Салық кодексінің нормаларына сәйкес түзету шот-фактурасы бұрын жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) немесе берілген мүліктік құқықтардың құны өзгерген кезде жазылады. Құнның өзгеруі, мысалы, Салық кодексінің 168-бабының 3-тармағында белгіленген жағдайларда мүмкін болады. Мұндай жағдайлар үшін Салық кодексі «түзету шот-фактурасы» түсінігін белгілейді.
Бұрын жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) немесе берілген мүліктік құқықтардың құнының өзгеруі келесі жағдайларда мүмкін:
Тауарды жөнелткеннен кейін (жұмыстарды орындау, қызметтерді көрсету) бағаның (тарифтің) өзгеруі;
тиелген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) санын (көлемін), мүліктік құқықтарды нақтылау.
Егер құнның өзгеруі тауарды жөнелткен күннен бастап күнтізбелік бес күн ішінде және шот-фактураны бергенге дейін орын алса, онда сіз түзету емес, әдеттегі шот-фактураны бере аласыз (ҚР Қаржы министрлігінің № 03-07-хаты). РЗ/29089).
Түзету шот-фактурасын жасамас бұрын сатушы сатып алушыны жөнелтілген тауардың құнының немесе санының өзгергені туралы хабардар етуге және одан сатып алушының келісімін және оның мәміле талаптарының өзгергені туралы хабардар ету фактісін растайтын құжатты алуға міндетті. Бұл тиісті келісім-шарт, келісім немесе кез келген бастапқы құжат болуы мүмкін. Егер мұндай құжат болмаса, сатушының да, сатып алушының да түзету шот-фактурасы негізінде ҚҚС ұстап қалуға құқығы жоқ (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы, 172-бабының 10-тармағы).
Сатушы жөнелтілген тауар құнының өзгеруіне сатып алушының келісімін (хабарламасын) растайтын құжат жасалған күннен бастап күнтізбелік бес күннен кешіктірмей түзету шот-фактурасын беруге міндетті.
Сатып алушының жөнелтілген тауардың (орындалған жұмыстың, көрсетілген қызметтің) құнын өзгертуге келісімін растайтын құжат пошта арқылы келіп түскен жағдайда, сатушы мұндай құжатты алған күннен бастап күнтізбелік бес күн ішінде түзету шот-фактурасын беруге міндетті. Алу күнін растау ол арқылы жеткізілген пошта бөлімшесінің мөрі бар конверт болуы мүмкін (РФ Қаржы министрлігінің 03-07-09/168 хаты).
Бұрын жасалған шот-фактураларда анықталған қателерді түзету шот-фактуралары арқылы түзету мүмкін емес. Бұл жағдайда бұрын берілген шот-фактураға түзетулер енгізіледі.
Бір реттік түзету шот-фактурасы
Сатушы бұрын шығарылған екі немесе одан да көп шот-фактуралар үшін бір түзету шот-фактурасын беруге құқылы (РФ Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағы № 39-ФЗ Федералдық заңымен өзгертілген).
Түзету шот-фактурасында сатып алушылар емес, сатып алушының аты, мекен-жайы және СТН көрсетілгендіктен, бірыңғай түзету құжаты бір сатып алушыға берілген шот-фактуралар үшін ғана беріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағының 3-тармағы). Федерация). Бұл ретте шот-фактураларда бірыңғай түзету шот-фактурасы (Министрліктің хаты) жасалатын тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің), атауы (сипаттамасы) және бағасы (тарифі) бірдей мүліктік құқықтардың жалпы санын көрсетуге болады. Ресей қаржысының № 03-07-15 /44970).
Бірыңғай түзету шотында, атап айтқанда:
Бірыңғай түзету шот-фактурасы жасалатын барлық шот-фактуралардың сериялық нөмірлері мен жасалған күндері (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 5.2-тармағының 2-тармағы, 169-бабы);
саны көрсетілгенге дейін және одан кейінгі барлық шот-фактуралар бойынша тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) саны (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағының 5-тармағы);
ҚҚС-сыз және енгізілген өзгерістерге дейін және одан кейінгі ҚҚС-пен барлық шот-фактуралар бойынша тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) бүкіл санының құны (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағы 8, 12-тармақтары);
жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құны өзгергенге дейінгі және кейінгі шот-фактура көрсеткіштерінің арасындағы айырмашылық (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағының 13-тармағы).
Қате бағалау үшін түзету шот-фактурасы
Сатып алушы тауар партиясын алғаннан кейін сәйкессіздікті анықтауы мүмкін. Яғни, аттас, бірақ басқа түрдегі тауарлардың бір мезгілде артығы мен тапшылығы. Нәтижесінде ол сатушыдан алған шот-фактурада көрсетілмеген тауарларды анықтайды. Мұндай жағдайда Ресей Қаржы министрлігі № 03-07-09/13813 хатында келесі әрекеттерді орындауды ұсынады.
Түзету шот-фактурасын толтыру ережелеріне сәйкес осы құжаттың 1-бағанында шот-фактураның түпнұсқасының 1-бағанында көрсетілген жөнелтілген тауардың атауы көрсетіледі («а» тармағы, Түзетуді толтыру ережесінің 2 тармағы). шот-фактура, Ресей Федерациясы Үкіметінің № 1137 қаулысымен бекітілген).
Сондықтан, егер сатып алушы шот-фактурада көрсетілмеген тауарды алған қате бағалануды анықтаса, онда сатушы оған түзету құжатын берудің қажеті жоқ. Өйткені, реградациялау кезінде бұрын жөнелтілген тауарлардың құны емес, олардың саны өзгереді.
Бұл жағдайда қате бағалауға жол берген тауарды сатушы жөнелту кезінде ресімделген шот-фактураның түпнұсқасына қажетті түзетулер енгізуі керек (Ресей Федерациясы Үкіметінің № 100 қаулысымен бекітілген Шот-фактураларды толтыру ережелерінің 7-тармағының 2-тармағы). 1137). Ол үшін ол осы құжаттың жаңа (түзетілген) көшірмесін беруі керек.
Сатушының түзету шоттарын тіркеуі
Жеткізілген тауарлардың құны төмендеген кезде сатушылар берген түзету шоттарын олар сатып алу кітабында тіркейді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы). Сатып алу журналының 5, 6, 15 және 16 бағандары түзету шотындағы деректер негізінде толтырылады.
Түзету шот-фактурасының негізінде сатушы бастапқы шот-фактурадағы ҚҚС сомасы мен жаңа (төменгі) салық сомасы арасындағы айырманы шегереді. Сатушы түзету шот-фактурасын жасаған күннен бастап үш жыл ішінде шегерімді талап ете алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы). Ол жөнелту орын алған кезең үшін жаңартылған ҚҚС декларациясын ұсынудың қажеті жоқ.
Жеткізу шартының белгілі бір талаптарын орындағаны үшін сатып алушыға сыйлықақы төлеу (соның ішінде белгілі бір көлемдегі тауарларды, жұмыстарды немесе қызметтерді сатып алу үшін) жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құнын төмендетпейді. Сатып алушы да шегерімге бұрын қабылданған ҚҚС сомасын азайтпайды.
Жеткізілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құнын төленген сыйлықақы (ынталандыру төлемі) сомасына азайту жеткізу шартында көзделген жағдайлар ерекшелік болып табылады (Салық кодексінің 154-бабының 2.1-тармағы). Ресей Федерациясы № 39-ФЗ Федералдық заңымен енгізілген өзгертулермен).
Осылайша, егер жеткізу шартында сыйлықақы берілген жағдайда жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құны өзгеретіні көзделмесе, онда:
Сатушының ҚҚС салық базасын көрсетілген сыйлықақыға азайтуға құқығы жоқ;
Сатып алушыға салық шегерімдерін түзету қажет болмайды.
Егер жеткізу шартында жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) құнын төленген сыйлықақы сомасына азайту көзделсе, онда:
Сатушы ҚҚС бойынша өзінің міндеттемесін азайта алады;
сатып алушы салық шегерімдерін азайтуы керек.
Егер жөнелтілген тауардың құны өссе, сатушы сатып алушыға түзету шот-фактурасын да беруге міндетті.
Түзету шот-фактурасы жөнелту орын алған тоқсанда берілсе, сатушы оны сол тоқсандағы сату кітабына жазады. Бұл ретте сату кітабының 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 және 19 бағандары түзету шот-фактурасының деректері негізінде толтырылады.
Егер жөнелту және жөнелтуді түзету әр тоқсанда жүргізілсе, онда сатушы түзету шот-фактурасын сату кітабында түзету шот-фактураларын беруге негіз болатын құжаттар жасалған кезеңге тіркейді (келісімшарт, келісім, сатып алушының келісімін және оның мәміле талаптарының өзгеруі туралы хабарлау фактісін растайтын басқа да бастапқы құжат). Бұл ереже Салық кодексінің 154-бабының 10-тармағында белгіленген.
Сатып алушының түзету шоттарын тіркеуі
Сатып алынған тауардың құны төмендеген кезде сатып алушы сату кітабына түзету шот-фактурасын немесе бастапқы құжатты (мысалы, жеңілдікпен шот-фактураны) тіркеуі керек.
Бұл сатушыдан тауардың жаңа құны бар «бастапқы» немесе түзету шот-фактурасы (бірінші болып жатқан жағдайға байланысты) алынған тоқсанда жасалуы керек. Бұл ретте сату кітабының 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 және 19 бағандары түзету шот-фактурасының деректері негізінде толтырылады.
Осылайша, сатып алушы шегерімге бұрын қабылданған ҚҚС бөлігін өндіріп алады.
Ол тауарды тіркеуге қабылдаған кезең үшін жаңартылған декларацияны ұсынудың қажеті жоқ және оған айыппұл төлеудің қажеті жоқ.
Сатып алушылар жөнелтілген тауарлардың құны өскен кезде алған түзету шоттарын олар сатып алу кітабында тіркейді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы). Сатып алу кітапшасының 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a және 9b бағандары түзету шот-фактурасының деректері негізінде толтырылады.
Түзету шот-фактурасының негізінде сатып алушы жаңа (жоғары) ҚҚС сомасы мен бастапқы шот-фактурадағы салық сомасы арасындағы айырмашылықты шегереді.
Сатып алушы сатушы түзету шот-фактурасын жасаған күннен бастап үш жыл ішінде шегерімді талап ете алады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы). Тауарлар тіркеуге қабылданған кезең үшін жаңартылған ҚҚС декларациясын ұсынудың қажеті жоқ.
Түзету шот-фактура пішіні
Түзету шот-фактурасына қойылатын талаптар Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағында белгіленген. Оның нысаны мен толтыру тәртібі Ресей Федерациясы Үкіметінің № 1137 қаулысымен бекітілген. Осы құжатты электронды түрде құрастыру форматы Ресей Федерациясының Федералдық салық қызметінің № ММВ-7-6/ бұйрығымен белгіленген. 93@.
Қайталанатын түзету шот-фактурасы
Түзету шот-фактурасы жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) және берілген мүліктік құқықтардың құны өзгергенге дейінгі және кейінгі көрсеткіштер арасындағы айырмашылыққа жасалады.
Сондықтан, егер жеткізу құны қайтадан өзгерсе, сатушы жаңа түзету шот-фактурасын шығаруы керек. Онда ол алдыңғы түзету шотынан тиісті деректерді көрсетеді.
Яғни, алдыңғы түзету шот-фактурасының В жолында (өзгертуден кейін) көрсетілген ақпарат қайталама түзету шот-фактурасының А жолына (өзгерістерге дейін) көшіріледі.
Осыған байланысты түзету шотының 1б жолында екінші түзету шот-фактурасы жасалған бірінші түзету шотының нөмірі мен күні көрсетілуі керек. Мұндай түсініктемелерді Ресей Қаржы министрлігі № 03-07-09/30177 хатында берді.
Егер компания екінші түзету шотының 1b жолында бастапқы шот-фактураның нөмірі мен күнін көрсетсе (бірінші түзету құжатының нөмірі мен күнінің орнына), онда бұл ҚҚС сомасын шегерімге қабылдаудан бас тартуға негіз болмайды, ол сәйкестендіруге кедергі келтірмейтіндіктен (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабы 2-тармағының 2-тармағы):
Тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатушы, сатып алушы, мүліктік құқықтар,
тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) атауы, мүліктік құқықтар,
олардың құны,
салық ставкасы,
сатып алушыдан алынатын салық сомасы.
No ED-4-3/20872@ хатында Ресейдің Федералдық салық қызметі бұған салық төлеушілердің назарын аударды.
2011 жылғы 19 шілдедегі № 245-ФЗ Федералдық заңымен Ресей Федерациясының Салық кодексіне (бұдан әрі - Ресей Федерациясының Салық кодексі) өзгертулер енгізілді. Сіздердің назарларыңызды жөнелтілген тауарлар құнының өзгеруіне байланысты рәсімдерді белгілеуге қатысты жаңалыққа аударғымыз келеді. Осылайша, іс жүзінде бұрын берілген шот-фактураларды түзету қажеттілігі туындаған кезде «теріс» шот-фактураларды шығарудың заңдылығы туралы дауға нүкте қойылды. Бұл жағдай тауарды ішінара қайтара отырып, жөнелтілген тауарларға бағаны көтеру немесе төмендету бағытында жеңілдік беру кезінде туындауы мүмкін. Салық төлеуші шартты бірліктерде келісім-шарт бойынша есеп айырысу кезінде де осындай проблемаға тап болуы мүмкін. Бұл жағдайда ол не істеу керек?
Теріс шот-фактуралар
Оқырманға бүгінгі күні Ресей Қаржы министрлігі өте нақты көзқарасты ұстанатынын еске салғым келеді, бұл теріс көрсеткіштер Ресей Федерациясының Салық кодексінің шот-фактураларында қарастырылмаған. Бұл түсініктемені Қаржы департаментінің соңғы хатынан көруге болады.
Құжат фрагменті. 5, 6-тармақтар Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 11 қаңтардағы N 03-03-06/1/2 хаттары.
Егер сенiмгерлiк басқару шарты бойынша сенiмгерлiк басқарушының сыйақысы жылдың аяғында ұйымның есептi кезеңдер соңындағы кiрiсiнде есепке алған сомадан асып кетсе немесе, керiсiнше, аз болса, ұйым тиісінше кірістердегі немесе шығыстардағы ағымдағы есептілік (салық) кезеңіндегі айырмашылықты есепке алу ... Ч. нормалары бойынша теріс шот-фактураларды беру. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-і қарастырылмаған.
Ұқсас пікір Ресей Қаржы министрлігінің 07.01.2010 N 03-07-11/278, 08.02.2010 N 03-07-09/41, 24.04.2010 хаттарында көрсетілген. 2010 жылғы N 03-07-11/38.
Көріп отырғанымыздай, 01.10.2011 жылға дейін, 19.07.2011 жылғы N 245-ФЗ Федералдық заңының (бұдан әрі - Заң N 245-ФЗ) ережелері күшіне енген кезде, қаржы органының пікірі бойынша, тұжырымдамасы күшіне енеді. «теріс» шот-фактуралар жоқ.
Сонымен қатар, төрелік соттар теріс шот-фактураларды жасауға тыйым салудың жоқтығын мойындады.
Арбитраж тәжірибесі. Еділ округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2010 жылғы 10 ақпандағы N A55-15001/2009 қаулысы.
...Тексеру көрсеткендей, Кәсіпорын сату кітапшасында... шот-фактураны көрсеткен... сатылған өнімнің өзіндік құнын түзетуге байланысты жазылған, яғни шот-фактура минус белгісімен берілген. Салық органы Кодекс теріс шот-фактураны шығаруға жол бермейді деп есептейді, тауарды өткізгеннен кейін оның бағасы өзгерген кезде ҚҚС-ты шегеру тәртібі қарастырылмаған.
Соттар сатушы мен сатып алушы арасында сатып алу-сату шарты жасалғанын анықтады... оның негізінде арыз беруші сатып алушыға шот-фактура жазып, тауарды сатқан. Сонымен қатар... сатып алу-сату шартына... тараптар құнын анықтады... осыған байланысты өтініш беруші сатып алушыға шот-фактураны берді... сатылған тауардың құнын төмендетіп түзетеді.
баптың ережелері. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 424-і шарт жасасқаннан кейін тауардың бағасын өзгерту мүмкіндігін шектемейді, ал теріс көрсеткішпен көрсету де салық заңнамасының нормаларын бұзбайды.
Жеңілдік беру ҚҚС бойынша салық базасын өзгертеді, ол баптың 1-тармағына сәйкес. 40 және баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 154-і тараптардың келісімі бойынша анықталған бағалар негізінде есептеледі.
Жоғарыда айтылғандарды ескере отырып, соттардың салық органының өтініш беруші іс жүзінде алмаған... қаражатты... бойынша салық базасына енгізуі және ҚҚС бойынша қосымша есептеу оған байланысты соғады деп қорытынды жасағаны дұрыс. осымен... баптың ережелеріне сәйкес келмейді. 154 Ресей Федерациясының Салық кодексі.
Бүгінгі жеңілдіктер мен шот-фактура
Сатып алушыға жөнелтілген тауарлар үшін, мысалы, сатып алушының белгілі бір көрсеткіштерге қол жеткізуі үшін ретроактивті жеңілдік берілген жағдайға тағы да тоқталайық. Қаржы бөлімі қазіргі уақытта шот-фактураларды шығаруға және олар бойынша ҚҚС сомасын шегерімге қабылдауға қатысты бұл жағдайға қалай қарайды?
Ресей Қаржы министрлігі бұл жағдайда өнімнің бағасы ретроактивті түрде қайта қаралады деп санайды. Сатып алушы шегерімдердің сомасын түзетуі керек, ал өнім беруші тауарларды сату көрсетілген салық кезеңі үшін ҚҚС салық базасын түзетуі керек (Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 13 қарашадағы N 03-07-хаты). 11/436 және Ресей Федерациясы Жоғарғы Төрелік Сотының Төралқасының 2009 жылғы 22 желтоқсандағы N 11175/09 қаулысымен № А44-109/2008 іс бойынша).
Тиісінше, бастапқы құжаттар мен шот-фактураларды түзету қажет.
Бұл ретте тауарлардың құны өзгерген кезде шот-фактураларға түзетулер енгізу тәртібі қабылданған және берілген шот-фактураларды, сатып алу кітаптарын және қосылған құн бойынша сату кітапшаларын жүргізу қағидаларының 29-тармағында белгіленген тәртіппен жүзеге асырылуға тиіс. Ресей Федерациясы Үкіметінің 2000 жылғы 2 желтоқсандағы N 914 қаулысымен (бұдан әрі - Ереже) бекітілген салықтық есептеулер.
Тауарды сатушы, өз кезегінде, Ереженің 16-тармағында белгіленген тәртіппен сату кітапшасына өзгерістер енгізеді және тіркелген жері бойынша салық органына өзі қатысты салық кезеңі үшін түзетілген салық декларациясын табыс етуге міндетті. сату кітабына өзгерістер енгізді.
Сатып алушы Қағидалардың 7-тармағында белгіленген тәртіппен сатып алу кітапшасына тиісті өзгерістер енгізуге және тіркелген жері бойынша салық органына ҚҚС-тың тиісті сомалары көрсетілген салық кезеңі үшін түзетілген салық декларациясын ұсынуға міндетті. қабылданған тауарлар бұрын қабылданған.
Осыған байланысты Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 20 тамыздағы N 03-07-11/359 хаты қызықты. Ол келесіні атап өтеді. Шот-фактураларды пайдаланудың қолданыстағы тәртібіне сәйкес бұрын орындалған жұмыстардың бағаларын өзгерту кезінде орындалған жұмыстардың нәтижелерін беру кезінде мердігер беретін шот-фактураларға Қағидалардың 29-тармағында белгіленген тәртіппен тиісті түзетулер енгізілуге тиіс.
Шот-фактура айырма сомасы бойыншаорындалған жұмыстардың нәтижелерін беру кезінде мердігер берген шот-фактурада көрсетілген жұмыс құны мен осы жұмыстардың бағасы өзгергеннен кейін есептелген осы жұмыстардың құны арасында; Ресей Федерациясының Салық кодексінде қарастырылмаған.
Көріп отырғанымыздай, ҚҚС есептеу үшін жоғарыда сипатталған түзету процедурасы құжат айналымының ұлғаюына және ең жағымсызы, сатып алушының өсімпұлды төлеуіне әкеледі, өйткені ол түзетілгенге ҚҚС сомасын шегеруге құқылы. шот-фактура оны алу кезеңінде.
Мұндай түсіндірмелерді қаржы бөлімі көптеген хаттарда, атап айтқанда, жақында шыққан Хатта береді.
Құжат фрагменті.
5-тармақ Ресей Федерациясы Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 26 шілдедегі N 03-07-11/196 хаты.
Қолданыстағы қосылған құн салығын қолдану тәртібіне сәйкес, сатушы шот-фактураға өзгерістер енгізген кезде түзетілген шот-фактураны сатып алушы сатып алу кітапшасына тіркейді, сәйкесінше қосылған құн салығы сомасын сатып алушы талап етеді. тарауда көзделген басқа да шарттар бір мезгілде сақталған жағдайда түзетілген шот-фактура – шот-фактура алынған салық кезеңіндегі шегерім. 21 Ресей Федерациясының Салық кодексі.
Бірақ сонымен бірге, жағдайды мұқият қарастыратын болсаңыз, жеңілдік беру барлық операциялар қолданыстағы заңнаманың талаптарына сәйкестендірілген жөнелту кезеңінде емес, жеңілдік беру кезеңінде пайда болған басқа операция болып табылады. Нәтижесінде түзетілген декларацияны тапсырудың қажеті жоқ. Сатып алушы түзетілген шот-фактураны алу кезеңінде жеңілдік сомасына сәйкес келетін ҚҚС сомасын қалпына келтіруі қажет. Бұл көзқарас Мәскеу округінің Федералдық монополияға қарсы қызметінің қаулысында көрсетілген.
Арбитраж тәжірибесі.
Мәскеу ауданының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2010 жылғы 4 тамыздағы N KA-A40/8305-10 N A40-151164/09-33-1173 жағдайда қаулысы.
...ҚҚС бойынша салық базасын айқындау кезінде түсімдер сомасы жеңілдіктерді ескере отырып айқындалуға жатады.
...Өтініш беруші ҚҚС бойынша салық базасын Ресей Федерациясының Салық кодексінің нормаларына сәйкес есептеді, ҚҚС есептеу мақсатында бухгалтерлік есепте жеңілдіктер беру оларды ұсыну үшін негіздер туындаған кезеңде көрініс тапты. , ал белгілі бір жағдайларда сатылған өнімнің өзіндік құнын өзгерту мүмкіндігі келісім-шарттарда қарастырылған.
...Соттар инспекцияның тауарды жөнелту кезінде жазылған шот-фактураларға өзгерістер енгізу және тиісті салық кезеңі үшін жаңартылған салық декларациясын ұсыну туралы талаптарын негізсіз деп тапты.
Кассациялық саты соттың бұл қорытындысын дұрыс деп санайды, өйткені жөнелту кезінде берілген шот-фактураларда қателер немесе мәліметтердің бұрмалануы болмаған.
Осыған байланысты жаңартылған салық декларациясын ұсынуға негіз болған жоқ (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 81-бабы).
Бұл жерде тағы да біз бұрын айтқан жеңілдік сомасына «теріс» шот-фактураларды беру және Ресей Қаржы министрлігінің мәліметінше, мұндай шот-фактуралардың бүгінгі күні болуы мүмкін еместігі туралы сұрақ туындайды.
Бірақ бәрі 10.01.2011 бастап N 245-ФЗ Заңының ережелерінің күшіне енуімен және түзету шот-фактураларының енгізілуімен өзгереді.
Сонымен, түзету шоттары дегеніміз не және оларды қалай пайдалануға болады?
Түзету шот-фактурасы
тұжырымдамасы» түзету шот-фактурасы«Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-тарауында 10.01.2011 жылы пайда болды.
Егер жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) немесе берілген мүліктік құқықтардың (бұдан әрі - жөнелтілген тауарлар) құны өзгерсе, сатушы сатып алушыға түзету шот-фактурасын береді. Бұл келесі жағдайларда болады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабының 3-тармағы):
- бағаның немесе тарифтің өзгеруі;
- жөнелтілетін тауарлардың санын (көлемін) нақтылау.
Түзету шот-фактурасын бермес бұрын сатушы сатып алушыны жөнелтілген тауар құнының өзгеруі туралы хабардар етуге міндетті. Бұл құжаттармен жасалуы мүмкін: келісім-шарт, келісім, сатып алушының келісімін растайтын басқа да бастапқы құжат. Мұндай құжат болған жағдайда ғана сатушы немесе сатып алушы түзету шот-фактурасы негізінде ҚҚС сомасын салық шегерімін жүзеге асыруға мүмкіндігі бар (РФ Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы және 172-бабының 10-тармағы). ).
Бұл шот-фактураны сатушы жөнелтілген тауардың құнын өзгертуге сатып алушының келісімі (хабарлама) фактісін растайтын құжат жасалған күннен бастап бес күннен кешіктірмей береді.
Маңызды сәт - түзету шотының міндетті мәліметтері. Олар өнерде аталған. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169. Олар, атап айтқанда:
- «түзету шотының» атауы;
- шот-фактураның реттік нөмірі мен күні, соған сәйкес жөнелтілген тауардың құны өзгереді;
- салық төлеушінің және сатып алушының аты-жөні, мекенжайы және сәйкестендіру нөмірлері;
- баға (тариф) өзгертілетін немесе саны (көлемі) нақтыланатын тауардың атауы және өлшем бірлігі, егер оны көрсету мүмкін болса;
- оны нақтылауға дейін және кейін жөнелтілген тауарлардың саны (көлемі);
- валютаның атауы;
- өзгергенге дейін және өзгертілгеннен кейін ҚҚС есептемегенде, сондай-ақ салықты қамтитын мемлекеттік реттелетін бағалар (тарифтер) қолданылған жағдайда өлшем бірлігіне баға (тариф) (оны көрсету мүмкін болса);
- енгізілген өзгерістерге дейін және одан кейінгі ҚҚС-сыз шот-фактура бойынша тауардың бүкіл санының құны;
- акцизделетін тауарларға акциз сомасы;
- салық ставкасы;
- жөнелтілген тауарлардың құны өзгергенге дейін және кейін қолданылатын салық ставкалары негізінде айқындалатын салық сомасы;
- жөнелтілген тауарлардың құны өзгергенге дейінгі және кейінгі ҚҚС сомасын ескере отырып, шот-фактура бойынша жөнелтілген тауарлардың жалпы санының құны;
- жөнелтілген тауардың құны өзгеретін шот-фактура көрсеткіштері мен олардың құны өзгергеннен кейін есептелген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық.
Сіздің ақпаратыңыз үшін. Егер жөнелтілген тауарлардың құны төмендесе, онда олар өзгергенге дейін және кейін есептелген салық сомаларының арасындағы айырмашылық теріс белгімен көрсетіледі.
Міне, сіз үшін заңдастырылғандары» теріс шот-фактуралар"!
Жоғарыда айтылғандардан түзету шотының қажетті деректемелері жөнелту немесе алдын ала төлеу кезінде берілген реквизиттерден ерекшеленетіні анық.
баптың 8-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабына сәйкес шот-фактураның нысанын Ресей Федерациясының Үкіметі бекітеді. Мұндай құжат қазіргі уақытта Ереже болып табылады.
бапқа өзгертулер күшіне енуімен. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169 шот-фактураның жаңа нысанына қатысты осы құжатқа өзгертулер енгізу қажеттілігі туындайды, атап айтқанда түзету шот-фактурасының нысанын және оны толтыру тәртібін бекіту қажеттілігі.
01.10.2011 жылдан бастап, өзгерістер күшіне енген сәттен бастап, Ресей Федерациясының Үкіметі оның нысанын қабылдайтынына қарамастан, түзету шот-фактурасын қолдану қажет болады.
Бірақ сонымен бірге сіз қосымша мәліметтерді қосу арқылы жөнелтілім шот-фактурасын пайдалана аласыз.
Ресми ұстанымға сәйкес, қосымша мәліметтер өнердің талаптарын бұзу болып саналмайды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169.
Ресей Қаржы министрлігінің 2011 жылғы 11 қаңтардағы N 03-07-08/03 хатында Ресей Федерациясының Салық кодексі шот-фактураларда қосымша ақпаратты көрсетуге тыйым салмайтыны айтылған. Осыған ұқсас көзқарас Ресей Қаржы министрлігінің 02.07.2011 N 03-07-09/04, 23.04.2010 N 03-07-09/26 хаттарында көрсетілген.
Сонымен қатар, баптың өзгертілген 2-тармағында. Ресей Федерациясының Салық кодексінің шот-фактураларды түзету туралы 169-да салық органдарына сатушыны, тауарды сатып алушыны, тауардың атауын, олардың құнын, сондай-ақ салық төлеушіні анықтауға кедергі келтірмейтін осы шот-фактуралардағы қателер көрсетілген. Салық тексеруі кезінде сатып алушыға ұсынылған салықтың мөлшерлемесі мен сомасы салық шегерімдерін қабылдаудан бас тартуға негіз болып табылмайды.
Айта кету керек, түзету шот-фактурасын беру өте көп уақытты қажет ететін процесс болуы мүмкін. Өйткені, Салық кодексінің осы шот-фактураларға қойылатын талаптары құны өзгерген әрбір жөнелтілген өнім және өзгерістер болған әрбір шот-фактура бойынша мәліметтерді көрсету қажеттілігін қарастырады.
ҚҚС шегерімге қабылдау кезінде түзету шот-фактурасын толтыру және қолдану тәртібі қандай? Мұны төменде қарастырайық.
Түзету шот-фактурасы бойынша шегерімге ҚҚС қабылдау механизмі
Жоғарыда айтылғандай, жөнелтілген тауарлардың құны кейіннен өсуі немесе төмендеуі мүмкін. Екі жағдайда да сатушы мен сатып алушыдан түзету шоттары бойынша ҚҚС сомасын шегерімге қабылдау қатаң белгіленген тәртіппен жүзеге асырылады.
Мәселен, егер бұл орын алса құнының артуыжөнелтілетін тауарлар, яғни тауардың бағасы және (немесе) саны өседі, содан кейін сатушыкелесідей жүреді.
Ол жөнелтілген тауарлардың құнының (РФ Салық кодексінің 154-бабының 10-тармағы) жөнелтілген кезеңдегі салық базасының ұлғаюына дейінгі және кейінгі құны арасындағы айырмашылықты ескереді.
Көріп отырғанымыздай, келесі салық кезеңінде жөнелтілген тауар құнының өсуі байқалса, сатушы тіркелген жері бойынша салық органына жаңартылған салық декларациясын тапсырып, қосымша салық төлеуі қажет.
Бұл жағдайда айыппұл салынбайтынын ескеріңіз. Бұл ереже баппен бекітілген. Өнер. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 11 және 75.
Сатып алушы, өз кезегінде, түзету шот-фактурасы негізінде тауардың құны өскенге дейінгі және одан кейінгі салық сомасы арасындағы айырма сомасында ҚҚС сомасын шегерімге қабылдайды. Бұл процедура баптың 13-тармағында көрсетілген. 171 Ресей Федерациясының Салық кодексі.
Өзгеріс болған кезде бұрын жөнелтілген тауарлардың құнышетке төмендеуі(жөнелтілетін тауарлардың санын және (немесе) бағасын төмендету арқылы); сатушысатып алушыға жазылған түзету шот-фактурасы негізінде тиеп-жөнелтілген тауардың құнын төмендеткенге дейінгі және одан кейінгі салық сомасы арасындағы айырма сомасында ҚҚС сомасын шегерімге қабылдайды (169-баптың 13-тармағы). Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабы).
Сатып алушы, өз кезегінде, бюджетке ҚҚС сомасын тауардың құны төмендегенге дейін және одан кейін есептелген салық сомасы арасындағы айырма мөлшерінде қалпына келтіреді (РФ Салық кодексінің 170-бабының 3-тармағы 4-тармағы). ).
Салық сомаларын қалпына келтіруді сатып алушы келесі кезеңде жүзеге асырады:
- сатып алынатын тауарлардың құнын төмендетуге немесе өзгертуге бастапқы құжатты алу
- түзету шот-фактурасы (қай кезең бұрын болғанына байланысты).
Мысалдар арқылы жоғарыдағы процедураны қарастырайық.
Біріншіден, санының (көлемінің) және/немесе бағасының (тарифтің) ұлғаюы нәтижесінде жөнелтілген тауар құнының өсуі жағдайын қарастырайық.
Әрине, тауар жөнелтілгеннен кейін тауардың бұрын келісілген келісім-шарт бағасының жоғарыға қарай өзгеруі сирек кездеседі.
Бірақ мөлшерді жоғары өзгерту - кең таралған нұсқа. Атап айтқанда, жөнелтілгеннен кейін тауарды қабылдау кезінде қоса берілген құжаттарда көрсетілгеннен көп тауардың нақты жеткізілгені анықталса.
Еске салайық, бұл жағдайда бастапқы құжатты - Ресей Мемлекеттік статистика комитетінің желтоқсандағы қаулысымен бекітілген N TORG-2 нысанындағы түгендеу объектілерін қабылдау кезінде саны мен сапасы бойынша белгіленген сәйкессіздік туралы акт жасау қажет. 25, 1998 ж. N 132. Осы құжат тауарды жеткiзген жеткiзушiге немесе көлiк ұйымына талап қоюдың құқықтық негiзi болып табылады.
Акт комиссия мүшелерінің және сараптама жүргізу тапсырылған ұйымның сарапшысының қабылдау нәтижелері бойынша өнім беруші мен алушы ұйымдардың өкілінің немесе көрсетілетін қызметті алушы ұйымның өкілінің қатысуымен жасалады. мүдделі емес ұйымның құзыретті өкілінің қатысуы.
Бір мысалды қарастырайық.
1-мысал.
«Жабдықтаушы» ұйымы «Сатып алушы» ұйымына 2011 жылдың 27 қыркүйегінде «Тауар» атауымен 600 дана көлемінде 118 рубль бағасымен тауар партиясын жөнелтті. бір дана, ҚҚС қоса алғанда - 18 рубль. Бұл ретте шот-фактура No127 ресімделді.Тауарды қабылдау кезінде N TORG-2 актісімен расталғандай, тауардың нақты саны 700 дана болып шықты. Тараптар 2011 жылдың 25 қазанында келісімге қол қою арқылы жеткізу көлемін ұлғайтуға келісті.
Бухгалтерлік есеп жүргізу тәртібін қарастырайық.
1. Тауарды жөнелту күні 2011 жылғы 27 қыркүйек, Жеткізуші Сатып алушыға шот-фактура береді, онда мыналар көрсетіледі:
- ҚҚС-сыз Тауардың құны - 60 000 рубль. ((118 руб. - 18 руб.) x 600 дана);
- 10 800 рубльге тең ҚҚС сомасы. (18 рубль x 600 дана);
- ҚҚС-пен Тауардың құны - 70 800 рубль. (118 RUR x 600 дана).
2. 2011 жылдың үшінші тоқсанындағы декларацияда 10 800 рубль мөлшерінде төленуге жататын салық сомасы көрсетіледі, ол жарияланған салық кезеңінен кейінгі әр айдың 20-сынан кешіктірілмей үш бірдей бөліп төлеуге тиіс. сомасы 3600 рубль. (10 800 рубль / 3 ай).
3. Тараптар жеткізу көлемін өзгерту туралы шартқа қол қойған күні 2011 жылғы 25 қазанда Жеткізуші N 127k түзету шот-фактурасын берді (1-қосымша).
Ескерту:
1-қосымшада түзету шот-фактурасын толтыру мүмкіндігі қарастырылған. Шот-фактураны «түзету шот-фактурасы» деп атауға болатынын ескеріңіз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағының 1-тармағы, 2011 жылғы 10 желтоқсандағы өзгертулермен). Сондай-ақ, ыңғайлы болу үшін түзету шот-фактурасының нөміріне «K» әрпін беру ұсынылады.
Сонымен қатар, тармақтарда. 5.2-баптың 3-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің жаңа редакциясының 169-ы «салық төлеушінің және сатып алушының аты-жөнін, мекенжайын және сәйкестендіру нөмірлерін» көрсету үшін міндетті деректемені белгілейді.
Жоғарыда айтқанымыздай, Ресей Федерациясының Үкіметі түзету шот-фактурасының қабылданған нысанын белгілемеген. Сондықтан, қосымша мәліметтер өнердің талаптарын бұзу болып саналмайды деген ресми ұстанымға сүйене отырып. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабына сәйкес біз тауарларды жөнелту кезінде қолданылатын Ережелерде берілген шот-фактураның нысанын нысанның міндетті деректемелерінің орналасу ретін бұзбайтын толықтырулар енгізе отырып пайдаланамыз (Ресей Федерациясының Салық кодексінің хаты). Ресей Қаржы министрлігінің 2010 жылғы 23 сәуірдегі N 03-07-09/26).
4. «Өнім беруші» ұйымы жеткізілім көлемінің ұлғаюына байланысты 2011 жылдың үшінші тоқсаны бойынша сату кітапшасына қосымша ведомость жасайды.
5. «Өнім беруші» ұйымы 2011 жылдың үшінші тоқсанына жаңартылған декларацияны ұсынады, сондай-ақ қосымша өсімпұлды төлейді. Келісімге қол қойылған кезде ол салықтың 1/3 бөлігін, яғни 3600 рубльді төледі, сондықтан айыппұлдарды есептемегенде қосымша төлем сомасы 600 рубльді құрайды. Келесі екі айда Жеткізуші ай сайын 4200 рубль мөлшерінде ҚҚС төлеуі керек.
6. Сатып алушы ұйым Сатушыдан алынған түзету шот-фактурасы негізінде 1800 рубль мөлшерінде ҚҚС сомасын шегереді. 2011 жылдың төртінші тоқсанында.
Енді жөнелтілетін өнім санының (көлемінің) және (немесе) бағасының төмендеуіне байланысты өнімнің өзіндік құнының төмендеуіне байланысты мысалды қарастырайық.
Көбінесе бұл жағдай, атап айтқанда, сатып алушыға белгілі бір көрсеткіштерге қол жеткізу үшін жеңілдіктер беру кезінде, сондай-ақ сапа талаптарына сәйкес келмейтін тауарларды ішінара қайтару кезінде және т.б.
2-мысал.
«Жабдықтаушы» ұйымы «Сатып алушы» ұйымына 2011 жылдың 27 қыркүйегінде 177 рубль бағасымен 700 дана көлемінде «Тауар» деп аталатын тауар партиясын жөнелтті. бір дана, ҚҚС қоса алғанда - 27 рубль. Бұл ретте No127 шот-фактура жазылды.
Сатып алушы ұйым жыл ішінде Тауарлардың айтарлықтай көлемін сатып алды, сондықтан 2011 жылғы 25 қазанда тараптар тауардың бағасын 118 рубльге дейін төмендету арқылы Сатып алушыға жеңілдік беруге келісті. ҚҚС қоса алғанда - 18 рубль. Сол күні Жеткізуші N 127k түзету шот-фактурасын берді (2-қосымша).
Назар аударыңыз: жоғарыда атап өтілгендей, жөнелтілген тауарлардың төмендеуіне қарай өзгергенге дейін және кейін есептелген салық сомалары арасындағы сәйкес айырмашылық теріс белгімен белгіленеді(Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағы).
Яғни, бұл жағдайда біз салық төлеуші үшін көптен күткен, заңдастырылған «теріс шот-фактураны» және жеңілдікті көреміз.
Мысалды жеңілдету үшін біз тек осы Жеткізушінің әрекетін қарастырамыз.
Енді осы жағдайдағы бухгалтерлік есеп тәртібін бақылап көрейік.
1. Жеткізу күні (27.09.2011 ж.) Сатушы келесі көрсеткіштермен шот-фактураны береді:
- ҚҚС-сыз Тауардың құны - 105 000 рубль. ((177 руб. - 17 руб.) x 700 дана);
- ҚҚС сомасы 18 900 рубльді құрайды. (27 рубль x 700 дана);
- ҚҚС қоса алғанда тауарлардың құны - 123 900 рубль. (177 рубль x 700 рубль).
2. «Сатып алушы» ұйымы 2011 жылдың үшінші тоқсанындағы декларацияда 18 900 рубль мөлшерінде шегерімге ҚҚС сомасын ұсынады.
3. Мәміле тараптары тауардың бағасын ретроактивті төмендету арқылы жеңілдік беру туралы келісімге қол қойғаннан кейін Сатып алушы 2011 жылғы 25 қазандағы N 127к түзету шот-фактурасын алады (№ 2 қосымша).
Түзету және түзетілген шот-фактуралар сияқты түсініктердің пайда болғанына 6 жылға жуық уақыт өтті, бірақ бухгалтерлер әлі де шатасуда және сұрақ қояды: түзету шот-фактурасы қашан және қашан түзетілген. Оны анықтап көрейік.
Түзету шот-фактурасы: тек азайту үшін бе?
«Түзету шот-фактурасы» түсінігі 2011 жылғы 19 шілдедегі N 245-ФЗ Федералдық заңының негізінде Салық кодексінде пайда болды. Бұл заң бізге оларды келесі жағдайларда көрсетуді бұйырды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабы 1-тармағының «үшінші» тармағы):1. Жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) немесе берілген мүліктік құқықтардың құны өзгерген кезде.
Мысалы, Сатушы сатып алынған тауардың үлкен көлеміне байланысты немесе қызмет сапасы Тапсырыс берушіге сәйкес келмегендіктен Сатып алушыға жеңілдік беру туралы шешім қабылдады және Орындаушы оның қызметтерінің құнын төмендетуге келісті.
2. Жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) немесе берілген мүліктік құқықтардың саны (көлемі) өзгерген кезде. Мысалы, тауардың бір бөлігі жеткізілмеді немесе ақаулы жеткізілді, ал Сатып алушы оны қабылдамайды.
Мұндай өзгерту үшін контрагенттің келісімін алу қажет (РФ Салық кодексінің 168-бабының 3-тармағы, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы).
Негізінде, түзету шот-фактурасы бастапқы шот-фактура шығарылған кезде болмаған қосымша ақпарат қолжетімді болған кезде шығарылады.
Өйткені, жеткізу көлеміне жеңілдіктер жөнелтілім болған кезде ғана белгілі болады. Ал тауардың ақаулы келгені немесе мүлде келмегені оны алған кезде ғана белгілі болады.
Менің ойымша, түзетілген өзгертулер жөнелтілімнің жалпы сомасын АЗАЙТУ (бағаны төмендету немесе санын азайту арқылы) бағытында және контрагенттің ЖАЗбаша келісімі болған жағдайда ғана мүмкін болатынын ерекше атап өткім келеді (келісім, келісім, қосымша келісім, акт, хат, басқа құжат).
Бұл жерде заң шығарушының логикасы өте қарапайым. Түзету шот-фактурасы сіздің контрагентіңіздің жазбаша келісімін алған күннен бастап 5 күн ішінде жасалады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабы 3-тармағының «үшінші» тармағы). Және бұл мерзім басқа салық кезеңіне түсуі мүмкін. Бұл бір салық кезеңінде Жеткізуші бір сомаға сатуды көрсетті, ал басқасында (кейінірек) оны азайтты дегенді білдіреді. Салықты артық төлеу орын алды, ол түзету шотымен түзетіледі.
Бұл тармақ Салық кодексінің нормасымен өте жақсы сәйкес келеді: салықты артық төлеуге әкелетін салық сомасындағы қате басқа салық кезеңінде түзетілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 81-бабының 1-тармағы). Бұл артық төлеммен сіздің есебінен бюджетке тегін есептелуі мүмкін болды. Және келісім қажет, өйткені контрагенттің келісімінсіз түзету шот-фактурасын ресімдесеңіз, ҚҚС декларациясын автоматтандырылған тексеру кезінде келіспеушіліктер туындайды.
Жеткізілетін тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) бағасы немесе саны өскен жағдайда, менің ойымша, түзету шот-фактурасын беру БЕРІЛМЕЙДІ.
Сіз бұл ерекше сарапшылық пікірмен келісесіз бе? Түсініктемелерде түзету шоттарын пайдалану тәжірибесі туралы айтып беріңіз.
Саны немесе көлемі өзгерсе, әдеттегідей жаңа шот-фактура шығарылуы керек. Өйткені, мәні бойынша бұл қосымша жабдықтау немесе жаңа қызмет (жұмыс) болады.
Ал келісім-шарт бағасының өсуі төленетін салықтың өсуін білдіреді. Заң шығарушы мұндай нәрселерге өте қызғанышпен қарайды: «түсіндірме» беру қажет (РФ Салық кодексінің 81-бабының 1-тармағы). Және түзетілген шот-фактураны беріңіз.
Сонымен түзетілген шот-фактура дегеніміз не?
Түзетілген шот-фактура
Түзетілген шот-фактура шот-фактураның түпнұсқасында салық органдарына сатушыны, сатып алушыны, тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің, мүліктік құқықтардың) атауын, олардың құнын, сондай-ақ салық ставкасын анықтауға кедергі келтіретін қателер жіберілген жағдайларда жасалады. салық сомасы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 2-тармағының «екінші» тармағы).Анау. бастапқы шот-фактураны беру кезінде барлық қажетті ақпарат бұрыннан бар болған, бірақ ол бастапқы шот-фактурада дұрыс көрсетілмеген (техникалық немесе арифметикалық қате жіберілген).
Түзетілген шот-фактура - бұл алдыңғысынан толығымен бас тартатын жаңа шот-фактура. Түпнұсқаны толықтыратын түзетушіден айырмашылығы.
Түзетілген шот-фактураның бастапқы шот-фактурамен бірдей нөмірі мен күні болады. Бұл ретте 1а жолында түзету нөмірі мен күні көрсетіледі. Бұл өте ыңғайлы, себебі сіз қай шот-фактураның қанша рет түзетілгенін бірден көре аласыз.
Қалған жолдар түпнұсқа шот-фактура болмағандай толтырылады: барлық деректер жаңадан және дұрыс енгізіледі.
Түзетілген шот-фактураны бергеннен кейін міндетті түрде бастапқы құжаттарды (шот-фактуралар, актілер және т.б.) тексеру керек. Мүмкін бұл жерде де қателер бар шығар, өйткені тәжірибеден шот-фактуралардағы барлық қателер әдетте дәл осы шот-фактура үшін дұрыс толтырылмаған «негізгі» болғандықтан пайда болады.
Түзетілген шот-фактураны беру мерзімі реттелмеген. Ал заң шығарушы неге бұлай істеуі керек? Қатені түзету салық төлеушінің мүддесі болып табылады, салық органы бұл шегерімді қабылдамайды және солай. Жалпы алғанда, қате осындай операция бойынша салық базасы анықталған сәттен бастап 3 жыл ішінде түзетілуі мүмкін. Өйткені дәл осы кезеңде инспекция сізге шот-фактураны толтыру үшін талап қоя алады. Ал егер бұл мерзім өтіп кетсе және шағымдар болмаса...
Түпнұсқа құжат үшін түзету шоттары бірнеше рет жасалуы мүмкін екенін бөлек атап өткім келеді. Өйткені, жеңілдік ұлғаюы мүмкін немесе тауарлар бірнеше партиямен жөнелтіледі және барлық ақауларды немесе кемшіліктерді бірден анықтау мүмкін емес. Бұл түзетілген шот-фактураға да қатысты.
Сондай-ақ, түзетілген шот-фактураны түзетуге құрастыруға болады. Керісінше, түзетілген шот-фактура түзету шотына шығарылуы мүмкін.
Шот-фактуралар салық шегерімдерінің заңдылығының дәлелі болып табылады. Түсу тәртібімен шот-фактуралардың мәліметтері берілген және алынған шот-фактуралардың журналдарына жазылады. Белгілі бір реттілікпен олар сатып алу кітаптарында және сату кітаптарында орналастырылады, соның негізінде ҚҚС сомасы анықталады. Бұл түрдегі түзету (түзету) құжаты не үшін қажет?
Түзету шот-фактурасы дегеніміз не және ол қандай жағдайларда жасалады?
Түзету шот-фактурасы бастапқы құжаттардағы сомалардың түзетілуіне байланысты ҚҚС сомасының өзгеруінің (түзетілуінің) дәлелі болып табылады. Сатып алушы түзету шот-фактурасының негізінде, егер сома көбейсе, ұлғайту сомасынан ҚҚС шегереді, ал ол азайса, кему сомасынан есептелген салықты қалпына келтіреді. Сату сомасы ұлғайған кезде сатушы өсім сомасынан ҚҚС алады, ал ол азайған кезде төмендеу сомасынан есептелген ҚҚС шегереді.
Түзету шот-фактурасы үш жағдайда беріледі:
- баға өзгергенде,
- мөлшері өзгергенде,
- сатылған тауарлардың (қызметтердің) бағасы мен саны өзгергенде.
Салық төлеуші осы салық төлеуші бұрын жасаған екі немесе одан да көп шот-фактураларда көрсетілген, жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің), берілген мүліктік құқықтардың құнының өзгеруіне бірыңғай түзету шот-фактурасын жасауға құқылы.
Сарапшылардың пікірі
Мария Богданова
6 жылдан астам тәжірибе. Мамандығы: келісім-шарт құқығы, еңбек құқығы, әлеуметтік қамсыздандыру құқығы, зияткерлік меншік құқығы, азаматтық іс жүргізу, кәмелетке толмағандардың құқықтарын қорғау, құқықтық психология
Міне, 2019 жылы сатушыдан түзету (бір реттік) шот-фактураны шығару талап етілетін кейбір жағдайлардың мысалдары:
- сатып алушыға жеңілдік беріледі;
- қабылдау процесінде сатып алушы тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің немесе мүліктік құқықтардың сапасының жетіспеушілігін немесе сәйкессіздігін анықтады және сатушы бұл шағымды мойындады;
- сатып алушы есепке қабылданбаған тауарларды ішінара қайтарады;
- сатып алушы тіркеуге алған сапасыз тауарды анықтаса, бірақ оларды сатушыға қайтармайды, тараптардың жеке уағдаластығы бойынша оған өз бетінше билік етеді;
- ҚҚС төлемеген сатып алушы тауарды ішінара қайтарады;
- тауарлар сатып алушыға алдын ала бағалар бойынша жөнелтілді, ал кейіннен олар осы өнімдер тұтынушыларға сатылған бағаларды ескере отырып қайта қаралды;
- тауарлардың немесе қызметтердің құны сот шешімімен өзгертілген.
Сатушы өзгертулер туралы сатып алушымен келіскен немесе олар туралы хабардар еткен күннен бастап бес күнтізбелік күн ішінде түзету шот-фактурасын беруге міндетті. Сатып алушының келісімін немесе оның хабарлау фактісін бастапқы құжаттармен растау қажет. Мысалы, келісім-шарт немесе жеке келісім. Осы шарттар орындалған жағдайда ғана түзету шотында көрсетілген ҚҚС шегерілуі мүмкін.
Кесте 1. Құнды түзету кезіндегі сатып алушы мен сатушының әрекеттері және олардың себептері
| Сатылған тауарлардың (қызметтердің) өзіндік құнының өзгеруі | Сатушы | Сатып алушы | ||
| әрекеттер және олардың себептері | әрекет ету кезеңі | әрекеттер және олардың себептері | әрекет ету кезеңі | |
| құны төмендеді | төмендетілгенге дейін және одан кейінгі салық сомаларының айырмашылығына шегерімдерді жасайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы) | түзету шот-фактурасы жасалған күннен бастап 3 жылдан кешіктірмей (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы) | сатушы шегерімге қабылдаған ҚҚС қалпына келтіреді (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы 3-тармағының 4-тармақшасы) | түзету шот-фактурасын немесе ол берілген бастапқы құжаттарды алған салық кезеңінде (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 170-бабы 3-тармағының 4-тармақшасы) |
| құны өсті | төмендетілгенге дейінгі және одан кейінгі салық сомаларының айырмашылығына салық алынады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 168-бабының 3-тармағы) | Сатып алушымен сатылған тауарлардың (қызметтердің) құнын өзгерту туралы келісімді көрсететін құжаттарға қол қойылған күннен бастап күнтізбелік 5 күннен кешіктірмей (РФ Салық кодексінің 168-бабының 3-тармағы). | төмендетілгенге дейін және одан кейінгі салық сомаларының айырмашылығына салық шегерімдерін жасайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 171-бабының 13-тармағы) | негіздерді алу кезеңінде, бірақ түзету шот-фактурасын жасаған күннен бастап 3 жылдан кешіктірмей (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 172-бабының 10-тармағы) |
Түзету шот-фактураларының мәліметтері (міндетті ақпарат):
- Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 5.2-тармағында белгіленген:
- «түзету шотының» атауы;
- нөмірлері мен күні: осы шот-фактураның, түзетілген шот-фактуралардың; осы құжаттарға бұрынғы өзгерістер;
- тараптардың деректемелері: аты-жөні, мекенжайы, СТН;
- сату сомасы түзетілген шот-фактураның валютасы;
- тауарлар (қызметтер);
- тауарлардың (қызметтердің) өлшем бірліктері;
- тауарлардың (қызметтердің) саны;
- түзетуге дейінгі және кейінгі құн: тауар бірлігі (бағасы); салықсыз барлық тауарлар (қызметтер); салық салынған барлық тауарлар (қызметтер);
- ҚҚС сомасы: нақтылауға дейін және кейін;
- ҚҚС мөлшерлемесі;
- акциз сомасы;
- түзетiлгенге дейiнгi және одан кейiнгi мәндерiнiң айырмашылығы: ҚҚС-сыз өткiзiлген тауарлардың (қызметтердің) құнының сомалары; ҚҚС; ҚҚС қоса алғанда тауарлардың (қызметтердің) құны;
- Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабының 6-тармағында белгіленген:
- басшының және бас бухгалтердің немесе өкілеттіктері ұйымның бұйрығымен немесе сенімхатымен расталған басқа адамдардың қолдары;
- осы дара кәсіпкерді мемлекеттік тіркеу туралы куәліктің деректемелері көрсетілген дара кәсіпкердің немесе сенімхат бойынша уәкілетті тұлғаның қолы.
Түзету құжатын толтыру ережелері
Пішін және оның позициялары
Түзету шот-фактурасының нысанын және оны толтыру ережелерін Ресей Федерациясының Үкіметі бекітеді. Фотосуретте көрсетілген.
Түзету шот-фактурасының бланкісінің айрықша ерекшелігі әрбір өнім (қызмет) үшін төрт жолдың толтырылуы болып табылады.
- «А (өзгертуге дейін)», онда өзгертілген шот-фактураның көрсеткіштері жазылады.
- «B (өзгертуден кейін)», ол «А (өзгертуге дейін)» жолының түзетілген көрсеткіштерін көрсетеді.
- «В (өсу)», мұнда А және В (В - А) көрсеткіштері арасындағы оң айырмашылықтар енгізіледі.
- «G (азаю)», мұнда айырманың теріс нәтижелері (В - А) оң сандар түрінде жазылады.
Бірінші данасы сатып алушыда, екіншісі сатушыда сақталады.
Үлгілерді толтыру
Түзету шоттарын дайындайды және сатушы қол қояды. Диаграмма түзету шот-фактурасының тауарлар мен қызметтерді сипаттайтынын көрсетеді: сатылған - сатушы үшін, сатып алынған - сатып алушы үшін.
Іссапарға алдын ала есеп берудің барлық нюанстары:
Мысал 1. «Маяк» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі, мекенжайы: Ленинград облысы, Лодейное полюсі, көш. Володарского, XX д., СТН 4711ХХХХХХ Ленинград облысы, Лодейное полюсі, көш. Гагарина, ХХ, СТН 4709ХХХХХХ 10 кесте. 2016 жылдың 20 желтоқсанында өтті. Үстелдер 2500 рубльден сатылды. 2016 жылғы 20 желтоқсандағы No 229 шот-фактура бердік.
Құнды азайту үшін түзету шот-фактурасы
Құжатқа өзгертулер енгізу мүмкін бе, бұл қандай жағдайларда қажет және оны қалай жасауға болады
Түзету шоттарына түзетулерді сатушылар жасайды, себебі олар қол қояды.
Жаңасын құрастырмай түзету
Мәмілеге қатысушыларды және сатылған заттарды, салықтың құнын, мөлшерлемесін және сомасын анықтауға кедергі келтірмейтін қателер әдеттегі тәртіппен түзетіледі. Ненің дұрыс емес екенін сызып, дұрысын жазыңыз. Бос орынға «түзетілді ... сенемін» деп жазып, күнін қояды және уәкілетті тұлғалардың қолдарымен куәландырылған, мөрмен (бар болса) стенограммамен расталады. Мысалы, сатушы мекенжайда «Ленинград облысы» орнына «Санкт-Петербург облысы» дегенді көрсетті. 2017 жылдың 20 наурызында бұл қатені түзетіп, сатушы «Санкт-Петербург» сөзін сызып тастап, үстіне «Ленинградская» деп жазды. Бос жерге ол былай деп жазды: «Санкт-Петербордан» «Ленинградскаяға» түзетілді 20.03.2017 сенемін, қолтаңбаның қасында стенограммасы мен мөрі (бар болса). Әр тараптың көшірмесінде өңдеулер жасалуы керек. Әйтпесе ол заңсыз болып саналады.
Жаңа көшірмелердің дизайнымен түзету
Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы № 1137 Қаулысы күшіне енген күннен бастап жасалған түзету шот-фактураларына қағаз жеткізгіште немесе электронды түрде сатушы (оның ішінде жасалған хабарламалар болған жағдайда) түзетулер енгізеді. электрондық нысандағы түзету шот-фактураларын нақтылау туралы сатып алушылар) осы құжатқа сәйкес түзету шоттарының жаңа көшірмелерін ресімдеу арқылы. Бұл ретте түзету шот-фактурасының жаңа данасында оған түзетулер енгізілгенге дейін құрастырылған түзету шотының 1 және 1б-жолдарында көрсетілген көрсеткіштерді өзгертуге жол берілмейді және 1а жолы сериясы толтырылады. түзету нөмірі және түзету күні көрсетіледі. Түзету шотының жаңа данасы, оның ішінде жаңа (бастапқыда толтырылмаған) немесе жаңартылған (өзгертілген) қалған көрсеткіштері осы құжатқа сәйкес көрсетіледі.
Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы N 1137 қаулысының № 2 қосымшасының II бөлігінің 6-тармағы.
Бастапқы құжаттарды түзетуді қажет етпейтін өзгерістер
Егер реттеуші органдар мәміле тараптарының алдында қатені байқаса, онда түсіндіру сұрауына ең жақсы жауап түзетілген құжат болады.
Егер сату сомасы бағаның немесе санның түзетілуіне байланысты қайтадан өзгерсе, түзетілген түзету шот-фактурасы жасалады. 1 – 4-жолдардағы ақпарат 1а-дан басқа алдыңғысынан көшіріледі. «А» жолы «В»-дан сәйкес деректермен толтырылады.
Сатып алу кітабында және сату кітабында
Түзету шот-фактуралары «Қосылған құн салығын есептеуде пайдаланылатын алынған және берілген шот-фактуралардың тізілімінде» тіркеледі.
Олар қабылдау және беру тәртібімен тіркеледі:
- бухгалтерлік есеп журналының «Берілген шот-фактуралар» 1-бөлігінде олардың берілген күні бойынша.
- бухгалтерлік есеп журналының «Алынған шот-фактуралар» 2-бөлігінде олардың келіп түскен күні бойынша.
Түзету шот-фактурасынан, сатып алу кітабынан және сату кітабынан ақпараттың өзара байланыс кестесі.
| Операция | Түзету шот-фактурасының мәліметтері | Сатушы | Сатып алушы | |||
| Сатып алу кітабы | Сату кітабы | Сатып алу кітабы | Сату кітабы | |||
| 1 | Тауарлардың өзіндік құнын төмендету | "Жалпы азаю (D жолдарының сомасы)" жолы бойынша 8-баған. | 16-бағанда | 17, 18-бағандар | ||
| 15-бағанда | 13б | |||||
| 14, 15-бағандар | ||||||
| 2 | Тауар құнының өсуі | "Жалпы өсім (В жолдарының сомасы)" жолы бойынша 8-баған. | 17, 18-бағандар | 16 қорап | ||
| 13б | 15-қорап | |||||
| 5-бағанда: тиісті салық ставкасы бойынша салық салынатын сату құны бөлігінде түзету шот-фактурасының «В (өсу)» жолдарының сомасы. | 14, 15-бағандар | |||||
| 3 | Шетелдік валютадағы құнның өсуі | "Толық өсім (В жолдарының сомасы)" жолы бойынша 9-баған. | 13а қорапшасы, | |||
| 4 | Шетелдік валюта құнының төмендеуі | "Жалпы азаю (D жолдарының сомасы)" жолы бойынша 9-баған. | 13а қорапшасы | |||
Сатып алу кітабындағы бухгалтерлік есеп
Деректер шегерімдерге құқық пайда болғаннан кейін сатып алу кітабына жазылады.
Мысал 6. Сату көлемінің ұлғаюы. 2017 жылдың 1 тоқсанындағы «Весна» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің сатып алу кітапшасы.
Түзету шоттарынан енгізілген ақпарат:
- 12.01.2017 жылғы № 12 (№ 4 сурет): 20.12.2016 ж. No 230, –, 12.01.2017 No 12, –, «Маяк» ЖШС, 4711ХХХХХХ, 8850,00, 1350;
- 26.03.2017 № 2 түзетумен 12.01.2017 No 11 (№ 6 сурет): 20.12.2016 No 229, 12.01.2017 No 11, № 2 26.03.2017 ж., «Маяк» ЖШС, 4711ХХХХХХ, 4720,00, 720,00.
Мысал 7. Сату көлемінің төмендеуі. «Маяк» жауапкершілігі шектеулі серіктестігі 2017 жылдың бірінші тоқсанындағы кітапты сатып алды.
Сату сомасы азайған кезде сатушының ағымдағы кезеңдегі сатып алу кітапшасына сол деректер енгізіледі, бірақ сатушы туралы мәліметтердің орнына 3, 3б-жолдардан сатып алушы туралы мәліметтер енгізіледі.
2017 жылғы 12 қаңтардағы No 11 түзету шотының деректерін енгіздік:
- 2016 жылғы 20 желтоқсандағы № 229;
- 2017 жылғы 12 қаңтардағы № 11,
- «Весна» ЖШС
- 4709ХХХХХХ
- 5900,
- 900,00.
Сатып алу кітапшасына өзгерістер енгізу қажет болған жағдайда (ағымдағы салық кезеңі аяқталғаннан кейін) шот-фактурадағы, түзету шотындағы жазбаның күшін жою сатып алу кітабының қосымша парағында салық кезеңі үшін жүргізіледі. шот-фактура, түзету шот-фактурасы тіркелді, оларда түзетулер енгізілгенге дейін.
Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы N 1137 Қаулысы (4-қосымша, 2-бөліктің 4-тармағы)
16-бағандағы сандар сомасы тоқсан бойынша салық декларациясына көшіріледі.
Сату кітапшасындағы бухгалтерлік есеп
Түзету шот-фактураларының мәліметтері сату кітабына құнның өзгеру фактісін растайтын құжаттарды ресімдеу кезеңінде енгізіледі.
Құн өскен кезде жасалған түзету шот-фактурасын сатушы тіркейді:
- сату кітапшасында - егер ол салық кезеңі аяқталғанға дейін құрастырылған болса;
- сату кітабының қосымша парағында - егер ол салық кезеңінен кейін жасалған болса.
Қосымша сату кітапшасы
2017 жылғы 12 қаңтардағы № 12 түзету шоттарынан (№ 4 сурет) және 2016 жылғы 26 наурыздағы № 2 түзетумен (№ 6 сурет) мәліметтерді көшірдік:
- 12.01.2017 жылғы № 12 (№ 4 сурет): 20.12.2016 ж. № 230, –, 12.01.2017 No 12, –, «Весна» ЖШҚ, 4709ХХХХХХ, 8850.00, 7050.0. ;
- 26.03.2017 № 2 түзетумен 12.01.2017 No 11 (№ 6 сурет): 20.12.2016 No 229, 12.01.2017 No 11, № 2 26.03.2017 ж., «Весна» ЖШС, 4709ХХХХХХ, 4720,00, 4000,00, 720,00.
Түзету шот-фактурасы қандай жағдайларда жасалады?
Түзету шот-фактурасын жеткізуші (мердігер, орындаушы) мына жағдайларда жасайды:
а) жөнелтілген тауарлардың (орындалған жұмыстардың, көрсетілген қызметтердің) бағасы (құны) өзгереді;
б) (және/немесе) жеткізілетін тауарлардың (орындалған жұмыстардың) саны (көлемі) өзгереді.
Түзету шот-фактурасын берудің міндетті шарты сатып алушының (тапсырыс берушінің) жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) құнын, берілген мүліктік құқықтарды өзгертуге келісімін (хабарлау фактісін) растайтын шарттың, шарттың немесе өзге де бастапқы құжаттың болуы болып табылады. .
Түзету шот-фактура пішіні
баптың 8-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 169-бабына сәйкес түзету шот-фактурасының нысанын Ресей Федерациясының Үкіметі белгілейді. 2011 жылғы 1 қазанда тиісті қаулы қабылданбағандықтан, Федералдық салық қызметі Ресей Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 28 қыркүйектегі хатына № 1 қосымшада келтірілген нысан бойынша түзету шот-фактурасын пайдалануды ұсынды. № ED-4-3/15927@ .
Қазіргі уақытта түзету шот-фактурасының нысаны және оны толтыру тәртібі Ресей Федерациясы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы № 1137 қаулысымен бекітілген.
Түзету шот-фактурасын толтырудың жалпы ережелері
Рубльмен және копеекпен толтырылады (доллар және цент, еуро және еуроцент және т.б.).
Қағазда жасалған түзету шот-фактурасының бірінші данасы сатып алушыға беріледі, екінші данасы сатушыда қалады.
Ұйым электрондық нысанда түзету шот-фактурасын жасаған кезде «Бас бухгалтер немесе басқа уәкілетті тұлға» көрсеткіші жасалмайды.
Түзету шот-фактурасының жолдары мен бағандарын толтыру ерекшеліктері 1-кестеде көрсетілген.
1-кесте
|
1-жол (түзету шотының нөмірі мен күні) |
түзету шотының реттік нөмірі (жалпы хронологиялық тәртіппен беріледі) |
|
1а жолы (түзету шотының нөмірі мен күні) |
түзету шотына енгізілген түзетудің реттік нөмірі және осы түзетудің күні; түзету шот-фактурасын жасаған кезде оған түзетулер енгізбес бұрын осы жолға сызықша қойылады |
|
1b жолы (негізгі шот-фактураның нөмірі мен күні) |
Түзету шот-фактурасы жасалған шот-фактураның нөмірі мен күні; Түзету шот-фактурасы жасалған шот-фактураның нөмірі мен түзету күні; Шот-фактураның нөмірі мен күнін (түзету шот-фактурасы жасалған) оған түзету енгізер алдында көрсеткен кезде осы жолға түзету нөмірі және түзету күні орнына сызықша қойылады. |
|
2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б, 4-жолдар |
түзетулер алдында шот-фактурадағы бірдей деректерді көрсетіңіз |
|
1-қорап |
түзетулер алдында шот-фактурадағы атауларды көрсетіңіз |
|
А және В жолдары: 2 және 2а, 7 бағандары |
|
|
А жолы: 3, 4, 5, 6, 8,9 бағандар |
түзетулер алдында шот-фактурадағы бірдей сандық көрсеткіштерді көрсетіңіз |
|
5-баған: В жолы |
5-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Теріс мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі. |
|
5-баған: G жолы |
5-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Оң мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі. |
|
6-баған: В жолы |
6-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Теріс мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі; |
|
6-баған: G жолы |
6-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Оң мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі; егер А және В жолдарында «акцизсіз» көрсетілген болса, онда осы жолда сызықша қойылады. |
|
8-баған: В жолы |
8-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық теріс мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі; егер А және В жолдарында «ҚҚС-сыз» көрсетілсе, онда осы жолға сызықша қойылады |
|
8-баған: G жолы |
8-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Оң мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі; егер А және В жолдарында «ҚҚС-сыз» көрсетілсе - сызықша |
|
9-баған: В жолы |
9-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Теріс мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі. |
|
9-баған: G жолы |
9-бағанның А және В жолдарында көрсетілген көрсеткіштер арасындағы айырмашылық. Оң мәні бар көрсеткіш оң мәнмен көрсетіледі. |
Түзету шот-фактурасын тіркеу
Алынған және берілген шот-фактуралар журналында түзету шот-фактурасы келесі ретпен жазылады:
Сатып алушыға берілген күні бойынша Журналдың 1-бөлімінде сатушымен;
Сатып алушымен Журналдың 2-бөлімінде сатушыдан шот-фактураны алған күні.
Сатушы түзету шот-фактурасын тіркейді:
а) шығындарды арттыру үшін:
Сату кітабында (егер шот-фактура мен түзету шот-фактурасы бір салық кезеңінде берілген болса);
Түзетулерге дейін бастапқы шот-фактура берілген салық кезеңінде Сату кітабына қосымша парақта (егер түзету шот-фактурасы басқа салық кезеңінде ресімделсе);
б) құнның төмендеуі үшін – сатып алушының құнның өзгеруіне келісімін (хабарламасын) растайтын бастапқы құжаттың міндетті болуы шартымен түзету шот-фактурасы берілген салық кезеңінде Сатып алу кітабында.
Сатып алушы түзету шот-фактурасын тіркейді:
а) құнның ұлғаюына - сатып алушының құнның өзгеруіне келісімін (хабарламасын) растайтын бастапқы құжат болған жағдайда сатып алу кітабында;
б) құнның азаюы үшін – шот-фактураны алған күні сату кітабында. Егер сатып алушы сатып алынған тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің, құқықтардың) құнының төмендеуі туралы бастапқы құжатты шот-фактурадан ерте алған болса, онда ол бастапқы құжатты сату кітабына тіркейді.
Түзету шот-фактурасы журналда, сатып алу-сату кітаптарында тек жөнелтілген тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің, құқықтардың) құнының өзгеру сомасына тіркеледі.
Қосылған файлдарда 1-тоқсанда ресімделген бастапқы шот-фактураның және келесі салық кезеңінде берілген олардың бағасының төмендеуіне байланысты жөнелтілген тауарлар құнының өзгеруіне түзету шот-фактурасының үлгілері ұсынылады.
Жүктелуде...
