Ved salg av varer til en utenlandsk kjøper til priser fastsatt i utenlandsk valuta, eller til en hjemmehørende kjøper til priser uttrykt i utenlandsk valuta, oppstår valutakursforskjeller på grunn av svingninger i kursen til rubelen mot utenlandsk valuta, samt på grunn av betalingsbetingelser spesifisert i leveringsavtalen.

Verdien av eiendeler og forpliktelser uttrykt i utenlandsk valuta (cu), for refleksjon i regnskap og regnskap, er gjenstand for konvertering til rubler til den offisielle valutakursen for denne utenlandske valutaen til rubelen etablert av Bank of Russia.

Midler mottatt i forskudd (forskuddsbetaling, innskudd) vurderes i rubler til Bank of Russias valutakurs som gjelder på transaksjonsdatoen i utenlandsk valuta eller valuta. e., som et resultat av at de spesifiserte eiendelene godtas for regnskap (punkt 9 i PBU 3/2006). Det foretas ikke etterberegning av kostnaden for forskudd etter at de er regnskapsført på grunn av endringer i valutakursen (PBU 3/2006 pkt. 10).

Inntekter fra varesalg er inntekter fra ordinær virksomhet. I regnskapsføringen innregnes inntekter på salgsdatoen av varer i beløpet beregnet i monetære termer og (eller) beløpet på kundefordringer (til kontraktsmessig verdi) (klausul 5, 6 i PBU 9/99). Inntekter regnskapsføres på konto 90 "Salg", underkonto 1 "Inntekter". På datoen for innregning av inntekt i utenlandsk valuta eller valuta. Det vil si at den konverteres til rubler til den offisielle kursen fastsatt av Bank of Russia . Ved påfølgende endringer i valutakursen er det kun kjøper som omberegnes for betaling for solgte varer, det vil si at kun den del av kjøpers fordringer som det ikke er mottatt forskudd på, omberegnes.

Kjøpers gjeld omregnes på transaksjonstidspunktet i utenlandsk valuta eller valuta. e. (for eksempel påfølgende mottak av hel eller delvis betaling fra kjøper), samt på rapporteringsdato (klausul 4, 5, 6, 7 PBU 3/2006). Basert på resultatene av omberegning av kundefordringer i regnskapet på rapporteringsdatoen og (eller) datoen for tilbakebetalingen, kan det oppstå positive eller negative valutadifferanser (klausul 11, 12 i PBU 3/2006). De tas i betraktning som en del av andre inntekter eller andre utgifter og reflekteres på konto 91 «Andre inntekter og utgifter», underkonto 1 «Andre inntekter» eller 2 «Andre utgifter».

I skatteregnskapet, så vel som i regnskapet, kan det oppstå kursdifferanser ved omberegning av kjøpers fordringer på rapporteringsdato og (eller) dato for tilbakebetaling, dersom denne gjelden ikke betales av kjøper. De kan være både positive og negative, og deres beregning i skatteregnskap er identisk med beregningen i regnskap.

Valutaforskjeller i skatteregnskapet innregnes som ikke-driftsinntekter (kostnader) i henhold til art. 250, 265 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Merverdiavgift

Om prosedyren for å beregne merverdiavgift fra selgeren når du betaler i yuan. e. det påvirker tidspunktet for betaling fra kjøperen for varer, hvis de er betalt på forhånd, og tidspunktet for forsendelse av varer som ennå ikke er betalt for. Valutaforskjeller som oppstår i regnskapet påvirker ikke beregningen av merverdiavgift og tas fullt ut i betraktning som en del av andre inntekter eller utgifter ved beregning av inntektsskatt (klausul 4 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode).

De vanligste beregningsalternativene er:

levering av varer underlagt en avtale om "betaling av 100% forskudd";

levering av varer underlagt en "etterbetalings"-avtale;

levering av varer underlagt avtale om «delforskuddsbetaling».

La oss vurdere hver av dem fra synspunktet om å bestemme merverdiavgiftsgrunnlaget.

Levering av varer med forbehold om avtale om "betaling av 100 % forskudd". Under denne betingelsen betaler kjøperen for varene i sin helhet før forsendelse. Fra dette forskuddsbeløpet beregner selgeren merverdiavgift på hele rubelbeløpet mottatt med den beregnede satsen 10/110 eller 18/118. I samme beløp påløper merverdiavgift på forsendelsesdato (salg), og tidligere påløpt merverdiavgift på forskudd godtas til fradrag. Følgelig vil merverdiavgiftsbeløpet som påløper ved forsendelse være lik momsbeløpet beregnet på det mottatte forskuddet.

Levering av varer underlagt en avtale om etterbetaling. I dette tilfellet bestemmer selgeren kostnadene for varer solgt til kjøperen og mengden merverdiavgift i rubler til Bank of Russias valutakurs på forsendelsesdagen. Ved mottak av betaling for en levering skal ikke merverdiavgiftsbeløpet beregnes på nytt, siden alle kursdifferanser reflekteres i andre inntekter (utgifter). Derfor forblir momsbeløpet uendret.

Levering av varer underlagt avtale om «delvis forskuddsbetaling». I dette tilfellet vil merverdiavgiftsbeløpet bli bestemt delvis fra beløpet til det tidligere betalte forskuddet for levering av varer, og delvis fra beløpet for gjenværende kostnad for den ubetalte vareleveringen, nemlig:

fra den mottatte delvise forskuddsbetalingen (forskuddsbetaling), beregner selgeren merverdiavgift på hele rubelbeløpet mottatt med den beregnede satsen 10/110 eller 18/118;

på forsendelsestidspunktet, bestemmes delen av varekostnadene som er betalt på forhånd, og følgelig mengden av merverdiavgift i rubler knyttet til den, med kursen til Bank of Russia den dagen forskuddet ble mottatt. Tidligere påløpt merverdiavgift på forskuddsbetalingen godtas for fradrag;

• videre, på forsendelsestidspunktet, bestemmes den ubetalte delen av varekostnadene og mengden merverdiavgift knyttet til den i rubler etter kursen til Bank of Russia på forsendelsesdagen (salg). Ved etterfølgende mottak av betaling for sendte varer skal ikke mva-beløpet beregnes på nytt, og alle kursdifferanser reflekteres i andre inntekter (utgifter).

Vær oppmerksom på det særegne ved å bestemme merverdiavgiftsgrunnlaget i tilfelle beregninger gjøres i utenlandsk valuta (for eksempel ved salg til en utenlandsk ikke-bosatt kjøper). I dette tilfellet, i samsvar med paragraf 3 i art. 153 og paragraf 1 i art. 167 i den russiske føderasjonens skattekode, bestemmes merverdiavgiftsgrunnlaget to ganger: ved mottak av en forskuddsbetaling (delvis eller 100%) og på tidspunktet for forsendelse av varer (brev fra Russlands finansdepartement datert 4. oktober, 2012 nr. 03-07-15/130). Dermed kan det påløpte merverdiavgiftsbeløpet ved forsendelse og merverdiavgiftsbeløpet beregnet på forskuddsbeløpet være forskjellig, inkludert med 100 % forskuddsbetaling.

Ved salg av varer eksportert under tolleksportprosedyren har selger rett til å anvende en fortrinnsrett mva-sats lik 0 % . For å bekrefte lovligheten av bruken, må eksportfirmaet bekrefte eksporten til skattemyndighetene.

Inntektsskatt

For å bestemme inntektsskattegrunnlaget ved bruk av periodiseringsmetoden, regnskapsføres inntekt fra salg av varer i rapporteringsperioden (skatte) de oppsto, uavhengig av faktisk mottak av midler. Datoen for mottak av inntekt er datoen for salg av varer (klausul 1, 3 i artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode). Inntektsbeløpet uttrykt i utenlandsk valuta eller valuta. Det vil si at den for skatteformål omregnes til rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på datoen for anerkjennelse av den tilsvarende inntekten (klausul 8 i artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode). På samme tid, som i regnskap, beløpene av forskudd mottatt i utenlandsk valuta eller valuta. e. i skatteregnskap er ikke gjenstand for etterfølgende omvurdering (artikkel 316 i den russiske føderasjonens skattekode).

La oss vurdere å redegjøre for salg av varer til en russisk kjøper, hvis kostnad er uttrykt i monetære enheter. (situasjon 1 – 5).

Situasjon 1. Varelevering med forbehold om avtale om «betaling av 100 % forskudd».

Beløpet på den mottatte forskuddsbetalingen aksepteres for regnskapsformål i rubelvurdering til valutakursen til den tilsvarende utenlandske valutaen (som partene i avtalen likestilte cu) etablert av Bank of Russia på datoen for mottak av midler. I fremtiden omregnes ikke den mottatte forskuddsbetalingen, som følge av at det ikke er valutakursforskjeller i regnskap og skatteregnskap.

Ved mottak av forskuddsbetaling inntrer plikten til å beregne og betale merverdiavgift. Grunnlaget fastsettes basert på beløpet på forskuddsbetalingen som mottas. Merverdiavgiftsbeløpet bestemmes etter beregningsmetode. I fremtiden, når du bestemmer grunnlaget på dagen for forsendelse av varer, mot den tidligere mottatte fulle forhåndsbetalingen i rubler, bør den bestemmes basert på den tidligere mottatte fulle forhåndsbetalingen i rubler, uten noen omberegning til Bank of Russias valutakurs på datoen for forsendelsen.

La oss anta at selgeren den 12. mars 2017 mottok et forskudd fra kjøperen på 100 % av leveringskostnaden på 7 500 euro (inkludert mva på 18 % - 1 144 euro). Varene ble levert 15. mars 2017. Mva-satsen er 18 %. Euro til rubel valutakurs ved russisk valutakurs (betinget):

Inntektsbeløpet vil falle sammen med forskuddsbeløpet, derfor vil merverdiavgiftsbeløpet forbli uendret (tabell 1).

Tabell 1

				Mengde, gni.
	Et forskudd ble mottatt fra kjøperen (7500 euro x 63 rubler/euro)
	MVA belastes på forskuddsbetalingen (RUB 472 500 x 18/118)
	Forsendelsen av varer til kjøperen reflekteres
	Kjøpers forskudd kreditert
	Godtas for fradrag av merverdiavgift ved forskuddsbetaling
	Mva beregnet på salg av varer

Situasjon 2. Levering av varer underlagt en avtale om etterbetaling.

På tidspunktet for salg av varer og inntektsføring, gjenspeiler selgerens regnskaper mengden av kjøpers fordringer i kontanter. e., så vel som i rubler, beregnet til den offisielle valutakursen for den tilsvarende utenlandske valutaen (som partene i avtalen likestilte valutaenhetene til) etablert av Bank of Russia på salgsdatoen.

på hver rapporteringsdato;

Mva-beløpet beregnes i form av rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på salgsdatoen. I fremtiden, ved mottak av betaling for levering fra kjøper, blir det ikke omregnet eller endret.

La oss anta at kontraktsummen for salg av varer er 30 000 euro (inkludert mva på 18 % - 4 576 euro). Forsendelsen ble foretatt 24. april 2017, betalingen ble mottatt i sin helhet 15. mai 2017. Euro til rubel valutakurs med kursen til Bank of Russia (betinget):

Merverdiavgiftsbeløpet vil bli fastsatt på salgsdatoen og vil forbli uendret i fremtiden (tabell 2).

tabell 2

	Navn på forretningstransaksjon			Mengde, gni.
	Salget av varer til kjøperen reflekteres (30 000 euro x 63 rubler/euro)
	MVA er beregnet på salg av varer (4 576 euro x 63 rubler/euro x 18 %)
	Kundefordringer ble omvurdert på rapporteringsdatoen (slutten av måneden). Reflektert positivt
	Mottak av betaling fra kjøper reflekteres (30 000 euro x 62 rubler/euro)
	Kundefordringer ble oppskrevet på betalingstidspunktet fra kjøper. Negativ valutakursdifferanse reflektert

Situasjon 3. Varelevering underlagt avtale om «betaling av delvis forskudd».

«Delvis forskuddsbetaling»-klausulen i avtalen er en omfattende metode for inntektsføring under de to tidligere oppførte betingelsene. Inntekter innregnes i et beløp som konvensjonelt består av to deler:

i mengden av forskuddsbetalingen mottatt fra kjøperen, som er akseptert for regnskapsføring i rubelvurdering til kursen for den tilsvarende utenlandske valutaen etablert av Bank of Russia på datoen for mottak av forskuddsbetalingen;

den resterende delen av inntekten som ikke er sikret på forhånd, regnskapsføres til valutakursen for den relevante utenlandske valutaen fastsatt av Bank of Russia på salgsdatoen. Det vil danne i selgerens regnskap beløpet for kjøperens fordringer i yuan. e. og tilsvarende beløp i rubler.

Inntektsbeløpet uttrykt i rubler og valuta. dvs. endres ikke i fremtiden (revalueres ikke). I sin tur, rubelekvivalenten til kjøperens fordringer, som er uttrykt i valuta. e. vil bli omvurdert i regnskap og skatteregnskap:

på hver rapporteringsdato;

på tidspunktet for hel eller delvis betaling fra kjøperen.

Valutaforskjeller vil reflekteres som andre inntekter (kostnader) i regnskapet og som ikke-driftsinntekter (kostnader) i skatteregnskapet.

Merverdiavgiftsbeløpet under forutsetning av en avtale om "delvis forskuddsbetaling" bestemmes delvis ut fra beløpet på forskuddsbetalingen tidligere levert av kjøper, og den resterende delen bestemmes fra salgsbeløpet minus beløpet tidligere betalt av kjøperen. kjøper.

La oss si at en avtale om levering av varer til et samlet beløp på 25 000 euro (inkludert merverdiavgift på 18 % - 3 814 euro) sørger for betaling av en forskuddsbetaling til leverandøren på 5 000 euro (inkludert mva. i mengden 18% - 763 euro). Forskuddet ble betalt av kjøper 19. mai 2017. Varene ble sendt 26. mai 2017 for hele kontraktsbeløpet. Det gjenværende betalingsbeløpet i henhold til avtalen ble mottatt av selgeren 9. juni 2017. Euro til rubel-kurs ved Bank of Russia valutakurs (betinget):

Regnskapskorrespondansen er presentert i tabell. 3.

Tabell 3

	Navn på forretningstransaksjon			Mengde, gni.
	Mottok et forskudd fra kjøperen (5000 euro x 64 rubler/euro)
	MVA belastes ved forskuddsbetaling (RUB 320 000 x 18/118)
	Inntekter fra salg av varer tas i betraktning (320 000 rubler + 20 000 euro x 65 rubler/euro)
	Kjøpers forskudd kreditert
	MVA belastes på inntekt (RUB 48 814 + (RUB 3 814) euro - 763 euro) x 65 gni. /Euro)
	Godtas for fradrag av merverdiavgift ved forskuddsbetaling
	Kundefordringer er oppskrevet. Negativ valutakursdifferanse reflektert
	Mottak av betaling for levering fra kjøper reflekteres (20 000 euro x 66 rubler/euro)
	Det er foretatt oppskrivning av fordringer. Positiv valutakursdifferanse reflektert

La oss vurdere å regnskapsføre salg av varer til en utenlandsk kjøper, betalinger for levering av disse gjøres i utenlandsk valuta (situasjoner 4 – 5).

Situasjon 4. Salg av varer til utenlandsk ikke-resident kjøper (ikke eksportvirksomhet).

Ved salg av varer til en utenlandsk ikke-bosatt kjøper, fastsettes merverdiavgiftsgrunnlaget to ganger: ved mottak av forskuddsbetaling (delvis eller 100%) og på tidspunktet for forsendelse av varer.

Valutaforskjeller vil reflekteres som andre inntekter (kostnader) i regnskapet og som ikke-driftsinntekter (kostnader) i skatteregnskapet.

La oss anta at en organisasjon solgte varer til et representasjonskontor til et utenlandsk selskap lokalisert i Russland. Det totale transaksjonsbeløpet er 12 500 euro (inkludert mva på 18 % - 1 907 euro). Det russiske selskapet mottok et forskudd fra representasjonskontoret 31. mars 2017 på 5 000 euro (inkludert moms på 18 % 763 euro). Valutakursen euro til rubel med kursen til Bank of Russia (betinget) er:

I tabellen 4 viser korrespondansen av regnskapet.

Tabell 4

	Navn på forretningstransaksjon			Mengde, gni.
	Et forskudd ble mottatt fra kjøperen (5000 euro x 59 rubler/euro)
	MVA belastes ved forskuddsbetaling (RUB 295 000 x 18/118)
	Salgsinntekter reflekteres (295 000 rubler + 7 500 euro x 60 rubler/euro)
	Kjøpers forskuddskreditt*
	Det ble belastet mva på hele salgsbeløpet i samsvar med lovkravet om å bestemme fraktgrunnlaget på nytt (1907 euro x 60 rubler/euro)
	Tidligere beregnet merverdiavgift på forskuddsbetaling er akseptert til fradrag

*Beløp for kundefordringer på RUB 450 000. (7 500 Euro x 60 rubler/euro), som gjenstår etter motregning av forskuddsbetalingen fra kjøperen, er gjenstand for revaluering på hver rapporteringsdato til det er fullt tilbakebetalt.

Situasjon 5. Salg av varer til utenlandsk ikke-resident kjøper (eksportvirksomhet).

Eksportinntekter fra salg av varer omregnes til rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for forsendelse (overføring) av varer. Rubelekvivalenten til kjøperens fordringer, som er uttrykt i utenlandsk valuta, vil bli revaluert i regnskap og skatteregnskap:

på hver rapporteringsdato;

på tidspunktet for hel eller delvis betaling fra kjøperen.

Valutaforskjeller vil reflekteres som andre inntekter (kostnader) i regnskapet og som ikke-driftsinntekter (kostnader) i skatteregnskapet.

Vi vil bruke retten til å bruke "null" mva-sats på eksport og trekke fra "inngående" mva på solgte varer.

La oss anta at selskapet sendte varer for eksport til en utenlandsk kjøper 15. mai 2017 for et samlet beløp på 7 000 euro. Mengden "inngående" merverdiavgift på solgte varer er 35 000 rubler. Selskapet bekreftet 0%-satsen for eksportvirksomhet. Betaling for hele leveransen ble utført 24. mai 2017. Euro til rubelkurs ved Bank of Russias valutakurs (betinget):

Regnskapskorrespondansen er presentert i tabell. 5.

Tabell 5

	Navn på forretningstransaksjon			Mengde, gni.
	Salg av varer for eksport reflekteres (7000 euro x 67 rubler/euro)
	Beløpet "inngående" merverdiavgift godtas for fradrag
	Betaling mottatt fra kjøperen (7000 euro x 68 rubler/euro)
	Kundefordringer er oppskrevet. Positiv valutakursdifferanse reflektert

Litteratur

Den russiske føderasjonens skattekode: del to: [vedtatt av statsdumaen 19. juli 2000, nr. 117-FZ, med endringer. og tillegg] // Referanse og juridisk system “Garant”: [Elektronisk ressurs] / Selskapet “Garant”.

Civil Code of the Russian Federation: del én: [vedtatt av statsdumaen 21. oktober 1994, nr. 51-FZ, med endringer. og tillegg] // Referanse og juridisk system “Garant”: [Elektronisk ressurs] / Selskapet “Garant”.

L.A. Elina, økonom-regnskapsfører

Eksport + forskudd: hvordan beregne inntekter og moms

Vi takker visedirektøren for JSC "KREVRZ" O.P. Vasilinin(Krasnoyarsk) for det foreslåtte emnet for artikkelen.

Når du selger varer for eksport, bestemmes prisen vanligvis i utenlandsk valuta. Valutatransaksjoner generelt er ganske problematiske. Og hvis en organisasjon mottar et forskudd, oppstår det ytterligere spørsmål om å bestemme rubelverdien av disse varene for skatte- og regnskapsformål.

Konvertering til rubler for merverdiavgiftsformål

Eksporten er bekreftet

Som du vet, er 180 dager tillatt for å bekrefte retten til å bruke en 0% skattesats og momsrefusjon (regnet fra datoen varene er plassert under tollregimet) punkt 9 art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen. Inntil denne perioden er kommet, anses transaksjoner som skattepliktige med nullsats.

Dersom det mottas et forskudd for slike "null" eksporttransaksjoner, kreves det ikke merverdiavgift på dette. s. 1, 3 ss. 154 Skattekode for den russiske føderasjonen. Det betyr at:

• det er ikke nødvendig å utarbeide en forhåndsfaktura for en utenlandsk motpart pkt. 17 i Reglene for vedlikehold av salgsboken, godkjent. Statsvedtak nr. 1137 av 26. desember 2011;
• det er ikke nødvendig å gjenspeile beløpet på forskuddet som mottas i mva-meldingen.

Merk følgende

Selv om din utenlandske kjøper ikke trenger faktura for varene som sendes, må den utformes i ett eksemplar – til deg selv.

Etter å ha sendt varer for eksport, må du bestemme rubelbeløpet for valutainntekter med sentralbankens valutakurs som gjelder på datoen for forsendelsen og punkt 1 art. 154 Skattekode for den russiske føderasjonen. Dessuten, selv om et 100 % forskudd ble mottatt for varene som sendes.

Du må utstede en fraktfaktura til den utenlandske kjøperen - ingen fritar deg fra dette. punkt 3 art. 168 Skattekode for den russiske føderasjonen; Brev fra Finansdepartementet datert 07.05.2007 nr. 03-07-08/180. Og det spiller ingen rolle at skattesatsen er 0 % og at din utenlandske partner ikke trenger denne fakturaen. Hvis du ikke har denne fakturaen, kan skattekontoret bøtelegge deg med 10 tusen rubler. punkt 1 art. 120 Skattekode for den russiske føderasjonen

Fraktfakturaen skal registreres umiddelbart - på utstedelsesdatoen - i del 1 av fakturaregisteret. punkt 3 i Regler for føring av regnskapsjournal, godkjent. Statsvedtak nr. 1137 av 26. desember 2011. Men du må registrere eksportfakturaen i salgsboken først den siste dagen i kvartalet du samlet inn dokumenter som bekrefter din rett til nulltakst paragraf 2 i reglene for å føre en salgsbok. Tross alt er det i dette øyeblikket du må bestemme momsgrunnlaget punkt 9 art. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen. Eksportinntektsindikatorer (omregnet til rubler til valutakursen på forsendelsesdatoen) må angis i avsnitt 4 i merverdiavgiftsmeldingen.

Dersom du belaster merverdiavgift på et eksportforskudd, vil skattemyndighetene for øvrig motsette seg å trekke fra denne forskuddsmva. Det er til og med en rettsavgjørelse som gjenspeiler denne posisjonen til inspektøren i Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 8. september 2011 nr. A40-143766/10-118-840.

Budsjettet lider imidlertid absolutt ikke av et slikt fradrag: det viser seg at skattyter utlignet skatt når han ikke skulle ha gjort det (og dermed kreditert staten gratis), og deretter "krevde" denne skatten tilbake. Så retten stilte seg på organisasjonens side og bestemte at siden den hadde belastet merverdiavgift ved mottak av eksportforskudd, kunne denne avgiften trekkes fra ved bekreftelse av nullsatsen.

Ubekreftet eksport

Hvis du innen 180 dager ikke har samlet inn dokumenter som bekrefter nullmomssatsen, må du belaste merverdiavgift på toppen av varekostnaden i s. 1, 9 ss. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen. I dette tilfellet, for å konvertere valutainntekter til rubler, brukes valutakursen på forsendelsesdatoen.

Noen organisasjoner fastsetter inntekter for merverdiavgiftsformål med satsen som gjelder på datoen for mottak av forskuddet, med henvisning til den generelle regelen i paragraf 1 i art. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen. Denne tilnærmingen er imidlertid feil. Eksportoperasjoner har sin egen direkte og entydige regel: rubelinntekter må bestemmes etter sentralbankens valutakurs som er gjeldende på datoen for forsendelse av varer til punkt 3 art. 153 Skattekode for den russiske føderasjonen; Brev fra Finansdepartementet datert 27. juni 2012 nr. 03-07-08/162.

Etter at du har beregnet hvor mye merverdiavgift som er påløpt for betaling til budsjettet, må du:

• rette den tidligere utstedte fraktfakturaen. I den korrigerte fakturaen skal MVA-satsen allerede være 18 % eller 10 % (avhengig av typen varer som sendes);
• registrere en slik faktura i salgsboken for kvartalet varene ble sendt punkt 9 art. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen. For å gjøre dette, må du fylle ut et ekstra ark til det;
• sende inn en oppdatert erklæring for kvartalet hvor varene ble sendt for eksport Vedtak fra Presidium for Høyeste Voldgiftsrett datert 11. mars 2008 nr. 13920/07, datert 18. november 2008 nr. 8369/08.

En organisasjon klarte å bevise i retten at den påløpte merverdiavgiften skulle gjenspeiles i deklarasjonen for kvartalet da de 180 dagene som var tildelt for å bekrefte nullsatsen var utløpt og Resolusjon fra den føderale antimonopoltjenesten i Moskva-regionen datert 22. desember 2010 nr. KA-A40/15981-10. Tross alt oppstår merverdiavgiftsgrunnlaget og deklarasjonsperioden for ubekreftet eksport når eksportsatsen er anerkjent som ubekreftet (det vil si den 181. dagen fra datoen for frigjøring av varer i tolleksportprosedyrer). Og eksportøren har ingen grunn til å sende inn en oppdatert erklæring, siden han ikke gjorde noen feil punkt 1 art. 81 Den russiske føderasjonens skattekode. Men denne tilnærmingen er ikke trygg.

Hvis du i ettertid samler inn alle dokumentene som trengs for å bevise momsfradraget, vil du kunne kreve avgiften betalt på eksportforsendelsen som fradrag. Selvfølgelig, hvis du klarer å levere dem til skattekontoret sammen med mva-meldingen før utløpet av 3 år fra slutten av forsendelseskvartalet og punkt 9 art. 165, paragraf 2 i art. 173 Skattekode for den russiske føderasjonen; Vedtak fra Presidium for Høyeste Voldgiftsrett av 19. mai 2009 nr. 17473/08; FAS MO datert 20. desember 2011 nr. A40-22199/11-75-95; FAS PO datert 12. desember 2011 nr. A72-2083/2011; FAS NWO datert 13. september 2011 nr. A42-8814/2010.

Bør det ikke beregnes forskuddsmoms også for ubekreftet eksport? Eksperter fra Finansdepartementet forklarer at nei.

FRA AUTENTISKE KILDER

Ledende rådgiver for avdelingen for indirekte skatter ved avdelingen for skatt og tolltariffpolitikk i det russiske finansdepartementet

"Hvis en komplett pakke med dokumenter for å bekrefte retten til en momssats på 0% Kunst. 165 Skattekode for den russiske føderasjonen ikke hentes inn av eksportøren innen 180 kalenderdager, fastsettes avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift punkt 9 art. 167 Skattekode for den russiske føderasjonen i henhold til sub. 1 pkt. 1 art. 167 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si på datoen for forsendelse av varer. På betalingsdatoen, delbetaling for levering av varer til eksport, hvor null-merverdiavgiftssatsen ikke er bekreftet, fastsettes således ikke merverdiavgiftsgrunnlaget.

Det er heller ikke nødvendig å utstede en faktura til eksportøren for forskuddsbetalingen.»

Valutaoversettelser i «lønnsomt» og regnskap

For inntektsskatt og regnskapsformål må inntekter fra salg av varer for utenlandsk valuta konverteres til rubler og s. 9, 10 PBU 3/2006; Kunst. 316, paragraf. 2 punkt 8 art. 271 Skattekode for den russiske føderasjonen:

Merk følgende

For varer som sendes på grunn av tidligere mottatte forskudd, for merverdiavgiftsformål og for inntektsskatteformål, kan inntektene være forskjellige.

• <если>100% forskuddsbetaling - til sentralbankens valutakurs på datoen for mottak av penger;
• <если>delvis forskuddsbetaling, da:

• for varer betalt på forhånd - til den satsen som gjelder på datoen for mottak av forskuddsbetalingen 10/99 .

Som du kan se, kan rubelbeløpet for eksportinntekter i regnskap og "lønnsomt" skatteregnskap avvike fra mengden rubelinntekter som tas i betraktning når du fyller ut merverdiavgiftsmeldingen. Og det er normalt.

Eksempel. Fastsettelse av inntektsbeløpet for eksportvarer betalt på forhånd

/ betingelse / Organisasjonen inngikk en eksportkontrakt for levering av varer. Kontraktsummen er $200.000. Betingelsene i kontrakten gir 100 % forskuddsbetaling. Forskuddsbetalingen fra en utenlandsk kjøper ble mottatt 10. mai (takst: 29,8 rubler/USD).

/ løsning / I skatt og regnskap reflekteres mottatte forskudd og videre forsendelse som følger.

TRINN 1. Vi beregner forskuddet på nytt til rubler.

I regnskapet reflekteres forskuddet til sentralbankens valutakurs som gjelder på mottaksdatoen. Rubelforskuddsbeløpet er 5 960 000 RUB. ($200 000 x 29,8 RUR/USD).

STEG 2. Vi bestemmer inntektsbeløpet på forsendelsesdatoen.

1. B "lønnsom" skatteregnskap, samt i regnskap, rubelen inntekt vil være 5 960 000 rubler. (valutakursen på datoen for mottak av forskuddet brukes). Valutakursen på forsendelsesdatoen spiller ingen rolle.

2. For formål mva Inntekter må fastsettes etter valutakursen på forsendelsesdatoen. Det vil være 6 808 000 rubler. ($200 000 x 34,04 RUR/USD). Det er dette beløpet som vil reflekteres i mva-meldingen som eksportinntekter.

Hvis du ikke har rett til å bruke en nullsats (for eksempel vil varene ikke bli eksportert utenfor Russland, selv om en utenlandsk motpart kjøper den), må du betale moms på forskuddsbeløpet som mottas. Selvfølgelig må forskuddet i utenlandsk valuta konverteres til rubler for dette. Og dette må gjøres i henhold til sentralbankens offisielle kurs på datoen pengene kom til deg. punkt 3 art. 153 Skattekode for den russiske føderasjonen. I første omgang vil banken kreditere pengene til transittkontoen din. Derfor må du fokusere nøyaktig på datoen for mottak av inntekter på denne kontoen, og ikke på datoen for overføringen til en utenlandsk valutakonto.

Vi ønsker å avklare svaret på spørsmålet vårt datert 24.12.2012 nr. 168102. Faktum er at vi ikke betaler skatt på inntekt mottatt i Hviterussland og ikke ønsker å betale dem der. For dette formålet ber kjøperen vår (hviterussisk juridisk enhet) oss om et sertifikat som bekrefter plasseringen vår. Forstår vi (som tjenesteleverandører) riktig at dette sertifikatet er en bekreftelse på status som skattemessig bosatt, og etter å ha mottatt det, vil kjøpere ha rett til å overføre provenyet til oss uten forskuddstrekk? Og det andre spørsmålet. Hvis vi ikke betaler skatt i Hviterussland, bør vi sende inn en erklæring om inntekt mottatt utenfor den russiske føderasjonens territorium til skattekontoret vårt?

1) Kjøperen er i samsvar med reglene i landet han er bosatt i, samt internasjonale avtaler, forpliktet til å utføre funksjonene til en skatteagent, og holde tilbake skatt (analogt med den russiske inntektsskatten) fra inntektene på grunn av den russiske organisasjonen. For dette formålet ber kjøperen om å gi et sertifikat som bekrefter plasseringen din. I denne forbindelse vil betalingen fra kjøperen bli overført til bankkontoen til den russiske organisasjonen minus tilbakeholdt skatt. Samtidig skal du ikke utelukke inntektsskatten som holdes tilbake av den utenlandske skatteagenten fra inntektene som skyldes organisasjonen under avtalen. I henhold til paragraf 3 i art. 311 i den russiske føderasjonens skattekode, er inntektsskatten som faktisk holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon, hvis en rekke betingelser er oppfylt, gjenstand for utligning mot betaling av inntektsskatt med et beløp som ikke overstiger skattebeløpet som skal betales av Russisk organisasjon i Russland. 2) Vedrørende erklæringen. Siden en russisk organisasjon som har mottatt inntekt fra en kilde i et fremmed land og har betalt fortjeneste (inntekts)skatt i den staten kan motregne skatten betalt mot overskuddsskatt i Russland, må organisasjonen for å gjøre dette sende inn dokumenter til skatten kontor på stedet, bekrefter betaling av skatt i utlandet, og en erklæring om inntekt mottatt fra kilder i utlandet. Organisasjonen utarbeider en erklæring om inntekter mottatt fra kilder utenfor Russland i sin egen interesse. Fristen for å levere den til skattekontoret er derfor ikke begrenset ved lov.

Organisasjonen utarbeider en erklæring om inntekter mottatt fra kilder utenfor Russland i sin egen interesse.

Begrunnelsen for denne stillingen er gitt nedenfor i materialene til Glavbukh System vip-versjonen

1. Anbefaling: Hvordan reflektere beløpet for inntektsskatt som holdes tilbake av en utenlandsk skatteagent i regnskap og skatteregnskap. En russisk organisasjon selger varer (arbeid, tjenester) til en utenlandsk organisasjon i utlandet

Ikke ekskluder inntektsskatt tilbakeholdt av en utenlandsk skatteagent fra inntektene som skyldes organisasjonen under avtalen. Dette er forklart som følger. *

Inntekter i regnskap og skatteregnskap er definert som summen av alle kvitteringer til organisasjonen i henhold til kontrakten, minus merverdiavgift, særavgifter og andre lignende betalinger (klausul 6 i PBU 9/99, paragraf 2 i artikkel 249 i skatten Kode for den russiske føderasjonen). Samtidig gir ikke lovgivningen utelukkelse av inntektsskatt som agenten holder tilbake fra inntektsbeløpet. *

Regelverket i landet der kjøperen er bosatt, samt internasjonale avtaler, kan gi en spesiell prosedyre for beskatning av eksport-importtransaksjoner. Det ligger i det faktum at kjøperen, i samsvar med disse forskriftsdokumentene, er forpliktet til å utføre funksjonene til en skatteagent, og holde tilbake skatt (analogt med den russiske inntektsskatten) fra inntektene som skyldes den russiske organisasjonen. I denne forbindelse vil betalingen fra kjøperen bli overført til bankkontoen til den russiske organisasjonen minus tilbakeholdt skatt. *

Inntektsskatten som holdes tilbake av en utenlandsk motpart reflekteres i organisasjonens regnskap, som enhver annen forretningstransaksjon. Kontoplanen legger imidlertid ikke opp til en spesiell konto for å gjenspeile en slik operasjon. I dette tilfellet kan du bruke konto 76 "Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer" ved å åpne en egen underkonto for den "Inntektsskatt holdt tilbake av en utenlandsk organisasjon." *

I regnskap, reflekter mottak av midler fra en utenlandsk motpart som betaling for varer (arbeid, tjenester) som inntektsskatt ble tilbakeholdt fra som følger:

Debet 51 (52) Kreditt 62
– betaling (forskuddsbetaling) er mottatt fra en utenlandsk kjøper;

– gjenspeiler tilbakeholdelse av inntektsskatt av en utenlandsk organisasjon. *

I henhold til paragraf 3 i artikkel 311 i den russiske føderasjonens skattekode, skal inntektsskatten som faktisk holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon, hvis en rekke betingelser er oppfylt, motregnes mot betaling av inntektsskatt med et beløp som ikke overstiger skattebeløpet som skal betales av den russiske organisasjonen i Russland. For mer informasjon om motregningsprosedyren, se Hvordan utarbeide og sende inn en selvangivelse på inntekt mottatt av en russisk organisasjon fra kilder utenfor Russland. *

Således, hvis skattebeløpet som holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon ikke overstiger maksimumsbeløpet, må du på tidspunktet for innsending av erklæringen foreta følgende oppføring:

– beløpet på inntektsskatt som holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon motregnes i betaling av inntektsskatt. *

Hvis det tilbakeholdte skattebeløpet overstiger maksimumsbeløpet, skal det overskytende beløpet belastes resultatregnskapet:

Debet 99 Kreditt 76 underkonto "Inntektsskatt holdt tilbake av en utenlandsk organisasjon"
– beløpet for overskudd av tilbakeholdt skatt over det maksimale beløpet som regnes med i betalingen av inntektsskatt tilskrives organisasjonens tap. *

Et eksempel på gjenspeiling av inntektsskatten som holdes tilbake av en utenlandsk skatteagent

CJSC Alpha inngikk en avtale med en hviterussisk organisasjon for implementering av programvareutviklingsarbeid. Kostnaden for arbeid under kontrakten er $ 8 000, betaling i henhold til kontraktsvilkårene gjøres i rubler. I dette tilfellet gir kontrakten 100 % forskuddsbetaling.

I henhold til lovgivningen i Republikken Hviterussland, ved overføring av midler, holdt en utenlandsk organisasjon tilbake inntektsskatt med en sats på 15 prosent. *

5. april kom midlene inn på Alphas bankkonto. Den amerikanske dollarkursen 5. april var 32,50 rubler. per dollar. Alphas regnskapsfører gjorde følgende oppføringer:

Debet 51 Kreditt 62
– 221 000 rubler. (8000 USD ? 32,5 rubler/USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 rubler/USD) – forskuddsbetaling mottatt fra kjøperen;

Debet 76 underkonto «Inntektsskatt holdt tilbake av en utenlandsk organisasjon» Kreditt 62
– 39.000 rubler. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 rubler/USD) – reflekterer tilbakeholdelse av inntektsskatt av en utenlandsk organisasjon. *

Den 28. juni sendte den russiske organisasjonen til skattetilsynet en erklæring om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland, vedlagt dokumenter som bekrefter betalingen av inntektsskatt på territoriet til Republikken Hviterussland. *

Siden inntektsskattesatsen på salg av varer (verk, tjenester), fastsatt i artikkel 284 i den russiske føderasjonens skattekode, er 20 prosent og overstiger skattesatsen som holdes tilbake fra inntekt av en hviterussisk organisasjon, har Alpha rett til å motregne skatten som holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon i sin helhet.

Debet 68 underkonto "Beregninger for inntektsskatt" Kreditt 76 underkonto "Inntektsskatt holdt tilbake av en utenlandsk organisasjon"
– 39.000 rubler. – beløpet på inntektsskatt som holdes tilbake av en utenlandsk organisasjon motregnes i betaling av inntektsskatt.

En russisk organisasjon som har mottatt inntekt fra en kilde i en fremmed stat og har betalt inntektsskatt i denne staten, kan motregne skatten som er betalt mot inntektsskatt i Russland. For å gjøre dette må organisasjonen sende inn dokumenter som bekrefter betaling av skatt i utlandet (avsnitt 2, punkt 3, artikkel 311 i den russiske føderasjonens skattekode) og en erklæring om inntekt mottatt fra kilder i utlandet til skattekontoret på stedet. *

Erklæringsskjema og frister

Erklæringsskjemaet og instruksjonene for å fylle det ut ble godkjent etter ordre fra det russiske skatte- og skattedepartementet datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

Organisasjonen utarbeider en erklæring om inntekter mottatt fra kilder utenfor Russland i sin egen interesse. Fristen for å levere den til skattekontoret er derfor ikke begrenset ved lov. Dermed gjelder ikke ansvaret fastsatt av artikkel 119 i den russiske føderasjonens skattekode for sen innlevering av erklæringer i dette tilfellet. En organisasjon kan sende inn en erklæring om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland sammen med selvangivelsen i en hvilken som helst rapporteringsperiode (skatteperiode), uavhengig av tidspunktet for betaling (kildeskatt) i et fremmed land. Dette er angitt i avsnitt 3 i instruksen, godkjent etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709. *

Innleveringsmetoder

Hvis gjennomsnittlig antall ansatte for året før ikke overstiger 100 personer, kan organisasjonen i år levere selvangivelse på en av to måter:

På papir (gjennom en autorisert representant for organisasjonen eller via post);
elektronisk.

Hvis gjennomsnittlig antall ansatte for året før overstiger 100 personer, har ikke organisasjonen rett til å velge. I år skal erklæringer kun leveres elektronisk. Dette gjelder også organisasjoner som er klassifisert som de største skatteyterne. De skal levere skattemeldinger (inkludert årsoppgaver for foregående år) elektronisk til interregionale tilsyn for de største skattyterne.

Denne prosedyren for innlevering av skatterapporter er etablert av paragraf 3 i artikkel 80 i den russiske føderasjonens skattekode.

Vedlegg til erklæringen

Sammen med erklæringen, send inn dokumenter til skattekontoret som bekrefter betaling (kildetrekk) av skatt utenfor Russland.

Et dokument som bekrefter betaling av skatt av den russiske organisasjonen selv, må sertifiseres av skattetjenesten til en fremmed stat. Et dokument som bekrefter skattetrekk fra en skatteagent i en fremmed stat, trenger ikke å være sertifisert av skattetjenesten. Et slikt dokument kan være et offisielt brev fra en skatteagent, som er vedlagt:

En kopi av betalingsordren for overføring av beløpet for tilbakeholdt skatt (med bankens merke på utførelse);
kopier av avtaler (kontrakter) som den russiske organisasjonen mottok inntekt på grunnlag av. *

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i paragraf 2 i paragraf 3 i artikkel 311 i den russiske føderasjonens skattekode og forklaringene gitt i brevet fra Russlands finansdepartement datert 7. oktober 2009 nr. 03-08-05.

Hvis skatten ble holdt tilbake av en skatteagent, er bekreftelsen bare gyldig til slutten av året den ble mottatt (punkt 3, punkt 3, artikkel 311 i den russiske føderasjonens skattekode). *

Registrering av erklæringen

Fyll ut erklæringen i rubler, uten kopek. Inntekter (utgifter) mottatt (påløpt) i utenlandsk valuta omregnes til rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for innregning.

Etter at erklæringen er fullført, nummerer du alle sidene i rekkefølge.

Dette er angitt i avsnitt 4 og 6 i instruksen, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709 og brev fra Russlands føderale skattetjeneste datert 20. juni 2011 nr. ED-4-3/9680.

For mer informasjon om innlevering av selvangivelse, se Hvordan sende inn selvangivelse.

Legg inn avklaringer i erklæringen om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland på samme måte som i andre selvangivelser (klausul 3 i instruksen godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23 /709). For mer informasjon, se Hvordan sende inn en endret selvangivelse.

Sammensetningen av erklæringen

Erklæringen om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland inkluderer:

Tittelside;
Seksjon I "Inntekt som ikke er relatert til aktivitetene til en separat avdeling av en russisk organisasjon i en fremmed stat";
Seksjon II «Inntekt knyttet til virksomhet i et fremmed land gjennom fast driftssted»;
avsnitt III «Utgifter til et fast driftssted»;
Avsnitt IV "Informasjon om regnskapsprinsipper for skatteformål."

Hvis inntekten mottatt av en organisasjon i utlandet ikke er relatert til virksomheten til dens separate avdeling, må tittelsiden, seksjon I og seksjon IV av erklæringen sendes til skattekontoret.

Dersom en organisasjon mottar inntekter fra virksomhet gjennom et fast driftssted, skal tittelbladet, del II, del III og del IV leveres til skattekontoret. I dette tilfellet må del II, del III og del IV utarbeides separat i forhold til:

Hvert fast driftssted;
hver type aktivitet for hvert fast driftssted (hvis skattegrunnlaget for disse typer aktiviteter i Russland og i et fremmed land bestemmes annerledes);
hver type inntekt for hvert fast driftssted (hvis ulike skattesatser brukes på disse inntektene i Russland og i et fremmed land).

For hver gruppe data som må vises separat, fyll ut tilleggsark i henhold til skjemaene i del II, del III og del IV i erklæringen.

Dersom en organisasjon mottar begge typer inntekter, skal erklæringen leveres i sin helhet.

Denne prosedyren er gitt i paragraf 4 i instruksen, godkjent etter ordre fra det russiske skatte- og skattedepartementet datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

Fullføre del I

Fyll ut del I dersom organisasjonen ikke har en egen avdeling i utlandet. For eksempel hvis organisasjonen mottok utbytte (renter), husleie for eiendom, kjøretøy, inntekt fra internasjonal transport, etc.

Seksjon I må utarbeides separat i forhold til:

Hver inntektskilde;
hver type inntekt, hvis skattegrunnlag bestemmes forskjellig i Russland og i et fremmed land;
hver type inntekt som er knyttet til ulike rapporterings(skatte)perioder og som ikke tidligere var reflektert i erklæringene.

For hver gruppe data som skal vises separat, utarbeide tilleggsark i form av del I i erklæringen.

I første del av seksjon I (linje 010–060) er det nødvendig å reflektere informasjon om inntektskilden: en utenlandsk organisasjon eller en utenlandsk statsborger. Angi navnet på den utenlandske organisasjonen (navnet på borgeren) nøyaktig slik de er angitt i avtalen (kontrakten) som organisasjonen mottok inntekt under.

Velg navnet og koden til landet fra All-Russian Classifier of Countries of the World (OKSM), godkjent av dekret fra Russlands statsstandard datert 14. desember 2001 nr. 529-st.

Adressen til den utenlandske organisasjonen (i henhold til de konstituerende dokumentene) eller bostedet til den utenlandske statsborgeren er angitt i linje 060 i del I i erklæringen.

I andre del av del I av erklæringen (linje 070–160) gis opplysninger om inntekt mottatt i utlandet, tilbakeholdt skatt i utlandet, samt påløpte utgifter.

Velg inntektstype og tilsvarende kode fra listen gitt i vedlegg nr. 1 til instruksjonene, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement av 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709. Legg ved erklæringen et utdrag fra loven i den fremmede staten som fastsetter skatten, og dens oversettelse til russisk. Det er ikke nødvendig å notarisere oversettelsen.

Skattebeløpet som holdes tilbake i et fremmed land omregnes til rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for faktisk mottak av inntekt (dvs. på datoen for mottak av midler fra en utenlandsk organisasjon). Slike avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 31. desember 2009 nr. 03-08-05.

I linjene 150 og 160 i seksjon I, viser utgiftene forbundet med å motta inntekter fra utenlandske kilder. Velg utgifter for samme periode som inntekten ble mottatt. Bestem utgiftsbeløpet i henhold til reglene i kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode.

Slike krav er fastsatt av del I i instruksen, godkjent etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

Et eksempel på å utarbeide en erklæring om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland. Inntektene til en russisk organisasjon er ikke relatert til aktivitetene til dens separate avdeling i utlandet

Den russiske organisasjonen ZAO Alpha bruker et generelt skattesystem. Inntektsskatt betales kvartalsvis etter periodiseringsmetoden.

Alpha signerte i april en kontrakt med utenlandsorganisasjonen Vega om opplæring av sine ansatte. Vega-ansatte er utdannet i utlandet.

Akseptbeviset for undervisningstjenester ble signert i juni for et beløp på 400 000 rubler. (ved Bank of Russias valutakurs den dagen inntekten ble mottatt). Inntekt fra undervisningsvirksomhet klassifiseres som annen inntekt (kode – 28000).

Utgifter knyttet til levering av undervisningstjenester utgjorde 160 000 rubler. (ved Bank of Russias valutakurs på tidspunktet for implementeringen), inkludert:

90 000 rubler. – reiseutgifter i utlandet;
70.000 rubler. – utgifter påløpt i Russland, inkludert underholdningsutgifter på 40 000 rubler.

Skattepliktig inntekt i utlandet er lik:
400 000 rubler. – 160.000 rubler. = 240.000 rubler.

Av dette beløpet holdt Vega ved inntektsbetaling tilbake inntektsskatt med en sats på 10 prosent. Skattebeløpet som ble holdt tilbake i utlandet (i form av rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for mottak av inntekt) utgjorde 24 000 rubler.

Alpha reflekterte inntekter og utgifter knyttet til undervisningsvirksomhet i utlandet i selvangivelsen for første halvår.

Beløpet for underholdningsutgifter som Alfa pådrar seg utover normene fastsatt i paragraf 2 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode er 20 000 rubler.

Det totale beløpet av utgifter som reduserer skattepliktig overskudd i henhold til russisk lovgivning er lik:
160.000 rubler. – 20 000 rubler. = 140.000 rubler.

Skattegrunnlaget for inntektsskatt er:
400 000 rubler. – 140 000 rubler. = 260.000 rubler.

Inntektsskatten som skal betales til russiske budsjetter er lik:
260.000 rubler. ? 20 % = 52 000 gni.

Skattebeløpet som holdes tilbake i utlandet (24 000 rubler) er mindre enn skattebeløpet som er beregnet for betaling i Russland (52 000 rubler). Følgelig aksepterer Alpha det for kreditt i sin helhet.

I del I av erklæringen om inntekt mottatt fra kilder utenfor Russland, reflekterte Alpha-regnskapsføreren følgende data:

På linje 070 «Type inntekt» – inntekt fra undervisningsvirksomhet;
på linje 080 "Inntektskode" - 28000;
på linje 100 "Skatte (rapporterings) periode der inntekt er inkludert i selvangivelsen i Den russiske føderasjonen" - første halvdel av året;
på linje 110 "Beløpet skattbar inntekt som det ble betalt skatt på" - 240 000 rubler;
på linje 130 "Sats for tilbakeholdt skatt i et fremmed land" - 10 prosent;
på linje 140 "Skatt tilbakeholdt i et fremmed land" - 24 000 rubler;
på linje 150 "Beløp påløpte utgifter i forbindelse med å motta inntekter fra kilder utenfor Den russiske føderasjonen", totalt - 140 000 rubler;
på linje 160 "inkludert utenfor den russiske føderasjonen" - 90 000 rubler.

I linje 240 på ark 02 i selvangivelsen (godkjent etter ordre fra Federal Tax Service of Russia datert 22. mars 2012 nr. ММВ-7-3/174) for første halvår, indikerte Alpha-regnskapsføreren beløpet for skatt betalt utenfor Russland og regnet med i betalingen av inntektsskatt - 24 000 rubler.

Fullføre seksjon II

I første del av seksjon II (linje 010–090) er det nødvendig å reflektere:

Informasjon om fast representasjon;
perioden for å inkludere inntekt mottatt i selvangivelsen;
skattesats og navnet på skatten som pålegges virksomheten til et fast driftssted i et fremmed land.

Velg navn og landskode fra OKSM.

Velg aktivitetskoden til det faste representasjonskontoret fra listen gitt i vedlegg nr. 3 til instruksjonene, godkjent etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartement datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

I den andre delen av seksjon II av erklæringen (linje 100–110), angi:

Opplysninger om inntekten til et fast driftssted. Velg inntektstyper og -koder fra listen gitt i vedlegg nr. 1 til instruksjonene, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement av 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709;
skattebeløpet betalt i et fremmed land (i rubler ved Bank of Russias valutakurs på datoen for betaling av skatten). Legg ved erklæringen et utdrag fra loven i den fremmede staten som fastsetter skatten, og dens oversettelse til russisk. Det er ikke nødvendig å notarisere oversettelsen;
størrelsen på utgifter knyttet til virksomheten til det faste driftsstedet. Disse utgiftene skal fordeles i forhold til hver inntektsarts andel av samlet inntekt.

Slike krav er fastsatt av del II i instruksen, godkjent etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartement datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

Fullføre seksjon III

Beløpet på utgifter knyttet til virksomheten til det faste driftsstedet er dechiffrert i avsnitt III i erklæringen.

Velg utgiftstypene og de tilsvarende kodene fra listen gitt i vedlegg nr. 2 til instruksjonene, godkjent etter ordre fra Russlands skattedepartement datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

I første del av seksjon III, reflekter utgiftene til et fast driftssted i et fremmed land.

I den andre delen av seksjon III, gjenspeil kostnadene forbundet med aktivitetene til det faste driftsstedet som påløper i Russland.

I begge deler av seksjon III angis særskilt utgifter som er hensyntatt med begrensninger (eller ikke er tatt hensyn til i det hele tatt) ved beskatning av overskudd.

Slike krav er fastsatt i avsnitt III i instruksen, godkjent etter ordre fra Russlands skatte- og skattedepartementet datert 23. desember 2003 nr. BG-3-23/709.

Elena Popova, statsrådgiver for den russiske føderasjonens skattetjeneste, 1. rang

GENERELL ORDNING FOR KORRESPONDENS AV REGNSKAP

Å redegjøre for utenrikshandelstransaksjoner etter foretakets regnskapsprinsipper på grunnlag av kontoplanen for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 31. oktober 2000 nr. 94n "Ved godkjenning av kontoplanen for regnskapsføring av finansiell og økonomisk virksomhet til organisasjoner og instrukser for dens anvendelse", må arbeidskontoplanen godkjennes.

For at eksportøren skal kunne utføre høykvalitetskontroll over bevegelsen og sikkerheten til eksportvarer og oppgjør under eksportkontrakter, er det tilrådelig å åpne underkontoer av første, andre og tredje ordre til hovedregnskapet. .

For å sikre separat regnskapsføring av varer beregnet for salg på hjemmemarkedet og for eksport på organisasjonens lager, anbefales det å åpne underkontoer for konto 41 "Varer":

41-1 "Varer";
41-2 "Eksportvarer";
41-2-1 "Eksportvarer på lager";
41-2-2 "Eksportvarer i transitt."

Ved eksport av varer betales eksportavgifter, som er en type tollavgifter som pålegges når varer eksporteres fra den russiske føderasjonens tollområde i samsvar med det deklarerte regimet.

Oppgjør med tollmyndighetene gjøres på konto 76 «Oppgjør med ulike debitorer og kreditorer», mens underkontoer skal åpnes til konto 76, for eksempel:

76-4 "Oppgjør med tollmyndighetene";
76-4-1 "Oppgjør med tollmyndighetene i rubler";
76-4-2 "Oppgjør med tollmyndighetene i utenlandsk valuta."

Avhengig av leveringsbetingelsene fastsatt i kontrakten, kan bedriften som eksporterer varer pådra seg kostnader forbundet med bevegelse av varer i rubler og utenlandsk valuta, både på Russlands føderasjons territorium og i utlandet. Slike utgifter føres på konto 44 "Salgsutgifter". Det er også nødvendig å åpne underkontoer for denne kontoen:

44-1 "Salgsutgifter";
44-2 "Eksportsalgsutgifter";
44-2-1 "Eksportsalgsutgifter i rubler";
44-2-2 "Salgsutgifter ved eksport i utenlandsk valuta."

En generell ordning for regnskapsføring av eksporttransaksjoner kan se slik ut:

Kontokorrespondanse		Innhold i operasjonen
Debet	Kreditt
	20	eksport ferdige produkter ble tatt i betraktning til produksjonskostnad
	43 underkonto "Eksporter ferdige produkter på lager"	ferdige produkter ble sendt til en utenlandsk kjøper
	51	utgifter til levering av varer til tollstedet er betalt
	51	midler ble overført til å betale toll i rubler
	52	midler ble overført til å betale toll i utenlandsk valuta
44 underkonto "Eksportsalgsutgifter i rubler"	76 underkonto "Oppgjør med toll i rubler"	toll ble betalt i rubler
	76 underkonto "Oppgjør med toll i utenlandsk valuta"	toll betalt i utenlandsk valuta
19 underkonto "MVA ved eksport av varer"	76 underkonto "Oppgjør med toll i rubler"	Moms betalt i tollen i rubler
44 underkonto "Salgsutgifter for eksport i utenlandsk valuta"	52	Mulige kostnader for å levere varene til eksportlandet og salgskostnader betales (avhengig av leveringsvilkårene)
	90 underkonto "Inntekter"	inntekter for solgte eksportvarer reflekteres
90 underkonto "Kostnad for eksportvarer"	45 underkonto "Eksportvarer sendt"	kostnaden for solgte eksportvarer ble avskrevet
	44 underkonto "Eksportsalgsutgifter i rubler"	eksportutgifter i rubler avskrives for salg
90 underkonto "Utgifter til eksportvarer"	44 underkonto "Salgsutgifter for eksport i utenlandsk valuta"	eksportkostnader i utenlandsk valuta ble avskrevet for salg
44 underkonto "Salgsutgifter for eksport i utenlandsk valuta"	91
91	44 underkonto "Salgsutgifter for eksport i utenlandsk valuta"
90 (99) underkonto "Gevinst (tap) fra salg"	99 (90)	det økonomiske resultatet ved salg av eksportvarer ble fastsatt
	62 underkonto "Oppgjør under eksportkontrakter"	inntektene fra en utenlandsk kjøper ble kreditert transittvalutakontoen
62 underkonto "Oppgjør under eksportkontrakter"	91	mulig kursdifferanse avskrevet
91	62 underkonto "Oppgjør under eksportkontrakter"	mulig kursdifferanse avskrevet
	52 underkonto "Transitvalutakonto"	midler ble overført til å betale eksportkostnader
51	52 underkonto "Transitvalutakonto"	midler fra det obligatoriske salget av deler av valutaprovenyet ble kreditert rubelens brukskonto
52 underkonto "Gjeldende valutakonto"	52 underkonto "Transitvalutakonto"	den resterende delen av valutainntektene krediteres
52 underkonto "Transitvalutakonto"	91	mulig kursdifferanse avskrevet
91	52 underkonto "Transitvalutakonto"	mulig kursdifferanse avskrevet

Siden regnskapsføring av operasjoner for produksjon og anskaffelse av varer beregnet for eksport utføres på samme måte som regnskapsføring av varer produsert og kjøpt for salg på Russlands føderasjons territorium, vil vi ikke vurdere disse operasjonene. La oss dvele ved operasjonene med å selge eksportvarer under en utenrikshandelskontrakt.

REGNSKAP FOR SALG AV VARER

Eksempel.

Organisasjonen inngikk en utenrikshandelskontrakt for levering av eksportvarer. Leveringsbetingelser "Incoterms-2000" CFR - havneby i Finland. Leveringsbetingelsene fastsetter at risikoen for utilsiktet tap av varer overgår til den utenlandske kjøperen i det øyeblikket varene passerer skipets skinne ved utskipingshavnen i Murmansk.

Kontraktsverdien på varene er 30 000 euro. Tollverdien som brukes til å beregne tollavgifter er 32 000 euro.

Kostnaden for solgte eksportvarer utgjorde 800 000 rubler, mengden merverdiavgift presentert av leverandøren av varer var 144 000 rubler. Kostnadene for å levere varer til lageret utgjorde 13 800 rubler eksklusive mva.

Eksportørens utgifter for å betale for tjenestene til en transportorganisasjon - en sjøtransportør som leverte varer fra en russisk selger til en utenlandsk kjøper - 63 000 rubler.

La oss anta at eurokursen ikke endret seg og var 34,50 rubler per 1 euro.

For å registrere inntekter fra salg av eksportvarer i regnskap, er det nødvendig å bestemme tidspunktet for overføring av eierskap til varene. I samsvar med artikkel 224 i den russiske føderasjonens sivilkode er overføringen av en ting dens levering til erververen, samt levering til en transportør for sending til erververen eller levering til en kommunikasjonsorganisasjon for videresending til erververen.

Overføring av en ting tilsvarer overføring av et konnossement eller annet forsendelsesdokument for den.

I vårt eksempel er leveringsvilkårene CFR. Begrepet "Cost and Freight" betyr at selger foretar levering når varen passerer skipets jernbane i utskipingshavnen.

Selger må betale kostnadene og frakten som er nødvendig for å bringe varene til den angitte destinasjonshavnen, men risikoen for tap eller skade på varen, samt eventuelle tilleggskostnader som påløper etter at varene er sendt, overgår fra selger til kjøperen.

I henhold til vilkårene i CFR-vilkåret er selgeren ansvarlig for å klarere varene for eksport.

I eksemplet vil vi ikke vurdere spørsmålene om merverdiavgift på eksportvarer, siden vi vil vurdere disse spørsmålene separat.

Kontokorrespondanse		Beløp, rubler	Innhold i operasjonen
Debet	Kreditt
41	60	800 000	Varer som skal selges for eksport er balanseført
19	60	144 000	Mva presentert av vareleverandøren reflekteres
60	51	13 800	Betalte kostnadene ved å levere varer til lageret
Regnskapsposter på datoen for registrering av lasttolldeklarasjonen
44	76	1 104	Toll belastet i rubler (32 000 euro x 0,1 % x 34,50 rubler per 1 euro)
44	76	552	Toll belastet i utenlandsk valuta (32 000 euro x 0,05 % x 34,50 rubler per 1 euro)
44	60	13 800	Kostnadene ved å levere varer til lageret er inkludert i salgsutgiftene
60	51	63 000	Sjøfartstjenester betalt
På datoen for overføring av eierskap av varene til en utenlandsk kjøper
62	90-1	1 035000	Påløpte inntekter fra salg av eksportvarer (30 000 euro x 34,50 rubler per 1 euro)
90-2	41	800 000	Kjøpesummen for solgte varer avskrives
44	60	63 000	Sjøfartstjenester reflektert
90	44	78 456	Utgifter knyttet til salg av eksportvarer er avskrevet
Regnskapsføringer ved slutten av rapporteringsperioden
90	99	156 544	Gjenspeiler det økonomiske resultatet fra salg av eksportvarer (fortjeneste)
Regnskapsføringer per dato for mottak av betaling fra utenlandsk kjøper
52	62	1 035000	Inntekter fra salg av eksportvarer godskrives

Slutt på eksempelet.

En transaksjon knyttet til eksport av verdisaker, verk eller tjenester utføres i samsvar med en eksport utenlandsk økonomisk kontrakt, som må inngås mellom partene i denne transaksjonen. Innholdet i en bestemt eksportkontrakt avhenger av en rekke faktorer, og teksten er ofte gjenstand for lange forhandlinger, der begge parter blir tvunget til å inngå visse kompromisser før kontrakten endelig signeres.

For en regnskapsfører er ikke en eksportkontrakt et primært regnskapsdokument, men den er grunnlaget for å fatte beslutninger knyttet til regnskaps- og skatteprosedyrene for en eksporttransaksjon. Regnskapsføreren er mest interessert i tre aspekter som bør gjenspeiles i kontrakten:

• leveringsbetingelser for varer;
• øyeblikket for overføring av eierskap til en utenlandsk kjøper;
• prosedyre, form og betalingsbetingelser i henhold til kontrakten.

Betingelsene for levering av varer bestemmer ansvaret til partene knyttet til transport, forsikring og fortolling av varer, både når det gjelder deres organisasjon og når det gjelder betaling av disse kostnadene.

Øyeblikket for overføring av eierskap til en utenlandsk kjøper er også viktig for regnskapsføreren, fordi det er i dette øyeblikket, i samsvar med kravene i PBU 9/99 "Organisasjonsinntekt", at regnskapsføreren skal regnskapsføre inntekter fra salg av varer for eksport og den offisielle valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen for omberegning av inntektsbeløpet uttrykt i utenlandsk valuta, i rubler i samsvar med PBU 3/06 "Regnskap for eiendeler og forpliktelser, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta valuta."

Prosedyren, formen og tidspunktet for oppgjør i henhold til kontrakten bestemmer hovedparametrene for transaksjonen.

Regnskapsprosedyren for eksporttransaksjoner avhenger av prosedyren for betaling for solgte varer (direkte av produksjonsorganisasjonen selv eller gjennom en utenlandsk økonomisk organisasjon som formidler).

Regnskap for eksporttransaksjoner utført uten deltakelse fra mellommenn. I henhold til PBU 9/99 "Organisasjonsinntekter", er en av de obligatoriske betingelsene for inntektsføring i regnskap overføring av eierskap til produkter eller varer fra leverandøren til kjøperen.

Følgelig kan inntekter fra eksporttransaksjoner kun innregnes den dagen da, i samsvar med vilkårene i eksportkontrakten, eierskapet overføres til den utenlandske kjøperen. Videre, hvis kontrakten ikke spesifikt fastsetter tidspunktet for overføring av eierskap, anses det vanligvis som at det faller sammen med tidspunktet for overføring av risiko til kjøperen i samsvar med tolkningen av de grunnleggende leveringsbetingelsene fastsatt i denne kontrakten.

Lag derfor ledningene

D 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder",

Til 90 "Salg", underkonto 1 "Inntekter" er bare mulig når eierskapet til de eksporterte produktene eller varene går over til kjøperen. Det er ikke nødvendig å belaste merverdiavgift på dette tidspunktet, siden eksporttransaksjoner er underlagt merverdiavgift med en sats på 0 %.

For å registrere oppgjør med utenlandske kjøpere anbefales det å åpne en egen underkonto for konto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder». I samsvar med PBU 3/06 er organisasjonen forpliktet til å omberegne verdien av midler i oppgjør med juridiske personer og enkeltpersoner - inkludert fordringer på utenlandske organisasjoner uttrykt i utenlandsk valuta - til rubler på transaksjonsdatoen i utenlandsk valuta, også som på rapporteringsdato utarbeidelse av regnskap. Inntekter fra eksportvirksomhet, d.v.s. Organisasjonens inntekt i utenlandsk valuta må reflekteres i rubelekvivalenter til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for innregning av denne inntekten, dvs. til kursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen som er gyldig på datoen for overføring av eierskap av de eksporterte varene til en utenlandsk kjøper.

Valutainntekter mottatt fra utenlandske kjøpere krediteres i sin helhet av banken til transittvalutakontoen til eksportorganisasjonen, som banken varsler mottakeren om, derfor må regnskapsføreren motta den som en debet til konto 52 "Valutakontoer", sub -konto "Transitvalutakonto", i korrespondanse med lånekonto 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder".

Ved overføring av valuta fra transittkonto til brukskonto basert på kontoutskrifter, foretar regnskapsfører en intern oppføring på konto 52 "Valutakontoer" - fra krediteringen av underkontoen "Transitvalutakonto" til debet av under- konto "Gjeldende valutakonto" - og avskriver den resulterende valutakursdifferansen.

Kundefordringer oppført på konto 62 er gjenstand for oppskrivning på rapporteringstidspunktet. Derfor, hvis inntekter innregnes i en måned, og penger mottas fra kjøperen i neste måned, er det nødvendig å avskrive valutakursdifferansen: den positive forskjellen som oppstår fra en økning i valutakursen til den utenlandske valutaen som den utenlandske kjøperens forpliktelse er uttrykt, krediteres konto 91 "Andre" inntekter og utgifter," og den negative, som følge av svekkelse av utenlandsk valuta, debiteres denne kontoen.

Organisasjonen kan selge den mottatte valutaen frivillig når som helst.

Det finnes ikke noe standardskjema for en ordre om frivillig salg av valuta. Derfor utvikler hver bank formen til dette skjemaet uavhengig. Selskapet legger inn en ordre om frivillig salg til banken hver gang den ønsker å selge valuta.

Banken krediterer midlene (rubler) mottatt fra salg av valuta til brukskontoen.

Eksempel

Den 16. juli mottok transittkonto for utenlandsk valuta til Exporter LLC i Commercial Bank inntekter i utenlandsk valuta på USD 10 000.

Samme dag sendte eksportøren banken en ordre om å kreditere hele beløpet til gjeldende valutakonto og selge 60 % av inntektene ($6 000).

Den amerikanske dollarkursen satt av Bank of Russia den dagen valutaen ble mottatt på transittvalutakontoen og kreditert gjeldende valutakonto var 33 rubler/dollar.

For operasjonen skrev Commercial Bank av 1200 rubler fra brukskontoen til Exporter LLC.

Regnskapsføreren til Exporter LLC må gjøre følgende oppføringer:

D 52-1-2- K 62

330.000 rubler. ($10 000 33 rubler/dollar) - valutainntekter ble overført til transittkontoen;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330.000 rubler. - valutaen krediteres gjeldende valutakonto;

D 57 - K 52-1-1

• - 198.000 rubler. ($10 000 60 % 33 rubler/dollar) - en del av valutainntektene er allokert for salg;
• 17. juli:

198.000 rubler. - den solgte valutaen er avskrevet;

195.000 rubler. ($6000 32,5 rubler/dollar) - midler fra salg av utenlandsk valuta krediteres brukskontoen;

• - 1200 gni. - provisjon beholdt av banken;
• 31. juli:

4200 rubler. (198 000 - 195 000 + 1200) - reflekterer tapet ved salg av valuta.

Konto 57 "Overføringer under transport" brukes hvis debitering av valuta fra kontoen og salget av den skjer på forskjellige dager. Du kan bestemme datoen fra en kontoutskrift.

Som allerede nevnt, kan en organisasjon innregne inntekter fra eksportvirksomhet først etter at eierskapet er overført til en utenlandsk kjøper, og reflektere avskrivning av varer eller ferdige produkter fra lageret, dvs. fra konto 41 "Varer" og 43 "Ferdige produkter", henholdsvis, er det nødvendig på tidspunktet for deres faktiske forsendelse fra lageret.

Lag derfor ledningen:

Til 41 "Varer" eller 43 "Ferdige produkter" er bare mulig hvis tidspunktet for forsendelse av varer fra lageret og tidspunktet for overføring av eierskap faller sammen.

Dersom eksportkontrakten gir andre grunnleggende leveringsbetingelser og hvis samme kontrakt ikke særskilt fastsetter at eierskapet går over til kjøperen på tidspunktet for forsendelse av varene (produktene) fra eksportørens lager, skal regnskapsføreren til eksportorganisasjonen bruke konto. 45 "Varer sendt", der de eksporterte varene eller produktene vil bli oppført fra tidspunktet for utgivelsen fra lageret til overføringen av eierskapet til kjøperen i samsvar med vilkårene i kontrakten, dvs.:

• på tidspunktet for forsendelse av varer (produkter) fra lageret, vil regnskapsføreren gjøre oppføringer D 45 - K 41 eller 43;
• på tidspunktet for overføring av eierskap til kjøper, samtidig med inntektsføring, vil kostnaden for sendte varer eller produkter bli avskrevet til konto 90 "Salg" ved å bokføre

Hvis "inngående" merverdiavgift på eksporterte varer, så vel som på råvarer, materialer, arbeider og tjenester brukt i produksjonen av eksporterte produkter, tidligere ble krevd for fradrag - for eksempel hvis organisasjonen selger lignende varer i Russland, dvs. ved kjøp av varene var det ukjent at de ville bli eksportert - regnskapsføreren må gjenopprette merverdiavgiftsbeløpet på det tidspunktet produktene sendes for eksport. Deretter - etter å ha samlet inn en full pakke med dokumenter som bekrefter retten til å bruke 0%-satsen og skattefradrag - kan dette momsbeløpet igjen kreves for fradrag. Derfor bør de gjenopprettede MVA-beløpene reflekteres på krediteringen av konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter" i samsvar med debet av konto 19 "MVA på anskaffede verdier", som du for disse formålene kan åpne en egen underkonto til (analytisk regnskap) "Mva på varer solgt ved eksport".

Utgifter som en russisk eksportør pådrar seg ved å utføre eksportoperasjoner - for eksempel utgifter til transport av eksporterte varer eller produkter (levering til en jernbanestasjon, havn eller annet avgangssted, befraktning av fartøy, lasting osv.), forsikring av last i transitt , gebyrer fortolling av varer etc. - representerer kommersielle utgifter og skal regnskapsføres på konto 44 "Salgsutgifter", som du for disse formålene kan åpne en egen underkonto "Eksportutgifter til".

For å redegjøre for eksportavgifter anbefaler Instruksen for bruk av kontoplanen å åpne en egen underkonto til konto 90 “Salg”, dvs. Det foreslås å inkludere dem ikke i debet av konto 44 "Salgsutgifter", men direkte i debet av konto 90 "Salg". Det er imidlertid fullt mulig at inntektene fra salg av varer for eksport ennå ikke er anerkjent innen eksporttollen er betalt. Tross alt må avgiften betales ved innlevering av deklarasjonen, før varene eksporteres, og inntekter kan bare innregnes når eierskapet til den går over til kjøperen, kanskje først etter at varene ankommer en utenlandsk havn eller til og med hos den utenlandske kjøperen. lager. Derfor er det ganske berettiget å først tilskrive tollbeløpene til konto 44 "Salgsutgifter", og i slutten av måneden avskrive dem som en debet til konto 90 "Salg" sammen med andre eksportutgifter.

Konto 44 skal bare inkludere de utgiftene som den russiske eksportøren utfører for egen regning i samsvar med vilkårene i eksportkontrakten. Hvis det oppstår andre utgifter under eksporten (for eksempel bøter), må de reflekteres i debet av konto 91 "Andre inntekter og utgifter."

Regnskap for eksportoperasjoner utført med deltakelse av mellommenn. Den russiske føderasjonens sivilkode gir mulighet for å inngå tre typer mellomleddsavtaler:

• agentkontrakt;
• kommisjonsavtale;
• byråkontrakt.

Dersom det foreligger en avtale mellom partene agentkontrakt, den eksporterende organisasjonen (produsent av eksporterte produkter eller handelsorganisasjon som er eier av de eksporterte varene) fungerer som oppdragsgiver, og mellommannen fungerer som advokat. I samsvar med paragraf 1 i art. 971 i den russiske føderasjonens sivilkode, handler en advokat alltid på vegne av og på bekostning av hovedmannen, dvs. alle rettigheter og forpliktelser under transaksjonen oppstår hos oppdragsgiveren (eksportøren). Dermed vil eksportkontrakten inngås direkte mellom oppdragsgiver og den utenlandske kjøperen, og funksjonene til advokaten (formidleren) reduseres til utførelsen av oppdragsgiverens instrukser - søke etter en kjøper, organisere forhandlinger og også, muligens, organisere utførelsen av eksporttransaksjonen.

Hvis partene har konkludert provisjonsavtale, Eksportorganisasjonen kalles oppdragsgiver, og mellommannen kalles kommisjonær. Kommisjonæren i henhold til paragraf 1 i art. 990 i Civil Code of the Russian Federation selger varer på vegne av hovedmannen, men på egne vegne. Med andre ord er eksportkontrakten i dette tilfellet inngått mellom mellommannen og den utenlandske kjøperen, dvs. Det er kommisjonæren som fremstår som selger i eksportkontrakten.

Det er også mulig å konkludere agentavtale- da opptrer eksportøren som oppdragsgiver, og mellommannen påtar seg rollen som agent. I samsvar med paragraf 1 i art. 1005 i den russiske føderasjonens sivilkode, kan en agent handle enten på egne vegne, men på bekostning av prinsipalen, eller på vegne og på bekostning av rektor: i det første tilfellet fungerer agenten som en kommisjon agent under en provisjonsavtale, og i det andre tilfellet, som advokat under en agentavtale. Imidlertid inngås agentavtaler ofte ikke for salg av varer, men for mekling knyttet til levering av tjenester.

Regnskap for eksportvirksomheten til den eksporterende organisasjonen. I i regnskapet til den eksporterende organisasjonen, dersom eksporten utføres gjennom en mellommann, gjenspeiles operasjoner generelt i samme rekkefølge som ved eksport uten mellomledd. Men det er noen nyanser.

Hvis de eksporterte varene sendes fra lageret til eksportorganisasjonen direkte til en utenlandsk kjøper på grunnlag av dokumenter levert av mellommannen, utarbeides regnskapsposter på samme måte som for eksport uten deltakelse fra en mellommann:

Hvis kontrakten angir betingelsen "fra fabrikk", kan ledninger trekkes umiddelbart

D 90 "Salg", underkonto 2 "Kostnad ved salg",

K 41 «Varer» eller 43 «Ferdige produkter»;

Hvis eksportkontrakten gir andre leveringsbetingelser og overføring av eierskap, på tidspunktet for forsendelse av varene (produktene) fra lageret, vil regnskapsføreren føre en oppføring

D 45 "Varer sendt",

Innen 41 eller 43, ved overføring av eierskap til kjøper - samtidig med inntektsføring - vil kostnadene for sendte varer eller produkter bli avskrevet til konto 90 "Salg" ved å bokføre

D 90-2 "Salgskostnader",

K 45 "Varer sendt".

Dersom de eksporterte varene overføres til en mellommann, d.v.s. sendes fra lageret til eksportorganisasjonen til lageret til mellommannen, som deretter uavhengig foretar forsendelsen til den utenlandske kjøperen, vil mønsteret for bevegelse av varer være noe mer komplisert. I dette tilfellet bør varene som overføres til formidleren, som inntil de selges til en utenlandsk kjøper er eksportørens eiendom, også reflekteres på konto 45, som det bør åpnes en egen underkonto til for disse formålene. I dette tilfellet vil ledningen se slik ut:

På tidspunktet for forsendelse av varer eller produkter fra lageret til eksportorganisasjonen til mellomlageret, vil det bli foretatt en kontering

D 45, underkonto "Varer overført til mellommann",

K 41 eller 43;

I det øyeblikket varene (produktene) sendes fra mellommannens lager til den utenlandske kjøperen, dersom dette tidspunktet ikke sammenfaller med overføringen av eierskap til kjøperen, basert på varselet sendt av mellommannen, skal det foretas en intern registrering pr. konto 45:

D konto 45, underkonto "Varer sendt til utenlandske kjøpere",

K 45, underkonto "Varer overført til mellommann";

Ved overføring av eierskap til en utenlandsk kjøper, blir kostnaden for varer eller produkter avskrevet til debitering av konto 90 "Salg", underkonto 2 "Kostnad ved salg", fra kreditten til konto 45, underkonto "Varer sendt" til utenlandske kjøpere».

En av de obligatoriske betingelsene for inntektsføring i regnskap er overføring av eierskap til produkter eller varer fra leverandør til kjøper. Følgelig er det mulig å reflektere inntekter fra eksportvirksomhet kun den dagen da, i samsvar med vilkårene i eksportkontrakten, eierskapet går fra eksportorganisasjonen til den utenlandske kjøperen. Lag derfor oppslag D 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder",

K 90 "Salg", underkonto 1 "Inntekter"

er kun mulig når eierskapet til de eksporterte produktene eller varene går over til kjøperen.

For å registrere oppgjør med utenlandske kjøpere, anbefales det å åpne en egen underkonto for konto 62 «Oppgjør med kjøpere og kunder», for eksempel «Oppgjør med utenlandske kjøpere».

Dersom mellommannen ikke er involvert i oppgjør med den utenlandske kjøperen, d.v.s. under vilkårene i kontrakten overfører kjøperen penger direkte til eksportørens konto; ingen ekstra oppføringer trenger å gjøres på konto 62. I dette tilfellet vil valutainntekter mottatt fra utenlandske kjøpere krediteres av banken til den eksporterende organisasjonens transittkonto i utenlandsk valuta og vil bli reflektert i konteringen

Dersom mellommannen er involvert i oppgjørene, d.v.s. hvis midler fra en utenlandsk kjøper mottas ikke til eksportorganisasjonens konto, men til mellommannens konto, bør det foretas en oppføring samtidig med inntektsføringen

K 62, underkonto «Oppgjør med utenlandske kjøpere».

Dermed vil eksportørens regnskap reflektere mellommannens gjeld for overføring av beløpene som vil bli kreditert hans konto fra den utenlandske kjøperen. Midlene som formidleren overfører til eksportørens konto vil gjenspeiles i konteringen

D 52 "Valutakontoer", underkonto "Transitvalutakonto",

K 76, underkonto «Oppgjør med mellommann» med etterfølgende overføring av hele beløpet til gjeldende valutakonto ved kontering

Mengden av mellomvederlag som er påløpt i samsvar med vilkårene i kontrakten er en del av kostnadene ved å selge de eksporterte varene, derfor gjenspeiles det i regnskapet til eksportorganisasjonen ved å bokføre

D 44 - K 76, underkonto "Oppgjør med mellommann".

Hvis formidleren er en merverdiavgiftsbetaler, tildeler han merverdiavgiften som en egen linje i fakturaen som presenteres for eksportorganisasjonen, på grunnlag av hvilken eksportøren, dersom han også er en momsbetaler, tar hensyn til merverdiavgiftsbeløpet ved å bokføre D 19 - K 76, underkonto "Oppgjør med mellommann "

Dersom formidleren ikke deltar i oppgjørene, overføres vederlagsbeløpet til ham ved kontering

D 76, underkonto "Oppgjør med mellommann",

K 51 "Løpende konti" (hvis godtgjørelsen betales i rubler) eller 52 "Valutakontoer" (hvis godtgjørelsen betales i utenlandsk valuta).

Hvis formidleren deltar i oppgjørene, reduserer beløpet på vederlaget til ham automatisk hans gjeld for å overføre midler mottatt fra den utenlandske kjøperen.

I samsvar med vilkårene i mellomleddavtalen og eksportkontrakten kan kostnadene ved transport av eksporterte varer, lossing og lasting av disse, forsikring og andre eksportkostnader bæres av eksportøren selv, eller de kan betales av mellommannen med påfølgende refusjon av disse kostnadene basert på mellommannens rapport. I det første tilfellet bokføres eksportutgifter på samme måte som ved eksport uten medvirkning fra mellomledd. Hvis eksportutgiftene betales av mellommannen, vil beløpet av utgifter som faktisk påløper mellommannen, basert på hans rapport, bli belastet konto 44 "Salgsutgifter" av regnskapsføreren til eksportorganisasjonen.

D 44, underkonto "Utgifter til eksportoperasjoner betalt gjennom mellommann",

K 76 "Oppgjør med mellommann",

og kompensasjonsbeløpet for disse utgiftene kan enten holdes tilbake av mellommannen fra beløpet mottatt fra den utenlandske kjøperen (hvis han er involvert i oppgjørene) eller overføres av eksportøren.

I praksis kan det være tilfeller når en utenlandsk kjøper foretar forskuddsbetalinger - alle kvitteringer fra utenlandske kjøpere før datoen for overføring av eierskap av de eksporterte varene til ham blir anerkjent som sådan. Dessuten, hvis mellommannen er involvert i oppgjørene, går forskuddsbeløpet direkte til mellommannens konto, og ikke til eksportørens konto.

Til tross for at pengene ikke går direkte til eksportørens konto, anses han som mottaker av denne forskuddsbetalingen. Derfor bør regnskapsføreren til eksportorganisasjonen, basert på informasjonen mottatt fra formidleren, utarbeide en oppføring

D 76, underkonto "Oppgjør med mellommann",

K 62, underkonto "Oppgjør med utenlandske kjøpere for mottatt forskudd" - for beløpet av forskuddet mottatt til mellommannens konto.

Dersom en mellommann er involvert i oppgjør, d.v.s. mottar utenlandsk valuta fra et utenlandsk selskap og overfører den til den russiske eksportøren (oppdragsgiver, oppdragsgiver) eller hvis han mottar utenlandsk valuta fra eksportøren for å betale for eksportutgifter refundert i henhold til kontraktsvilkårene av oppdragsgiver (oppdragsgiver), bytte det kan oppstå forskjeller i oppgjør mellom eksportør og mellomledd. Tross alt, valutakursen etablert av sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for inntektsføring, på datoen for mottak av midler til mellommannens konto, på datoen for overføring av disse midlene til eksportørens konto, på datoen for godkjenning av formidlerens rapport mv. kan være annerledes.

I tillegg oppstår det ytterligere vanskeligheter i tilfellet når eksportøren overfører rubelmidler til formidleren, som formidleren uavhengig konverterer til valuta for å betale for eksportutgifter - i dette tilfellet vil formidleren også ha en forskjell i priser (mellom den kommersielle kursen) - for eksempel valutakursen - som banken kjøper valuta for den til, og valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, som denne valutaen skal reflekteres til i regnskapet), og kostnadene ved å betale en provisjon til bank for å gjennomføre en transaksjon for å kjøpe valuta, og kursdifferansen dersom valutaen overføres til transportør, forsikringsselskap etc. d. vil ikke skje samme dag som valutaen krediteres mellommannens valutakonto.

For å unngå å innregne samme inntekt eller utgift to ganger (og derfor unngå dobbeltbeskatning), valutadifferanser som oppstår i forbindelse med mottak av betaling fra en utenlandsk kjøper til mellommannens valutakonto (med unntak av midler som representerer mellommann gebyrer) er inkludert i inntekter eller utgifter kun fra eksportøren (hovedstol, hovedstol). Formidleren tar ikke hensyn til disse forskjellene.

Regnskap for eksporttransaksjoner med en mellommann. Hvis de eksporterte varene sendes til en utenlandsk kjøper direkte fra lageret til eksportorganisasjonen på grunnlag av dokumenter levert av mellommannen, samles ikke regnskapsføringer i mellommannens poster for mottak og forsendelse av disse varene.

Dersom de eksporterte varene overføres til en mellommann, d.v.s. sendes fra lageret til eksportorganisasjonen til lageret til mellommannen, som deretter uavhengig foretar forsendelsen til den utenlandske kjøperen; i mellommannens regnskap blir det nødvendig å gjenspeile mottak og forsendelse av dette produktet. Siden formidleren aldri blir eier av et gitt produkt - i alle fall, produktet tilhører først eksportorganisasjonen (forpliktelse, oppdragsgiver, oppdragsgiver), og deretter umiddelbart blir eiendommen til en utenlandsk kjøper - må han redegjøre for de aksepterte varene fra eksportøren i utenfor balansekonto 004 "Varer" akseptert for provisjon." Denne kontoen kan ikke bare brukes av kommisjonærer, men også av andre mellommenn.

Som regel ankommer varene til den verdi som er spesifisert i formidleravtalen (som salgsprisen for disse varene til kjøperen), og på tidspunktet for forsendelse av disse varene fra mellommannens lager, blir de avskrevet fra kontokreditten 004.

For å gjøre rede for oppgjør med den eksporterende organisasjonen - hovedmannen, hovedmannen eller oppdragsgiveren - bør formidleren bruke konto 76, og åpne en egen underkonto for den "Oppgjør med oppdragsgiver (oppdragsgiver, oppdragsgiver)". For enkelhets skyld kan det åpnes egne analytiske kontoer for denne underkontoen for å registrere beregninger for beløp mottatt fra kjøpere (hvis mellommannen er involvert i beregningene), for å registrere beregninger for beløp for refusjon av eksportutgifter i henhold til formidleravtalen, og å registrere beregninger for selve formidlingsgebyret (for utførte tjenester).

Dersom formidleren ikke er involvert i oppgjørene, trenger han ikke å føre noen posteringer for beløpet som den utenlandske kjøperen skal betale på hovedmannens, hovedmannens eller hovedmannens konto. Konto 76 reflekterer kun oppgjør for betaling av formidlingsgebyr og refusjon av eksportutgifter.

Dersom mellommannen er involvert i oppgjørene, d.v.s. hvis midler fra en utenlandsk kjøper mottas ikke til eksportorganisasjonens konto, men til mellommannens konto, bør han reflektere beløpet som skal mottas fra den utenlandske kjøperen, men som i hovedsak tilhører hovedmannen, hovedmannen eller oppdragsgiveren ved å poste

D 62, underkonto "Oppgjør med utenlandske kjøpere",

Valutainntekter mottatt fra utenlandske kjøpere vil krediteres av banken til formidlerens transittvalutakonto og reflekteres i transaksjonen

D 52 "Valutakontoer", underkonto "Transitvalutakonto",

K 62, underkonto «Oppgjør med utenlandske kjøpere».

K 52 «Valutakontoer», underkonto «Transitvalutakonto».

Forskuddsbetalinger mottatt til mellommannens konto fra en utenlandsk kjøper skal reflekteres på konto 62 i en egen underkonto - for eksempel på underkontoen "Oppgjør for forskuddsbetalinger mottatt fra utenlandske kjøpere" - med påfølgende overføring av disse beløpene til oppgjør med eksportorganisasjonen (konto 76) og , dersom dette er foreskrevet i formidlingsavtalen, med tildeling av andelen som kan henføres til formidlerhonoraret, d.v.s. forhåndsbetaling av formidlingstjenester.

Hvis formidleren i henhold til avtalen med eksportøren holder tilbake godtgjørelse fra beløpene mottatt fra kjøperen og overfører midlene til eksportøren minus godtgjørelsen, mens han holder tilbake sin andel av inngående forskudd og forskuddsbetalinger, mottar formidleren faktisk et forskudd betaling for hans tjenester. I henhold til paragraf 1 i art. 167 i den russiske føderasjonens skattekode for øyeblikket er mellommannen forpliktet til å bestemme skattegrunnlaget for merverdiavgift, dvs. på beregnet andel av formidlingsvederlaget skal påløpe og betale merverdiavgift etter den beregnede satsen 18 /p8’ og etter den faktiske leveringen av mellomleddstjenester (godkjenning av kommisjonærens rapport, signering av tjenesteytelseshandlingen), kan dette merverdiavgiftsbeløpet kreves fradrag. Forskuddsbeløpet for formidlertjenester mottatt i utenlandsk valuta omregnes til rubler på datoen for mottak av midler til formidlerens konto.

Formidlerens inntekt er formidlerhonoraret, beregnet i henhold til vilkårene i formidleravtalen. Det gjenspeiles i krediteringen av konto 90 "Salg", underkonto 1 "Inntekter", i samsvar med debet av konto 76, underkonto "Oppgjør med hovedstolen (hovedstol, hovedstol)".

Hvis formidleren ikke deltar i oppgjør, gjenspeiles beløpet på provisjonen som er betalt til ham i oppslaget

D 51 eller 52,

K 76, underkonto "Oppgjør med rektor (rektor, rektor)."

Hvis en mellommann er involvert i oppgjør, reduserer beløpet for mellommannens provisjon automatisk beløpet for betalingen som mottas eller forventes å bli mottatt fra kjøperen, med forbehold om overføring til hovedmannen, hovedmannen eller hovedmannen. Den tilsvarende delen av valutabeløpet som mottas fra utenlandsk kjøper til formidlerens transittvalutakonto overføres i dette tilfellet fra transittkontoen til brukskontoen, dvs. avskrevet ved oppslag

D 52 "Valutakontoer", underkonto "Gjeldende valutakonto",

K 52 «Valutakontoer», underkonto «Transitvalutakonto».

Hvis formidleren er en merverdiavgiftsbetaler, er han forpliktet til å belaste merverdiavgift på beløpet av formidlergodtgjørelse på den alminnelig etablerte måten, og som regel brukes en sats på 18 %, selv om vi snakker om salg av varer skattlagt med en sats på 10% eller fritatt for merverdiavgift (med unntak av visse typer varer spesifisert i paragraf 2 i artikkel 156 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskapsføring av merverdiavgiftsbeløp påløpt ved mottak av forskuddsbetaling og deretter fradragspliktig kan foretas på egen underkonto på konto 76.

Som oftest kompenserer eksportøren (komité, oppdragsgiver, oppdragsgiver) mellommannen for kostnadene ved eksport enten etter at de er utført på grunnlag av en rapport, eller ved å overføre det estimerte beløpet som kreves for å dekke kostnadene før formidleren begynner å utføre ordren.

Formidleren bør ikke inkludere slike utgifter som en del av sine utgifter – de må henføres til oppgjør med oppdragsgiver, oppdragsgiver eller oppdragsgiver. For eksempel vil kostnadene ved betaling for transporttjenester som refunderes av eksportøren reflekteres i mellomleddet ved kontering

D 76, underkonto "Oppgjør med rektor (rektor, rektor)",

K 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører", og kostnadene ved betaling av lasteforsikring - ved utsendelse

D 76, underkonto "Oppgjør med rektor (rektor, rektor)",

Til 76, underkonto 1.

Dersom formidlerens oppgaver omfatter kun å finne en utenlandsk partner og bistand til å inngå kontrakt, og alle eksportkostnader inkluderer toll, transport, forsikringskostnader mv. - eksportøren selv (forpliktende, hovedstol, hovedstol) betaler; disse utgiftene gjenspeiles ikke i mellommannens regnskap i det hele tatt.

Driftsutgifter til formidleren - personallønninger, telefonbetalinger mv. - tas i betraktning på den generelle måten. Dersom en organisasjon kun utfører formidlingsvirksomhet, anbefales det å samle inn utgifter i henhold til Instruks for bruk av kontoplan på konto 26 "Generelle forretningsutgifter". Dersom formidling er en av flere typer aktiviteter, kan du samle inn kostnader for aktiviteter innen handelsformidling på konto 44 «Salgsutgifter».

Korrespondansen mellom regnskap er gitt i tabell. 17.

Kontokorrespondanse

Tabell 17

	Operasjon
	Formidlerens gjeld for beløpene for forskuddsbetaling mottatt fra den utenlandske kjøperen til formidlerens konto reflekteres - basert på formidlerens melding (varsel)
	Den delen av den mottatte forskuddsbetalingen som tilsvarer andelen av formidlerens provisjon reflekteres (forskuddsbetaling for formidlertjenester)
	En del av forskuddsbetalingen fra den utenlandske kjøperen er overført til transittvalutakontoen (minus andelen som kan tilskrives mellommannens provisjon)
	Valutakursdifferansen på oppgjør med mellommann ble avskrevet
	Valuta overført til gjeldende valutakonto
	Kursdifferansen som oppsto på transittvalutakontoen ble avskrevet
	Valutakursdifferansen på mottatt forskuddsbetaling ble avskrevet
	Rubelmidler ble overført til kommisjonæren for å betale for eksportutgifter
	Valutamidler ble overført til kommisjonæren for å betale eksportutgifter
	Overføringen av materialer fra eksportørens lager til kommisjonæren gjenspeiles
	Gjenspeiler varer som er overført fra lageret til kommisjonæren til transportøren for levering og eksport
	Inntekter fra salg av materialer for eksport til et utenlandsk selskap reflekteres (fra datoen for overføring av eierskap til kjøper)
	Kostnaden for materialer solgt for eksport ble avskrevet (fra datoen for overføring av eierskap til kjøper)
	Tidligere mottatt forskuddsbetaling for materialer er kreditert
	Mulig valutakursdifferanse på mottatt forskuddsbetaling er avskrevet
	Formidlerens gjeld reflekteres i forhold til det gjenværende inntektsbeløpet som den utenlandske kjøperen skal betale til mellommannens konto
	Gjenspeiler kostnadene ved å levere lasten til havnen, betalt av kommisjonæren på bekostning av hovedstolen, lasting, tollbetalinger, etc.;
	Mva-beløpet reflekteres på kostnadene ved levering av last til havnen, lasting
	Provisjonsgebyr til mellommannen ble påløpt og inkludert i eksportkostnadene (ekskl. mva)
	Merverdiavgiftsbeløpet på mellommannens provisjon reflekteres
	Forskuddsbetalingen for formidlingstjenester er motregnet
	Valutakursdifferansen ved forskuddsbetaling av formidlingstjenester er avskrevet

Slutten av tabellen. 17