Selecții din reviste pentru un contabil. Rata impozitului pe venit Impozitul pe venit în Federația Rusă

Cota impozitului pe profit în 2017. Cum se calculează impozitul pe venit, care sunt termenele limită pentru plata impozitului pe venit.

Impozitul pe venit în Rusia

Impozitul pe venit se aplică în toate țările progresive. Are mai multe funcții fundamentale:

Pentru o companie, cotele impozitului pe venit sunt unul dintre cei mai dovediți indicatori ai performanței întreprinderii: reprezintă valoarea medie a sarcinii fiscale care se impune asupra tuturor veniturilor întreprinderii. Dacă vă imaginați impozitul pe venit ca o fracție matematică, atunci numărătorul va conține suma totală a tuturor impozitelor, iar numitorul va conține veniturile totale din toate tipurile de activități ale companiei.

Luând în considerare complexitatea legislației fiscale rusești, folosind rata efectivă a impozitului pe venit, puteți înțelege eficiența activității unei organizații și puteți evalua în mod obiectiv profitabilitatea acesteia.

Cota de impozit pe venit în 2017

Cota impozitului pe venit este diferența dintre profitul și pierderea unei organizații, profitul întreprinderii minus valoarea deducerilor stabilite.

Obiectul impozitării, conform art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse, profitul întreprinderii pentru perioada de raportare este recunoscut fără a lua în considerare accizele și taxa pe valoarea adăugată. Acestea nu sunt luate în considerare la determinarea veniturilor, conform art. 251 Codul fiscal al Federației Ruse:

La rândul său, profitul este definit ca diferența dintre veniturile primite și cheltuielile efectuate în aceeași perioadă. Mai mult, toate costurile nu trebuie doar să aibă dovezi documentare, ci și să fie justificate din punctul de vedere al economiei întreprinderii.

Plătitorii impozitului pe venit sunt (articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Impozitul pe venit presupune ca obiect profitul primit de contribuabil (minus suma cheltuielilor de productie, comerciale si de transport):

Ce procent este cota impozitului pe venit în 2017? Ca și în anul precedent – ​​20%. Cu toate acestea, în 2017, relația dintre bugetele federal și regionale s-a schimbat. În 2016, contribuțiile au fost repartizate: regionale – 2%, federale – 18%. În 2017 – 3%, respectiv 17%. Au fost adoptate noi tarife pentru perioada 2017-2020.

În același timp, o serie de companii în 2017 pot profita de dreptul la o rată zero la profit. Este vorba despre întreprinderi specializate în activități sociale, industriale, științifice, precum și în furnizarea de servicii de consum către populație.

În același timp, nu trebuie să uităm că pentru a beneficia de avantaje fiscale trebuie îndeplinite o serie de condiții stricte pe toată perioada de raportare. La cea mai mică abatere, rezultatul financiar va fi supus unei cote complete de douăzeci la sută.

Conform legislației regionale, rata în 2017 poate fi redusă la 12,5% - aceasta este rata minimă posibilă specificată la paragraful 1 al art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse.

Metodologia de calcul a ratei profitului în anul fiscal 2017

Cota impozitului pe venit poate fi calculată în mai multe moduri (vezi Fig. 1). Una dintre cele mai comune opțiuni:

Figura 1 - Metoda de calcul al impozitului pe venit

Este necesar să înțelegem că veniturile și cheltuielile trebuie să fie clar legate de o anumită perioadă de timp pentru care sunt depuse rapoarte. Întrebarea este dacă antreprenorul este pregătit să le recunoască în această perioadă de timp. Artă. 271-273 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește două opțiuni pentru această situație:

Figura 2 - Venituri neexploatare

Când să depuneți o declarație

O perioadă fiscală este o perioadă de timp pentru care se formează baza de impozitare și suma de plată. Multe organizații fac plăți lunare în avans pentru impozitele pe venit. În art. 286 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă cu cei care fac acest lucru trimestrial.

Declarația fiscală trebuie depusă în forma prescrisă, în conformitate cu ordinul Serviciului Fiscal Federal din 22 martie 2012 nr. ММВ-7-3/174 la biroul regional de la sediul organizației sau divizia sa separată.

Din 2015, formularul de depunere a declarațiilor de impozit pe venit a fost modificat. Se depune la Serviciul Fiscal Federal în termen de 28 de zile de la încheierea perioadei fiscale. Pentru unele categorii, puteți trimite rapoarte în termen de patru, șase, nouă luni sau lunar.

Vă rugăm să rețineți că de la 1 ianuarie 2017, cuantumul penalităților pentru întârzierea plății impozitelor și contribuțiilor a crescut. În caz de întârziere în primele 30 de zile, Serviciul Fiscal Federal, ca și până acum, va percepe penalități la o rată de 1/300 din rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse; începând cu a 31-a zi, rata va fi fi 1/150 din rata de refinanțare.

Este posibil să se reducă baza de impozitare?

Articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse specifică tipurile de cheltuieli care nu pot fi utilizate pentru a reduce baza de impozitare:

Dividende primite de proprietarul organizației pe propriile titluri de valoare;

Amenzi și alte plăți necesare pentru plata către bugetul de stat;

Contribuții la capitalul autorizat, contribuții la diverse parteneriate.

Desigur, nici „în afara legii”, acțiuni precum neemiterea de bonuri de vânzări și de numerar, încasarea banilor, reducerea la minimum a TVA-ului, utilizarea zonelor offshore (pentru organizațiile care desfășoară activități economice străine) nu sunt recomandate, deoarece aproape niciodată nu scapă controlul autorităților fiscale .

Printre modalitățile legale populare de reducere a bazei de impozitare:

Instruirea si recalificarea angajatilor;

Cheltuieli pentru îmbrăcăminte corporativă;

Supraestimarea costurilor de închiriere, reparații, întreținere;

Amortizarea și lichidarea mijloacelor fixe;

Costurile asociate cu marca comercială a unei companii.

Fiecare întreprindere, indiferent de forma sa de proprietate, caută modalități de a reduce legal baza de impozitare. A nu trece linia fină a legii este sarcina principală în acest caz, deoarece există multe opțiuni legitime.

În 2017, procedura de anulare a pierderilor din anii anteriori s-a schimbat. Anterior, profiturile puteau fi reduse la zero prin anularea completă a pierderilor din anii precedenți. Acum, legiuitorii au eliminat limita de 10 ani, dar valoarea pierderii nu poate reduce profiturile cu mai mult de jumătate. Noua procedură de reportare a pierderilor din impozitul pe profit din anii anteriori se aplică perioadelor fiscale 2017 - 2020. Pentru anul precedent, 2016, contribuabilii au dreptul să reducă în continuare baza de impozitare cu întreaga valoare a pierderilor suferite în perioadele precedente.

Procedura de recunoaștere în contabilitate fiscală a veniturilor și cheltuielilor sub formă de dobândă în temeiul contractelor de împrumut în curs și a altor acorduri similare a rămas mult timp controversată și controversată.

De la 1 ianuarie 2014, Legea federală nr. 420-FZ din 28 decembrie 2013 „Cu privire la modificările la articolul 27.5-3 din Legea federală „Cu privire la piața valorilor mobiliare” și părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse” (denumită în continuare Legea nr. 420 - Legea federală) au fost aduse modificări la paragraful 6 al articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 8 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. În prezent, a fost stabilită o procedură neechivocă pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor sub formă de dobândă în cadrul contractelor de împrumut în derulare și a altor acorduri similare.

Alineatul 8 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în baza contractelor de împrumut sau a altor acorduri similare (inclusiv obligații de creanță emise de valori mobiliare), a căror valabilitate se încadrează în mai mult de o perioadă de raportare (de impozitare), în sensul: din acest capitol, cheltuiala este recunoscută ca fiind efectuată și este inclusă în componența cheltuielilor relevante la sfârșitul fiecărei luni din perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare, indiferent de data (termenii) acestor plăți stipulate prin contract.

Astfel, dobânzile la contractele de împrumut ar trebui incluse în cheltuieli la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit lunar pe toată durata contractului de împrumut, indiferent de perioada de plată a acestora prevăzută de contract, dacă perioada de valabilitate a acestuia scade pe mai mult de un an (de impozitare) de raportare.perioada.

De asemenea, Legea nr.420-FZ, din 1 ianuarie 2015, desființează, în esență, raționalizarea cheltuielilor sub formă de dobândă la obligațiile de creanță. Ca regulă generală, dobânda la obligațiile de datorie se va cheltui pe baza ratei efective. O regulă similară este prevăzută pentru veniturile relevante.

Dar pentru obligațiile de datorie care decurg ca urmare a tranzacțiilor controlate, veniturile (cheltuielile) vor fi recunoscute ca dobândă calculată pe baza ratei efective luând în considerare prevederile secțiune V.1Cod fiscal privind tranzacțiile controlate.

Excepția este atunci când una dintre părțile la o astfel de tranzacție este o bancă. În acest caz, contribuabilul are dreptul:

• recunoaște ca venit dobânda calculată pe baza ratei efective dacă aceasta depășește valoarea minimă a intervalului de valori limită stabilit;
• recunoaște drept cheltuială dobânda calculată pe baza ratei efective dacă aceasta este mai mică decât valoarea maximă a intervalului de valori limită stabilit.

Mai mult, pentru obligațiile de datorie în ruble, acest interval variază de la 75 la 180 la sută din rata de refinanțare a Băncii Rusiei. Pentru obligațiile de creanță emise în euro - de la Rata Oferită Interbancară Europeană (EURIBOR) în euro majorată cu 4 puncte procentuale la rata EURIBOR în euro majorată cu 7 puncte procentuale.

În legătură cu introducerea unei proceduri speciale de raționalizare a dobânzii la tranzacțiile controlate de la 1 ianuarie 2015, la seminar ne-am amintit care tranzacții sunt controlat.

În conformitate cu articolul 105.14. Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște tranzacțiile controlate ca tranzacții între părți afiliate. Persoanele interdependente, în conformitate cu definiția dată la paragraful 1 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, pot influența condițiile și (sau) rezultatele tranzacțiilor efectuate de aceste persoane și (sau) rezultatele economice ale activitățile acestor persoane sau activitățile persoanelor pe care le reprezintă. Lista persoanelor care sunt interdependente este stabilită de paragraful 2 al articolului 105.1.

De asemenea, tranzacțiile între persoane independente prevăzute la paragraful 1 al articolului 105.14 sunt echivalate cu tranzacții între persoane interdependente. La seminar, am examinat unul dintre tipurile de tranzacții prevăzute la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tranzacții de vânzare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) între persoane interdependente, cu participarea intermediarilor formali.

Potrivit Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, astfel de tranzacții nu pot fi automat (fără o analiză a funcțiilor și riscurilor asumate de aceste persoane, precum și a activelor utilizate de acestea) egale cu tranzacții între părți afiliate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 17 iulie 2013 Nr. 03-01-18/27872).

În același timp, Codul nu stabilește cerințe privind valoarea veniturilor din astfel de tranzacții pentru anul calendaristic corespunzător în scopul recunoașterii acestora ca controlate. Ținând cont de cele de mai sus, tranzacțiile de mai sus sunt considerate controlate indiferent de suma veniturile primite din astfel de tranzacții în anul calendaristic corespunzător.

Reportarea pierderilor

Legea federală nr. 420-FZ a introdus o mică clarificare la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această regulă reglementează transferul în viitor a pierderilor primite în vederea reducerii bazei de impozitare a impozitului pe venit. Până acum, în acest alineat s-a discutat posibilitatea reducerii bazei impozabile a perioadei fiscale curente.

Dacă citiți standardul la propriu, puteți ajunge la concluzia că, pe baza rezultatelor perioadei de raportare, pierderile trecute nu pot fi luate în considerare. Vă reamintim că potrivit art. 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru impozitul pe venit este anul calendaristic, iar perioadele de raportare sunt primul trimestru, jumătate de an și nouă luni ale anului calendaristic. Perioadele de raportare pentru contribuabilii care calculează plățile lunare în avans pe baza profitului efectiv încasat sunt de o lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic.

S-a clarificat acum că este încă posibil să se ia în considerare aceste pierderi la sfârșitul perioadei de raportare. Deși, în raport cu ediția anterioară, Ministerul de Finanțe al Rusiei a fost de acord că transferul pierderilor în viitor este posibil pe baza rezultatelor atât din perioadele de raportare, cât și din perioadele fiscale (Scrisorile din 16 ianuarie 2013 Nr. 03-03-06 /2/3, din 3 august 2012 Nr. 03-03-06/1/382). Modificările la articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2014.

Vă reamintim de cerințele speciale pentru păstrarea documentelor care confirmă valoarea pierderii. Trebuie să păstrăm documentele primare pe toată perioada de transfer al pierderii și încă 4 ani după încheierea perioadei în care pierderea a fost anulată. Documentele primare trebuie să fie păstrate în continuare chiar dacă valoarea pierderii a fost confirmată printr-un control fiscal.

Contabilizarea pierderii în lipsa veniturilor

Destul de des, organizațiile se confruntă cu întrebarea: cum să reflecte în fiscal cheltuielile contabile care sunt suportate pentru activitățile care vizează generarea de venituri, dacă veniturile din această activitate:

• sau vor fi primite în perioadele ulterioare;
• sau nu va fi primit deloc.

Conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt recunoscute chiar și în absența veniturilor. Adică pentru a lua în calcul o cheltuială nu este necesar ca veniturile să fie primite în același timp. Principalul lucru este că cheltuielile sunt efectuate în cadrul activităților din care se așteaptă să se genereze venituri și îndeplinesc criteriile prevăzute la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, cheltuielile contribuabilului trebuie să fie legate de natura activităților sale, și nu de încasarea de profituri. Această poziție este confirmată de autoritățile de reglementare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/05/2012 Nr. 03-03-06/4/96).

Momentul reflectării cheltuielilor în contabilitatea fiscală este determinat de paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor.

Mai mult, chiar dacă în mod greșit nu ați luat în considerare astfel de cheltuieli în anul în care au fost efectuate, este imposibil să luați în considerare aceste cheltuieli în anul în care ați descoperit această eroare (clauza 1 din art. 54 din Codul fiscal). Federația Rusă).

În aceste cazuri, eroarea poate fi corectată numai prin depunerea la Serviciul Fiscal Federal a unei declarații fiscale actualizate pentru anul în care au fost efectuate cheltuielile (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o pierdere are loc în perioada în care au fost suportate cheltuieli, suma acesteia poate fi transferată în viitor (articolul 283, alineatul 7 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totodată, trebuie să ne amintim că la aplicarea sistemului de impozitare de bază, unele cheltuieli sunt recunoscute concomitent cu veniturile pentru care au fost efectuate, de exemplu:

• cheltuielile sub forma costului bunurilor achiziționate pentru revânzare sunt recunoscute simultan cu încasările din vânzarea acestora (clauza 1 a articolului 268, articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Costurile directe pentru producția de produse (lucrări) sunt recunoscute simultan cu veniturile din vânzarea acestor produse (lucrări) (clauzele 1, 2 ale articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie amintit că, începând cu 01.01.2014, la efectuarea unui audit de birou al declarațiilor de pierdere, Serviciul Fiscal Federal are dreptul de a vă solicita să furnizați explicații care să justifice cuantumul pierderii primite (clauza 3 din articolul 88). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atenţie! Dacă declarați pierderi fiscale mai mult de doi ani la rând, aceasta poate fi baza pentru:

• pentru a efectua un audit fiscal la fața locului al organizației dumneavoastră (clauza 2 din Anexa 2 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal din 30 mai 2007 nr. MM-3-06/333@);
• luarea în considerare a activităților organizației dumneavoastră de către comisia de legalizare a bazei de impozitare (comision de pierdere) (Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 17 iulie 2013 Nr. AS-4-2/12722).

Cum se ajustează impozitul pe venit

În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare și valoarea impozitului sunt recalculate pentru perioada fiscală (de raportare) în care sunt erori (denaturate) legate de perioadele fiscale (de raportare) anterioare. identificate, în cazurile în care este imposibilă determinarea perioadei de erori ( distorsiuni), precum și în cazurile în care erorile (distorsiuni) au condus la plata excesivă a impozitului.

În baza paragrafului 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii din legislația civilă, familială și din alte ramuri ale legislației Federației Ruse, utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, dacă Codul nu prevede altfel.

Regulile de corectare a erorilor în contabilitate sunt stabilite prin Reglementările contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” PBU 22/2010, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 nr. 63n.

În același timp, inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor de activitate economică în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației, identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflecției ( nereflectarea) a unor astfel de fapte de activitate economică, nu sunt considerate erori.

Problema efectuării modificărilor în contabilitate și contabilitate fiscală va fi discutată mai detaliat în cadrul seminarului „Erorile contabile: identificarea și corectarea”, care va avea loc pe 26 iunie 2014.

În cadrul seminarului vor fi abordate și următoarele aspecte:

Aplicație UPD

Una dintre cele mai recente inovații în contabilitatea rusă este utilizarea UTD (document de transfer universal).

UTD (cu statutul „1” - factură și document de transfer) poate fi utilizat de către cumpărător simultan în scopuri contabile, calcularea impozitului pe venit și, de asemenea, deducerea sumelor de TVA solicitate.

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.05.2014 nr. GD-4-3/3987@ „Cu privire la utilizarea UTD pentru a confirma cheltuielile contribuabililor”, autoritățile fiscale au confirmat dreptul de a utiliza UTD pentru a confirma cheltuielile la calculul impozitului pe venit.

Compoziția detaliilor obligatorii ale UPD, propusă de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru a fi utilizate de către entitățile comerciale, îndeplinește toate cerințele Legii federale din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” pentru contabilitatea primară. document. Prin urmare, UPD este un document care poate fi folosit pentru a confirma costurile luate în considerare la calcularea impozitului pe profit.

Va deveni mai ușor să procesați cheltuielile de divertisment

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2014 Nr. 03-03-RZ/16288 definește o procedură simplificată de confirmare a cheltuielilor de divertisment.

Întrucât Capitolul 25 din Cod nu prevede cheltuieli de divertisment cu o listă specifică și forme de documente primare care confirmă aceste cheltuieli, orice document primar care indică valabilitatea și natura de producție a cheltuielilor efectuate poate servi pentru confirmarea acestora în scopuri de impozit pe profit.

În special, un document care confirmă valabilitatea cheltuielilor de divertisment poate fi un raport privind cheltuielile de divertisment aprobat de șeful organizației. În acest caz, toate cheltuielile enumerate în raportul privind cheltuielile de divertisment trebuie confirmate prin documente primare relevante.

Inovații în procedura de calcul al impozitului pe venit, care intră în vigoare la 1 ianuarie 2015

(în conformitate cu Legea federală nr. 81-FZ din 20 aprilie 2014 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”)

• pierderea din cesiunea dreptului de creanță către un terț, care s-a făcut după termenul de plată prevăzut de contractul de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii), se ia în considerare la un moment dat la data cesiunii de dreptul de cerere (clauza 2 a articolului 279 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• contribuabilul va putea anula costul proprietății care nu este amortizabilă pentru mai mult de o perioadă de raportare (subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• venitul din vânzarea proprietății primite gratuit poate fi redus cu valoarea de piață a unei astfel de proprietăți determinată la data primirii acesteia (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 2 al paragrafului 2). al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Conceptul de „diferențe de sumă” este exclus din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și din procedura specială de contabilizare a acestora (clauza 11.1 din partea 2 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, subclauza 5.1 din clauza 1). din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 7 din articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 9 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse nu mai sunt valabile RF, partea 4 din articolul 316 din Codul Fiscal al Federației Ruse etc.); Veniturile (cheltuielile) sub forma diferenței de sumă efectuate de contribuabil la tranzacțiile încheiate înainte de 1 ianuarie 2015, sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor organizațiilor în modul stabilit înainte de intrarea în vigoare a prezentei legi federale. .
• În impozitare, metoda LIFO nu este utilizată (clauza 8 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, subclauza 3 din clauza 1 din articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.). subp. 3 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse etc.).

Legea federală nr. 52-FZ din 2 aprilie 2014 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” a introdus modificări menite să îmbunătățească administrarea fiscală.

De exemplu, se anulează obligația contribuabililor de a informa organul fiscal despre deschiderea (închiderea) conturilor bancare și apariția (încetarea) dreptului de utilizare a mijloacelor electronice de plată corporative.

Întrebări

În cadrul Mesei Rotunde, lectorul a răspuns în mod tradițional la întrebările participanților și a evidențiat cele mai interesante precedente din practica judiciară.

Angajații contabili au multe întrebări în legătură cu lansarea a două noi documente referitoare la tranzacțiile cu numerar.

Ministerul Justiției a înregistrat o nouă procedură pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în doar câteva zile, iar Banca Centrală a publicat-o nu mai puțin rapid. Procedura a intrat în vigoare la 1 iunie 2014 (directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 11 martie 2014 nr. 3210-U). De la aceeași dată intră în vigoare noi reguli pentru plățile în numerar (directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 10/07/13 nr. 3073-U).

Textul original, care era în proiectul de instrucțiune nr. 3210-U, a suferit modificări semnificative. Noile forme de casa de marcat primară nu au fost niciodată aprobate, așa că trebuie folosite cele vechi.

Să ne uităm pe scurt la principalele modificări:

• a fost stabilită o procedură simplificată pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar de către antreprenorii individuali și întreprinderile mici,
• La determinarea limitei soldului de numerar, organizațiile pot alege una dintre cele două metode pentru calcularea acesteia. Prima metodă se bazează pe volumul încasărilor, a doua metodă se bazează pe volumul numerarului emis. Să reamintim că, în conformitate cu Regulamentul anterior în vigoare privind procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede ale Băncii Rusiei pe teritoriul Federației Ruse, aprobate de Banca Rusiei la 12 octombrie 2011 nr. 373 -P, a doua metodă de determinare a limitei soldului de numerar (pe baza volumului plăților de numerar), ar putea fi utilizată de organizațiile care nu au avut intrări de numerar,
• Au fost stabilite limite și obiective pentru primirea de numerar de la bănci.

Este uneori dificil pentru un contribuabil să înțeleagă legislația fiscală națională. Iar atunci când se exprimă opinii complet diferite, contradictorii cu privire la o problemă controversată, devine foarte dificil să iei decizia corectă. Este dificil nu numai pentru contribuabili, este dificil pentru sistemul judiciar rus, care este supraîncărcat cu soluționarea litigiilor în care aceste dispute nu ar trebui să existe.

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2013 Nr. GD-4-3/21097 împreună cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2013 Nr. 03-01-13/01/47571 „Cu privire la legea unificată practica de executare a impozitelor” are scopul de a rezolva aceste probleme stringente.

La sfârșitul anului 2013, Ministerul Finanțelor și Serviciul Fiscal Federal au recunoscut că, în cazul în care explicațiile lor scrise cu privire la problemele fiscale nu sunt în concordanță cu deciziile, rezoluțiile, scrisorile de informare ale Curții Supreme de Arbitraj, precum și deciziile, rezoluțiile, scrisorile de Forțele Armate ale Federației Ruse, autoritățile fiscale, atunci când își exercită atribuțiile, trebuie să se ghideze după aceste acte și scrisorile instanțelor.

Eterna problema cu sumele contabile nerambursate la timp este acum rezolvată nu în favoarea persoanei responsabile. În Rezoluțiile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 03.05.2013 nr. 14376/12 și 13510/12 s-a concluzionat că sumele emise în cont pentru care salariatul nu a contabilizat sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Va fi util pentru colegii noștri contabili șefi să rețină că autoritățile fiscale, înainte de a-l aduce la răspundere administrativă pe contabil-șef, sunt obligate să dovedească implicarea sa în săvârșirea unei infracțiuni. Această concluzie a fost făcută în Rezoluția Curții Supreme a Federației Ruse din 21 august 2013 Nr. 73-AD13-5.

Auditor principal al companiei „Pravovest Audit”
Elena V. Tyurina

Ca parte a Mesei Rotunde 26 iunie 2014„Erorile contabile: identificarea și corectarea”

De asemenea, vor fi luate în considerare următoarele întrebări:

1. Cum să ajustați CPD ca urmare a primirii de informații noi.
2. Cum să corectați CPD atunci când sunt identificate erori.
3. Cum să ajustați CPD-ul atunci când primiți documente mai târziu.

Cu stimă,
„Pravovest Audit”
sunați: (495) 231-23-21 (multicanal);
scrie:

Suntem mereu bucuroși să vă ajutăm. Contactați profesioniștii!

Serviciile PRAVOVEST Audit înseamnă minimizarea riscurilor și consolidarea afacerii dumneavoastră.

Yu. A. Beletskaya
expert al revistei „Impozitul pe venit: Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor”

Din 01/01/2015, modificările și completările aduse la Capitol. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse prin următoarele legi federale:

Care sunt normele Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a afectat aceste modificări? Veți afla despre acest lucru din acest articol.

Venituri si cheltuieli

Diferențe de schimb și sumă

De la 01.01.2015, normele Codului Fiscal al Federației Ruse privind diferențele de sumă ( clauza 11.1 art. 250, pp. 5.1 clauza 1 art. 265, clauza 7 art. 271, clauza 9 art. 272, clauza 5 art. 273 Codul fiscal al Federației Ruse, și para. 4 linguri. 316 Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, dispariția conceptului de „diferențe de sumă” din contabilitatea fiscală îl apropie (pentru acest articol de venit (cheltuieli)) de contabilitate (de la care acest concept a fost exclus de mult timp).

În plus, există o nouă ediție clauza 11 art. 250Și pp. 5 p. 1 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse, din care rezultă că pozitiv și negativ diferențe de schimb apar nu numai din cauza modificărilor cursului de schimb oficial al valutei străine la ruble stabilit de Banca Rusiei. Aceste diferențe apar și în legătură cu modificările cursului de schimb al valutei străine (unități monetare convenționale) la rubla rusă, stabilite prin lege sau prin acordul părților, dacă valoarea creanțelor (obligațiilor) plătibile în ruble, exprimată în acest străin moneda (unități monetare convenționale), este determinată de un astfel de curs.

A fost clarificată procedura de recalculare a veniturilor, cheltuielilor și creanțelor (pasivelor) exprimate în valută ( clauza 8 art. 271Și clauza 10 art. 272 Codul fiscal al Federației Ruse). În special, obligațiile și creanțele în valută străină trebuie recalculate în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data încetării (îndeplinirii) creanțelor (obligațiilor) și (sau) la ultima dată. luna curentă în funcție de ceea ce s-a întâmplat mai devreme (înainte de 01/01/2015 – până la ultimul număr perioada de raportare (de impozitare). ).

În plus, normele menționate stabilesc procedura de recalculare a valorii creanțelor (obligațiilor) exprimate în valută (unități monetare convenționale) plătibile în ruble. Daca la reevaluarea acestei valori se foloseste un alt curs valutar, stabilit prin lege sau prin acordul partilor, recalcularea veniturilor, creantelor (pasivelor) se face la un asemenea curs.

(S-au aplicat modificări Legea nr.81-FZ.)

Notă

Conform Partea 3 Art. 3 Legea nr.81-FZ veniturile (cheltuielile) sub forma unei diferențe de sumă pe care un contribuabil a suportat-o ​​pentru tranzacțiile încheiate înainte de 01.01.2015 sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit în modul stabilit înainte de data intrării în vigoare a legii.

Venituri și cheltuieli aferente obligațiilor de datorie

De la 1 ianuarie 2015, procedura de contabilizare a dobânzilor la obligațiile de creanță, prevăzută în Artă. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, titlul articolului în sine s-a schimbat. Era: „Particularități de atribuire a dobânzii la obligațiile de datorie la cheltuieli”, și a devenit: „Particularități de contabilizare a dobânzii la obligațiile de datorie în scopuri fiscale”. Adică, acum standardul a stabilit o procedură pentru reflectarea nu numai a cheltuielilor, ci și a veniturilor.

În al doilea rând, clauza 1Și P. 1.1 prezentat într-o nouă ediție și introdus clauza 1.2Și clauza 1.3. S-a stabilit o regulă generală: pentru obligațiile de datorie de orice tip, venitul (cheltuiala) este recunoscut ca dobândă calculată pe baza ratei efective . Excepție fac tranzacțiile controlate. În acest caz, venitul (cheltuiala) este dobânda calculată pe baza ratei efective, luând în considerare prevederile secțiune V.1 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, se aplică reguli speciale pentru determinarea veniturilor (cheltuielilor) sub formă de dobândă la obligațiile de datorie dacă una dintre părțile la o tranzacție controlată este o bancă ( clauzele 1.1 – 1.3 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse).

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Notă

Clauza 2 a art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse nu sa schimbat, ceea ce înseamnă că regulile privind datoria controlată rămân aceleași.

Proprietate amortizabilă

ÎN paragraful 3 art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse sunt enumerate patru cazuri când mijloacele fixe sunt excluse din proprietatea amortizabilă. Anul acesta, această listă rămâne aceeași, dar au fost făcute clarificări la două dintre pozițiile sale.

În primul rând, mijloacele fixe care, prin decizia conducerii organizației, sunt în curs de reconstrucție și modernizare pentru o perioadă mai mare de 12 luni sunt încă scoase din proprietatea amortizabilă. Totuși, a apărut o excepție de la această regulă: dacă mijloacele fixe în timpul procesului de reconstrucție sau modernizare continuă să fie utilizate de către contribuabil în activități care vizează generarea de venituri, amortizarea asupra acestora se calculează în același mod.

În al doilea rând, ca și până acum, mijloacele fixe transferate (primite) în baza contractelor de utilizare gratuită sunt scoase din proprietatea amortizabilă.

Din 2015, a fost făcută o excepție de la această regulă pentru mijloacele fixe transferate pentru utilizare gratuită (în cazurile în care contribuabilul este obligat să facă acest lucru în conformitate cu legislația Federației Ruse) către următoarele structuri:

– autoritățile și organele de conducere ale statului și organele de autoguvernare locală;

– instituții de stat și municipale;

– intreprinderi unitare de stat si municipale.

Cu alte cuvinte, prin transferarea mijloacelor fixe către structurile specificate pentru utilizare gratuită, organizația va percepe asupra acestora amortizare, care este luată în considerare la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit, deși mijlocul fix încetează să mai fie utilizat în activități care vizează generarea de venituri ( clauza 4 art. 256 Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, cheltuielile asociate cu furnizarea gratuită de proprietăți (lucrări, servicii) către organismele și întreprinderile numite (în cazurile în care obligația unui astfel de contribuabil este stabilită de legislația Federației Ruse) sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli. Aceasta rezultă din prevederile care au intrat în vigoare la 01.01.2015 pp. 48.7 clauza 1 art. 264 Codul Fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări Legea nr.382-FZ.)

Costuri materiale

Începând cu anul 2015, au fost efectuate următoarele modificări în ceea ce privește reflectarea cheltuielilor materiale în contabilitatea fiscală.

În primul rând, regulile care prevăd utilizarea metodei LIFO au devenit invalide. Au fost aduse modificări corespunzătoare clauza 8 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse reglementarea procedurii de determinare a valorii costurilor materialelor la anularea materiilor prime și bunurilor utilizate în producție și pp. 3 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse, stabilindu-se regulile de determinare a costului bunurilor achiziționate în momentul vânzării acestora. Vă rugăm să rețineți că metoda LIFO a fost exclusă din contabilitate începând cu 01.01.2008.

În al doilea rând, de la 1 ianuarie 2015, costul proprietății primite gratuit poate fi inclus în cheltuieli atunci când este dat în producție sau vânzare.

Înainte de această dată, au existat dispute cu privire la această operațiune. Ideea este că, potrivit Artă. 250 Cod fiscal al Federației Ruse venitul neexploatare recunoaște, în special, veniturile sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite cu titlu gratuit sau drepturi de proprietate ( clauza 8), sub forma costului materialelor sau al altor bunuri obținute ca urmare a demontării sau demontării în timpul lichidării mijloacelor fixe scoase din funcțiune ( paragraful 13), sub forma valorii stocurilor excedentare identificate în timpul inventarierii ( paragraful 20).

În ultimele două cazuri, ediția anterioară para. 2 p. 2 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse a permis ca costul stocurilor, inclus anterior în veniturile neexploatare, să fie anulat ca cheltuieli materiale. Din 2015, această normă a fost stabilită într-o nouă ediție, care permite ca costul proprietății industriale sub formă de proprietate primită gratuit să se reflecte în cheltuieli materiale în cuantumul în care acest cost a fost inclus în venituri în modul prescris clauza 8 art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse.

Să remarcăm că uneori valoarea proprietății primite gratuit nu este luată în considerare ca parte a veniturilor (de exemplu, atunci când se primește proprietăți de la un participant al companiei ca contribuție pentru a crește activele nete ale organizației). Apoi, costurile sub forma costului unei astfel de proprietăți atunci când este lansată în producție nu ar trebui să fie reflectate ca cheltuieli.

În al treilea rând, în scopul impozitului pe profit, contribuabilul poate alege în mod independent metoda de contabilizare a cheltuielilor pentru achiziția proprietății care nu sunt amortizabile.

Conform pp. 3 p. 1 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse Cheltuielile materiale ale contribuabilului includ următoarele costuri: pentru achiziționarea de unelte, accesorii, echipamente, instrumente, echipamente de laborator, haine de lucru și alte echipamente de protecție individuală și colectivă prevăzute de legislația Federației Ruse și alte bunuri care nu sunt amortizabile. . Costul unei astfel de proprietăți este inclus în costurile materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune.

Din 01.01.2015, această normă a fost completată cu o prevedere conform căreia, pentru a anula valoarea imobilului numit pe mai mult de o perioadă de raportare, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent procedura de recunoaștere a cheltuielilor materiale sub forma costului unei astfel de proprietăți, ținând cont de perioada de utilizare a acesteia sau de alți indicatori fezabil din punct de vedere economic.

Dacă contribuabilul decide să-și exercite dreptul acordat, el trebuie să reflecte acest punct în politicile sale contabile.

Vă rugăm să rețineți că noua versiune a regulii se aplică proprietății punere în funcțiune începând cu 01.01.2015 (adică se aplică și proprietăților care ar fi putut fi dobândite înainte de data specificată, dar au fost puse în funcțiune în 2015).

(S-au aplicat modificări Legea nr.81-FZ.)

Costurile forței de muncă

În ceea ce privește costurile forței de muncă, Artă. 255 Codul fiscal al Federației Ruse Următoarele modificări au avut loc începând cu 01.01.2015.

În primul rând, normele menționate costurile forței de muncă , reținut de angajați în perioada de vacanță prevăzută de legislația Federației Ruse ( clauza 7), precum și în timpul vacanțelor de studii ( paragraful 13). Acum vorbesc despre aceste standarde cheltuieli sub forma castigului mediu , reținută de angajați pe perioada vacanțelor specificate.

În al doilea rând, rescris clauza 9 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse, care și-a schimbat radical însăși esența. Să reamintim că în versiunea veche vorbeam de angajamente pentru angajați eliberați în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea personalului sau personalului.

Acum, la costurile forței de muncă în scopuri de aplicare Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse raporta angajaţii angajaţilor disponibilizaţi , inclusiv în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea numărului sau a personalului angajaților contribuabilului. Totodată, se clarifică ce se înțelege prin aceste angajamente în scopul aplicării clauza 9 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este, în special, indemnizațiile de concediere efectuate de angajator la încetarea contractului de muncă, prevăzute de contractele de muncă și (sau) acordurile separate ale părților la contractul de muncă, inclusiv acordurile privind încetarea contractului de muncă, precum și convențiile colective, acordurile și contractele locale; reglementari care contin norme de drept al muncii.

Să observăm că noua ediție a acestei norme va înlătura o mulțime de întrebări care, înainte de 01.01.2015, au apărut în practică la plata indemnizației de concediere aferente concedierii (inclusiv la cererea proprie sau prin acordul părților). De exemplu, după cum rezultă din explicațiile Serviciului Fiscal Federal ( Scrisoare din 28 iulie 2014 Nr.GD -4-3/14565@), una dintre condițiile de includere a plăților în favoarea unui salariat în cheltuieli a fost natura lor de producție și prezența unei legături cu programul de lucru și condițiile de muncă. Prin urmare, a fost foarte riscant să se țină cont de costurile plății remunerației (indemnizația de încetare) la concedierea unui salariat, stabilite prin acordul părților.

Bazat pe noua ediție clauza 9 art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse Acum, sumele oricăror plăți de concediere pot fi incluse în siguranță în cheltuieli în scopuri de impozit pe profit (cu condiția ca acestea să fie prevăzute prin contracte (colective) de muncă sau contracte relevante).

(S-au aplicat modificări legile nr.366-FZȘi № 382-FZ.)

Cesiunea dreptului de revendicare...

... înainte ca plata să fie scadentă

Conform clauza 1 art. 279 Codul fiscal al Federației Ruse atunci când contribuabilul-vânzător, folosind metoda de angajamente, cedează dreptul de a revendica datoria unui terț înainte de debut prevazute in contractul de vanzare de bunuri (lucrari, servicii) data scadenței diferența negativă dintre venitul din vânzarea dreptului de a pretinde o creanță și costul bunurilor (muncă, servicii) vândute este recunoscută ca pierdere pentru contribuabil.

De la 01.01.2015, cuantumul pierderii acceptate in scopuri de impozit pe profit se determina conform noilor reguli. Nu poate depăși suma dobânzii pe care contribuabilul ar plăti-o pentru o creanță egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță pe perioada de la data cesiunii până la data plății prevăzută în contractul de vânzare. Calculul se face (la alegerea contribuabilului):

– pe baza ratei maxime a dobânzii stabilite pentru tipul de monedă corespunzător clauza 1.2 art. 269 ​​​​Codul fiscal al Federației Ruse;

– pe baza ratei dobânzii confirmate în conformitate cu metodele prevăzute secțiune V.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

…după ce plata este scadentă

Din 01/01/2015 în conformitate cu modificările aduse clauza 2 art. 279 Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilul-vânzător cedează dreptul de revendicare a creanței unui terț după ofensivă reflectate în contract data scadenței diferența negativă dintre venitul din vânzarea dreptului de revendicare a creanței și costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute este recunoscută ca pierdere în cadrul tranzacției de cesiune a dreptului de revendicare. la data cesiunii creanţei .

Rețineți că, înainte de modificări, norma desemnată prevedea contabilizarea pierderilor nu o dată, ci în două etape: 50% din pierdere - la data cesiunii dreptului de creanță, 50% - după 45 de zile calendaristice de la această dată.

...recunoscută ca o tranzacție controlată

ÎN Articolul 279 din Codul Fiscal al Federației Ruse nou introdus clauza 4. Conform acestei reguli, la cesionarea dreptului de a revendica o datorie înainte de scadența plății prevazut in contractul de vanzare de bunuri (lucrari, servicii), in cazul in care tranzactia de cesiune este recunoscuta ca fiind controlata, pretul ei real este considerat pret de piata tinand cont de prevederile clauza 1 acelasi articol.

Dacă tranzacțiile care implică cesiunea de creanțe sunt considerate controlate după ce plata este scadentă în temeiul unui acord sau tranzacție în temeiul cesiunea ulterioară a dreptului de creanță , atunci prețul unor astfel de tranzacții se determină ținând cont de prevederi secțiune V.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări legile nr.81-FZȘi № 420-FZ.)

Contract de administrare a trustului imobiliar

Din 01.01.2015 au fost aduse modificări la Artă. 276 Codul fiscal al Federației Ruse dedicat particularităților determinării bazei de impozitare a participanților la un contract de administrare a unui trust de proprietate.

Subclauza 3 din clauza 2 a acestui articol prevede regulile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor la tranzacțiile cu valori mobiliare și la tranzacțiile cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures de către fondatorul managementului trustului, care este beneficiar.

ÎN paragraful 3 art. 276 Codul fiscal al Federației Ruse reflectă caracteristicile determinării bazei de impozitare a participanților la un acord de administrare a trustului de proprietate dacă, în conformitate cu termenii acordului, fondatorul managementului trustului nu este beneficiar sau este stabilit mai mult de un beneficiar.

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Dividende

Responsabilitățile agentului fiscal pentru reținerea impozitului pe dividende

În vigoare de la 01.01.2015 partea 2Și 3 linguri. 3 Legea nr.167-FZ.

Conform partea 2 Organizațiile ruse care au primit efectiv venituri sub formă de dividende pe acțiuni în 2014, din care impozitul pe venit nu a fost reținut de agentul fiscal, sunt obligate pe cont propriu calcula impozitul în modul specificat clauza 5 art. 275 Codul fiscal al Federației Ruse, și îl achită la buget în termenul stabilit pentru depunerea declarației anuale pentru perioada specificată. Conform clauza 4 art. 289 Codul Fiscal al Federației Ruse Această perioadă corespunde zilei de 28 martie a anului următor perioadei fiscale expirate. Cu toate acestea, întrucât în ​​2015 această dată coincide cu o zi liberă nelucrătoare (sâmbătă), termenul limită de plată a impozitului este amânat. din 30 martie 2015 .

În ceea ce privește depozitarii care în 2014 au transferat venituri către organizații ruse sub formă de dividende pe acțiuni, ale căror drepturi sunt contabilizate de acești depozitari și nu au reținut impozitul asupra acestora, ei sunt obligați să furnizeze informații despre astfel de plăți la impozit. autorități până la 31.01.2015 ( Partea 3).

Data încasării veniturilor sub formă de dividende încasate sub formă nenumerară

Clauza 4 din art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse(rețineți, acest articol reglementează procedura de recunoaștere a veniturilor prin metoda de angajamente) adăugat pp. 2.1. Această normă stabilește că pentru veniturile sub formă de dividende încasate sub formă necash, datele recunoașterii acesteia sunt:

– data primirii bunului imobil în baza unui act de transfer sau alt document privind transferul (confirmarea transferului) a acestei proprietăți;

– data transferului dreptului de proprietate asupra altor bunuri (inclusiv titluri de valoare).

(S-au aplicat modificări Legea nr.366-FZ.)

Rata veniturilor din dividende

De la 01.01.2015, cota impozitului pe venit la veniturile primite sub formă de dividende de la organizații ruse și străine de către organizațiile ruse a crescut de la 9 la 13%. În plus, noua cotă de impozitare se aplică veniturilor sub formă de dividende pe acțiuni, ale căror drepturi sunt certificate prin certificate de depozit. S-au făcut ajustări corespunzătoare în pp. 2 p. 3 art. 284 Codul fiscal al Federației Ruse.

(S-au aplicat modificări legile nr.420-FZȘi № 366-FZ.)

Procedura de calcul a impozitului si platilor in avans

La schimbarea sistemului de plată în avans

Conform regulii generale stabilite în clauza 2 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse, plățile în avans pentru impozitul pe venit sunt transferate pe baza rezultatelor
I trimestru, jumătate de an și nouă luni, plus plăți lunare în fiecare trimestru. Cu toate acestea, o organizație poate trece voluntar la plata avansurilor lunare pe baza profitului real primit. În acest caz, perioadele de raportare vor fi recunoscute ca o lună, două luni, trei luni etc. înainte de sfârșitul anului calendaristic. Organizația trebuie să informeze organul fiscal în acest sens până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

Dacă o organizație dorește să revină la procedura generală de efectuare a plăților în avans, va putea face acest lucru abia începând cu anul viitor. Cu toate acestea, înainte de a se face modificări la clauza 2 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2015, norma menționată nu conținea dispoziții care să oblige organul fiscal să notifice despre trecerea inversă înainte de începerea perioadei fiscale. Acum acest decalaj a fost eliminat, iar o astfel de obligație este menționată expres în lege.

În plus, ar trebui să se țină seama de faptul că, atunci când un contribuabil, care a calculat plățile lunare în avans pe baza profitului real primit, trece la efectuarea de plăți lunare în avans în perioada de raportare, suma plății lunare specificate plătibilă în primul trimestru al perioada fiscală se consideră egală cu o treime din diferența dintre suma avansului calculată pe baza rezultatelor a nouă luni, și suma avansului calculată pe baza rezultatelor celor șase luni ale perioadei fiscale precedente.

(S-au aplicat modificări Legea nr.366-FZ.)

Plăți în avans și comision de tranzacționare

Legea nr.382-FZadăugat Partea a II-a a Codului Fiscal al Federației Ruse nou Ch. 33 „Comision comercială”, care consacră dreptul municipalităților de a introduce pe teritoriul lor o taxă comercială, plătită de organizațiile și antreprenorii care desfășoară activități în aceste teritorii folosind obiecte comerciale. Ratele de colectare sunt stabilite prin actele juridice de reglementare ale municipalităților (legile orașelor federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol) în ruble pe trimestru, în funcție de obiectul comercial sau zona sa.

Pe teritoriul Moscovei, Sankt Petersburg și Sevastopol, o taxă comercială poate fi introdusă nu mai devreme de 1 iulie 2015, în alte teritorii - numai după adoptarea legii federale corespunzătoare ( clauza 4 art. 4 Legea nr.382-FZ).

Vă rugăm să rețineți că sumele comisionului comercial al organizației nu sunt luate în considerare în cheltuielile fiscale conform clauza 19 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, aceștia au dreptul de a reduce valoarea impozitului pe venit (plată în avans) calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare), creditată la bugetul consolidat al entității constitutive a Federației Ruse, care include municipalitatea în care taxa specificata se stabileste, prin cuantumul taxei comerciale platita efectiv de la inceputul perioadei fiscale inainte de data platii impozitului (plata in avans). Acest lucru este precizat în clauza 10 art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse. Vă rugăm să rețineți că prevederile prezentei norme nu se aplică în cazul în care contribuabilul nu a depus o notificare de înregistrare ca plătitor de impozit pe comerț.

Tranzacții cu valori mobiliare

Să menționăm principalele puncte privind regulile care reglementează tranzacțiile cu valori mobiliare, care trebuie să fie luate în considerare de către plătitorii de impozit pe venit începând cu 01.01.2015.

ÎN Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse a fost introdus unul nou Artă. 299,5, stabilirea procedurii de determinare a veniturilor și cheltuielilor emitenților de certificate de depozit rusești. Caracteristicile impozitării tranzacțiilor cu certificate de depozit și valorile mobiliare reprezentate sunt reflectate în următoarele norme: clauza 2 art. 275, clauza 8 art. 280, pp. 2 p. 3 art. 284, Artă. 299,5, clauza 2.2 art. 309 Codul fiscal al Federației Ruse.S-a clarificat procedura de determinare a prețului unui titlu ( Artă. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform pp. 2 p. 11 din această normă, în cazul unei tranzacții cu valori mobiliare tranzacționabile prin intermediul unui organizator de comerț rus sau străin, prețul real de vânzare (cumpărare) sau alte cedări de valori mobiliare este recunoscut în scopuri fiscale.

În cazul în care o garanție este primită de un contribuabil cu titlu gratuit sau identificată ca urmare a unui inventar, valoarea acesteia în scopuri contabile fiscale, inclusiv în cazul vânzării (cedării) ulterioară, se determină pe baza valorii de piață (calculate) stabilite în în conformitate cu Artă. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse (partea 7 art. 329 Codul fiscal al Federației Ruse).

De la 01.01.2015, la vânzarea valorilor mobiliare, prețul de cumpărare al valorilor mobiliare vândute, calculat ținând cont de metoda de contabilizare a valorilor mobiliare aleasă de contribuabil - FIFO sau la cost unitar, este recunoscut drept cheltuială. Metoda LIFO nu va fi folosită ( Partea 3 Art. 329 Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse a fost completat cu reguli care reglementează procedura de impozitare a valorilor mobiliare în cazul rambursării parțiale a valorii lor nominale în timpul perioadei de circulație ( clauza 3 art. 271, pp. 7 alin.7 art. 272, Artă. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse).

(S-au aplicat modificări Legea nr.420-FZ.)

Despre regimurile fiscale preferenţiale

Pentru participanții din zona economică liberă (ZEL), precum și pentru rezidenții teritoriilor de dezvoltare socio-economică avansată (ESED), preferințele fiscale încep să se aplice de la 1 ianuarie 2015. Modificările corespunzătoare în Ch. 25 Codul Fiscal al Federației Ruse a intrat legile nr.379-FZȘi № 380-FZ.

ÎN Articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care a determinat cotele de impozitare, a introdus noi norme - clauza 1.7Și 1.8 . În plus, a apărut un nou articol - 284.4 . Conform prevederilor acestor norme legale se stabileste zero rata impozitului pe venit care urmează să fie creditată la bugetul federal. În plus, redus limită cote de impozitare plătite la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse:

În conformitate cu Legea federală nr. 377-FZ din 29 noiembrie 2014, teritoriul Republicii Crimeea și orașul federal Sevastopol sunt recunoscute ca atare.

Regimul juridic al teritoriilor OSED din Federația Rusă, măsurile de sprijin de stat și procedura de desfășurare a activităților în astfel de teritorii sunt stabilite de Legea federală nr. 473-FZ din 29 decembrie 2014.

Potrivit căruia, de la 1 ianuarie 2020, proprietatea amortizabilă va include rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală cu un cost inițial de peste 100.000 de ruble.

Anterior, autoritățile fiscale nu erau interesate de valoare, acestea acordând atenție faptului că acestea erau inițial active necorporale (imobilizări necorporale). A fost necesar să se anuleze costurile de achiziție sau de creare a imobilizărilor necorporale doar prin mecanismul de amortizare. Se precizează în mod direct că „costul imobilizărilor necorporale este recunoscut în scopuri de impozit pe profit prin mecanismul de amortizare, indiferent de cost”.

De la 1 ianuarie 2020, situația se va schimba, iar prin mecanismul de amortizare a imobilizărilor necorporale se va anula activitatea intelectuală, ca și în cazul activelor fixe, în funcție de durata de viață utilă, care depășește 12 luni, și de costul inițial de peste 12 luni. 100.000 de ruble.

Astfel, dacă anterior autoritățile fiscale au fost categoric împotriva radierii imobilizărilor necorporale cu o valoare mică imediat ca o cheltuială, atunci din noul an va apărea această oportunitate și va trebui să fiți atenți la cost pentru a înțelege dacă să anulați. active necorporale imediat sau prin mecanismul de amortizare.

Noua regulă de amortizare pentru blocarea mijloacelor fixe

Modificările de la 1 ianuarie 2020 vor afecta acele mijloace fixe care se află în conservare. Practic, conservarea mijloacelor fixe pe o perioadă mai mare de 3 luni este folosită de organizațiile ale căror activități depind de sezon. Organizațiile obișnuite, de regulă, nu recurg la acest lucru.

Dar dacă trebuie să te angajezi în conservare în 2020, atunci trebuie să fii conștient de schimbările care sunt planificate în această direcție.

Acum se precizează clar că „s-a stabilit lista mijloacelor fixe excluse din proprietatea amortizabilă. În același timp, aceste prevederi nu prevăd o cerință de a opri acumularea deprecierii în cazul lipsei veniturilor din utilizarea bunurilor amortizabile pentru orice perioadă de timp.” Durata de viață utilă a unui astfel de mijloc fix a crescut în perioada de conservare.

De la 1 ianuarie 2020, se aplică regula opusă. Dacă mijlocul fix a fost păstrat, în orice caz, durata de viață utilă nu va fi prelungită. Adică, perioada care a fost stabilită inițial nu se va prelungi prin conservare în niciun fel și, în consecință, durata de viață utilă va expira atunci când a fost determinată.

Noi reguli pentru trecerea de la metoda liniară la metoda neliniară

De la 1 ianuarie 2020 este în vigoare o nouă versiune, conform căreia metoda de calcul al amortizarii poate fi schimbată cel mult o dată la 5 ani.

Anterior, tranziția era limitată la cinci ani, dar restricția se aplica doar trecerii de la o metodă neliniară la una liniară. Acum nu va mai conta din ce metodă sau la care veți face tranziția - limita de 5 ani va fi obligatorie.

Perioada se calculează din momentul aplicării metodei. Se mai vorbește despre modul în care se calculează perioada de cinci ani: „cei care, de la 1 ianuarie 2009, au ales metoda de amortizare neliniară stabilită de art. 259.2 din Cod, are dreptul de a trece la metoda liniară de calcul al amortizarii nu mai devreme de 1 ianuarie 2014.” În consecință, prin analogie, se dovedește că, dacă începeți să utilizați, de exemplu, o metodă liniară din 2020, atunci puteți trece la alta - o metodă neliniară - abia în 2025.

Reportarea pierderilor pentru anul următor

Modificările au vizat eliminarea perioadei de 10 ani în care a fost posibilă reportarea pierderilor în anii următori pentru impozitul pe venit. S-a presupus că este permisă anularea proporțională a doar 50% și 50% din baza de impozitare care a fost obținută pentru impozitul pe venit conform declarației. Această restricție trebuia să fie în vigoare până la 31 decembrie 2020.

Astfel, se precizează că „în perioadele (de impozitare) de raportare, începând de la 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2020, baza de impozitare a impozitului pe profit pentru perioada (de impozitare) curentă, calculată în conformitate cu art. 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi redusă cu mai mult de 50% din valoarea pierderilor primite în perioadele fiscale anterioare.”

Venituri sub formă de taxe de stațiune și determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit

În anumite entități constitutive ale Federației Ruse, o serie de organizații și întreprinzători individuali care oferă servicii hoteliere sau servicii de cazare temporară primesc o taxă de stațiune de la turiști. Până la un anumit moment, Codul Fiscal nu a precizat dacă operatorul ar trebui să includă în venituri sumele de colectare încasate în scopul calculării impozitului pe profit.

Se precizează că operatorul nu are venituri supuse impozitului pe venit, întrucât nu prevede că operatorul primește beneficii economice în legătură cu îndeplinirea obligațiilor de calculare, încasare și virare a taxei de stațiune.

În Codul Fiscal va apărea că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit nu se iau în considerare veniturile sub formă de taxe de stațiune încasate de operatori.

Venituri din creșterea valorii nominale a unei acțiuni la un SRL

De la 1 ianuarie 2020, conform noii ediții, la majorarea capitalului autorizat al unui SRL (fără modificarea cotei de participare a unui acționar (participant) la acest SRL), diferențele dintre valoarea nominală a acțiunilor noi și inițiale. ale participantului nu vor fi incluse în veniturile supuse impozitului pe venit.

Conform standardelor actuale, veniturile sub forma valorii acțiunilor suplimentare primite de un acționar sau sub forma diferenței dintre valoarea acțiunilor noi primite în schimbul celor inițiale la majorarea capitalului autorizat (fără modificarea cotei participația) și valoarea acțiunilor inițiale nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Declarație de impozit pe venit: formular nou

El a aprobat nu doar noul formular de declarație pe venit, ci și procedura de completare și formatul de prezentare.

Întrucât noul formular trebuie depus pentru raportul 2019, este important să verificați dacă se află în programul contabil cu care depuneți declarația la organele fiscale.

Ce s-a schimbat în noua formă:

• Rândurile care conțin informații despre sumele plăților în avans calculate pentru perioadele de raportare sunt excluse din secțiuni. Astfel, s-a avut în vedere eliminarea obligației de a depune calcule trimestriale pentru plățile anticipate ale impozitului pe proprietate în conformitate cu.
• Formularul conține identificatori ai navelor și aeronavelor recunoscute ca obiecte de impozitare, precum și a navelor de navigație interioară.
• Declarația a inclus coduri pentru noi stimulente fiscale pentru instalațiile de înaltă eficiență energetică, proprietăți situate în apele maritime interioare, în marea teritorială și pe platoul continental al Federației Ruse, care sunt utilizate în dezvoltarea zăcămintelor de hidrocarburi offshore.
• La formular au fost adăugate coduri de noi beneficii fiscale pentru organizațiile recunoscute ca fonduri, societăți de administrare, filiale ale societăților de administrare în conformitate cu legea centrelor științifice și tehnologice inovatoare.

La 24 noiembrie 2014, care a introdus modificări și completări la capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele modificări vor intra în vigoare în procedura de impozitare a impozitului pe profit la 1 ianuarie 2015.

1. Începând cu noul an, conform regulii generale, dobânda la obligațiile de datorie de orice tip este recunoscută ca venit (cheltuială) pe baza ratei efective (alineatul 2, alineatul 1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dacă obligația de datorie a apărut ca urmare a tranzacțiilor controlate, atunci venitul (cheltuiala) este recunoscut ca dobândă calculată pe baza ratei efective, ținând cont de prevederile secțiunii. V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse privind tranzacțiile controlate.

4. Conform noii ediții a paragrafului 2, paragraful 2, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2015, organizațiile vor putea accepta pentru impozitare proprietăți contabile primite gratuit și care nu sunt amortizabile la valoarea de piata determinata la data primirii acesteia.

Introducerea acestor modificări elimină situația controversată asociată cu o scădere a veniturilor din vânzarea altor proprietăți primite cu titlu gratuit. Un astfel de venit poate fi redus cu valoarea veniturilor luate în considerare anterior în scopuri de impozit pe venit atunci când se primesc proprietăți în mod gratuit, în conformitate cu clauza 8 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.

6. Se va modifica procedura de determinare a cuantumului pierderii din cesiunea dreptului de creanță efectuată înainte de termenul de plată conform contractului. De la 1 ianuarie 2015, valoarea acestuia se calculează la alegerea contribuabilului, care trebuie fixată în politicile contabile ale organizației, într-unul din următoarele moduri:

Pe baza ratei maxime a dobânzii stabilite pentru tipul corespunzător de monedă, clauza 1.2 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru o obligație de datorie egală cu venitul din cesiunea dreptului de creanță, pentru perioada de la data de atribuire la data platii prevazuta prin contractul de vanzare a bunurilor (lucrari, servicii);

Pe baza ratei dobânzii confirmate în conformitate cu metodele stabilite o singură dată. V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru obligația de datorie specificată.

7. De la 1 ianuarie 2015, organizațiile care utilizează metoda de angajamente vor putea lua în considerare pierderea din cesiunea dreptului de creanță, care a fost efectuată către un terț după termenul de plată prevăzut în contractul de vânzare a bunuri (lucrări, servicii), la un moment dat la data acestei atribuiri. Au fost aduse modificări corespunzătoare paragrafului 2 al art. 279 Codul fiscal al Federației Ruse. Înainte de această dată, o astfel de pierdere a fost luată în considerare treptat: 50 la sută din valoarea pierderii a fost recunoscută la data cesiunii dreptului de creanță, iar partea rămasă a fost inclusă în cheltuieli după 45 de zile calendaristice de la data cesiunii dreptul de revendicare.