadă de raportare în condiții comparabile, atunci valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială este luată egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată cu 10% (dacă obligația este în ruble). ) și majorat cu 15% (dacă obligație – în valută).

În contabilitatea fiscală, dobânzile la fondurile împrumutate asociate cu achiziționarea de active materiale sunt reflectate ca parte a cheltuielilor neoperaționale, în timp ce în contabilitate, aceste dobânzi sunt incluse în alte cheltuieli numai după ce activele sunt luate în considerare. Până în acest moment, dobânda pentru fondurile împrumutate este inclusă în costul activelor materiale achiziționate.

Documentul principal pentru decontarea relațiilor cu furnizorii și antreprenorii este o factură după forma stabilită, care este emisă de furnizor sau antreprenor. În factură se completează următoarele detalii: numele furnizorului, adresa acestuia, numărul de identificare fiscală (TIN), destinatarul, expeditorul, cumpărătorul, adresa acestuia, TIN.

Factura indică informații despre bunurile furnizate sau oferă o descriere a lucrărilor efectuate, a serviciilor prestate pe tipurile acestora, unitatea de măsură, cantitatea (volumul), prețul; cost pentru întreaga cantitate de bunuri (muncă efectuată, servicii prestate) fără taxa pe valoarea adăugată. Documentul trebuie să indice ratele de impozitare și sumele taxei pe valoarea adăugată.

Atunci când se utilizează formularul de ordine jurnal de contabilitate, decontările cu furnizorii sunt reflectate în ordinea jurnalului nr. 6. Ține evidența fiecărui furnizor și contractant cu o defalcare detaliată în ordine cronologică. La sfârșitul lunii, jurnalul nr. 6 afișează rezultatele: debitul reflectă sumele plătite furnizorilor; pe un împrumut - sume datorate pentru plata către furnizori; datele din jurnalul de comenzi nr.6 se compară cu cifra de afaceri a conturilor corespunzătoare reflectate în alte jurnale de comenzi, după care rezultatele lunare pentru creditarea contului 60 din jurnalul de comenzi se transferă în Registrul general.

9.2. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Atunci când produsele fabricate sunt expediate cumpărătorilor și clienților, creanțele apar în conturile organizației. Decontările cu cumpărătorii și clienții se fac prin ordine de plată, cereri-ordin de plată, sub formă de tranzacții de schimb de mărfuri (tranzacții de barter), în ordinea de cesiune a dreptului de creanță, acord de troc etc.

Creantele rezultate se reflecta la pretul de vanzare al produselor in contul 62 “Decontari cu cumparatori si clienti”. Debitul acestui cont reflectă sumele pentru care au fost prezentate documentele de plată; pentru un împrumut - suma plăților primite (inclusiv suma avansurilor), etc. În acest caz, sumele avansurilor primite și plățile anticipate sunt luate în considerare separat.

Se pot deschide subconturi pentru contul 62:

62-1 „Decontări prin încasare” care reflectă sumele de pe facturile prezentate cumpărătorilor și clienților pentru produsele expediate acestora, lucrările efectuate și documentele de decontare acceptate de bancă la plată;

62-2 „Plăți programate”. Acest subcont este utilizat de organizațiile care au legături economice pe termen lung între ele. Efectuarea plăților pentru fiecare livrare în acest caz generează un număr mare de documente. Așadar, calculele se fac zilnic sau în altă perioadă de timp pe baza volumului planificat de aprovizionare cu ajustare obligatorie la sfârșitul lunii conform obligațiilor efectiv îndeplinite;

62-3 „Biturile primite”. Acest subcont ia în considerare datoria clienților garantate prin cambii emise.

Contabilitatea decontărilor cu clienții ar trebui să asigure controlul asupra apariției creanțelor în timpul procesului de vânzare, asupra calendarului și faptelor de rambursare, precum și evaluarea reală a creanțelor și momentul primirii fondurilor către organizație. În plus, contabilizarea decontărilor cu clienții este o parte integrantă a contabilității vânzărilor și afectează direct nivelul de impozitare.

Organizațiile bazează toate decontările cu cumpărătorii și clienții pe baza acordurilor și contractelor încheiate, care indică termenii, condițiile de livrare a produselor, procedurile de plată etc. Documentele pentru decontarea relațiilor cu cumpărătorii și organizațiile de achiziții sunt chitanțe speciale de acceptare. Bonurile de acceptare reflectă ce produse au fost acceptate, cantitatea acestora (în greutate fizică și de credit), data, plata scadentă etc. Această chitanță stă la baza înscrierilor în registrele contabile în contul 62.

Pentru sumele de produse vândute, organizația prezintă cumpărătorului sau clientului documente de decontare, debitând contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și creditând contul 90 „Vânzări”. Când cumpărătorii și clienții își rambursează datoria, aceștia o anulează din creditul contului 62 în debitul conturilor de numerar (Tabelul 9.2).

La vânzarea proprietății amortizabile, adică a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, precum și a altor proprietăți, valoarea proprietății la prețurile de vânzare este scăpată la debitul contului 62 din creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Încasarea plăților pentru proprietatea vândută se reflectă în debitul conturilor de casă (50, 51, 52, 55) și creditul contului 62.

Tabelul 9.2Corespondența tipică pentru contabilizarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Încasarea creanțelor este recunoscută în contabilitate ca formare a altor venituri.

Legislația actuală prevede rambursarea creanțelor prin cesiunea dreptului de creanță de către creditorul inițial unui nou creditor. Această procedură este reglementată de clauza 1 a art. 382 din Codul civil al Federației Ruse.

Nu este permisă transferul drepturilor creditorului către o altă persoană în temeiul cererii în regres. Într-o astfel de situație, se înțelege că furnizorul care și-a îndeplinit obligațiile și a cesionat dreptul de creanță de a îndeplini aceste obligații unui nou creditor, acesta din urmă nu are dreptul de a prezenta această creanță creditorului inițial.

Valoarea obligațiilor în urma cesiunii unei creanțe către un nou creditor poate fi mai mică sau mai mare decât valoarea creanțelor inițiale. Acest lucru depinde nu numai de stabilitatea financiară a creditorului inițial, ci și de situația actuală în segmentul relevant al activității sale comerciale.

Creanțele pot fi împărțite în recuperate, adică recunoscute ca nesatisfăcute de către debitor, în ciuda măsurilor luate pentru restituirea acesteia de către creditor, și nereclamate. În acest din urmă caz, se consideră că creditorul nu a întreprins demersurile necesare, susținute de înscrisuri, pentru restituirea acestuia, inclusiv încercarea de a-l restitui pe cale judecătorească. Este posibil ca astfel de acțiuni să fie rezultatul intenției uneia dintre părți. Potrivit art. 169 din Codul civil al Federației Ruse, într-o astfel de situație, proprietatea primită în cadrul tranzacției trebuie returnată celeilalte părți. Proprietatea primită de această parte sau care i se datorează în compensare pentru ceea ce a fost efectuat este supusă colectării în bugetul federal, adică baza de impozitare pentru impozitul pe venit nu este supusă reducerii.

Creanțele nerevendicate sunt anulate drept pierderi de către creditor numai după trei ani de la data primirii efective de către organizația debitoare a bunurilor (lucrări, servicii). Dacă în viitor se primește suma creanțelor, atunci capitalizarea acesteia este inclusă în alte rezultate.

Recunoașterea creanțelor ca nerealiste pentru rambursare din cauza insolvenței debitorului și atribuirea acestora pierderilor organizației după expirarea termenului de prescripție (trei ani) nu oferă motive pentru încetarea controlului actual asupra acestora. Se ia în considerare din momentul în care este inclusă ca pierdere în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate ca pierdere” și continuă să fie înregistrat timp de cinci ani pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acestuia în eventualitatea a unei modificări a stării de proprietate a debitorului.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților), iar pentru decontări cu plăți programate - pentru fiecare cumpărător și client. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare privind:

Cumpărători și clienți pe documente de plată pentru care nu a sosit încă termenul de plată;

Cumpărători și clienți pentru documentele de decontare neachitate la timp;

Avansuri primite;

cambii pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor;

Facturi actualizate (recontate) în bănci;

cambii pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Contabilitatea analitică pentru fiecare client se ține în extrasul nr. 38. La sfârșitul lunii, datele din contul 62 sunt transferate în ordinul jurnal nr. 11, iar din acesta în Registrul general.

9.3. Contabilitatea decontărilor la împrumuturi și împrumuturi

În anumite momente ale activității sale economice, este posibil ca o organizație să nu aibă fonduri în conturile sale pentru a plăti operațiunile curente. Nerespectarea termenelor de îndeplinire a obligațiilor poate duce la consecințe negative - procese din partea creditorilor, amenzi de la autoritățile fiscale și vamale. În plus, Codul civil al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru neîndeplinirea obligaţiilor băneşti(Art. 395). În caz de întârziere a plății, organizația va fi obligată să plătească dobândă pentru întreaga sumă a obligației bănești neîndeplinite, pe baza ratei dobânzii bancare în vigoare la sediul (reședința) creditorului la momentul satisfacerii voluntare a creditorului. revendicări, în ziua depunerii cererii sau luării unei hotărâri de către instanța de arbitraj.

Pentru a preveni încălcarea obligațiilor sale monetare în cazul unei lipse temporare de fonduri în conturi, organizația poate împrumuta fonduri în condiții de urgență, rambursare și plată. O organizație poate primi un împrumut bancar, care trebuie rambursat într-o perioadă specificată, și poate plăti dobândă pentru perioada în care împrumutul este utilizat. De asemenea, puteți încheia un contract de împrumut cu o altă întreprindere care are fonduri temporar libere, sau o organizație pe acțiuni poate recurge la emiterea de acțiuni suplimentare sau plasarea de obligațiuni.

Există și o astfel de formă de rezolvare a problemei lipsei temporare de fonduri ca împrumut comercial. Un împrumut comercial este oferit sub forma unui plan de plată amânată sau în rate, prevăzut într-un acord cu un furnizor sau antreprenor. În acest caz, dobânda pentru utilizarea împrumutului este inclusă în prețul contractului de bunuri, lucrări și servicii. Se poate acorda un credit comercial poliță(credit de factura).

În caz de dificultăți cu fondurile disponibile, o organizație poate include o clauză de plată în avans în contractul cu clientul său. Acest lucru face posibilă obținerea de fonduri pentru plata cheltuielilor curente, amânând îndeplinirea obligațiilor din acest acord. O plată în avans este, de asemenea, un tip de împrumut comercial.

Creditul este un sistem de relații economice care se dezvoltă atunci când valoarea este transferată în natură sau în numerar de către o persoană juridică către alta pentru utilizare temporară în condiții de urgență, rambursare și, de regulă, cu plata dobânzii.

Într-o economie de piață, împrumuturile comerciale și bancare sunt larg răspândite. Acesta din urmă este emis de bănci sub formă de împrumuturi în numerar utilizate pentru extinderea producției și ca sursă de fonduri pentru activitățile curente.

Dacă fondurile împrumutate nu sunt necesare toate odată, ci în părți pe o anumită perioadă de timp, atunci este posibil să obțineți o linie de credit de la bancă în loc de un împrumut unic. În acest caz, se determină suma totală în limita căreia împrumutatul poate cheltui fonduri din contul său de împrumut (sau care vor fi transferate parțial, de comun acord cu banca, în contul împrumutatului, iar acesta le va cheltui după caz). În acest caz, dobânda pentru utilizarea resurselor de credit se acumulează numai pentru sumele efectiv transferate la dispoziția împrumutatului.

Procedura de acordare și rambursare a împrumuturilor este determinată de legislația relevantă și este reglementată de contractul de împrumut între organizație și bancă. Acordul stabilește obiectele împrumutului, condițiile și procedura de acordare a unui împrumut, condițiile de rambursare a acestuia, formele de garanție reciprocă a obligațiilor, ratele dobânzilor, procedura de plată a acestora, drepturile și responsabilitățile părților, o listă de documentele și frecvența depunerii acestora.

Perioada de rambursare a fondurilor primite de împrumutat este determinată fie în contractul de împrumut, fie în obligația urgentă - document care oficializează primirea de către împrumutat a fiecărei sume în limita sumei totale a contractului de împrumut.

Înainte de a aplica la o anumită bancă pentru un împrumut, o organizație trebuie să cântărească cu atenție fezabilitatea obținerii acestuia și posibilitatea de rambursare, să evalueze și să compare condițiile de acordare și rambursare a împrumuturilor de către diferite bănci comerciale în ceea ce privește termenii pentru care împrumutul este oferit, ratele dobânzii și alte cerințe. La rândul său, banca analizează cu atenție solvabilitatea și lichiditatea organizației, evaluând capacitatea acesteia de a rambursa împrumutul în timp util și de a plăti dobânda. Pentru a face acest lucru, el are dreptul de a solicita bilanțul și alte situații ale organizației, să verifice securitatea împrumutului cu elementele de inventar relevante și să se familiarizeze cu documentele și rapoartele.

În funcție de scopul utilizării, împrumuturile sunt împărțite:

Pentru împrumuturi pentru finanțarea capitalului de lucru;

Pentru împrumuturi pentru finanțarea investițiilor de capital.

Condițiile împrumuturilor bancare pot fi pe termen scurt – până la un an și pe termen lung – peste un an. Împrumuturile bancare pe termen scurt servesc ca una dintre sursele de formare a capitalului de lucru al organizațiilor. Termenul optim al unor astfel de împrumuturi este timpul de rulare a fondurilor în procesele de afaceri în curs de finanțare. În aceste scopuri, sunt de obicei elaborați termeni diferențiați de standarde de utilizare a fondurilor împrumutate în timp, deoarece în majoritatea cazurilor suma dobânzii plătite depinde direct de perioada pentru care este emis împrumutul.

Împrumuturile bancare pe termen lung sunt acordate în principal pentru costurile de construcție a capitalului, reconstrucție și alte investiții de capital. Aceste tipuri de împrumuturi ar trebui rambursate prin profiturile generate din aceste activități.

Pentru înregistrarea tranzacțiilor de primire și rambursare a împrumuturilor și a împrumuturilor se folosesc conturile pasive 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Împrumuturile și împrumuturile primite sunt reflectate în creditul acestor conturi în corespondență cu conturile de contabilizare a numerarului și a decontărilor, iar rambursările de împrumuturi și împrumuturi sunt reflectate în debitul conturilor în corespondență cu conturile de numerar (Tabelul 9.3).

Tabelul 9.3Corespondența tipică a conturilor pentru contabilizarea creditelor și împrumuturilor

Pentru utilizarea unui împrumut, organizația, după cum sa menționat, în conformitate cu termenii contractului de împrumut, este obligată să plătească dobândă. Dobânda la un împrumut este o taxă pentru serviciile băncii care l-a acordat. Forma general acceptată de determinare a dobânzii este dobânda anuală, adică rata dobânzii plătibilă băncii pentru utilizarea fondurilor de împrumut în cursul anului.

Dobânda pentru utilizarea împrumutului se acumulează lunar din momentul în care fondurile sunt creditate în contul organizației în conformitate cu procedura stabilită prin acord. Suma dobânzii crește obligația principală de împrumut.

Îndeplinirea de către organizație a obligațiilor de plată a dobânzii trebuie efectuată în termenele stabilite prin acord. Dacă astfel de termene nu sunt determinate, atunci dobânda este plătită lunar până în ziua în care suma împrumutului este rambursată.

Dobânda este de obicei calculată în unul dintre următoarele moduri:

– folosind formula dobânzii simple;

– folosind formula dobânzii compuse;

– utilizarea unei rate a dobânzii fixe sau variabile în conformitate cu termenii contractului.

Dacă acordul nu indică metoda de calculare a dobânzii, atunci dobânda este calculată conform formulei dobânzii simple folosind o rată fixă ​​(clauza 3.9 din Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 26 iunie 1998 nr. 39-P). „Cu privire la procedura de calcul a dobânzii la operațiunile legate de atragerea și plasarea de fonduri de către bănci și reflectarea acestor tranzacții în conturile contabile”).

Deoarece durata contractului de împrumut poate fi mai mică sau mai mare de un an, rata anuală a dobânzii este convertită într-o dobândă zilnică prin împărțirea la numărul de zile dintr-un an.

Schemele de împrumut pot varia. Cele mai comune în practica bancară sunt următoarele:

1) banca transferă suma împrumutului în contul curent al organizației. La expirarea termenului, împrumutul este rambursat de către organizație care transferă suma împrumutului și plățile dobânzilor către bancă;

2) se deschide un cont special de împrumut în bancă pentru organizație, în care sunt creditate veniturile organizației și din care se fac plăți pentru documentele de decontare primite. Dacă fondurile organizației nu sunt suficiente pentru a-și achita obligațiile, banca o va împrumuta în limitele sumei stabilite în contract. Suma creditului primit este determinată ca diferență dintre încasările și plățile din contul de credit. Plățile împrumutului se efectuează în perioada stabilită prin contract. Această schemă de creditare se numește împrumut contractual;

3) banca deschide un cont curent special pentru organizație privind securitatea obiectelor de inventar sau a valorilor mobiliare. În limita împrumutului garantat, banca plătește toate facturile organizației. Împrumutul este rambursat la prima solicitare a băncii folosind fondurile primite în contul curent al organizației sau prin vânzarea garanției. De aici și numele - împrumut condiţionat(împrumut la cerere);

4) banca acordă un credit contabil titularului cambiei prin achiziționarea (scontarea) cambiei înainte de data scadenței acesteia. Proprietarul cambiei primește de la bancă suma specificată în factură, minus rata de actualizare, plățile comisioanelor și alte cheltuieli ale băncii. Închiderea unui împrumut de cont se face pe baza unei notificări din partea băncii despre plata cambiei;

5) banca dobândește de la organizație dreptul de a încasa creanțe de la cumpărătorii de bunuri, lucrări și servicii ale acestei organizații. Totodată, acesta transferă organizației 80–90% din suma facturilor pentru produsele expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) în momentul în care acestea sunt prezentate la plată. După primirea plății acestor facturi de la clienți, banca transferă organizației restul de 10-20% din suma facturii, minus dobânzile și comisioanele. Această formă de împrumut se numește factoring.

În conformitate cu PBU 10/99 și PBU 15/01, dobânda acumulată și plătită la împrumut reprezintă celelalte cheltuieli ale acestuia pentru debitor și se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul conturilor 66 și 67 .

Sunt două puncte de remarcat aici.

1. La utilizarea fondurilor împrumutate pentru rambursare anticipată, emiterea de avansuri aferente achiziționării obiectelor de inventar, dobânda acumulată de debitor la împrumut se aplică majorării creanțelor și se reflectă în debitul conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și contractanți” sau 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” și creditarea conturilor 66 și 67. La primirea valorilor, valoarea acestora crește cu valoarea creanțelor acumulate (conturile 10, 15 și altele sunt debitate și conturile 60 și 76 sunt creditat). Dobânzile acumulate ulterioare pentru utilizarea unui împrumut în raport cu valorile specificate sunt luate în considerare în mod general, adică incluse în alte cheltuieli.

2. La utilizarea creditelor primite pentru finanțarea achiziției de mijloace fixe, dobânzile acumulate înainte ca obiectele să fie acceptate în contabilitate sunt incluse în costul inițial al obiectului și reflectate în debitul conturilor 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate". După acceptarea mijloacelor fixe în contabilitate, dobânda acumulată este inclusă în alte cheltuieli (contul 91 este debitat și conturile 66 și 67 sunt creditate).

Exemplul 9.1

Organizația a primit un împrumut pe termen scurt de la o bancă în valoare de 500.000 RUB. pe o perioadă de 4 luni cu dobândă plătită la o rată de 20% pe an. Suma împrumutului a fost creditată în contul organizației pe 10 august. Organizația a rambursat împrumutul împreună cu dobânda pentru întreaga perioadă de utilizare a fondurilor împrumutate pe 20 decembrie.

Fondurile împrumutate au fost folosite de organizație pentru a plăti în avans bunuri. Plata s-a făcut pe 11 august, iar mărfurile în sine au fost primite de la furnizor pe 30 august.

Următoarele înregistrări contabile trebuie făcute în evidența organizației.

Împrumuturile bancare pot fi emise atât în ​​ruble, cât și în valută. Decontările aferente împrumuturilor în valută sunt contabilizate în ruble la rata stabilită la data emiterii documentelor de decontare monetară.

Diferențele de schimb valutar la împrumuturile în valută sunt înregistrate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Diferența de curs valutar este definită ca diferența dintre suma împrumutului primit la cursul din ziua primirii și suma aceluiași împrumut la cursul din ziua rambursării.

Utilizarea fondurilor împrumutate pentru achiziția și (sau) construcția unui activ de investiții. Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită un timp considerabil (mijloace fixe, complexe imobiliare și alte active similare care necesită mult timp și costuri pentru achiziție și (sau) construcție).

Achiziția de mijloace fixe care nu necesită instalare, de exemplu achiziționarea unui autoturism în scop comercial, nu este considerată o achiziție a unui activ de investiții.

Dacă fondurile împrumutate primite sunt utilizate de organizație pentru achiziția și (sau) construirea unui activ de investiții, atunci costurile pentru acestea trebuie incluse în costul acestui activ și rambursate prin amortizare, cu excepția cazurilor în care regulile contabile nu fac. nu prevede amortizarea activului.

Dacă nu se acumulează amortizarea unui mijloc fix, atunci toate costurile asociate cu obținerea unui împrumut sunt luate în considerare ca alte cheltuieli.

Dacă se percepe amortizarea unui mijloc fix, atunci costurile împrumutului sunt incluse în costul inițial al mijlocului fix.

Această procedură se aplică dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

În cazul cheltuielilor pentru achiziția și (sau) construcția unui activ;

A sosit termenul limită de plată a dobânzii la împrumut;

Costul imobilizării se reflectă în investiții de capital;

Mijlocul fix nu a fost dat în exploatare.

Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, toate costurile asociate obținerii unui împrumut sunt luate în considerare ca alte cheltuieli.

Dacă lucrările legate de construcția unui activ de investiții sunt oprite pentru o perioadă mai mare de trei luni, includerea costurilor îndatorării în costul inițial este suspendată. Costurile suportate în timpul perioadei de încetare a activității sunt supuse includerii în alte cheltuieli ale organizației. În acest caz, perioada în care aprobarea suplimentară a problemelor tehnice și (sau) organizatorice care au apărut în timpul procesului de construcție nu este considerată încetare a lucrărilor.

Includerea costurilor pentru împrumuturile (creditele) primite în costul inițial al unui activ de investiții încetează din prima zi a lunii următoare celei în care activul a fost acceptat în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe sau al unui complex imobiliar (pentru tipurile corespunzătoare a activelor care formează proprietatea complexului), sau din prima zi a lunii următoare celei de începere efectivă a funcționării (dacă exploatarea efectivă a activului de investiții a început înainte de a fi acceptat în contabilitate ca obiect al mijloacelor fixe sau a unui complex imobiliar) (clauzele 30, 31 din PBU 15/01). După această dată, costurile fondurilor împrumutate sunt incluse în celelalte cheltuieli ale organizației împrumutate.

Exemplul 9.2

Organizația a primit un împrumut de la o bancă în valoare de 3.000.000 RUB. pentru construirea unui atelier. Împrumutul a fost contractat pentru trei ani cu dobândă plătită la o rată de 18% pe an. Suma împrumutului a fost creditată în contul întreprinderii la 10 martie 2004. Atelierul finalizat a fost acceptat pentru contabilitate ca parte a activelor fixe ale organizației la 10 noiembrie 2006.

În anul 2004, organizația a efectuat următoarele înregistrări contabile:

În raportarea din 2005:

În raportarea din 2006:

În raportarea din 2007:

Într-o economie de piață, o organizație poate obține fonduri împrumutate nu numai de la o bancă, ci și de la alte organizații din țară și din străinătate. Creditele pe termen scurt si pe termen lung acordate prin emisiunea si plasarea titlurilor de valoare se inregistreaza in conturile 66, 67 in subconturile corespunzatoare.

Încasările din vânzarea de acțiuni ale forței de muncă, acțiuni și obligațiuni ale organizațiilor, precum și alte obligații sunt reflectate în debitul contului de numerar sau al contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii” și creditul conturilor 66 „Decontări pe scurt. -împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung.”

Dacă valorile mobiliare sunt vândute de către o organizație la un preț care depășește valoarea lor nominală, atunci diferența dintre prețul de vânzare și valoarea nominală se reflectă în creditul contului 98 „Venituri amânate” și apoi anulate în mod egal pe toată durata împrumutului de la debitul contului 98 „Venituri amânate” la credit la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dacă obligațiunile sunt plasate la un preț mai mic decât valoarea lor nominală, atunci diferența dintre prețul de plasare și valoarea nominală a obligațiunilor se acumulează uniform pe perioada de circulație a obligațiunilor. Pentru valoarea angajamentelor suplimentare se debitează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și se creditează contul 66 „Decontări la împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67.

Dobânda datorată pentru împrumuturile primite se reflectă în creditul contului 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” și debitul conturilor pentru sursele contabile de plăți în același mod ca și pentru creditele bancare.

Cheltuielile asociate cu emisiunea și distribuirea titlurilor de valoare sunt înregistrate ca debit al contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” din creditul conturilor de decontare, numerar și materiale corespunzătoare.

La rambursarea și restituirea titlurilor, acestea sunt debitate în contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung” din creditul conturilor contabile de casă.

Încetarea obligațiilor în baza unui contract de împrumut poate fi formalizată sub formă de compensare sau novație (articolele 409 și 414 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, datoriile în baza acordurilor de mai sus sunt considerate rambursate, dar din contractul de împrumut ia naștere o nouă datorie. Din momentul încheierii contractului de despăgubire, relația dintre părți este guvernată de regulile contractelor de vânzare-cumpărare sau de servicii cu plată. In contabilitate se reflecta novatia datoriei: in debitul conturilor 60, 76 si in creditul conturilor 66, 67.

Atunci când un împrumutat rambursează împrumuturile primite în natură, pot apărea diferențe de cost în evaluarea proprietății primite ca împrumut și a proprietății transferate pentru rambursare. Diferențele care apar sunt reflectate de împrumutat ca alte cheltuieli (debit în contul 91, credit în conturile 66 și 67) sau alte venituri (debit în conturile 66 și 67, credit în contul 91). Dacă există o întârziere în rambursarea împrumutului și plata cu întârziere a dobânzii la împrumut, împrumutatul este supus penalităților, care sunt reflectate de debitor ca alte cheltuieli (în debitul contului 91).

Contabilitatea analitică a creditelor și împrumuturilor se realizează în funcție de tipurile, termenii și instituțiile de credit ale acestora. La conturile 66 și 67, subconturi separate contabilizează decontări cu instituțiile de credit pentru contabilizarea (discount) tranzacțiilor de cambii și alte obligații. În aceste situații, împrumutul este acordat de bancă nu în numerar, ci prin facturi emise de această bancă comercială.

Un împrumut comercial poate fi acordat sub formă de credit de factură sau cont deschis pentru furnizori sau sub forma unei plăți în avans acordată organizației de către cumpărătorii de produse.

Creditul în cont deschis este asigurat printr-un acord între furnizor și cumpărător, conform căruia furnizorul creditează contul cumpărătorului drept datorie cu costul mărfurilor vândute și expediate, iar acesta din urmă se obligă să ramburseze împrumutul într-un termen specificat. Un împrumut în cont deschis se practică cu livrări regulate de bunuri cu rambursarea periodică a datoriilor la timp.

Cu un împrumut cu cambie, organizația împrumutată utilizează cambii emise pentru a rambursa datoria pentru materialele achiziționate, bunurile, serviciile primite și munca efectuată. Scadența fiecărei facturi este determinată de contractul de împrumut între bancă și organizația de împrumut. Conform acordului, organizația primește un pachet de facturi bancare și le folosește pentru a plăti bunuri, lucrări și servicii prin emiterea unui aviz pe spatele facturii. Numărul de avize nu este limitat.

După expirarea cambiei, ultimul posesor al cambiei o prezintă spre plată la bancă. Dacă o organizație achiziționează cambii numai ca obiect al investițiilor financiare, acestea sunt contabilizate în modul stabilit pentru investițiile în valori mobiliare.

Contabilitatea creditului comercial se efectuează în conturile 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” în subconturile corespunzătoare (decontări în cambie, decontări în cont deschis).

Tranzacțiile de vânzare de cambii sunt reflectate de organizația deținătorului de cambii ca un debit în conturile 51 sau 52 (pentru suma fondurilor primite efectiv), contul 91 (pentru dobânda contabilă - discount) și un credit în conturile 66 și 67 (pentru valoarea nominală a cambiei).

Prin reducere se înțelege diferența dintre suma specificată în cambie și suma fondurilor primite efectiv pe aceasta.

Exemplul 9.3

Organizația care a emis factura a vândut o bancnotă cu o valoare nominală de 100 de mii de ruble. cu o scadență de trei luni pentru 80 de mii de ruble. Se va face o înregistrare contabilă pentru această tranzacție:

Factură Dt 51, Factură Kt – 80 mii ruble;

Factură Dt 91, Factură Kt – 20 mii ruble.

Pentru a atribui uniform cheltuielile unei cambii, adică discount (sau dobândă - dacă cambia prevede plata unei dobânzi peste valoarea sa nominală), altor cheltuieli, trăgătorul poate lua aceste cheltuieli în considerare mai întâi în contul 97. „Cheltuieli amânate” cu debitarea ulterioară uniformă a contului 91. În acest caz, se vor face următoarele înregistrări pentru cuantumul costurilor de deservire a datoriei:

Dt contul 97, Kt contul 66;

Dt contul 91, Kt contul 97.

Pe cambiile emise pot fi efectuate operațiuni pentru plasarea secundară a cambiilor primite anterior. În acest caz, deținătorul cambiei transferă cambia primită anterior către creditor (noul creditor). Împrumutul primit se înregistrează astfel:

Dt facturi 51, 52 – pentru suma primită efectiv,

Factura Dt 91 – pentru cuantumul reducerii,

Kt facturi 66, 67 – pentru valoarea nominală a facturii.

Operațiunile de obținere și rambursare a împrumuturilor și a împrumuturilor pe termen scurt și lung în formă de ordine jurnal se desfășoară în extrasul corespunzător și ordinea jurnalului nr. 45, iar în condiții de contabilitate automatizată - în diagrama mașinii corespunzătoare. Aceste registre sunt deschise timp de un an. Înscrierile în ele se fac pe baza extraselor bancare și a documentelor anexate acestora pe măsură ce sunt primite într-o zi sau în câteva zile.

9.4. Contabilitatea calculelor impozitelor si taxelor

Organizațiile care operează pe teritoriul Federației Ruse și care sunt subiecții acesteia sunt supuse tuturor actelor legislative ale Rusiei. Legislația fiscală nu face excepție.

Sistemul fiscal Rusia modernă este un set de taxe federale, regionale și locale, principii, forme și metode de stabilire, modificare și abolire, plata și aplicarea măsurilor pentru asigurarea plății lor, implementarea controlului fiscal, precum și urmărirea penală și sancțiunile pentru încălcarea acestora. legislatia fiscala.

Următoarele sisteme fiscale sunt utilizate în practica comercială rusă:

1) sistemul general de impozitare;

2) regimuri fiscale speciale:

Sistemul de impozitare pentru producătorii agricoli (UST),

Sistem simplificat de impozitare (STS),

Impozit unificat pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (UTII).

Organizațiile care funcționează în regimul general de impozitare plătesc toate taxele care se aplică în țară și pentru care organizația acționează în calitate de contribuabil. Astfel de taxe includ:

Taxe federale (taxa pe valoarea adăugată, accize, impozit pe venit, impozit pe venitul personal, impozit social unificat, taxe, silvicultură, apă, mediu, taxe de licență federale - articolul 13 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Impozite regionale (impozit pe proprietate organizațională, impozit pe jocuri de noroc, taxe regionale de licență - articolul 14 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Taxe locale (impozit pe teren, taxe locale de licență - articolul 15 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile care operează în regimuri fiscale speciale plătesc un impozit special în loc de patru. Cu alte cuvinte, trecerea la un regim fiscal special înseamnă eliminarea următoarelor taxe:

1) pentru organizații:

Impozit pe venit,

Impozitul pe proprietate

impozit social unificat;

2) pentru antreprenorii individuali:

Impozitul pe venitul personal,

Taxa pe valoare adaugata,

Impozitul pe proprietate pentru persoane fizice,

Impozitul social unificat.

Sistem de impozitare bazat pe Taxa Agricolă Unificată este un regim fiscal special și vă permite să respectați principiul egalității în impozitare, să asigurați criterii uniforme pentru toate entitățile economice din domeniul producției agricole, indiferent de tipul produselor agricole produse.

Acest sistem poate fi utilizat doar de acele organizații a căror specializare economică le permite să aibă cel puțin 70% din veniturile totale ale mărfurilor (lucrări, servicii) din vânzarea produselor agricole proprii produse și prelucrate.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 346 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, plătitorii impozitului agricol unificat includ organizații și întreprinzători individuali (inclusiv fermele țărănești) care au trecut la plata impozitului agricol unificat în modul stabilit de capitol. 26 1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 3 al art. 346 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu are dreptul de a trece la plata impozitului agricol unificat:

1) organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile;

2) organizațiile și întreprinzătorii individuali transferați în sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități în conformitate cu capitolul. 26 3 Codul Fiscal al Federației Ruse;

3) organizații cu filiale și reprezentanțe.

Trecerea la plata Taxei Agricole Unificate nu prevede ținerea evidenței contabile de către producătorii agricoli în mod simplificat (pe lângă legislația din domeniul reglementării reglementare, care prevede menținerea acesteia în mod simplificat cu reducerea formularele de raportare corespunzătoare). În acest sens, contribuabilii Taxei Agricole Unificate nu au avantaje față de alte sisteme de impozitare.

Obiectul de impozitare al Impozitului Agricol Unificat este baza de impozitare. Baza de impozitare Se recunoaște valoarea monetară a veniturilor reduse cu valoarea cheltuielilor. În acest caz, cheltuielile sunt considerate a fi justificate (justificate economic) și cheltuielile documentate efectuate de contribuabil. Articolul 346 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o dimensiune fixă cota de impozitareîn cuantum de 6% din baza de impozitare.

La 1 ianuarie 2003 a fost introdus un regim fiscal special, prevăzut la capitolul. 26 2 din Codul fiscal al Federației Ruse „Sistem simplificat de impozitare”.

Organizare are dreptul de a trece la sistemul fiscal simplificat , dacă, pe baza rezultatelor celor nouă luni ale anului în care a depus o cerere de trecere la acest sistem de impozitare, veniturile din vânzări, excluzând taxa pe valoarea adăugată, nu au depășit 11 milioane de ruble. Totodată, limita de venituri pentru trecerea la sistemul de impozitare simplificat se determină fără volume de vânzări pentru tipurile de activități transferate la impozitul unic pe venitul imputat.

De asemenea, organizațiile care au:

Numărul mediu de angajați nu este mai mare de 100 de persoane;

Valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale deținute de acestea nu depășește 100 de milioane de ruble;

Nu există sucursale sau reprezentanțe.

Sistemul de impozitare simplificat poate fi anulat de o organizație dacă în cursul anului de raportare veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări și servicii) depășesc 20 de milioane de ruble.

Următoarele nu pot trece la un sistem de impozitare simplificat:

1) conform regimului fiscal:

Antreprenorii persoane fizice, dacă sunt transferați în sistemul de impozitare sub forma UTII,

Dacă nu au trecut doi ani de când întreprinzătorul individual și-a pierdut dreptul de a utiliza sistemul simplificat;

2) după tipul de activitate:

Participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare,

Bănci, asigurători,

Organizațiile și întreprinzătorii individuali plătitori de Taxa Agricolă Unificată,

Antreprenori individuali implicați în afacerile jocurilor de noroc,

Antreprenorii individuali implicați în producția de produse accizabile,

Notarii angajați în practică privată.

De asemenea, organizațiile la care cota de participare a altor organizații la capitalul autorizat este mai mare de 25% nu pot trece la un sistem de impozitare simplificat.

Obiectul impozitării la aplicarea acestui sistem de impozitare în conformitate cu art. 346 14 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt (la alegerea contribuabilului):

Venituri, adică beneficiu economic în numerar sau în natură, - în cuantum de 6%;

Venituri reduse cu valoarea cheltuielilor - în valoare de 15% (dar nu mai puțin decât valoarea impozitului minim, definit ca 1% din valoarea venitului).

Aplicarea unui sistem fiscal simplificat bazat pe brevet este permisă întreprinzătorilor individuali care nu angajează lucrători angajați în activitățile lor și desfășoară unul dintre următoarele tipuri de activități (58 de tipuri în total):

1) coaserea și repararea hainelor și a altor articole de îmbrăcăminte;

2) producerea și repararea produselor tricotate;

3) producerea și repararea produselor tricotate;

4) coaserea și repararea îmbrăcămintei din blană;

5) fabricarea și repararea încălțămintei;

6) producția, asamblarea, repararea mobilierului și a altor tâmplărie;

7) servicii foto, film și video;

8) repararea și întreținerea autoturismelor;

9) transportul de pasageri și mărfuri prin transport rutier și pe apă;

10) renovare apartament;

11) îngrijiri veterinare;

12) servicii funerare.

Un brevet este eliberat (la alegerea contribuabilului) pentru un trimestru, șase luni, nouă luni sau un an. Costul anual al unui brevet este determinat ca procent din venitul anual potențial primit de un întreprinzător individual, corespunzător cotei de impozitare, stabilită pentru fiecare tip de activitate comercială.

Un singur impozit pe venitul imputat introduse pentru tipuri de activități:

1) servicii casnice;

2) servicii veterinare;

3) servicii de reparare, întreținere și spălare a vehiculelor;

4) comerț cu amănuntul (în suprafață de cel mult 150 m2);

5) servicii de catering (pe o suprafață care nu depășește 150 m2);

6) servicii de transport auto pentru transportul de pasageri și mărfuri (nu mai mult de 20 de vehicule);

7) distribuirea sau plasarea de publicitate exterioară.

Plătitorii UTII nu au dreptul să aplice un sistem de impozitare simplificat.

Obiectul impozitării conform UTII este venitul imputat - venitul potențial (rentabilitatea de bază) al unui singur contribuabil, calculat luând în considerare factorii care afectează direct încasarea acestuia.

Cota de impozitare pentru UTII este stabilită la 15% din venitul imputat.

Contabilitatea decontărilor de taxe se efectuează pe contul activ-pasiv 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Contul 68 poate avea un sold extins. Pentru acest cont sunt deschise subconturi pentru tipurile de impozite și taxe: „Impozit pe venit”, „Taxa pe valoarea adăugată”, „Impozit pe venitul personal”, etc. Suma plăților este reglementată de legislația la nivel federal sau local, indicând perioadele de rambursare. La sfârșitul anului, sumele plăților sunt ajustate în conformitate cu calculele efectuate: sumele insuficient acumulate se acumulează suplimentar, sumele plătite în plus sunt contabilizate la următoarele plăți sau sunt supuse returnării.

În funcție de sursele de compensare, se disting următoarele grupuri de plăți:

1) incluse în costul mărfurilor (lucrări, servicii):

Plata pentru apa in limitele stabilite,

Impozitul pe teren și chiria terenului,

Plata pentru cheresteaua pe picioare

Plata pentru utilizarea subsolului,

Contribuții pentru reproducerea bazei de resurse minerale,

Deduceri și costuri pentru recuperarea terenului,

Plăți pentru deșeuri maxime admise, emisii, deversări în mediul natural,

Taxa de înregistrare,

Contribuții pentru reproducerea și protecția pădurilor,

Datoria guvernamentală;

2) atribuibile vânzării:

Taxa pe valoare adaugata,

Taxe vamale;

3) atribuibile rezultatelor financiare ale organizației:

Impozit pe venit,

Impozitul pe proprietate,

O singură taxă țintă locală (pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului, o taxă pentru curățarea teritoriului unei zone populate),

Impozitul pe venitul din participarea la capitalul propriu la activitățile altor întreprinderi,

Impozit pe dividende, dobânzi la acțiuni, obligațiuni (cu excepția titlurilor de stat) și alte titluri de valoare,

Impozit pe veniturile din cazinouri, case de jocuri de noroc, saloane video, aparate de slot,

Impozit pe profiturile din organizarea de concerte și evenimente de divertisment în spații cu peste două mii de locuri,

Alte taxe.

Impozitele și taxele acumulate (federale, regionale și locale) pe baza declarațiilor fiscale sunt reflectate în creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și debitul diferitelor conturi în funcție de sursele de rambursare a impozitelor și taxelor: incluse în costul produselor (marfurilor) - debit cont 20, 26, credit cont 68; cheltuieli atribuibile vânzărilor - debit la conturile 90-3, 90-4, 90-5, 91-2, credit la contul 68; plăți plătite în detrimentul rezultatelor financiare - debit în contul 91-2, 99, credit în contul 68.

În debitul contului 68 se indică sumele efectiv virate la buget, precum și sumele taxei pe valoarea adăugată anulate din contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor dobândite”.

Contabilitatea analitică pentru contul 68 se efectuează pe tip de impozit. Construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare privind plățile curente ale impozitelor, plățile restante ale impozitelor, penalitățile, sumele amânate și în rate pentru plata impozitelor și taxelor.

Unul dintre cele mai dificile obiecte ale contabilității decontărilor cu bugetul este contabilizarea calculelor impozitului pe venit. Contabilitatea calculelor în acest caz este reglementată de PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n. Aplicarea acestei prevederi face posibilă reflectarea în contabilitate și raportare financiară a diferenței dintre impozitul pe profit (pierderea) contabil recunoscut în contabilitate și impozitul pe profitul impozabil generat în contabilitate și reflectat în declarația de impozit pe profit.

În plus, PBU 18/02 prevede reflectarea în contabilitate nu numai a sumei impozitului pe profit plătit la buget, a sumei impozitului plătit în plus și (sau) colectat datorat organizației, a sumei compensației fiscale în raportare. perioadă, dar și înregistrarea în contabilitate a sumelor care ar putea afecta cuantumul impozitului pe venit pentru perioadele de raportare ulterioare în conformitate cu legislația în vigoare, așa-numitele diferențe permanente, diferențe temporareȘi obligații fiscale permanente.

Diferența dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare, care rezultă din aplicarea diferitelor reguli de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, care sunt stabilite în actele juridice de reglementare privind contabilitatea și legislația rusă privind impozitele și taxele, constă de diferente permanente si temporare .

Sub diferențe constante se referă la venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabilă a perioadei de raportare și sunt excluse din calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe venit atât pentru perioada de raportare, cât și pentru perioada de raportare ulterioară.

Informațiile despre diferențele permanente pot fi generate pe baza documentelor contabile primare: fie în registre contabile, fie într-un alt mod determinat de organizație în mod independent.

Diferențele permanente (PD) apar ca urmare a:

Excesul de cheltuieli efective luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile acceptate în scopuri fiscale, pentru care sunt prevăzute restricții;

Nerecunoașterea în scopuri fiscale a cheltuielilor asociate cu transferul gratuit de proprietate (bunuri, lucrări, servicii) și a cheltuielilor asociate cu acest transfer;

Nerecunoașterea în scopuri fiscale a unei pierderi asociate cu apariția unei diferențe între valoarea estimată a proprietății atunci când aceasta a fost adusă la capitalul autorizat (social) al unei alte organizații și valoarea la care această proprietate este reflectată în bilanțul partea care face transferul;

Formarea unei pierderi reportate în viitor, care după un anumit timp, în conformitate cu legislația în vigoare privind impozitele și taxele, nu mai poate fi acceptată fiscal atât în ​​perioada de raportare, cât și în perioada de raportare ulterioară.

Diferențele permanente ale perioadei de raportare (PR op) se reflectă în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului corespunzător de active și pasive în evaluarea cărora a apărut o diferență permanentă).

Obligație fiscală permanentă - aceasta este suma impozitului care duce la o creștere a plăților de impozit pentru impozitul pe venit în perioada de raportare. Este recunoscut de organizație în perioada de raportare în care apare diferența permanentă.

Datoria fiscală permanentă (PNO) se determină după cum urmează:

PNO = PR op? Cota impozitului pe venit.

PNO se reflectă în contabilitate în contul 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Datoria fiscală permanentă”, în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Diferențele temporare – veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilă într-o perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe profit în alta sau în alte perioade de raportare. Diferențele temporare (DT), în funcție de natura impactului lor asupra profitului (pierderii) impozabile, sunt împărțite după cum urmează.

1. Diferențele temporare deductibile (DTD) la formarea profitului (pierderii) impozabile, acestea conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare deductibile rezultă din:

Aplicarea în cazul vânzării mijloacelor fixe a diferitelor reguli de recunoaștere contabilă și fiscală a valorii reziduale a mijloacelor fixe și a cheltuielilor asociate vânzării acestora;

Aplicarea diferitelor metode de recunoaștere a cheltuielilor comerciale și administrative în costul produselor vândute, bunurilor, lucrărilor, serviciilor în perioada de raportare în scopuri contabile și fiscale;

O pierdere reportată care nu a fost utilizată pentru reducerea impozitului pe profit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare;

Prezența conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii) atunci când se utilizează metoda în numerar de determinare a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale și în scopuri contabile - pe baza ipotezei certitudinii temporare a faptelor activității economice;

Impozit plătit în plus, a cărui sumă nu este returnată organizației, dar este luată ca credit la formarea profitului impozabil în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

2. Diferente temporare impozabile (TDT) la formarea profitului (pierderii) impozabile, acestea conduc la formarea impozitului pe venit amânat, care ar trebui să crească valoarea impozitului pe venit plătibil la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Diferențele temporare impozabile apar ca urmare a:

Recunoașterea veniturilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) sub formă de venituri din activități obișnuite ale perioadei de raportare, precum și recunoașterea veniturilor din dobânzi în scopuri contabile, pe baza ipotezei securității temporare a faptelor de activitatea economică, iar în scopuri fiscale - pe bază de numerar;

Aplicarea diferitelor metode de calculare a amortizarii in scopuri contabile si de determinare a impozitului pe venit;

Aplicarea diferitelor reguli pentru reflectarea dobânzilor plătite de o organizație pentru furnizarea acesteia cu fonduri (credite, împrumuturi) pentru a fi utilizate în scopuri contabile și contabile fiscale;

Amânări sau rate la plata impozitului pe venit.

Diferențele temporare deductibile (DVT op) și diferențele temporare impozabile (TDT op) ale perioadei de raportare sunt reflectate în contabilitate separat (în contabilitatea analitică a contului de activ și pasiv corespunzător în evaluarea căruia a apărut diferența temporară deductibilă sau diferența temporară impozabilă). ).

Aceste diferențe în formarea profitului impozabil conduc la formarea impozitului pe venit amânat.

Impozitul pe venit amânat – o sumă care afectează cuantumul impozitului pe venit plătit la buget în perioada de raportare următoare sau în perioadele de raportare ulterioare.

Activ privind impozitul amânat – o parte din impozitul pe venit amânat, care ar trebui să conducă la o reducere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

O entitate recunoaște creanțele privind impozitul amânat în perioada de raportare în care apar diferențe temporare deductibile în măsura în care este probabil să genereze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare.

Creanțele privind impozitul amânat sunt contabilizate utilizând toate diferențele temporare deductibile, cu excepția cazului în care este probabil ca diferența temporară deductibilă să nu se inverseze sau să fie inversată în perioadele ulterioare.

Activul de impozit amânat (DTA) se determină după cum urmează:

EA = VVR op? Cota impozitului pe venit.

Creantele privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitate într-un cont sintetic separat pentru contabilitatea OTA. Totodată, în contabilitatea analitică, IT este luată în considerare diferențial în funcție de tipurile de active în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară deductibilă.

Exemplul 9.4

Organizația a înregistrat active fixe în valoare de 180.000 de ruble în bilanțul său la 20 octombrie 2006. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Cota impozitului pe venit este de 24%. În scopuri contabile, organizația calculează amortizarea utilizând metoda sumei numerelor de ani de utilizare utilă, iar în scopuri contabile fiscale - metoda liniară.

La pregătirea situațiilor financiare și a declarațiilor de impozit pe venit pentru anul 2006, organizația a primit următoarele date:

Diferența temporară deductibilă la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru 2006 sa ridicat la 4.000 de ruble. (10.000 de rub. – 6.000 de rub.).

Activul de impozit amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru 2006 sa ridicat la 960 de ruble. (4.000 RUB ? 24%).

Această sumă (960 de ruble) ar trebui reflectată prin postare:

Dt contul 09, Kt contul 68.

Pe măsură ce diferențele temporare deductibile scad sau sunt decontate integral, creanțele privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Sumele cu care impozitul este redus sau rambursat integral în perioada curentă de raportare sunt reflectate în debitul contului 68 și creditul contului 09.

Dacă nu există profit impozabil în perioada curentă de raportare, dar există posibilitatea ca profit impozabil să apară în perioadele de raportare ulterioare, atunci valoarea creanței privind impozitul amânat va rămâne neschimbată până în perioada de raportare când profitul impozabil apare în organizație.

Activul de impozit amânat la cedarea obiectului pentru care a fost acumulat este anulat în contul 99 în valoare cu care, conform legislației ruse privind impozitele și taxele, profitul impozabil atât din perioada de raportare, cât și din perioada de raportare ulterioară nu va fi redus. .

Datoria fiscală amânată – o parte din impozitul pe venit amânat, care ar trebui să conducă la o creștere a impozitului pe venit plătit la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare. Datoriile privind impozitul amânat sunt recunoscute în perioada de raportare în care apar diferențe temporare impozabile.

Datoriile privind impozitul amânat (DTL) sunt determinate după cum urmează:

IT = NVR op? Cota impozitului pe venit.

Aceste obligații sunt reflectate în contabilitate într-un cont sintetic separat pentru contabilizarea datoriilor privind impozitul amânat. Totodată, în contabilitatea analitică, IT este luată în considerare diferențial în funcție de tipurile de active și pasive în evaluarea cărora a apărut o diferență temporară impozabilă.

Exemplul 9.5

Organizația a înregistrat active fixe în valoare de 180.000 de ruble în bilanțul său la 20 decembrie 2006. cu o durată de viață utilă de 5 ani. Cota impozitului pe venit este de 24%. În scopuri contabile, societatea calculează amortizarea folosind metoda liniară, iar în scopuri contabile fiscale, folosind metoda neliniară. La întocmirea situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale pentru anul 2006, organizația a primit următoarele date.

Diferența temporară impozabilă în determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2006 s-a ridicat la 24.163 RUB. (60.163 ruble – 36.000 ruble).

Datoria privind impozitul amânat la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul 2006 sa ridicat la: 24.163 RUB. ? 24% = = 5799 rub.

Această sumă (5.799 RUB) ar trebui reflectată prin postare:

Dt contul 68, Kt contul 77.

Pe măsură ce diferențele temporare impozabile scad sau sunt decontate integral, datoriile privind impozitul amânat vor scădea sau vor fi decontate integral. Sumele cu care datoriile fiscale sunt reduse sau rambursate integral în perioada de raportare sunt reflectate în debitul contului 77 și creditul contului 68.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea unui activ sau a unui tip de datorie pentru care a fost acumulată este anulată în contul 99 într-o sumă cu care profitul impozabil atât din perioada de raportare, cât și din perioada de raportare ulterioară nu va fi majorat.

La întocmirea situațiilor financiare, o organizație are dreptul de a reflecta în bilanț suma echilibrată (retrasă) a creanțelor privind impozitul amânat și a pasivelor privind impozitul amânat.

9.5. Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Persoane responsabile– angajații care își îndeplinesc funcțiile în afara organizației. Pentru îndeplinirea acestor funcții, administrația le eliberează fonduri sub formă de avansuri în cuantumul determinat de legislația în vigoare. Organizațiile pot emite bani în cont pentru cheltuieli operaționale, de afaceri și de călătorie.

Plățile în avans pentru nevoile de afaceri se fac către persoanele responsabile financiar cu care a fost încheiat un acord de responsabilitate financiară. Lista persoanelor îndreptățite să primească avansul specificat se aprobă prin ordin al șefului.

Plata în avans pentru cheltuielile de călătorie se eliberează în conformitate cu instrucțiunile șefului organizației. O călătorie de afaceri este o călătorie a unui angajat, la ordinul conducătorului unei organizații, într-o altă locație pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanentă.

Durata călătoriei de afaceri este stabilită de manager, timpul efectiv de ședere este determinat de semnele de pe certificatul de călătorie. Durata maximă a unei călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse nu trebuie să depășească 40 de zile, fără a lua în calcul timpul petrecut pe drum, și 60 de zile atunci când călătoriți în străinătate. Pentru persoanele trimise să execute lucrări de instalare, punere în funcțiune și construcție, durata călătoriei nu trebuie să depășească un an.

Ziua plecării este ziua calendaristică în care salariatul își părăsește locul de muncă permanent, iar ziua sosirii este ziua calendaristică în care salariatul ajunge la locul de muncă permanent. In ambele cazuri se ia in calcul timpul de parcurs pana la statie, aeroport sau debarcader daca acestea sunt situate in afara zonei populate. Timpul medical în timpul unei călătorii de afaceri nu este inclus în perioada de mai sus.

În timpul călătoriei de afaceri a angajatului, funcția și salariul mediu sunt păstrate. La cererea acestuia, salariile pot fi transferate pe cheltuiala organizației la locația angajatului în timpul călătoriei de afaceri.

Trimiterea în călătorie de afaceri a femeilor cu copii sub 14 ani, a lucrătorilor cu copii cu dizabilități sau a persoanelor cu dizabilități din copilărie până la împlinirea vârstei de 18 ani, precum și a lucrătorilor care îngrijesc membrii bolnavi ai familiilor acestora conform raportului medical, este nu este permis fără acordul lor.

Baza plecării este un ordin (instrucțiune) de a trimite un angajat într-o călătorie de afaceri. Indică numele de familie și parafa, unitatea structurală, profesia (poziția) călătorului, scopul, ora și locul (locul) călătoriei de afaceri, precum și sursele de plată a cheltuielilor de călătorie. După emiterea comenzii, angajatului i se eliberează un certificat de călătorie. Indică numele de familie, prenumele, patronimul călătorului, scopul și destinația călătoriei de afaceri, durata acesteia și numele organizației la care este trimis angajatul. Certificatul de călătorie conține note privind plecarea într-o călătorie de afaceri, sosirea la destinație, plecarea din aceasta și întoarcerea la locul de muncă permanent. Fiecare marcă este certificată de semnătura și sigiliul organizației. La certificatul de călătorie este atașat un raport cu privire la munca depusă în timp ce angajatul se afla într-o călătorie de afaceri. Dacă un angajat trebuie să se întoarcă dintr-o călătorie de afaceri în aceeași zi, nu se eliberează certificat de călătorie.

Cheltuielile suportate de călător trebuie să fie documentate și reflectate în raportul prealabil care i-a fost transmis.

Cheltuielile de călătorie de afaceri includ:

Indemnizație zilnică;

Costurile de închiriere a locuințelor (apartamentului);

Costurile de călătorie și alte costuri reale asociate călătoriei de afaceri (costuri de telegraf etc.).

Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 2001 nr. 49n, de la 1 ianuarie 2002, plata pentru închirierea spațiilor rezidențiale se efectuează în funcție de costurile reale, confirmate de documentele relevante, dar nu mai mult de 550 de ruble. pe zi; în lipsa documentelor - 12 ruble. pe zi. Plata indemnizației zilnice este stabilită la până la 700 de ruble. pentru fiecare zi în care vă aflați într-o călătorie de afaceri.

Deplasarea către și de la călătoria de afaceri este rambursată în cuantumul cheltuielilor efective, confirmate prin documente relevante, fără limită, cu acordul managerului.

Depunerea documentelor nu este necesară atunci când administrația organizației cunoaște în prealabil costurile călătoriei dus-întors, precum și costurile închirierii locuințelor. Cu toate acestea, această regulă se aplică numai cu acordul obligatoriu al lucrătorului detașat. Cheltuielile de călătorie pentru toate modurile de transport (cu excepția taxiurilor) sunt supuse plății, inclusiv plățile de asigurare pentru asigurarea obligatorie de stat a pasagerilor în transport, costul prevânzării biletelor, precum și costurile pentru utilizarea lenjeriei de pat în trenuri.

Organizația are dreptul de a efectua plăți suplimentare către angajat în depășirea normelor specificate. În acest caz, sursa rambursării cheltuielilor o constituie fondurile proprii.

Cu toate acestea, TVA la costul serviciilor prestate unui angajat în timpul unei călătorii de afaceri este supusă rambursării de la buget numai în limitele aprobate de lege. Sumele de TVA care depășesc aceste norme sunt rambursate din surse proprii.

Pentru a contabiliza decontări cu persoane responsabile, este destinat contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. În debitul acestui cont se reflectă sumele emise pentru raportare, precum și sumele emise pentru compensarea supracheltuielilor, în corespondență cu conturile care înregistrează costuri și valori dobândite, sau alte conturi în funcție de natura cheltuielilor efectuate; iar pentru un împrumut - sumele cheltuite de persoanele responsabile în conformitate cu raportul de avans aprobat, precum și sumele avansurilor neutilizate.

Persoana responsabilă, în conformitate cu misiunea oficială pentru trimiterea într-o călătorie de afaceri și raportarea asupra implementării acesteia (formularul nr. T-10a), este obligată să prezinte un raport în avans cu privire la sumele cheltuite. Persoana responsabilă trebuie să prezinte raportul în avans la departamentul de contabilitate în termen de trei zile de la îndeplinirea sarcinii atribuite. Data viitoare, un avans poate fi eliberat persoanei responsabile numai dacă nu are nicio datorie la avansurile primite anterior.

În cazul în care există sume necheltuite, acestea sunt supuse returnării obligatorii în numerar sau prin deducere din salariul persoanei responsabile. În caz contrar, astfel de sume sunt considerate venituri ale angajaților, asupra cărora trebuie calculate primele de asigurare și impozitul pe venitul personal.

Suma cheltuielilor excesive este supusă rambursării salariatului. În același timp, dacă suma care depășește normele stabilite se referă la indemnizațiile zilnice, atunci aceasta este supusă includerii în venitul total al angajatului respectiv și, prin urmare, este supusă impozitului pe venitul personal.

Contabilitatea sintetică și analitică pentru contul 71 se ține în ordinea jurnalului nr. 7 pentru fiecare sumă emisă pentru raportare. Înainte de înregistrarea rezultatelor ordinului de jurnal nr. 7 în Registrul general, acestea sunt comparate cu înregistrările din conturile corespunzătoare din alte registre contabile.

Exemplul 9.6

Directorul financiar V.V. Petrov a fost trimis într-o călătorie de afaceri de la Sankt Petersburg la Volgograd pentru o perioadă de 5 zile din 20 decembrie până la 25 decembrie 2006 inclusiv din cauza nevoilor de producție. În organizație, în conformitate cu contractul colectiv pentru 2006, a fost stabilită o normă de cheltuire a fondurilor pentru diurna în valoare de 700 de ruble.

Suma în avans - 15.000 de ruble. Cheltuielile reale la sfârșitul călătoriei s-au ridicat la 13.400 de ruble. Au fost prezentate următoarele documente: bilete de tren dus-întors - 7.400 de ruble. (inclusiv TVA - 18%). Factura de hotel – 2500 de ruble. (500 rub. ? 5 zile). Alocația zilnică – 3500 ruble. (700 de ruble ? 5), inclusiv în cadrul standardelor - 500 (100 ? 5).

În conformitate cu legislația în vigoare, valoarea cheltuielilor de călătorie de afaceri este de 9.271,50 RUB. sub rezerva includerii în cheltuieli pentru activități obișnuite.

Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

Dacă un angajat se îmbolnăvește în timpul unei călătorii de afaceri, i se plătesc indemnizații zilnice pe toată durata bolii, dar nu mai mult de două luni, iar costul închirierii locuinței este de asemenea rambursat (excluzând timpul petrecut în spital). Prestația se plătește la locul de muncă al călătorului de afaceri și este inclusă în venitul total al acestuia.

La trimiterea angajaților în străinătate Li se acordă un avans în moneda țării de călătorie în funcție de diurna și standardele de cazare stabilite.

Moneda primită de la bancă se reflectă în debitul contului 50 „Numerar” și creditul contului 52 „Conturi valutare”. Moneda emisă pentru raport este debitată din contul 50 în debitul contului 71 și este reflectată în evidențele contabile în moneda de plată și echivalentul acesteia în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la momentul emiterii.

La intoarcerea dintr-o calatorie de afaceri si depunerea unui raport in avans cu documente justificative anexate, datoria persoanelor responsabile se sterge din creditul contului 71 la debitul contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” si alte conturi, in functie de tip. a cheltuielilor la cursul oficial din ziua depunerii raportului. Diferentele de curs valutar la modificarea cursului de schimb in timpul unei calatorii de afaceri sunt anulate in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli”: pozitiv – contul Dt 71, contul Kt 91-1; negativ – contul Dt 91-2, contul Kt 71.

În cazul utilizării incomplete de către călător a avansului primit în numerar în valută străină pentru plata cheltuielilor de călătorie, suma datoriei este rambursată de călător prin depunerea numerarului în valută străină și a cecurilor de călătorie la casieria organizației. Dacă există o cheltuială excesivă, suma datoriei către persoana detașată poate fi rambursată acesteia din urmă prin transferul de fonduri în valută din contul curent în valută al organizației în contul în valută al persoanei detașate sau prin emiterea sumei datoriei. în numerar valută străină sau prin emiterea echivalentului sumei datoriilor în ruble, calculată la cursul de schimb rublei către valute străine stabilit de Banca Rusiei la data rambursării datoriilor.

Moneda și forma (numerar sau nu) decontărilor cu călătorul legate de rambursarea cheltuielilor excesive pentru plățile în numerar în valută străină pentru cheltuielile de călătorie sunt stabilite prin acord între organizație și călător. În acest caz, pentru a calcula suma datoriei, se folosește cursul de schimb specificat în documentul băncii țării de călătorie, care confirmă schimbul de valută străină în numerar emisă pentru plata cheltuielilor de călătorie pentru o altă valută străină numerar. În lipsa unui document de la banca țării trimițătoare care să confirme schimbul de valută străină în numerar emisă pentru plata cheltuielilor de călătorie pentru moneda țării trimițătoare, rata stabilită de Banca Rusiei la data rambursării datoriei este aplicat.

9.6. Contabilitatea decontărilor cu personal pentru alte operațiuni

Pe lângă tipurile de înțelegeri avute în vedere între o organizație și angajații săi, pot apărea și alte înțelegeri cu personalul. Aceste tranzacții de decontare sunt contabilizate într-un cont separat 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții”, care are scopul de a rezuma informații despre toate tipurile de decontări cu angajații organizației, cu excepția decontărilor pentru salarii și a decontărilor cu persoane responsabile.

73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”;

73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”;

73-3 „Alte decontări cu personal”, etc.

Calculele apar în subcontul 73-1 „Decontări pentru împrumuturile acordate” din cauza faptului că administrația organizației emite uneori un împrumut angajaților, de obicei fără dobândă (pentru achiziționarea unui apartament, cabană, teren și alte nevoi) . Când un angajat primește un împrumut, contul 73-1 „Decontări pentru împrumuturi acordate” este debitat și conturile de numerar sunt creditate. Dacă se preconizează că vor fi primite dobânzi, atunci se face o înregistrare contabilă pentru acumularea acestora: debit în contul 73-1, credit în contul 91-1 „Alte venituri și cheltuieli”.

Pentru suma plăților primite de la salariat pentru rambursarea împrumutului acordat, contul 73 se creditează în corespondență cu conturile 50, 51, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

Valoarea împrumutului nerambursat este recunoscută ca pierdere și anulată în debitul contului 91-2 „Alte venituri și cheltuieli”.

Subcontul 73-2 „Decontări pentru compensarea prejudiciului material” este destinat să contabilizeze decontări cu persoane responsabile financiar pentru lipsuri identificate, delapidare, furt, precum și decontări cu persoane fizice pentru compensarea pierderilor din deteriorarea obiectelor de inventar, pentru diverse conturi și alte tipuri de compensare a daunelor cauzate organizației (pierderi din defecte, timpi de nefuncționare etc.).

Colectarea sumelor pentru compensarea pierderilor de mărfuri stabilite pe baza rezultatelor inventarului de la persoane responsabile financiar trebuie efectuată în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse).

Răspunderea financiară pentru prejudiciul cauzat organizației în timpul îndeplinirii sarcinilor de muncă este atribuită salariatului dacă prejudiciul s-a produs din vina acestuia. Procedura de încasare a daunelor este stabilită de art. 248 Codul Muncii al Federației Ruse. Recuperarea unui prejudiciu care nu depășește salariul mediu lunar se realizează prin ordin al angajatorului. Comanda se poate face în cel mult o lună de la data stabilirii cuantumului prejudiciului. Dacă perioada lunară a expirat sau angajatul nu este de acord să compenseze voluntar prejudiciul cauzat, iar suma depășește câștigul mediu lunar al angajatului, atunci recuperarea se efectuează în instanță.

Pentru fiecare plată a salariului, cuantumul total al tuturor deducerilor nu poate depăşi 20%, iar în cazurile special prevăzute de lege, 50% din salariul lunar datorat salariatului. Valoarea deducerilor din salariu atunci când se lucrează la muncă corecțională nu poate depăși 70% (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În acest caz, se efectuează următoarele înregistrări contabile: Dt contul 73-2 (pentru sumele de recuperat de la persoane vinovate), Kt conturile 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și 98 „Venituri amânate” (pentru obiecte de inventar lipsă). ), 28 „Defecte de producție” (pentru pierderi din produse defecte), etc.

Pentru creditul contului 73-2 se fac înregistrări în corespondență cu conturile: contabilitate de casă - pentru suma plăților efectuate; 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul deducerilor din salariu; 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pentru suma deficiențelor anulate în cazul refuzului de recuperare din cauza netemeiniciei creanței.

Subcontul 73-3 „Alte decontări cu personalul” ia în considerare decontări cu angajații pentru tranzacții neprevăzute în alte subconturi (de exemplu, decontări pentru propriile acțiuni (acțiuni) achiziționate de participanți la revânzare; decontări pentru clădirile rezidențiale vândute , pentru uniforme, dacă anumite categorii de angajați sunt obligate să o poarte, achiziționarea contra cost cu plata în rate etc.). Debitul acestui subcont reflectă valoarea propriilor acțiuni (acțiuni) revândute de societatea pe acțiuni, evaluate la prețul de revânzare. Pentru suma la valoarea nominală se debitează subcontul 73-3 și se creditează contul 81 „Acțiuni (acțiuni) proprii”. Diferența care apare între costurile reale de răscumpărare a acțiunilor (acțiunilor) și valoarea lor nominală se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitică pentru contul 73 este menținută pentru fiecare angajat al organizației. Contabilitatea sintetică pentru contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” se menține în ordinul jurnal nr.8.

9.7. Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Pentru a contabiliza decontările cu diverși debitori și creditori, organizațiile folosesc contul de bilanț activ-pasiv 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.

Acest cont rezumă informații despre decontări pentru tranzacțiile cu debitorii și creditorii care nu sunt menționate în explicațiile la conturile 60–73:

Pentru asigurări de proprietate și persoane;

Pentru revendicari;

Pentru sumele reținute din salariile angajaților unei organizații în favoarea altor organizații și persoane pe baza documentelor executive sau a hotărârilor judecătorești etc.

În contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” pot fi deschise următoarele subconturi:

76-1 „Calcule pentru asigurările de bunuri și persoane” - reflectă calculele pentru asigurarea bunurilor și a personalului (cu excepția calculelor pentru asigurările sociale și asigurările medicale obligatorii) ale organizațiilor în care organizația acționează ca asigurat. În acest caz, asigurarea este de două tipuri: obligatorie (conform cerințelor legale) și voluntară (la inițiativa organizației). Contabilitatea analitica pentru subcontul 76-1 se realizeaza pentru asiguratori si contractele individuale de asigurare;

76-2 „Decontări pentru daune” - reflectă calculele pentru daunele prezentate furnizorilor, antreprenorilor, transporturilor și altor organizații, precum și pentru amenzi, penalități și penalități prezentate și recunoscute (sau acordate).

Debitul contului 76-2 reflectă, în special, decontări ale daunelor:

Furnizorilor, antreprenorilor și organizațiilor de transport cu privire la discrepanțe de prețuri și tarife stipulate prin contracte identificate cu ocazia verificării facturilor lor (după acceptarea acestora din urmă), precum și atunci când sunt identificate erori aritmetice - în corespondență cu contul 60 sau cu conturile de inventar , bunuri și costuri aferente, atunci când supraprețul sau erorile aritmetice în facturile transmise de furnizori și antreprenori au fost descoperite după efectuarea înregistrărilor în conturile de inventar sau costuri (pe baza prețurilor și calculelor facturate de furnizori și antreprenori);

Furnizorilor de materiale și bunuri (lucrări, servicii) pentru neconcordanțe de calitate detectate cu standardele, specificațiile și comenzile; precum și către furnizori, transporturi și alte organizații pentru lipsuri de mărfuri în tranzit peste sumele prevăzute în contract - în corespondență cu factura 60;

Pentru defecte si nefunctionari cauzate de furnizori sau antreprenori, in sume recunoscute de platitori sau atribuite de instanta - in corespondenta cu conturile de cost de productie;

Să crediteze organizațiile pentru sume anulate (transferate) în mod eronat în conturile organizației - în corespondență cu conturile de numerar și împrumuturi;

Pentru amenzi, penalități, penalități încasate de la furnizori, antreprenori, cumpărători, clienți, consumatori de transport și alte servicii pentru nerespectarea obligațiilor contractuale, în sume recunoscute de plătitori sau acordate de instanță (sume ale pretențiilor formulate care nu sunt recunoscute de către nu se iau în calcul plătitorii), – în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Contabilitatea analitică pentru subcontul 76-2 se menține pentru fiecare debitor și creanțe individuale;

76-3 „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri” - se iau în considerare calculele pentru dividende și alte venituri datorate organizației, inclusiv profiturile, pierderile și alte rezultate în baza unui contract de parteneriat simplu;

76-4 „Decontări pentru sume depuse” - ia în considerare decontări cu angajații organizației pentru sumele acumulate, dar neplătite la timp (din cauza neprezentării destinatarilor). Contabilitatea analitică a salariilor depuse se ține în extrase de cont pentru angajații care nu au primit salariul la timp;

76-5 „Decontări cu chiriași” - ia în considerare decontări cu chiriașii apartamentelor și persoanele care locuiesc în căminele organizației de locuințe și servicii comunale, conform fișei de calcul a chiriei. Contabilitatea analitică a decontărilor cu angajații care sunt rezidenți în apartamente și cămine se ține în declarația nr. 40, care conține informații despre tipurile de taxe vizate, acumularea datoriilor și rambursarea acesteia;

76-6 „Decontări cu părinții pentru întreținerea copiilor lor în instituții de îngrijire a copilului” - efectuează calcule pentru instituțiile de îngrijire a copiilor care se află în bilanțul organizației etc.

Corespondența tipică a conturilor pentru contul 76 este prezentată în tabel. 9.4.

Tabelul 9.4Corespondența tipică a conturilor pentru contabilizarea decontărilor cu debitorii și creditorii

9.8. Contabilitatea decontărilor intra-ferme

Contabilitatea decontărilor în fermă se ține în contul 79 „Decontări în fermă”. Acest cont este destinat să reflecte tranzacțiile pentru toate tipurile de decontări cu sucursale, reprezentanțe, divizii și alte divizii separate ale organizației, alocate în bilanţuri separate (decontări intra-bilanţ), în special decontări pentru proprietatea alocată, pentru mutuală. eliberarea de bunuri materiale, pentru vânzarea de produse, lucrări, servicii, transfer de cheltuieli pentru activitățile generale de conducere, plata salariilor către angajații departamentului etc.

Contabilitatea organizațiilor care au sucursale (reprezentanțe) sau alte unități structurale se poate efectua sub diferite forme în funcție de destinația unităților structurale, sursele de finanțare a cheltuielilor acestora, structura lor de conducere, amplasarea teritorială și alte caracteristici. Procedura de menținere a evidenței contabile în organizația-mamă depinde și de prezența sau absența unui cont bancar la sucursale și a unui bilanţ separat. Dacă sucursalele, reprezentanțele și alte divizii separate sunt alocate unui bilanț separat, atunci pentru decontările organizației-mamă cu divizii separate, se utilizează contul 79 „Decontări intra-afaceri”.

Următoarele subconturi pot fi deschise pentru acest cont:

79-1 „Decontări pentru proprietatea alocată” - ia în considerare starea decontărilor cu divizii separate ale organizației, alocate bilanțurilor independente, pentru activele imobilizate și circulante transferate acestora. Proprietatea transferată este anulată din creditul conturilor corespunzătoare (01 „Mijloace fixe”, 10 „Materiale”, etc.) la debitul contului 79-1. Proprietatea acceptată a diviziilor organizației vine în debitul conturilor corespunzătoare (01 „Active fixe”, 10 „Materiale”, etc.) din creditul contului 79-1 „Decontări pentru proprietatea alocată”;

79-2 „Calcule pentru operațiuni curente” - ia în considerare starea tuturor celorlalte decontări ale organizației cu divizii alocate în bilanţuri separate - pentru eliberarea reciprocă a activelor materiale, vânzările de produse, transferul de cheltuieli pentru activitățile de management general, plata salariilor angajatilor diviziilor etc.;

79-3 „Decontări în temeiul unui contract de administrare a trustului de proprietate” - ia în considerare starea decontărilor legate de executarea contractelor de administrare a trustului de proprietate. Acest cont ține evidența decontărilor cu fondatorul managementului, mandatarul, precum și a decontărilor pentru proprietatea transferată către managementul trustului, care este listată într-un bilanţ separat.

Proprietatea transferată administrației fiduciare este anulată de către fondatorul managementului din conturile 01 „Active fixe”, 04 „Imobilizări necorporale”, 58 „Investiții financiare” și altele în debitul contului 79 „Decontări intra-comerciale” (la totodată, se face o înscriere pentru valoarea amortizarii acumulate în debitul conturilor 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” și contul de credit 79 „Decontări intracomerciale”).

Proprietatea acceptată de mandatar într-un bilanţ separat se reflectă în debitul contului 01 „Active fixe”, 04 „Imobilizări necorporale”, 58 „Investiţii financiare” şi altele şi creditul contului 79 „Decontări intra-comerciale” ( concomitent se face o înscriere pentru cuantumul amortizarii acumulate la creditul conturilor 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” și debitul contului 79 „Decontări intracomerciale”).

Când contractul de administrare a trustului de proprietate este reziliat și proprietatea este returnată fondatorului managementului, se fac înregistrări inverse. Dacă contractul de administrare a trustului de proprietate prevede alte operațiuni cu proprietatea transferată către managementul trustului, atunci contabilizarea acestor operațiuni se efectuează în conformitate cu procedura generală.

Decontările intra-societate nu sunt reflectate în bilanțul organizației separate, adică în raportarea organizației, soldurile din conturile separate ale bilanțului sunt adăugate la soldurile din conturile corespunzătoare ale organizației-mamă.

Sucursalele și alte divizii separate reflectă proprietatea primită de la organizația-mamă în debitul conturilor de contabilitate proprietății și creditul contului 79 „Decontări intra-comerciale”. Proprietatea restituită organizației-mamă este anulată din creditul conturilor de contabilitate proprietății în debitul contului 79 „Decontări intra-comerciale”. Tranzacțiile comerciale pentru achiziționarea de proprietăți, contabilizarea costurilor de producție, vânzările de produse și altele sunt înregistrate în divizii separate, folosind înregistrările contabile obișnuite.

Dacă diviziile separate nu au un bilanț separat, atunci pentru a contabiliza operațiunile lor, se deschid subconturi în conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și instalații”.

Contabilitatea analitică pentru contul 79 „Decontări intra-afaceri” se efectuează pentru fiecare sucursală, reprezentanță, divizie sau altă divizie separată a organizației, alocată unui bilanţ separat, iar contabilitatea analitică a decontărilor în baza acordurilor de administrare a trustului de proprietate se efectuează pentru fiecare acord. Contabilitatea sintetică pentru contul 79 se efectuează în ordinea jurnalului nr. 8.

9.9. Inventarierea calculelor și reflectarea rezultatelor acestuia în contabilitate

Conform clauzei 2 din Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, pentru a confirma fiabilitatea datelor contabile și de raportare, organizația este obligată să efectueze un inventar al datoriilor curente și al anumitor tipuri de proprietăți. Procedura de implementare a acesteia este reglementată de Ghidurile metodologice pentru inventarierea proprietății și datorii financiare și politicile contabile ale organizației.

Toate tipurile de obligații curente sunt supuse inventarierii în vederea confirmării valabilității sumelor enumerate pentru decontări cu furnizorii și antreprenorii; cumpărători și clienți; buget; personalul organizației privind salariile, deponenții și sumele responsabile; cu debitorii și creditorii individuali, băncile și alte instituții de credit - pe împrumuturi, precum și cu diviziunile lor structurale alocate unui bilanţ separat.

Decontările din contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” care sunt rezultatul abaterilor de la condițiile normale în îndeplinirea obligațiilor ce le revin de către părțile la contract, de exemplu, în prezența livrărilor nefacturate, sunt supuse controlului special; articole de inventar plătite, dar neprimite sau livrarea lor în scurtă durată; sume neajustate de datorii pentru lipsuri și furturi; diverse tipuri de creanțe și datorii cu termene de prescripție expirate.

Un inventar al datoriilor curente, de regulă, este cronometrat pentru a coincide cu întocmirea situațiilor financiare anuale, ceea ce, însă, nu exclude implementarea acestuia în alte momente prevăzute de legislația în vigoare. De exemplu, clarificarea statutului așezărilor cu persoane responsabile și personalul organizației ar trebui efectuată imediat în legătură cu concedierea viitoare a unora dintre ele.

Pe baza rezultatelor inventarierii obligațiilor curente cu cumpărătorii, furnizorii, alți debitori și creditori, se întocmește un raport de inventar cu participarea acestora, cu o reflectare separată a stării decontărilor din punct de vedere al creanțelor și datoriilor. În plus, actul este însoțit de o adeverință care indică natura obligațiilor curente pentru fiecare debitor și creditor, denumirea documentului care confirmă existența creanței și persoana vinovată de ratarea termenului de prescripție.

Pe baza rezultatelor inventarierii decontărilor cu băncile și a bugetului, în situațiile financiare nu ar trebui să existe sume neajustate. Conform altor calcule, participanții lor raportează datele în sume convenite de ei. În absența unei astfel de coerențe, fiecare participant prezintă datele care decurg din contabilitatea curentă.

Amenzile, penalitățile, penalitățile recunoscute de debitor, precum și hotărârile judecătorești de îndeplinire a acestora, sunt supuse atribuirii altor rezultate ale organizației: debit în contul 91-2, credit în contul 76.

Pretențiile nesatisfăcute după expirarea termenului de prescripție sunt reflectate și în evidențele contabile folosind o înregistrare contabilă similară.

Avansurile nerevendicate identificate pe baza rezultatelor inventarului sunt creditate la creșterea altor venituri: debit în contul 62, credit în contul 91-1.

Întrebări și sarcini

1. Ce sunt calculele?

2. Când și cum apar conturile de plătit și de încasat?

3. Ce conturi sunt folosite pentru a înregistra plățile pentru impozite și taxe?

4. Ce documente servesc ca documente primare pentru reflectarea decontărilor cu persoane responsabile?

5. Cum se reflectă în contabilitate tranzacțiile legate de procesarea și rambursarea împrumuturilor bancare?

6. Care este diferența dintre conceptele de creanțe „reclamate” și „nereclamate”?

7. Numiți tipurile de plăți către buget pe baza bazei de impozitare.

8. Cum se realizează contabilitatea analitică și sintetică a împrumuturilor și a împrumuturilor?

9. Ce impozite plătește o organizație care funcționează în regimul fiscal general?

10. Ce este venitul imputat?

11. Cum se reflectă în contabilitate calculele pentru tranzacțiile intra-comerciale?

12. Ce decontări reciproce se reflectă în contul 76 „Decontări cu debitorii și creditorii”?

13. Care este esența împrumuturilor și cum sunt contabilizate?

14. Numiți documentele primare pentru reflectarea decontărilor cu furnizorii și clienții.

15. În ce scopuri sunt alocate fondurile pentru raportare?

16. Cum se reflectă în contabilitate rezultatele inventarierii decontărilor pentru datorii curente?

17. Cum sunt soluționate pretențiile?

Teste

1. Tranzacțiile de plată pentru activele materiale achiziționate sunt reflectate în contabilitate:

a) la primirea documentelor de plată;

b) după plata valorilor;

c) indiferent de momentul platii valorilor.

2. Contabilitatea pasivelor în contabilitate și în bilanțul pentru creditele bancare se efectuează:

a) la valoarea de piata;

b) în sume determinate de clauzele contractelor de credit și contractelor de împrumut;

c) în sume inclusiv datoria și dobânda acumulată;

d) la valoare reziduala.

3. Sumele contabile nerambursate la timp și incluse în debitul contului 94 sunt anulate ulterior în debitul contului:

a) 70 „Decontări cu personal pentru salarii” sau 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”;

b) 84 „Rezultatul reportat și pierderile neacoperite”;

c) 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

4. La anularea dobânzii la o factură pentru lucrări și servicii efectuate, se face următoarea înregistrare în contabilitate:

a) contul Dt 20 (44), contul Kt 60;

b) Dt contul 10, Kt contul 60;

c) contul Dt 76, contul Kt 60;

d) contul Dt 91-2, contul Kt 60.

5. La contabilizarea rambursării dobânzii la creditele restante, sumele sunt anulate din cauza:

a) profitul brut;

b) alte cheltuieli;

c) costul;

d) fond de rezervă.

6. Sume primite pentru rambursarea împrumutului:

a) nu sunt recunoscute ca venituri ale organizației;

b) sunt recunoscute ca venituri ale organizaţiei;

c) sunt recunoscute ca venituri ale organizației numai în scopuri contabile (dar nu și în scopuri fiscale).

7. La primirea mărfii s-a constatat un deficit din vina furnizorului căruia i s-a făcut reclamația. Instanța de arbitraj a respins cererea deoarece expirase termenul de depunere a acesteia. Care sunt înregistrările contabile în acest caz:

a) contul Dt 94, contul Kt 60; Dt contul 91-2, Kt contul 94;

b) contul Dt 76-2, contul Kt 60; Dt contul 94, Kt contul 76-2; Dt contul 91-2, Kt contul 94;

c) contul Dt 76-2, contul Kt 60; Dt cont 91-2, Kt cont 76-2?

8. Ce intervale de timp pentru inventarierea decontărilor cu clienții și furnizorii ar trebui să asigure compania:

a) după caz;

b) trimestrial;

c) conform politicilor contabile.

9. Atunci când se reflectă acumularea taxei pe valoarea adăugată în contabilitate, înregistrarea contabilă corectă va fi:

a) contul Dt 20, contul Kt 68;

b) contul Dt 90, contul Kt 68;

c) contul Dt 62, contul Kt 68.

10. La vânzarea produselor, costul produselor vândute este anulat prin înregistrarea contabilă:

a) contul Dt 40, contul Kt 43;

b) contul Dt 62, contul Kt 90;

c) contul Dt 90, contul Kt 43.

11. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții pentru plata produselor furnizate, lucrărilor efectuate sau serviciilor prestate în cadrul unui grup de organizații afiliate se ține în cont:

a) 79 „Așezări intraeconomice”;

b) 58 „Investiții financiare”;

12. Livrările nefacturate sunt livrări pentru care:

a) nu a fost primită o factură de la furnizor;

b) documentele de plată nu au fost primite;

c) nu a fost emisă o factură către cumpărător.

13. Acumularea impozitului pe venit este reflectată de înregistrarea contabilă:

a) contul Dt 99, contul Kt 68;

b) contul Dt 91, contul Kt 68;

c) contul Dt 84, contul Kt 68.

14. Organizația a achiziționat inventar și, ca garanție de plată, a emis o cambie cu valoarea nominală a sumei livrate cu o plată de 10% pe an. Suma datoriei de pe această factură se reflectă în creditul contului:

a) 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”;

b) 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”;

c) 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții”.

15. Un participant la o activitate comună reflectă cota de profit care i se cuvine ca parte a:

a) venituri;

b) venituri din participare la alte organizaţii;

c) alte venituri;

d) venituri extraordinare.

16. Sumele contabile care nu au fost returnate la timp sunt anulate după cum urmează:

a) contul Dt 70, contul Kt 71;

b) contul Dt 94, contul Kt 91;

c) contul Dt 73, contul Kt 71.

17. În evidențele contabile ale unei organizații, o contraparte include simultan atât creanțele, cât și datoriile. La pregătirea rapoartelor în bilanț, o astfel de datorie ar trebui să se reflecte:

a) s-a prăbușit;

b) prăbușit, dar cu informații dezvăluite într-o notă explicativă;

2. Pentru articolele de inventar, lucrările și serviciile pentru care nu au fost primite documente de plată de la furnizori și antreprenori, i.e. așa-numitele livrări nefacturate.

3. Pentru articolele de inventar excedentare identificate la recepția lor - când cantitatea efectivă de articole primite depășește suma indicată în documentele de plată ale furnizorilor.

4. Pentru serviciile de transport primite, inclusiv calculele pentru deficite și depășiri ale tarifului (marfă).

5. Pentru toate tipurile de servicii de comunicații etc.

Contabilitatea în contul 60 se efectuează pe bază de angajamente, adică toate tranzacțiile legate de plăți pentru active materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate sunt reflectate indiferent de momentul plății.

Contabilitatea contului 60 se efectuează în ordinea jurnalului nr. 6. În acest registru se îmbină contabilitatea sintetică cu cea analitică. Conturile analitice sunt deschise pentru fiecare furnizor și antreprenor pe o linie separată.

În plus, contul 60 ia în calcul calcule pentru avansurile emise pentru furnizarea de bunuri materiale sau pentru efectuarea lucrărilor. Pentru a face acest lucru, pe contul 60 se deschide un subcont separat „Decontări pentru avansuri emise”. Contabilitatea analitică a subcontului se ține pentru fiecare debitor.

Dacă, pentru a-și garanta datoria, o organizație își emite propria cambie unui furnizor sau contractant, atunci pentru a contabiliza o astfel de datorie, se deschide un subcont separat „Bill emise” în contul 60.

Registrul contabilitatii analitice si sintetice - jurnal-ordin nr 6.

Atunci când o organizație utilizează o formă automatizată de contabilitate folosind produsul software 1C: Enterprise, registrele contabilității sintetice sunt cifra de afaceri a contului 60 (General Ledger), analiza contului 60, bilanţul etc. Registrele contabile analitice sunt cifra de afaceri. bilant pentru contul 60, analiza contului 60 pe subconto, cifra de afaceri intre subcontos, card de cont 60, card de cont 60 pe subconto etc.

Corespondența principală pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Conținutul operațiunilor	Debit	Credit
Au fost acceptate la plată facturile furnizorilor pentru bunurile materiale achiziționate de la aceștia.	07, 08, 10, 15,41	60
Acceptarea plății facturilor contractorilor pentru lucrările efectuate și serviciile prestate	20, 23, 25, 26, 44	60
	19	60
Deducere fiscală pentru TVA	68	19
S-au făcut reclamații către furnizori sau antreprenori pentru lipsuri descoperite în timpul acceptării obiectelor de valoare sau lucrărilor care depășesc normele de pierdere naturală, discrepanțe în prețuri, erori în documentele de expediere, încălcarea condițiilor contractuale etc.	76-2	60
Au fost plătite facturile furnizorilor și antreprenorilor	60	50, 51, 52, 55
Datoriile au fost compensate (dacă furnizorul este și cumpărător de produse (lucrări, servicii) ale acestei organizații)	60	62
Datoria față de furnizor (antreprenor) a fost anulată din cauza expirării termenului de prescripție (3 ani)	60	91-1
A fost acordat un avans furnizorului (antreprenorului)		50, 51, 52
Se acceptă pentru deducerea TVA la plata în avans	68	60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
Activele materiale pentru care a fost plătit anterior un avans au fost valorificate	08, 10, 20, 26, 41	60
S-a luat în considerare TVA-ul plătit furnizorului (antreprenorului).	19	60
Deducere fiscală pentru TVA	68	19
Avans luat in calcul	60	60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
TVA acceptat pentru deducere după restabilirea plății în avans	68	60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
Sumele în avans neutilizate au fost returnate de furnizori (antreprenori)	50,51,52	60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
Cambie proprie emisă furnizorului (antreprenorului)	60	60 subcont „Bill emise”