Кірістердің, шығыстардың, қызметтің және қаржылық нәтижелердің есебі. Кәсіпорынның қаржылық нәтижелерін есепке алу мен талдаудың негізгі ережелері. Кәсіпорынның табысы дегеніміз не

Қаржылық нәтижелерді есепке алу кәсіпорынның экономикалық өмірін бағалау үшін қажет. Осы көрсеткіштерді пайдалана отырып, сіз тұтастай кәсіпорынның тиімділігін талдай аласыз және нарықтағы мінез-құлықтың одан әрі стратегиясын жасай аласыз, сондықтан қаржылық нәтижелерді дұрыс есепке алу экономикалық тұрғыдан өте маңызды.

Қаржылық нәтиже дегеніміз не?

Қаржылық нәтиже – бұл ұйымның экономикалық өмірінің экономикалық нәтижесі, ол пайда немесе шығын түрінде көрінеді. Пайда – бұл алынған кірістің жұмсалған шығындардан асатын сомасы. Қарапайым сөзбен айтқанда, компания «қарада» қалады. Ұйым өз қызметінен тапқан шығындарынан көп шығынға ұшыраса, ол шығынға ұшырады деп айтылады. Қаржылық нәтижелер туралы ақпарат ішкі бақылау мен басқару үшін ғана емес, сондай-ақ осындай ақпаратқа қызығушылық танытқан сыртқы тараптар үшін де маңызды. Оларға белгілі бір пайыздық мөлшерлемемен компанияның пайдалануына қарыз ресурстарын шығаратын банктік ұйымдар, сақтандыру компаниялары, мүлікті сақтандыру ұйымдары, компанияның дамуына инвестиция салатын инвесторлар және т.б.

Пайда – кәсіпорын қызметінің салыстырмалы көрсеткіші. Жалпы, бұл кәсіпорынның оң нәтижесін білдіреді. Бірақ пайданы талдау негізінде әртүрлі қорытындылар жасауға болады. Мысалы, бірнеше жылдардағы пайданың салыстырмалы талдауын жүргізгеннен кейін маман оның құнының өсуі немесе төмендеуі және кәсіпорынның тиімділігінің артуы немесе төмендеуі туралы қорытынды жасай алады.

Пайда болған шығын кәсіпорын басшылығына коммерциялық қызметтің тиімсіздігі және кәсіпорынның табыстылығын арттыру шараларын қолдану қажеттілігі туралы сигнал береді.

Тиімді талдау үшін ұйымның қаржылық нәтижелерін уақтылы және дұрыс есепке алуды ұйымдастыру маңызды.

Бухгалтерлік есептегі қарапайым қызметтің қаржылық нәтижесі

Құрылтай құжаттамасында бекітілген қызмет түрлерін қарапайым деп жіктеуге болады. 90-шот қаржылық нәтижелерді жазуға арналған.Оған ашылған қосалқы шоттарда «қарапайым» кірістер мен шығыстарды жүргізу ыңғайлырақ:

1 - «Табыс».
2 - «Сату құны».
3 - «ҚҚС» (сату немесе «шығыс» ҚҚС).
4 - «Акциздер».
9 — «Сатудан түскен пайда/залал». Дәл осы қосалқы шотта қаржылық нәтижелерді есепке алудың соңғы нәтижесі жинақталады.

Ұйымның қалыпты қызметінің қаржылық нәтижелерін есепке алу келесі бухгалтерлік жазбалармен ұсынылуы мүмкін:

Дт 62 Кт 90,1 – сатудан түскен табыс;
Dt 90,3 Kt 68 - ҚҚС алынады;
Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) - өнімнің, жұмыстардың немесе қызметтердің өзіндік құнын көрсетеді.

Кәсіпорынның пайда немесе шығын болғанын қалай анықтауға болады? Ол үшін 90.2, 90.3, 90.4 шоттарының дебеті бойынша жалпы айналымды 90.1 кредиті бойынша айналыммен салыстыру қажет. Егер 90.1 шотының кредиті дебеттік айналымнан көп болса, онда кәсіпорын пайданы жаза алады: Дт 90.9 Кт 99. Егер нәтиже керісінше болса, онда олар алынған шығын туралы айтады: Дт 99 Кт 90.9. Есепті кезеңнің соңында 90 шотында қалдық болмауы керек екенін ескеріңіз.

Ұйымның басқа қызметінің қаржылық нәтижелерін есепке алу

Егер кірістер мен шығыстарды кәдімгі қызметке жатқызу мүмкін болмаса, онда бұл жағдайда олар үшін «қызметтің басқа түрлері» түсінігі қарастырылады. Басқа кірістер тізімі мыналардан тұрады:

мүлікті жалға беруден түсетін кірістер;
бағалы қағаздар мен басқа инвестициялардан түсетін қаржылық пайда;
меншікті активтерді сатудан түсетін түсімдер (мысалы, негізгі қорлар, материалдық емес активтер);
өтеусіз экономикалық пайда;
төленуге жататын айыппұлдар, өсімпұлдар мен өсімпұлдар, сондай-ақ келтірілген зиянды өтеу;
оң бағамдық айырмашылықтар;
ескіру мерзімі өткеннен кейін кредиторлық берешекті есептен шығару;
тауарлық-материалдық қорлардың артықшылығы және т.б.

Басқа шығыстардың тізімі кірістерге ұқсас:

активтерді сатуға байланысты шығындар мен шығындар;
сату операциялары бойынша ҚҚС;
үшінші тарап мердігерлеріне келтірілген зиянды өтеу;
төлеуге арналған айыппұлдар, өсімпұлдар және өсімпұлдар;
несиелік компаниялардың есеп айырысу операциялары бойынша комиссиясы;
талап қою мерзімі өткеннен кейін дебиторлық берешек;
теріс бағамдық айырмашылықтар;
алынған несиелер мен қарыздардан экономикалық пайда және т.б.

Басқа қызметтің қаржылық нәтижелерін есепке алу үшін 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шоты бекітілді. 90-шоттан айырмашылығы, тек 3 қосалқы шотты ашу жеткілікті:

1 - «Өзге де кірістер»;
2 - «Өзге шығыстар»;
9 - «Басқа кірістер мен шығыстар сальдосы».

91.1 шотының кредиті бойынша басқа қызметтен алынған кірістер көрсетіледі. Ол әртүрлі шоттармен корреспонденцияда болуы мүмкін (табыс көзіне байланысты):

Дт 62 (76) Кт 91.1 - есептелген жалдау ақысы;
Дт 62 (76) Кт 91.1 - активтерді сатудан түскен есептелген түсімдер (мысалы, негізгі құралдар, материалдық емес активтер);
Dt 62 (76) Kt 91.1 - бағалы қағаздар бойынша есептелген дивидендтер, сыйақылар және басқа да кірістер, сондай-ақ үшінші тұлғалардың жарғылық капиталына қатысу;
Dt 66 (67) Kt 91.1 - бұрын берілген ұзақ мерзімді және қысқа мерзімді несиелер мен қарыздар бойынша есептелген сыйақы;
Дт 98 Кт 91.1 - өтеусіз алынған мүліктен кірістер көрсетіледі;
Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 - ескіру мерзімі өткен кредиторлық берешек есептен шығарылады;
Dt 52, 57 Kt 91,1 - валютаны сату кезінде оң бағамдық айырма анықталды;
Дт 63 Кт 91.1 - күмәнді қарыздар бойынша резерв сомасы басқа кірістерге қосылады;
Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 – түгендеу нәтижесі бойынша артығы анықталды.

Ал 91.2 шотының дебеті шығыс операцияларын көрсетуге арналған:

Дт 91.2 Кт 01.2 - сатуға арналған негізгі құралдардың қалдық құны есептен шығарылады;
Дт 91.2 Кт 04.2 - сатуға арналған материалдық емес активтердің қалдық құны есептен шығарылады;
Дт 91,2 Кт 10 - сатуға арналған материалдардың құны есептен шығарылады;
Дт 91,2 Кт 68 - ҚҚС негізгі құралдарды, материалдық емес активтерді және материалдарды сату операциялары бойынша алынады;
Дт 91,2 Кт 66 (67) – қысқа мерзімді және ұзақ мерзімді несиелер мен алынған қарыздар бойынша есептелген пайыздар;
Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) – мерзімі өткен дебиторлық берешекті есептен шығару;

Дт 91,2 Кт 76 – есеп айырысу операцияларын жүргізгені үшін алынатын банк комиссиясы;
Дт 91,2 Кт 52, 57 – теріс бағамдық айырма көрсетіледі.

Түпкілікті қаржылық нәтижені есептеудің мәні 90-шотқа толығымен ұқсас:

90 ұпай сияқты, 91 ұпай теңгерім жоқ деп есептейді.

Соңғы қаржылық нәтижені қалай анықтауға болады?

Қарапайым және басқа қызметтердің қаржылық нәтижелерін ескере отырып, біз оны анықтадық. Бірақ тұтастай алғанда кәсіпорын бойынша жалпы қаржылық нәтижені қалай анықтауға болады? Алдымен оның неден тұратынын анықтайық.

Соңғы қаржылық нәтижеге мыналар кіреді:

қарапайым қызметтен алынған қаржылық нәтиже;
басқа қызметтен анықталған қаржылық нәтиже;
төтенше кірістер мен шығыстар;
табыс салығын есептеу.

Қарапайым қызмет бойынша қаржылық нәтижелерді есепке алу нәтижесі көрсетіледі:

Дт 90,9 Кт 99 – пайда;
Дт 99 Кт 90,9 – шығын.

Басқа қызмет бойынша қаржылық нәтижелерді есепке алу балансы келесідей:

Дт 91,9 Кт 99 - басқа операциялар бойынша пайда көрсетіледі;
Дт 99 Кт 91,9 – басқа қызметтен алынған залал.

Төтенше кірістер мен шығыстарға болжауға болмайтын жағдайларға байланысты пайда болған сомалар жатады, мысалы, табиғи апаттар, апаттар, өрттер, авариялар, табиғи қауіптер және т.б.

Мұндай кірістер мен шығыстар келесі бухгалтерлік жазбаларда көрсетілуі мүмкін:

Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 – төтенше жағдайдың, мысалы, кәсіпорын қоймаларындағы өрттің нәтижесінде зақымдалған негізгі құралдардың, материалдардың, тауарлардың және дайын өнімнің қалдық құны есептен шығарылады. ;
Dt 10 Kt 99 - бүлінген негізгі қорларды, тауарларды, дайын өнімдерді капиталдандырудан кейін қалған әрі қарай пайдалануға жарамды материалдар;
Dt 76 Kt 99 - егер ол сақтандырылған болса, жойылған мүліктің сақтандыру өтемінің сомасын көрсетеді.

Табыс салығын біздің еліміздің аумағында жұмыс істейтін және жалпы салық режимін қолданатын ресейлік және шетелдік компаниялар есептеп, төлеуге міндетті. Ол бухгалтерлік есеп шоттарында келесі жазуда көрсетіледі:

Dt 99 Kt 68.4 - Ресей Федерациясының бюджеттік жүйесіне аударуға арналған табыс салығы алынады.

Табыс салығының сомасын анықтау жолын жарияланымнан білуге болады.

Бүкіл қаржы жылы үшін 90 және 91-шоттардағы пайдалар мен залалдар сальдосы, кезектен тыс кірістер мен шығыстардың сомалары, сондай-ақ есептелген табыс салығының сомасы 99-шотта жинақталады. 84 «Бөлінбеген пайда» (жабылмаған зиян)» шоты арқылы қаржылық нәтижелер анықталады және түпкілікті жазбалар жүргізіледі:

Дт 99 Кт 84 – алынған таза пайда.
Дт 84 Кт 99 – қаржы жылының шығыны көрсетіледі.

Осылайша, 99 шоты жыл соңында толығымен жабылады және қалдық болмайды.

Пайданы пайдалану есебі

Пайда – бұл жалпы кәсіпорын қызметінің оң нәтижесі. Оны арттыруға әрбір кәсіпорын мүдделі. Бірақ ұйымның одан әрі дамуы үшін тек пайда табу жеткіліксіз. Оны ұтымды және тиімді пайдаланудың маңызы зор. Таза пайда – бұл табыс салығын төлегеннен кейін кәсіпорынның қарамағында қалатын пайда. Ол 84 шоттың кредитінде көрсетіледі және одан әрі бөлуге жатады.

Біздің мақаладан компанияның таза пайдасын қалай талдауға болатынын біліңіз.

Таза пайданы бөлудің негізгі бағыттары:

Резервтік капиталды құру. Акционерлік қоғамдар үшін оны құру міндетті шарт болып табылады, басқа кәсіпорындар оны өз қалауы бойынша құра алады:

Дт 84 Кт 82 – резервтік капитал таза пайда есебінен қалыптасты.

Өткен жылдардағы шығындарды өтеу:

Дт 84 Кт 84 – өткен жылдардағы шығын өтеледі.

Қоғам қатысушыларына дивидендтерді есептеу және төлеу:

Dt 84 Kt 75 (70) - дивидендтер көрсетіледі.

70 шоты акционерлер кәсіпорынның қызметкерлері болған жағдайда қолданылады.

Қаржы жылының қорытындысы бойынша кәсіпорын шығын алуы мүмкін, ол 84-шотта да көрсетіледі.Оны бірнеше жолмен жабуға болады:

Қосымша капиталды пайдалану:

Dt 83 Kt 84.

Таза пайданы бөлгеннен кейін өткен есепті кезеңдерде құрылған резервтік капитал сомасы есебінен:

Dt 82 Kt 84.

Компания қатысушыларынан қосымша тартылған жарналар есебінен:

Dt 75 (70) Kt 84.

Осылайша, пайданы ұтымды пайдалану кәсіпорынның болашақта тұрақтылығын сақтауға мүмкіндік береді. Қазіргі экономистер резервтік капиталды құруды таза пайданы пайдаланудың тиімді әдістерінің бірі деп санайды. Ол болашақта кәсіпорынға тұрақсыз экономикалық жағдайда мүмкін болатын қызметінен шығындарды жабуға көмектеседі.

Ұйым қызметінің қаржылық нәтижелерін талдау

Қаржы жылының қаржылық нәтижесі кәсіпорынның коммерциялық қызметінің тиімділігін көрсетеді. Қаржылық нәтижелерді уақтылы және толық есепке алу экономикалық тұрғыдан маңызды, өйткені ол ең сенімді мәліметтер мен қорытындыларды алуға мүмкіндік береді. Талдау кәсіпорынның әлсіз жақтарын анықтауға және қолда бар ресурстарды неғұрлым ұтымды пайдалануды табуға мүмкіндік береді. Талдау деректері болашақта компания қызметін ағымдағы және стратегиялық жоспарлау үшін пайдаланылуы мүмкін.

Талдаудың, сондай-ақ қаржылық нәтижелерді есепке алудың негізгі мақсаты кәсіпорынның жалпы жағдайын бағалау болып табылады. Мұндай деректер кәсіпорынның басшылығына ғана емес, оның әрі қарай дамуына жауапты компания мамандарына да қажет. Негізінде, талдау дедуктивті әдісті, яғни қаржылық нәтижелерді есепке алудың жалпы деректерінен нақтыларға көшуді пайдаланады.

Қаржылық нәтижелерді есепке алу қаржылық есептілікті жасауды және ұсынуды қамтиды. Аналитикалық есептерді жүргізу кезінде пайда негізгі орындардың бірін алады. Бухгалтерлік есеп пен кәсіпорынның экономикалық пайдасын талдаудың арасында айырмашылық бар. Олардың арасындағы айырмашылық пайданы анықтау тәсілінде.

Бухгалтерлік пайданы есептеу бухгалтерлік есеп деректеріне негізделген. Дәл осы пайданы біз кірістер туралы есепте көреміз. Бухгалтерлік пайда нақты және құжатталған шаруашылық операциялары бойынша нақты шығындарды ғана таниды. Экономикалық пайданы анықтау кезінде сарапшылар жасырын шығындарды да ескереді. Олардың арқасында бухгалтерлік есеп пен экономикалық пайданың айырмашылығы қалыптасады. Айқын емес шығындар балама ресурстарды немесе жоғалған экономикалық мүмкіндіктерді (пайдаларды) білдіреді. Мысалы, компанияның несиелік мекемеде жинақ депозиті бар. Егер ол жыл ішінде оған белгілі бір қаржы ресурстарын қосымша инвестициялаған болса, онда депозит бойынша кіріс ұлғаюы мүмкін еді. Депозит бойынша мүмкін болатын, бірақ алынбаған пайыздар экономикалық пайдадан айырылады.

Пайданың әрбір түрін негізгі әдістерді пайдалана отырып талдауға болады:

Салыстырмалы талдау, ол ұқсас уақыт кезеңдері бойынша бірдей көрсеткіштерді салыстыруды қамтиды, сонымен қатар олардың арасындағы жоғары немесе төмен ауытқуларды анықтайды.
Құрылымдық талдау барлық деректердің жалпы салмағындағы әрбір көрсеткіштің құрылымын және оның өзгеру динамикасын есептеуге бағытталған.
Факторлық талдау, ол әрбір фактордың экономикалық нәтижеге әсерін анықтау және олардың арасындағы байланыстарды анықтау үшін қолданылады.

Табысты одан әрі арттыруға мүдделі әрбір кәсіпорын өзінің нақты қызметі мен саласына сәйкес келетін талдау әдістерін таңдауы керек.

Компанияның қызметін сипаттайтын негізгі көрсеткіштерді есептеу формулаларын мақаладан табуға болады.

Нәтижелер

Қаржылық нәтиже ұйымның қаржылық қызметінің нәтижесі болып табылады. Ол тұтастай алғанда компания қызметінің қаншалықты тиімді болғанын көрсетеді. Пайда – ұйым қызметінің салыстырмалы көрсеткіші. Бұл әрекеттің оң нәтижесін көрсетеді. Дегенмен, аналитикалық процедураларды жүргізгеннен кейін кәсіпорын қызметінің тиімділігі туралы басқа да қорытындылар жасауға болады.

Қарапайым қызмет түрлері бойынша қаржылық нәтижелерді есепке алу 90-шотта, қызметтің басқа түрлері бойынша - 91-шотта жүргізіледі. Түпкілікті қаржылық нәтиже 99-шотта айқындалады және оның жай және басқа түрлері бойынша кірістер мен шығыстардың балансынан тұрады. қызметі, төтенше кірістер мен шығыстар, ұйымдардың пайдасына есептелген салық.

Әр жылдың соңында 84-шотта таза пайда немесе өтелмеген залал сомасы көрсетіледі. Таза пайда бөлуге жатады және экономикалық тұрғыдан ұтымды пайдаланылуы керек. Есепті кезеңдегі залал қосымша және резервтік капиталды пайдалана отырып, сондай-ақ серіктестікке қатысушылардың қосымша жарналарын тарту арқылы жабылуы мүмкін.

Қазіргі уақытта қаржылық нәтижелерді талдаудың көптеген әдістері қолданылады. Оларды кәсіпорынның әртүрлі қызметтері мен басқару деңгейлері жүзеге асырады. Талдау бухгалтерлік есеп немесе экономикалық пайда негізінде жүргізілуі мүмкін. Қаржылық нәтижелерді талдау мен есепке алудың әрбір түрі бір-бірімен тығыз байланысты. Қаржылық нәтижелердің қорытынды есеп деректерінсіз талдаудың кез келген түрін жүргізу мүмкін емес.

Кез келген коммерциялық ұйымның мақсаты – пайда табу. Ресей Федерациясындағы бухгалтерлік есеп және қаржылық есеп беру туралы ереженің 79-тармағына сәйкес (Қаржы министрлігінің 1998 жылғы 29 шілдедегі № 34н бұйрығы) бухгалтерлік пайда (залал) есепті кезең үшін анықталған түпкілікті қаржылық нәтиже болып табылады, ұйымның барлық шаруашылық операцияларын есепке алуға және бухгалтерлік есеп заңнамасында көзделген ережелер бойынша баланс баптарын бағалауға негізделген. Кең мағынада қаржылық нәтиже (пайда немесе залал) кіріс пен шығыс арасындағы айырмашылық болып табылады.

PBU9/99 2-тармағына сәйкес (Қаржы министрлігінің 05.06.99 ж. № 32n бұйрығы) ұйымның кірісі активтерді (ақша қаражатын немесе басқа да мүлікті) алу нәтижесінде экономикалық пайданың ұлғаюы ретінде танылады. ) және құрылтайшылардың жарналары есебінен капиталдың ұлғаюын қоспағанда, осы ұйымның капиталының ұлғаюына әкелетін міндеттемелерді өтеу .

9/99 PBU 3-тармағында аталған басқа заңды және жеке тұлғалардан түскен түсімдер ұйымның кірісі болып саналмайды, атап айтқанда:

Қосылған құн салығының, акциздердің, сатудан алынатын салықтың, экспорттық баждардың және осыған ұқсас басқа да міндетті төлемдердің сомалары;

комитент, комитент және т.б. пайдасына комиссиялық келісімдерден, агенттіктен және басқа да осыған ұқсас шарттардан түсетін түсімдер;

Өнім, тауарлар, жұмыстар, қызметтер үшін аванстық төлем түріндегі түсімдер;

Өнімдерге, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге төлеуге берілген аванстардың түсімдері;
депозит;

Егер шартта кепілге салынған мүлікті кепіл ұстаушыға беру көзделсе, кепілден түсетін түсімдер;

Қарыз алушыға берілген несиені өтеу туралы түбіртек.

PBU10/99 2-тармағына сәйкес (Қаржы министрлігінің 05.06.99 ж. № 33n бұйрығы) ұйымның шығыстары активтерді (ақшалай қаражатты немесе басқа мүлік) және осы ұйымның капиталының азаюына әкелетін міндеттемелердің туындауы.

Ұйымның шығыстарына PBU 10/99 3-тармағында көрсетілген негіздер бойынша активтерді шығару кірмейді:

Айналымнан тыс активтерді (негізгі құралдар, аяқталмаған құрылыс, материалдық емес активтер және т.б.) сатып алуға (жасуға) байланысты;

Басқа ұйымдардың жарғылық (жарғылық) капиталдарына салымдар, акционерлік қоғамдардың акцияларын және қайта сату (сату) мақсатында емес басқа да бағалы қағаздарды сатып алу;

Комиссиялық шарттар, агенттік және басқа да осыған ұқсас келісімдер бойынша комитент, комитент және т.б. пайдасына;

Тауарлы-материалдық қорларды және басқа да құндылықтарды, жұмыстарды, қызметтерді алдын ала төлеу мақсатында;

Тауарлы-материалдық қорларды және басқа да құндылықтарды, жұмыстарды, қызметтерді төлеуге арналған аванстар, депозиттер түрінде;

Ұйым алған несиені өтеу үшін.

PBU 10/99 мақсаттары үшін активтерді шығару төлем деп аталады.

Кірістер мен шығыстардың жіктелуі олардың ұйым қызметінің мәніне қатынасына негізделеді.

Ұйым қызметінің пәні - ұйым құрылатын және ұйым кірісінің негізгі бөлігін алатын қызмет түрі. Ұйым қызметінің мәні құрылтай құжаттарында белгіленеді. Осы жіктеу критерийіне сәйкес кірістер мен шығыстар бөлінеді:

1. қарапайым қызмет бойынша кірістер мен шығыстар. Ұйым оларды қызмет пәніне сәйкес қабылдайды және жүзеге асырады.

2. басқа да кірістер мен шығыстар. Олар шаруашылық жүргізуші субъектінің қызмет ету процесінде туындайды және жүзеге асырылады, бірақ олар жүйелі және негізгі емес.

Қарапайым қызметтен түсетін табыс – бұл тауарларды сатудан, жұмыстарды орындаудан және қызметтерді көрсетуден түсетін кіріс. Егер ұйым қызметінің мәні:

Мүлікті жалға беру, содан кейін кәдімгі қызметтен түскен табыс рента түрінде алынады.

Өнертабыстарға, өнеркәсiптiк үлгiлерге және зияткерлік меншiктiң басқа да түрлерiне патенттерден туындайтын құқықтарды алыммен қамтамасыз ете отырып, осы ұйымдардың кiрiсi лицензиялық төлемдер түрiндегi табыс (роялти мен басқа да осыған ұқсас табыстарды қоса алғанда) болады.

Басқа ұйымдардың басқару капиталына қатысу, кірістер осы қызметке байланысты алынған кірістер болып саналады (алынатын дивидендтер)

Кірістер бухгалтерлік есепке алу үшін ақшалай және басқа да мүліктердің түсім сомасына және дебиторлық берешек сомасына тең ақшалай түрде есептелген сомада қабылданады. Егер ақшаның нақты түсуі кірістің бір бөлігін ғана қамтыса, онда түсім сомасы ақша түсімінің және дебиторлық берешектің сомасымен анықталады. Кіріс бухгалтерлік есепте сатып алушымен немесе тапсырыс берушімен жасалған шартта көзделген баға бойынша, ал егер баға шартта көрсетілмесе, әдеттегі сату бағасы бойынша көрсетіледі. Өнімдер мен тауарларды, жұмыстарды және қызметтерді төлеу мерзімін ұзарту немесе бөліп төлеу түрінде берілген коммерциялық несие шарттарымен сату кезінде түскен түсімдер дебиторлық берешектің толық сомасында есепке алынады, яғни. тауарлық коммерциялық несие бойынша пайыздарды ескере отырып.

Өнімдерді, тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді айырбас және ақшалай емес тәсілмен міндеттемелерді орындауды көздейтін өзге де шарттар бойынша өткізу кезінде түскен түсімдер алынған мүліктің құнына қарай анықталады, яғни. тұрақты сатып алу бағасына негізделген. Ал егер алынған немесе алынуы тиіс мүліктің құнын анықтау мүмкін болмаса, табыс салыстырмалы жағдайларда ұйым өз өнімін, тауарларын, жұмыстарын, қызметтерін өткізетін бағаға (әдеттегі сату бағасы) негізделеді.

Егер шарт бойынша бастапқы міндеттемелер оны орындау барысында өзгерсе, онда түсім сомасы түзетуге жатады. Кіріс бухгалтерлік есепте берілген барлық жеңілдіктер мен үстемелерді ескере отырып көрсетіледі.

Егер шарт бағасы шетел валютасында немесе шартты бірліктерде көрсетілсе және есеп айырысу төлем күніне шартты бірліктердің айырбас бағамы бойынша рубльмен жүргізілсе, онда кіріс келесі тәртіппен есепке алынады:

1) Егер ұйым алдымен сатуды көрсетсе, содан кейін төлем алынса, онда кіріс сату күніндегі айырбас бағамы бойынша есепке алынады, ал кіріс төлем түсімдерді өзгертпейді және нәтижесінде пайда болған бағамдық айырмашылықтар басқа кірістер (шығыстар);

2) Егер өнімдер, тауарлар, қызметтер мен жұмыстар 100% алдын ала төлеу шартымен сатылса, онда кіріс алынған алдын ала төлем сомасына негізделеді (алдын ала төлемді алған күнгі валюта бағамы бойынша). Өнімдерді өткізу кезінде түсім сомасы түзетілмейді және бағамдық айырмашылықтар туындамайды.

3) егер өнім, тауарлар, жұмыстар, қызметтер ішінара аванстық төлемді алу шартымен өткізілсе және түпкілікті төлем сатылғаннан кейін жүргізілсе, онда түсім жабылған алдын ала төлем бөлігінде - ставка бойынша есепке алынады. аванстық төлемді алу күні, ал жабылмаған алдын ала төлем бойынша – сату күніндегі бағам бойынша. Кейінгі төлемді алу кезінде туындайтын бағамдық айырмашылықтар басқа шығыстарға қосылады.

Бухгалтерлік есепте табысты тану үшін 9/99 PBU 12-тармағында көзделген шарттар орындалуы керек:

в) белгілі бір мәміле нәтижесінде ұйымның экономикалық пайдасының артатынына сенім бар. Белгілі бір транзакция ұйымның экономикалық пайдасын арттыруға әкелетініне сенім ұйым активті төлемге алған кезде немесе активті алуға қатысты белгісіздік болмаған кезде болады;

Қарапайым қызмет бойынша кірістер мен шығыстарды есепке алу, сондай-ақ олар бойынша қаржылық нәтижелерді анықтау үшін 90 активті-пассивті шот арналған.90 шоттың шоттар жоспарында келесі қосалқы шоттар қарастырылған:

90-1 табыс

90-2 сату құны

90-4 акциздер

90-9 сатудан түскен пайда (зиян).

Ұйымдар сату шығындарын (коммерциялық шығыстарды) есепке алу және әкімшілік шығыстарды есепке алу үшін қосалқы шоттарды аша алады.

Егер 9/99 PBU 12-тармағында көзделген шарттар орындалса, өнімге, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге меншік құқығын сатып алушыға беру кезінде D62 K90-1 кірісі өнімнің сату бағасын есепке алуда танылады. , тауарлар, жұмыстар, қызметтер, оның ішінде ҚҚС және акциздер. Түсімді тану кезінде ҚҚС төлеушілері болып табылатын ұйымдар бұл салықты бюджетке төлеу үшін D90-3 K68, ал акциз төлеушілер болып табылатын ұйымдар D90-4 K68 акциздерін есептейді.

Сонымен, пайда мен залал туралы есепте көрсетілген түсім сомасы 90-1 шот бойынша кредиттік айналым мен 90-3 және 90-4 шот бойынша дебеттік айналым арасындағы айырма ретінде анықталады.

Егер түсім сомасы түзетуге жататын болса (келісімшарт бағасының өсуі, төлем мерзімін ұзарту үшін сыйлықақы белгілеу), онда түзету қосымша жазбаларда көрсетіледі: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68.

Егер кіріс сомасы төмендеу жағына түзетілсе (келісімшарт бағасын төмендету, жеңілдік беру), онда түзету кері жазбаларда көрсетіледі: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68.

Қарапайым қызмет бойынша шығыстар – бұл ұйым қызметінің мәніне сәйкес жасалған шығыстар, яғни өнімді өндіруге және өткізуге, тауарларды сатып алуға және өткізуге, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтерге байланысты шығыстар.

Егер ұйым қызметінің мәні:

Мүлікті жалға беру, содан кейін әдеттегі қызметке арналған шығыстар жалға алынған мүлікті ұстауға жұмсалатын шығыстар және жалға беру қызметімен байланысты шығыстар болып табылады.

Патенттерден және зияткерлік меншіктің басқа да түрлерінен туындайтын құқықтарды беру, сондай-ақ басқа ұйымдарды басқаруға қатысу, содан кейін әдеттегі қызметке арналған шығыстар қызмет нысанасын жүзеге асыруға жұмсалған шығыстар болып табылады.

Қарапайым қызмет шығындарына мыналар жатады:

1. Шикізаттарды, материалдарды және басқа материалдарды сатып алуға байланысты шығындар

2. Өнімді өндіру, орындалған жұмыстар мен көрсетілетін қызметтерді өндіру және оларды өткізу мақсатында, сондай-ақ сатып алынған тауарларды қайта сату мақсатында тікелей тауарлық-материалдық қорларды өңдеу процесінде туындайтын шығыстар (негізгі құралдарды күтіп-ұстау, пайдалану және басқа да шығындар). айналымнан тыс активтер, сондай-ақ оларды жаңартып отыру, басқару шығындары және т.б.)

Бухгалтерлік есепте қарапайым қызметке арналған шығыстарды тану үшін 10/99 PBU 16-тармағында көзделген шарттар орындалуы керек:

шығыс нақты келісімге, заңнамалық және нормативтік актілердің талаптарына және іскерлік әдет-ғұрыптарға сәйкес жүргізіледі;

шығыстардың көлемін анықтауға болады;

белгілі бір мәміле ұйымның экономикалық пайдасының төмендеуіне әкелетініне сенімділік бар. Кәсіпорын активті өткізген кезде немесе активті беруде белгісіздік болмаған кезде белгілі бір операция ұйымның экономикалық пайдасының төмендеуіне әкелетініне сенімділік бар.

Егер ұйымның кез келген шығындарына қатысты жоғарыда аталған шарттардың кем дегенде біреуі орындалмаса, дебиторлық берешек ұйымның бухгалтерлік есебінде танылады.

Амортизация амортизацияланатын активтердің құны, пайдалы қызмет мерзімі және ұйым қабылдаған амортизациялық есептеу әдістері негізінде анықталатын амортизациялық аударымдар сомасына негізделген шығыс ретінде танылады.

К90-1 бойынша табысты тану сәтінде немесе кіріс танылған есепті айдың аяғында D90-2 бойынша қарапайым қызмет бойынша келесі шығыстар есептен шығарылады:

1) Сатылған дайын өнімнің нақты өзіндік құны немесе есептік бағасы D90-2 K43

Егер ай ішінде дайын өнімнің есебі бухгалтерлік бағалар бойынша жүргізілсе, ал айдың аяғында дайын өнімнің нақты өзіндік құнының дайын өнімнің бухгалтерлік құнынан ауытқуы анықталса, онда айдың аяғындағы ауытқу ай есептен шығарылды D90-2 K43 Ауытқу

Егер өндіріс 40 шоты арқылы көрсетілсе, онда айдың соңындағы ауытқу D90-2 K40 қосымша немесе кері жазба ретінде есептен шығарылады;

2) Тауарларды өткізу кезінде қарапайым қызметке арналған шығыстар сатып алудың нақты құны болып табылады, сатып алу бағасы немесе сатылған тауарлардың есептік бағасы D90-2 K41 есептен шығарылады.

Егер өнім бұрын сатып алушыға жөнелтілген болса, бірақ кірісі бухгалтерлік есепте танылмаған болса, олардың құны кірісті тану кезінде есептен шығарылады D90-2 K45

3) Жұмыстарды орындайтын және қызметтерді көрсететін ұйымдар тапсырыс берушімен жеткізілген және қабылданған жұмыстар мен қызметтердің құнын есептен шығарады D90-2 K20

Өз өндірісінің жартылай фабрикаттарын өткізу кезінде және олардың өзіндік құны D90-2 K21 шығыс ретінде танылады.

Көмекші өндірістік қызметтерді сырттан сату кезінде олардың құны D90-2 K23 есептен шығарылады

Тауарларды, жұмыстарды, қызметтерді қызмет көрсету салаларына және шаруашылықтарға өткізу кезінде олардың құны D90-2 K29 есептен шығарылады.

Әкімшілік шығыстар, егер олар өндірілген өнімнің түрі бойынша бөлінбесе және өнімнің өзіндік құнына қосылмаса (директ-костинг әдісі), D90 K26 есептен шығарылады (әкімшілік шығыстарды есепке алу үшін 90 шотында жеке қосалқы шот ашылуы мүмкін). ).

Айдың соңындағы сатуға арналған шығыстар да D90 K44 есептен шығарылады (сату шығындарын есепке алу немесе бизнес шығындары үшін 90 шотында бөлек қосалқы шот ашылуы мүмкін). Осылайша, 90-2 шоты бойынша дебеттік айналым және әкімшілік және коммерциялық шығыстардың қосалқы шоттары пайда мен залал туралы есепті толтыру үшін қажетті қарапайым қызмет бойынша шығыстар туралы ақпаратты қалыптастырады.

1,2,3,4 қосалқы шоттар бойынша жазбалар және т.б. 9-дан басқа 90-шотқа есеп беру жылында жинақталған түрде жасалады. Ай сайын 90 синтетикалық шот бойынша дебеттік және кредиттік айналымды салыстыру арқылы есепті айдағы сатудан түскен қаржылық нәтиже (пайда/шығын) анықталады. Бұл қаржылық нәтиже ай сайын айналыммен жасалады, 9 қосалқы шотынан 90 шотына 99 шотқа есептен шығарылады. 90 синтетикалық шот бойынша кредиттік айналым асатын болса, дебеттік айналым бойынша D90-9 K99 пайда қалыптасады. Егер дебеттік айналым 90 синтетикалық шот бойынша кредиттік айналымнан көп болса, онда D99 K90-9 шығыны қалыптасады.

Осылайша, 90 синтетикалық шотында айдың аяғында қалдық болмауы керек, алайда 90 шотындағы қосалқы шоттар есепті жылдың соңына дейін жабылмайды. Бұл жыл басындағы есептеу әдісімен құрастырылатын аралық қаржылық есептілікті қалыптастыру үшін қажет. Қарапайым қызметтің қаржылық нәтижелері туралы есепте келесі көрсеткіштер бар:

1. Тауарларды, өнімді, жұмыстарды, қызметтерді сатудан ҚҚС, акциздер және басқа да міндетті төлемдерді шегергендегі түсімдер (нетто түсім). Бұл көрсеткіш 90-1 шот бойынша кредиттік айналым мен 90-3, 90-4 шот бойынша дебеттік айналым арасындағы айырма ретінде қалыптасады.

2. Сатылған тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің құны (коммерциялық және әкімшілік шығыстарды қоспағанда). Бұл көрсеткіш 90-2 шоты бойынша дебеттік айналым ретінде қалыптасады.

3. Жалпы пайда табыс пен өзіндік құн айырмасы ретінде қалыптасады. Сауданы ұйымдастыру үшін жалпы пайда іске асырылған сауда маржасының мөлшерін көрсетеді, яғни. сатылған тауардың сату бағасы мен сатылған тауардың сатып алу бағасы арасындағы айырмашылық.

4. Сату бойынша шығыстар айналым D90 K44 жазбасында көрсетілгендіктен қалыптасады

5. Басқару шығындары айналым ретінде қалыптасады D90 K26

6. Сатудан түскен пайда/залал сатудан түскен жалпы пайда мен әкімшілік шығындар арасындағы айырмаға тең.

Бухгалтерлік есеп деректеріне сәйкес сатудан түскен пайда/шығын D90-9 K99 және D99 K 90-9 есептен шығарылған сомаға сәйкес келуі керек.

Жылдың аяғында бухгалтерлік баланс реформаланады - 90 шотқа ашылған қосалқы шоттар 90-9 шотқа жабылатын бухгалтерлік операция. Бұл жағдайда жыл бойына жинақталған кіріс сомасы D90-1 K90-9, D90-9 K90-2 жылы жинақталған құн сомасы, D90-9 K90- жылы жинақталған ҚҚС сомасы есептен шығарылады. 3 есептен шығарылады.

Егер 90 (акциздер, коммерциялық және әкімшілік шығыстар) шотына басқа қосалқы шоттар ашылса, онда осы қосалқы шоттарда бір жыл ішінде жинақталған сомалар D90-9 К90-4, КР, УР есептен шығарылады.

Осылайша, жыл аяғында 90-шотта синтетикалық, аналитикалық есепте жыл соңындағы қалдық болмайды, ал жаңа жылдан бастап қосалқы шоттардың жаңа қаржылық нәтижесін қалыптастыру басталады.

Басқа кірістерді есепке алу

Басқа кірістер әдеттегі қызметтен түскен кірістерден басқа кірістер болып саналады. Басқа кірістер тізімі 9/99 PBU 7-9-тармақтарында келтірілген:

Басқа табыстар:

ұйымның мүлкін уақытша пайдалану (уақытша иелену және пайдалану) үшін төлемді ұсынуға байланысты түсімдер;

өнертабыстарға, өнеркәсiптiк үлгiлерге және зияткерлік меншiктiң басқа да түрлерiне патенттерден туындайтын құқықтарды алыммен қамтамасыз етуге байланысты түсiмдер;

басқа ұйымдардың жарғылық капиталдарына қатысуға байланысты түсімдер (соның ішінде бағалы қағаздар бойынша сыйақылар мен өзге де кірістер);

ұйымның бірлескен қызмет нәтижесінде алған пайдасы (жай серіктестік шарты бойынша);

негізгі құралдарды және қолма-қол ақшаны (шетел валютасын қоспағанда), өнімдерді, тауарларды қоспағанда, басқа да активтерді сатудан түсетін түсімдер;

ұйымның қаражатын пайдалануға бергені үшін алынған сыйақы, сондай-ақ ұйымның осы банктегі шотындағы ақша қаражатын банктің пайдаланғаны үшін сыйақы;

шарт талаптарын бұзғаны үшін айыппұлдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар;

өтеусіз алынған активтер, оның ішінде сыйға тарту шарты бойынша;

ұйымға келтірілген шығындарды өтеуге түсетін түсімдер;

есепті жылы анықталған өткен жылдардың пайдасы;

талап ету мерзімі өткен кредиторлық берешектің және салымшылардың сомалары;

курстық айырмашылықтар;

активтерді қайта бағалау сомасы;

Басқа кірістер.

Басқа кірістерге сондай-ақ шаруашылық қызметтің төтенше жағдайларының (табиғи зілзала, өрт, авария, мемлекет меншігіне алу және т.б.) салдарынан туындайтын кірістер кіреді: қалпына келтіруге және одан әрі пайдалануға жарамсыз активтерді есептен шығарудан қалған материалдық құндылықтардың құны және т.б. .

Мыналар түріндегі басқа кірістер танылсын: активтерді пайдалануға бергені үшін жалдау ақысы, негізгі құралдарды және басқа да активтерді сатудан түскен түсімдер, несие шарттары бойынша алынған пайыздар және басқа ұйымдарға қатысудан түскен кірістер сол шарттарда бухгалтерлік есепте танылады. 12 PBU9/99 кіріс тармағына сәйкес:

а) ұйымның нақты келісімнен туындайтын немесе басқа тиісті жолмен расталған осы табысты алуға құқығы бар;

б) табыс көлемін анықтауға болады;

г) өнімге (тауарға) меншік (иелену, пайдалану және билік ету) құқығы ұйымнан сатып алушыға өткен немесе жұмысты тапсырыс беруші қабылдаған (көрсетілген қызмет);

д) осы операцияға байланысты жұмсалған немесе жасалатын шығындар анықталуы мүмкін.

Егер ұйым төлем ретінде алған ақшалай қаражатқа және басқа активтерге қатысты жоғарыда аталған шарттардың кем дегенде біреуі орындалмаса, онда ұйымның бухгалтерлік жазбалары кірістерді емес, кредиторлық берешекті таниды.

Өзінің мүлкін уақытша пайдалану (уақытша иелену және пайдалану) үшін сыйақыны ұсынудан түсетін түсімдерді, өнертабыстарға, өнеркәсіптік үлгілерге және зияткерлік меншіктің басқа түрлеріне патенттерден және басқа ұйымдардың жарғылық капиталына қатысудан туындайтын құқықтарды бухгалтерлік есепте тануға; «а», «б» және «в» тармақшаларында белгіленген шарттар бір мезгілде сақталуы тиіс.

Басқа кірістерді бухгалтерлік есепте тану PBU9/99 16-тармағына сәйкес көрсетіледі:

қолма-қол ақшаны (шетел валютасын қоспағанда), өнімдерді, тауарларды қоспағанда, негізгі құралдарды және басқа да активтерді сатудан түсетін түсімдер, сондай-ақ ұйымның қаражатын пайдалануға бергені үшін алынған сыйақылар және басқа ұйымдардың жарғылық капиталына қатысудан түсетін кірістер ( егер бұл ұйым қызметінің мәні болып табылмаса) - осы Қағидалардың 12-тармағында көзделгенге ұқсас тәртіппен. Бұл ретте бухгалтерлік есеп үшін келісім шарттарына сәйкес әрбір өткен есепті кезең үшін сыйақы есептеледі;

шарттардың талаптарын бұзғаны үшін өсімпұлдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар, сондай-ақ ұйымға келтірілген залалдарды өтеу - оларды өндіріп алу туралы сот шешім қабылдаған немесе олар борышкер деп танылған есепті кезеңде;

талап ету мерзімі өткен кредиторлық және депозитарлық берешек сомасы - талап қою мерзімі өткен есепті кезеңде;

активтерді қайта бағалау сомасы – қайта бағалау жүргізілген есепті кезеңде;

басқа түсімдер – олардың қалыптасуы (анықталуы) бойынша.

91 шоты басқа кірістер мен шығыстарды есепке алуға арналған, басқа кірістер 91-1 шотының кредитінде көрсетіледі. Атап айтқанда, пайдалануға активтерді беру түсімдері (дебиторлық берешек) D62.76 K91-1 ҚҚС қоса алғанда жалдау ақысының сомасына

ҚҚС сомасына D91 K68

Материалдық емес активтерді пайдалануға беру үшін лицензиялық төлемдер мен басқа да кірістер көрсетіледі D62.76 K91-1; D91 K68

Басқа ұйымдардың басқару капиталына қатысуға байланысты түсімдер, оның ішінде бағалы қағаздар бойынша сыйақылар мен басқа да кірістер D76-3 K91-1

Бірлескен қызмет нәтижесінде ұйым алған пайда (жай серіктестік шарты бойынша) D76 K91-1

Негізгі құралдарды және басқа да активтерді (өнім мен тауарларды қоспағанда, материалдар, материалдық емес активтер, бағалы қағаздар) сатудан түскен түсім D62 K91-1 ҚҚС қоса алғанда активтердің сату құнына

D91 K68 ҚҚС сомасына (негізгі құралдарды, материалдық емес активтерді, материалдарды сатудың қосымша есебі)

Алынатын пайыздар, сондай-ақ ағымдағы шоттағы қаражат қалдығы бойынша банк төлейтін сыйақы D76.51 K91-1.

Келісімшарттардың талаптарын бұзғаны үшін өсімпұлдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар контрагенттерден алынуы тиіс D60,62,76 K91-1

Өтеусіз алынған активтер: D 10, 41, 58 К 91-1

Өтеусіз алынған негізгі құралдар амортизацияны есептеу кезінде кіріс ретінде танылады:

D 20, 25, 26 ... K 02, D 98-2 K 91-1

D76 K91-1 ұйымға келтірілген залалдарды өтеу туралы түсімдер

Есепті жылда анықталған өткен жылдардың пайдасы D76,68,69 K91-1

Кредиторлық берешек пен талап ету мерзімі өткен салымшылардың сомасы (3 жыл) D60,62,76-4 K91-1

Оң бағамдық айырма D50,52,60,62,76 K 91-1

Қаржылық инвестицияларды қосымша бағалау сомасы (ағымдағы нарықтық құны анықталған бағалы қағаздар) D58 K91-1

Түгендеу кезінде анықталған басқа кірістер, артық активтер D50,10,43,41...D91-1

Негізгі құралдарды есептен шығару немесе бөлшектеуден кейін қалған материалдардың құны D10 K91-1

Басқа кірістерге сондай-ақ төтенше жағдайлардың, шаруашылық қызметтің (өрт, су тасқыны, дүлей зілзалалар) нәтижесіндегі түсімдер, атап айтқанда қалпына келтіруге жарамсыз объектілерді есептен шығарудан алынған материалдық құндылықтардың құны кіреді D10 K91-1

Басқа шығындарды есепке алу

Басқа шығыстарды есепке алу үшін 91 шотқа 2 қосалқы шот тағайындалады.91-2 шотының дебеті бойынша мыналар көрсетіледі:

мүлікті жалға беру бойынша шығыстар Д91-2 К02,10,70, 69, 60, 76... егер жалға беру ұйымның қалыпты қызметі болмаса, негізгі құралдарды жалға беру бойынша қосымша есепке алу.

Материалдық емес активтерді пайдалануға байланысты шығындар D91-2 K05.76...

Басқа ұйымдардың капиталымен байланысты шығыстар D91-2 K76,71,60...

Сату және шығарумен байланысты шығыстар (негізгі құралдарды және басқа да активтерді есептен шығару), атап айтқанда, негізгі құралдар мен материалдық емес активтердің қалдық құны D91-2 K01VOS,04 есептен шығарылады.

D91-2 K10.58 шығарылатын материалдар мен бағалы қағаздардың баланстық құны есептен шығарылады

D91-2 K60,76,23.… Жоюға байланысты шығындар көрсетіледі

D91-2 K66.67 төленетін сыйақы (инвестициялық актив құнына қосылған пайыздарды қоспағанда)

D91-2 K51.46 Несие мекемелерінің қызметтеріне ақы төлеуге байланысты шығыстар

Бағалау резервтеріне жарналар:

D91-2 K41 материалдық құндылықтардың құнын төмендетуге арналған резервте

D91-2 K59 қаржылық инвестициялардың құнсыздануына арналған резервке

D91-2 K63 күмәнді қарыздар бойынша резервке

D91-2 K96 есептелген міндеттемелерді тануға байланысты резервтер

D91-2 K60,62,76 Келісімшарт талаптарын бұзғаны үшін контрагент төлеуге жататын айыппұлдар, өсімпұлдар, өсімпұлдар

D91-2 K76 ұйым келтірген шығындарды өтеу

D91-2 K02,05,76... Есепті жылы танылған өткен жылдардың залалдары

D91-2 K58 активтердің амортизациясының сомасы (бағалы қағаздар, ағымдағы нарықтық құны анықталатын қаржы активтері

D91-2 K50,60,62,76,66,67 теріс бағамдық айырма

D91-2 K60,76,71,10,41 қаражатты қайырымдылыққа аудару, спорттық іс-шараларға, демалысқа, корпоративтік іс-шараларға шығындар

D91-2 K76.71 Заңды шығындар және арбитраждық даулар

D91-2 K20,23,25 Өндірістік қуаттар мен объектілерді ұстауға арналған шығындар

D91-2 K94 кінәлілер болмаған кезде немесе сот өндіріп алудан бас тартса, материалдық құндылықтардың жетіспеуінің сомасы

D91-2 K01,10,41,43 Төтенше жағдайлар нәтижесінде мүліктің жоғалуы

D91-2 K60,76,70,69... төтенше жағдайларды жоюға арналған шығындар

91-1 және 91-2 шоттары бойынша жазбалар есепті жыл ішінде жинақталады. Ай сайын 91-1 шот бойынша кредиттік айналым мен 91-2 шот бойынша дебеттік айналымды салыстыру арқылы басқа операциялар бойынша қаржылық нәтиже анықталады. Кредиттік айналымның дебеттік айналымнан асып кетуі D91-9 K99 есептен шығарылатын басқа операциялардан пайданы құрайды. Дебеттік айналымның кредиттен асып кетуі D99 K91-9 шығынын тудырады, яғни. 91 синтетикалық шотында есепті күнге қалдық болмауы керек, бірақ қосалқы шоттарда жылдың соңына дейін қалдықтары болады. Жылдың соңында бухгалтерлік балансты реформалау кезінде 91-шоттың қосалқы шоттары соңғы айналымдармен жабылады, 91-9 қосалқы шотына ішкі жазбалар жазылады. Ал бір жылдағы басқа кірістердің жинақталған сомасына Д91-1 К91-9 бухгалтерлік жазбасы, ал басқа да шығыстардың бір жылдағы жинақталған сомасына Д91-9 К91-2 бухгалтерлік жазбасы жазылады. Осылайша, жыл аяғында 91-шотта синтетикалық және аналитикалық есепте баланс жоқ.

Пайда мен шығын есебі

Ұйым қызметінің түпкілікті қаржылық нәтижесі 99 актив-пассивті шотында қалыптасады. Соңғы қаржылық нәтиже мыналардан тұрады:

1. Сатудан түскен пайда/залал D90-9 K99 (пайда)

2. Басқа операциялардың нәтижесі бойынша D91-9 K99 (пайда) / D99 K91-9 (зиян)

3. Табыс салығы бойынша есептелген салық төлемдері

D99 K68.69 Бюджетке және бюджеттен тыс қорларға төленетін салықтар мен алымдар бойынша өсімпұлдар

Осылайша, есепті кезеңнің түпкілікті пайдасы/зияны 99 синтетикалық шоттағы қалдықты білдіреді (егер ұйымның кредиттік сальдосы болса – пайда, дебет – шығын)

99 шоты бойынша жазбалар жинақталған негізде жүргізіледі, яғни. жыл басынан бастап жиынтық жиынтық. Жылдың аяғында баланс түзетіледі, онда есепті жылдың пайдасы/шығыны өткен жылдардың бөлінбеген пайдасы мен зиянына қосылады, яғни жыл соңында 99-шот жабылады.

D99 K84 жыл ішінде алынған пайда сомасына

D84 K99 жыл ішінде алынған пайда сомасына, яғни 99 шотында қалдық жоқ.

Сонымен қатар, балансты реформалау кезінде 90 және 91 шоттарына қосалқы шоттарды жабу туралы жазбалар:

Және бұл шоттарда теңгерім болмайды.

Реформация жылдың соңғы бұрылыстарымен жүргізіледі, ал жаңа жылдан бастап жаңа қаржылық нәтиже қалыптасады.

Кірістер мен шығыстар есебінің түсінігі, жіктелуі және міндеттері

Ұйым қызметінің қаржылық нәтижесі кірістер мен кірістерді алуға байланысты жұмсалған шығындар арасындағы айырмашылық ретінде анықталады.

Тұжырымдама, бухгалтерлік есепте тану тәртібі және кірістер мен шығыстарды жіктеу «Ұйымның кірістері» (PBU 9/99) және «Ұйымның шығыстары» (PBU 10/99) бұйрықтарымен бекітілген бухгалтерлік есеп ережелерінде анықталған. Ресей Қаржы министрлігі 05/06/99 № 32n және № 33n.

Кірісұйымдар танылды қатысушылардың (мүлік иелерінің) жарналарын қоспағанда, осы ұйымның капиталының ұлғаюына әкелетін активтерді (ақша қаражатын, өзге де мүлікті) алу және (немесе) міндеттемелерді өтеу нәтижесінде экономикалық пайданың ұлғаюы ).

Кіріс ретінде танылмайдыбасқа заңды және жеке тұлғалардан түсімдерді ұйымдастыру:

· қосылған құн салығының, акциздердің, экспорттық баждардың және осыған ұқсас басқа да міндетті төлемдердің сомалары;

· өнімге, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге алдын ала төлем жасау тәртібімен;

· өнімге, тауарларға, жұмыстарға, қызметтерге ақы төлеу бойынша аванстар;

· депозит;

· егер шартта кепілге салынған мүлікті кепіл ұстаушыға беру көзделсе, кепіл ретінде;

· қарыз алушыға берілген несиені өтеуге.

Шығындарұйымдар танылды қатысушылардың (мүлік иелерінің) шешімі бойынша жарналардың азаюын қоспағанда, активтерді шығару және (немесе) осы ұйымның капиталының азаюына әкелетін міндеттемелердің туындауы нәтижесінде экономикалық пайданың төмендеуі.

Шығындарға қолданылмайдыактивтерді шығару жөніндегі ұйымдар:

· айналымнан тыс активтерді (негізгі құралдар, аяқталмаған құрылыс, материалдық емес активтер және т.б.) сатып алуға (жасуға) байланысты;

· басқа ұйымдардың жарғылық капиталдарына салымдар, акциялар мен басқа да бағалы қағаздарды сатып алу;

· комитент, комитент және т.б. пайдасына комиссиялық шарттар, агенттік және басқа да ұқсас шарттар бойынша;

· тауарлық-материалдық қорларды және басқа да құндылықтарды, жұмыстарды, қызметтерді алдын ала төлеу тәртібімен;

· тауарлық-материалдық қорлар мен басқа да құндылықтарды, жұмыстарды, қызметтерді төлеу үшін аванстар, салымдар түрінде;

· ұйым алған несиені өтеуге.

Ұйымның кірістері мен шығыстары олардың сипатына, алу және жүзеге асыру шарттарына, сондай-ақ ұйым қызметінің бағыттарына қарай бөлінеді:

1. қарапайым қызмет бойынша кірістер мен шығыстар;

2. басқа да кірістер мен шығыстар.

Кірістер мен шығыстардың бухгалтерлік есебін жүргізудің белгіленген тәртібі қарапайым қызметтен және басқа қызметтен қаржылық нәтижені анықтауға мүмкіндік береді.

Кірістер мен шығыстар есебінің міндеттерітөмендегідей:

· бухгалтерлік есепте кірістер мен шығыстар ретінде квалификацияланған экономикалық өмір фактілерін анықтау;

· кірістер мен шығыстардың пайда болу (тану) сәтін анықтау;

· кірістер мен шығыстардың мөлшерін анықтау;

· кірістер мен шығыстарды қаржылық нәтиже анықталатын есепті кезеңдерге жатқызу.

Дебет 20 «Негізгі өндіріс»

Кредит 23 «Көмекші өндіріс», 25 «Жалпы өндіріс шығындары», 26 «Жалпы операциялық шығыстар».

Аяқталмаған өндірісті бағалағаннан кейін өндірістен босатылған дайын өнімнің өзіндік құны анықталады, оның қабылдануы бухгалтерлік есепте келесі жазбамен көрсетіледі:

Дебет 43 «Дайын өнім»

Кредит 20 «Негізгі өндіріс».

Сатылған дайын өнімнің өзіндік құны, орындалған жұмыстар мен көрсетілген қызметтердің өзіндік құны, сондай-ақ өткізуге кеткен шығыстар сатудың өзіндік құнына есептен шығарылады:

Дебет 90-2 «Сату құны»

Кредит 20 «Негізгі өндіріс», 43 «Дайын өнім», 44 «Өткізу шығындары».

PBU 10/99 басқару және коммерциялық шығындарды тану опцияларын ұсынады. Атап айтқанда, ұйымның қалауы бойынша әкімшілік шығыстар өнімнің өзіндік құнына қосылмай, сатылған өнімнің өзіндік құнына толығымен есептен шығарылуы мүмкін. Бұл жағдайда айдың соңында жалпы шаруашылық шығыстарды есептен шығару мына жазбамен көрсетіледі:

Дебет 62 «Сатып алушылар және тұтынушылармен есеп айырысу»

Кредит 90-1 «Табыс».

Сатудан түскен қаржылық нәтиже ай сайын 2-8 қосалқы шоттар бойынша жалпы дебеттік айналымды салыстыру арқылы анықталады. 90 «Сату» шотына және 1 қосалқы шоттағы кредиттік айналымға ашылады және 9 «Сатудан түскен пайда (залал)» қосалқы шотында келесі жазбалармен көрсетіледі:

Dt 99 Kt 90.9- шығын сомасы;

Dt 90,9 Kt 99- пайда мөлшері.

Жылдың аяғында 90 «Сату» шотының қосалқы шоттары келесі жазбалармен жабылады:

Дт 90,1 Кт 90,9

Дт 90,9 Кт 90,2, 90,3, 90,4, т.б.

Бухгалтерлік есепте кірістер мен шығыстар экономикалық қызмет фактілерінің уақытша анықтығын болжауға негізделген, яғни. оларды тану шарттарын ескере отырып, олар жататын есепті кезеңде. Егер есепті кезеңде алынған кірістер мен жұмсалған шығыстар келесі кезеңдерге жататын болса, олар есепті кезеңнің кірістері мен шығыстарына қосылмайды, бірақ болашақ кезеңдердің кірістері мен шығыстарының бөлігі ретінде есепке алынуға жатады.

Дебет 51 «Ағымдағы шоттар»

Кредит 91-1 «Өзге кірістер»

Шетел валютасындағы қорлар бойынша бағамдық айырма;

Кредит 91-1 «Өзге кірістер»

Шетел валютасындағы міндеттемелер бойынша бағамдық айырма.

Қосымша капиталға жатқызылатын жарғылық (жарғылық) капиталды қалыптастыруға байланысты бағамдық айырмашылықтар басқа кірістерге қосылмайды;

· басқа да түсімдер – олардың қалыптасуы (анықталуы) бойынша.

Басқа шығындарға мыналар жатады:

· ұйымның мүлкін уақытша пайдалану (уақытша иелену және пайдалану), сондай-ақ өнертабыстарға, өнеркәсіптік үлгілерге және зияткерлік меншіктің басқа түрлеріне патенттерден туындайтын құқықтарды төлеуге байланысты шығыстар. Мұндай шығыстарға уақытша пайдалануға берілген негізгі құралдар мен материалдық емес активтердің амортизациясы кіреді: