Шетелдік сатып алушыға шетел валютасында белгіленген баға бойынша немесе резидент сатып алушыға шетел валютасында көрсетілген баға бойынша тауарларды сатқан кезде бағамдық айырмашылықтар рубльдің шетел валютасына қатысты бағамының ауытқуына, сондай-ақ жеткізу шартында көрсетілген төлем шарттары.

Бухгалтерлік және қаржылық есептілікте көрсету үшін шетел валютасында көрсетілген активтер мен міндеттемелердің құны осы шетел валютасының Ресей Банкі белгілеген рубльге ресми бағамы бойынша рубльге айырбастауға жатады.

Алдын ала алынған қаражат (аванстық төлем, депозиттер) Ресей Банкінің шетел валютасында немесе валютасында операция жасалған күнгі бағамы бойынша рубльмен бағаланады. д., нәтижесінде көрсетілген активтер бухгалтерлік есепке қабылданады (3/2006 PBU 9-тармағы). Валюта бағамының өзгеруіне байланысты аванстардың құнын есепке алуды қабылдағаннан кейін қайта есептеу жүргізілмейді (3/2006 PBU 10-тармағы).

Тауарларды сатудан түскен табыс қарапайым қызметтен түскен табыс болып табылады. Бухгалтерлік есепте кіріс тауарларды сату күні ақшалай түрде есептелген сомада және (немесе) дебиторлық берешек сомасында (келісімшарттық құн бойынша) танылады (9/99 PBU 5, 6-тармақтары). Кіріс 90 «Сату» шотында, 1 «Кіріс» қосалқы шотында есепке алынады. Шетелдік валютада немесе валютада көрсетілген кірісті тану күні. Яғни, ол Ресей Банкі белгілеген ресми бағам бойынша рубльге айырбасталады . Валюта бағамының кейінгі өзгерістерімен тек сатып алушы сатылған тауарлар үшін төлем үшін қайта есептеледі, яғни сатып алушының дебиторлық берешегінің аванс алынбаған бөлігі ғана қайта есептеледі.

Сатып алушының қарызы шетел валютасында немесе валютада операция жасалған кезде қайта есептеледі. д) (мысалы, сатып алушыдан толық немесе ішінара төлемді кейіннен алу), сондай-ақ есепті күні (4, 5, 6, 7-тармақтар PBU 3/2006). Есепті күнге және (немесе) оны өтеу күніне бухгалтерлік есепте дебиторлық берешекті қайта есептеу нәтижелері бойынша оң немесе теріс бағамдық айырмашылықтар туындауы мүмкін (3/2006 PBU 11, 12-тармақтары). Олар басқа кірістер немесе басқа шығыстар құрамында есепке алынады және 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотында, 1 «Өзге кірістер» қосалқы шотында немесе 2 «Өзге шығыстар» шотында көрсетіледі.

Салық есебінде, сондай-ақ бухгалтерлік есепте бағамдық айырмашылықтар, егер бұл берешекті сатып алушы төлемесе, есепті күнге және (немесе) оларды өтеу күніне сатып алушының дебиторлық берешегін қайта есептеу кезінде туындауы мүмкін. Олар оң және теріс болуы мүмкін және олардың салық есебіндегі есебі бухгалтерлік есептегі есеппен бірдей.

Салық есебіндегі бағамдық айырмашылықтар осы бапқа сәйкес негізгі емес кіріс (шығыс) ретінде танылады. 250, 265 Ресей Федерациясының Салық кодексі.

Қосымша құн салығы

Юаньмен төлемдерді жүзеге асыру кезінде сатушыдан ҚҚС есептеу тәртібі туралы. д) егер олар алдын ала төленген болса, сатып алушының тауар үшін төлем жасау сәтіне және әлі төленбеген тауарды жөнелту сәтіне әсер етеді. Бухгалтерлік есепте туындайтын бағамдық айырмашылықтар ҚҚС есептеуге әсер етпейді және табыс салығын есептеу мақсаттары үшін басқа кірістер немесе шығыстардың бөлігі ретінде толығымен ескеріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 153-бабының 4-тармағы).

Ең көп таралған есептеу нұсқалары:

«100% аванстық төлем» шарты бойынша тауарларды жеткізу;

«төлемнен кейінгі» шарт бойынша тауарларды жеткізу;

«Ішінара аванс төлеу» шарты бойынша тауарларды жеткізу.

Олардың әрқайсысын ҚҚС базасын анықтау тұрғысынан қарастырайық.

«100% аванстық төлем» шарты бойынша тауарларды жеткізу. Бұл жағдайда сатып алушы тауарды жөнелтуге дейін толық төлейді. Осы аванстық сомадан сатушы 10/110 немесе 18/118 есептелген бағам бойынша алынған бүкіл рубль сомасына ҚҚС есептейді. Сол мөлшерде ҚҚС жөнелту (сату) күніне есептеледі, ал аванс бойынша бұрын есептелген ҚҚС шегерімге қабылданады. Демек, жөнелту кезінде есептелген ҚҚС сомасы алынған аванс бойынша есептелген ҚҚС сомасына тең болады.

«Кейінгі төлем» шарты бойынша тауарларды жеткізу. Бұл жағдайда сатушы сатып алушыға сатылған тауардың құнын және ҚҚС сомасын Ресей Банкінің жөнелтілген күнгі бағамы бойынша рубльмен анықтайды. Жеткізу үшін төлемді алу кезінде ҚҚС сомасын қайта есептеуге болмайды, өйткені барлық бағамдық айырмашылықтар басқа кірістерде (шығыстарда) көрсетіледі. Сондықтан ҚҚС сомасы өзгеріссіз қалады.

«Ішінара аванс төлеу» шарты бойынша тауарларды жеткізу. Бұл ретте ҚҚС сомасы тауарларды жеткiзгенi үшiн бұрын төленген аванс сомасынан iшiнара және тауарды жеткiзудiң төленбеген құнының қалған сомасынан iшiнара айқындалады, атап айтқанда:

алынған ішінара алдын ала төлемнен (аванстық төлем) сатушы 10/110 немесе 18/118 есептелген бағам бойынша алынған бүкіл рубль сомасына ҚҚС есептейді;

жөнелту кезінде алдын ала төленген тауар құнының бір бөлігі және тиісінше оған қатысты рубльдегі ҚҚС сомасы аванс алынған күнгі Ресей Банкінің бағамы бойынша анықталады. Аванстық төлем бойынша бұрын есептелген ҚҚС шегерімге қабылданады;

• әрі қарай, жөнелту кезінде тауар құнының төленбеген бөлігі және оған қатысты ҚҚС сомасы рубльде Ресей Банкінің жөнелту (сату) күніндегі бағамы бойынша анықталады. Жөнелтілген тауарлар үшін төлемді кейіннен алған кезде ҚҚС сомасын қайта есептеуге болмайды, ал барлық бағамдық айырмашылықтар басқа кірістерде (шығыстарда) көрсетіледі.

Есептер шетел валютасында жүргізілген жағдайда (мысалы, шетелдік резидент емес сатып алушыға сату кезінде) ҚҚС базасын анықтаудың ерекшелігіне назар аударыңыз. Бұл жағдайда баптың 3-тармағына сәйкес. 153 және баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-бабына сәйкес ҚҚС базасы екі рет анықталады: аванстық төлемді алған кезде (ішінара немесе 100%) және тауарларды жөнелту кезінде (Ресей Қаржы министрлігінің 4 қазандағы хаты). 2012 жылғы № 03-07-15/130). Осылайша, жөнелту кезінде есептелген ҚҚС сомасы және алынған аванс сомасына есептелген ҚҚС сомасы әртүрлі болуы мүмкін, оның ішінде 100% алдын ала төлеммен.

Кедендік экспорт рәсімімен әкетілген тауарларды өткізу кезінде сатушы ҚҚС 0% тең жеңілдік ставкасын қолдануға құқылы. . Оны пайдаланудың заңдылығын растау үшін экспорттаушы компания салық органдарына экспорт фактісін растауы қажет.

Пайдаға салынатын салық

Есептеу әдісін пайдалана отырып, табыс салығы базасын анықтау үшін тауарларды өткізуден түскен табыс ақшалай қаражаттың нақты түсуіне қарамастан, олар болған есепті (салық) кезеңде танылады. Кіріс алу күні тауарларды өткізу күні болып табылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 271-бабының 1, 3-тармақтары). Шетелдік валютада немесе валютада көрсетілген кіріс сомасы. Яғни, салық салу мақсатында ол тиісті кірісті тану күніндегі Ресей Банкінің ресми бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі (РФ Салық кодексінің 271-бабының 8-тармағы). Сонымен бірге бухгалтерлік есептегі сияқты шетел валютасында немесе валютада алынған аванстардың сомалары. д) салық есебінде кейіннен қайта бағалауға жатпайды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 316-бабы).

Ресейлік сатып алушыға тауарларды сату есебін қарастырайық, оның құны ақша бірлігінде көрсетілген. (1 – 5 жағдайлар).

Жағдай 1. «100% аванстық төлем» шарты бойынша тауарды жеткізу.

Алынған алдын ала төлем сомасы Ресей Банкі қаражатты алған күні белгілеген тиісті шетел валютасының бағамы бойынша рубльмен бағалау үшін қабылданады. Келешекте алынған алдын ала төлем қайта есептелмейді, нәтижесінде бухгалтерлік және салықтық есепте бағамдық айырмашылықтар болмайды.

Алдын ала төлемді алған кезде ҚҚС есептеу және төлеу міндеті туындайды. База алынған аванстық төлем сомасына қарай анықталады. ҚҚС сомасы есептеу әдісімен анықталады. Болашақта тауарды жөнелту күніндегі базаны анықтаған кезде, бұрын рубльмен алынған толық алдын ала төлемге қарсы, Ресей Банкінің айырбас бағамы бойынша қайта есептеусіз, рубльмен бұрын алынған толық алдын ала төлем негізінде анықталуы керек. жөнелту күні.

2017 жылдың 12 наурызында сатушы сатып алушыдан жеткізу құнының 100% мөлшерінде 7500 еуро көлемінде аванс алды делік (ҚҚС 18% - 1144 еуро). Тауар 2017 жылдың 15 наурызында жеткізілді.ҚҚС мөлшерлемесі 18%. Еуродан рубльге айырбастау бағамы Ресей бағамы бойынша (шартты түрде):

Түсім сомасы аванс сомасына сәйкес келеді, сондықтан ҚҚС сомасы өзгеріссіз қалады (1-кесте).

1-кесте

				Сома, руб.
	Сатып алушыдан аванс алынды (7500 еуро x 63 рубль/еуро)
	Алдын ала төлем бойынша ҚҚС алынады (472 500 рубль x 18/118)
	Сатып алушыға тауарды жөнелту көрсетіледі
	Сатып алушының авансы есепке алынады
	Аванстық төлем бойынша ҚҚС шегеріміне қабылданған
	Тауарларды өткізу кезінде есептелген ҚҚС

Жағдай 2. «Кейінгі төлем» шарты бойынша тауарларды жеткізу.

Тауарды сату және кірісті тану кезінде сатушының бухгалтерлік жазбаларында сатып алушының ақшалай дебиторлық берешегінің сомасы көрсетіледі. д., сондай-ақ сату күні Ресей Банкі белгілеген тиісті шетел валютасының (келісім бойынша тараптар валюта бірліктерін теңестірген) ресми бағамы бойынша есептелген рубльде.

әрбір есеп беру күні;

ҚҚС сомасы Ресей Банкінің сату күніндегі ресми бағамы бойынша рубльмен есептеледі. Болашақта сатып алушыдан жеткізу төлемін алғаннан кейін ол қайта есептелмейді немесе өзгертілмейді.

Тауарды сату бойынша шарт сомасы 30 000 еуро (ҚҚС 18% қосқанда – 4576 еуро) деп есептейік. Жеткізу 2017 жылғы 24 сәуірде жүзеге асырылды, төлем 2017 жылғы 15 мамырда толығымен алынды. Еуро Ресей Банкінің бағамы бойынша рубльге айырбастау бағамы (шартты түрде):

ҚҚС сомасы сату күні анықталады және болашақта өзгеріссіз қалады (2-кесте).

кесте 2

	Шаруашылық операцияның атауы			Сома, руб.
	Сатып алушыға тауарды сату көрсетіледі (30 000 еуро x 63 рубль/еуро)
	Тауарларды сату кезінде ҚҚС есептелді (4576 еуро x 63 рубль/еуро x 18%)
	Дебиторлық берешек есепті күнге (айдың аяғына) қайта бағаланды. Позитивті көрініс тапты
	Сатып алушыдан төлем түбіртегі көрсетіледі (30 000 еуро x 62 рубль/еуро)
	Дебиторлық берешекті сатып алушы төлем жасаған кезде қайта бағалады. Теріс бағамдық айырма көрініс тапты

Жағдай 3. «Ішінара аванс төлеу» шарты бойынша тауарларды жеткізу.

Шарттағы «жартылай аванстық төлем» тармағы бұрын аталған екі шарт бойынша кірісті танудың кешенді әдісі болып табылады. Кіріс шартты түрде екі бөліктен тұратын сомада танылады:

Ресей Банкі аванстық төлемді алған күні белгілеген тиісті шетел валютасының бағамы бойынша рубльмен бағалауға есепке алу үшін қабылданған сатып алушыдан алынған аванстық төлем мөлшерінде;

кірістің алдын ала қамтамасыз етілмеген қалған бөлігі сату күніне Ресей Банкі белгілеген тиісті шетел валютасының бағамы бойынша танылады. Ол сатушының бухгалтериясында сатып алушының юаньдағы дебиторлық берешегінің сомасын қалыптастырады. e. және рубльдегі сәйкес сома.

Рубльде және валютада көрсетілген кіріс сомасы. яғни болашақта өзгермейді (қайта бағаланбайды). Өз кезегінде, валютада көрсетілген сатып алушының дебиторлық берешегінің рубльдік баламасы. д., бухгалтерлік және салықтық есепте қайта бағаланады:

әрбір есеп беру күні;

сатып алушы толық немесе ішінара төлем жасаған кезде.

Бағамдық айырмашылықтар бухгалтерлік есепте басқа кірістер (шығыстар) ретінде және салық есебінде негізгі емес кірістер (шығыстар) ретінде көрсетіледі.

«Ішінара аванстық төлем» шарты бойынша ҚҚС сомасы сатып алушы бұрын берген аванстық төлем сомасының бір бөлігінде айқындалады, ал қалған бөлігі сатып алушының бұрын төлеген сомасы шегерілген сату сомасынан айқындалады. сатып алушы.

Айталық, жалпы сомасы 25 000 еуроны құрайтын тауарды жеткізу туралы келісімде (ҚҚС 18% мөлшерінде – 3 814 еуро) жеткізушіге 5 000 еуро (ҚҚС қоса алғанда) көлемінде аванстық төлем төлеу қарастырылған. 18% мөлшерінде – 763 еуро). Авансты сатып алушы 2017 жылдың 19 мамырында төледі. Тауар 2017 жылдың 26 ​​мамырында келісім-шарттың барлық сомасына жөнелтілді. Шарт бойынша төлемнің қалған сомасын сатушы 2017 жылғы 9 маусымда алды. Еуроның рубльге айырбастау бағамы Ресей Банкінің бағамы бойынша (шартты түрде):

Шоттардың корреспонденциясы кестеде көрсетілген. 3.

3-кесте

	Шаруашылық операцияның атауы			Сома, руб.
	Сатып алушыдан аванс алды (5000 еуро x 64 рубль/еуро)
	Алдын ала төлем бойынша ҚҚС алынады (320 000 рубль x 18/118)
	Тауарларды сатудан түскен кіріс есепке алынады (320 000 рубль + 20 000 еуро x 65 рубль/еуро)
	Сатып алушының авансы есепке алынады
	Кіріс бойынша ҚҚС алынады (48 814 рубль + (3 814 рубль) еуро - 763 еуро) x 65 руб. /Еуро)
	Аванстық төлем бойынша ҚҚС шегеріміне қабылданған
	Дебиторлық берешек қайта бағаланды. Теріс бағамдық айырма көрініс тапты
	Сатып алушыдан жеткізу төлемі туралы түбіртек көрсетіледі (20 000 еуро x 66 рубль/еуро)
	Дебиторлық берешекті қайта бағалау жүргізілді. Оң бағамдық айырма көрініс тапты

Жеткізгені үшін төлемдер шетел валютасында жүзеге асырылатын тауарларды шетелдік сатып алушыға сату есебін қарастырайық (4 – 5 жағдайлар).

Жағдай 4. Тауарды шетелдік резидент емес сатып алушыға сату (экспорттық операция емес).

Шетелдік резидент емес сатып алушыға тауарларды өткізу кезінде ҚҚС базасы екі рет анықталады: аванстық төлемді алған кезде (ішінара немесе 100%) және тауарды жөнелту кезінде.

Бағамдық айырмашылықтар бухгалтерлік есепте басқа кірістер (шығыстар) ретінде және салық есебінде негізгі емес кірістер (шығыстар) ретінде көрсетіледі.

Ұйым тауарды Ресей Федерациясында орналасқан шетелдік компанияның өкілдігіне сатты делік. Транзакцияның жалпы сомасы 12 500 еуроны құрайды (18% ҚҚС қоса алғанда – 1 907 еуро). Ресейлік компания өкілдіктен 2017 жылдың 31 наурызында 5 000 еуро көлемінде аванс алды (ҚҚС 18% 763 еуро). Ресей Банкінің бағамы бойынша еуроның рубльге айырбастау бағамы (шартты түрде):

Кестеде 4 шоттар корреспонденциясын көрсетеді.

4-кесте

	Шаруашылық операцияның атауы			Сома, руб.
	Сатып алушыдан аванс алынды (5 000 еуро x 59 рубль/еуро)
	Алдын ала төлем бойынша ҚҚС алынады (295 000 рубль x 18/118)
	Сатудан түскен кіріс көрсетіледі (295 000 рубль + 7 500 еуро x 60 рубль/еуро)
	Сатып алушының аванстық несиесі*
	Жеткізу базасын қайта анықтау туралы заң талабына сәйкес толық сату сомасынан ҚҚС алынды (1907 еуро x 60 рубль/еуро)
	Алдын ала төлем бойынша бұрын есептелген ҚҚС шегерімге қабылданды

*450 000 рубль мөлшеріндегі дебиторлық берешек сомасы. (7 500 Еуро x 60 рубль/еуро), сатып алушының аванстық төлемін есептегеннен кейін қалған сома толық өтелгенге дейін әрбір есепті күні қайта бағалауға жатады.

Жағдай 5. Тауарды шетелдік резидент емес сатып алушыға сату (экспорттық операция).

Тауарларды сатудан түскен экспорттық түсімдер Ресей Банкінің тауарды жөнелту (беру) күніндегі бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі. Сатып алушының шетел валютасында көрсетілген дебиторлық берешегінің рубльдік баламасы бухгалтерлік және салықтық есепте қайта бағаланады:

әрбір есеп беру күні;

сатып алушы толық немесе ішінара төлем жасаған кезде.

Бағамдық айырмашылықтар бухгалтерлік есепте басқа кірістер (шығыстар) ретінде және салық есебінде негізгі емес кірістер (шығыстар) ретінде көрсетіледі.

Біз экспортқа «нөлдік» ҚҚС мөлшерлемесін қолдану құқығын пайдаланамыз және сатылған тауарларға «кіріс» ҚҚС шегереміз.

Компания 2017 жылдың 15 мамырында жалпы сомасы 7 000 еуроны құрайтын шетелдік сатып алушыға экспортқа тауар жөнелтті делік. Сатылған тауарларға «енгізілген» ҚҚС сомасы 35 000 рубльді құрайды. Компания экспорттық операциялар үшін 0% мөлшерлемесін растады. Жеткізу үшін толық төлем 2017 жылғы 24 мамырда жасалды. Еуроның рубльге айырбастау бағамы Ресей Банкінің бағамы бойынша (шартты түрде):

Шоттардың корреспонденциясы кестеде көрсетілген. 5.

5-кесте

	Шаруашылық операцияның атауы			Сома, руб.
	Экспортқа тауарларды сату көрсетілген (7000 еуро x 67 рубль/еуро)
	«Енгізілген» ҚҚС сомасы шегерімге қабылданады
	Сатып алушыдан алынған төлем (7000 еуро x 68 рубль/еуро)
	Дебиторлық берешек қайта бағаланды. Оң бағамдық айырма көрініс тапты

Әдебиет

Ресей Федерациясының Салық кодексі: екінші бөлім: [Мемлекеттік Дума 2000 жылғы 19 шілдеде қабылданған, № 117-ФЗ, өзгертулермен. және қосымша] // «Гарант» анықтамалық-құқықтық жүйесі: [Электрондық ресурс] / «Гарант» компаниясы.

Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі: бірінші бөлім: [Мемлекеттік Дума 1994 жылғы 21 қазанда қабылданған, № 51-ФЗ, өзгертулер мен толықтырулармен. және қосымша] // «Гарант» анықтамалық-құқықтық жүйесі: [Электрондық ресурс] / «Гарант» компаниясы.

Л.А. Элина, экономист-бухгалтер

Экспорт + аванс: кіріс пен ҚҚС қалай есептеледі

«КРЕВРЗ» АҚ бас бухгалтерінің орынбасарына алғысымызды білдіреміз. О.П. Василинин(Красноярск) мақаланың ұсынылған тақырыбы үшін.

Тауарларды экспортқа өткізу кезінде олардың бағасы әдетте шетел валютасында анықталады. Жалпы алғанда, валюталық операциялар өте қиын. Ал егер ұйым аванс алса, салық және бухгалтерлік есеп үшін осы тауарлардың рубль құнын анықтауға қатысты қосымша сұрақтар туындайды.

ҚҚС мақсатында рубльге айырбастау

Экспорт расталды

Өздеріңіз білетіндей, 0% салық ставкасын және ҚҚС қайтаруды қолдану құқығын растау үшін 180 күн (тауарларды кедендік режимге орналастыру күнінен бастап есептегенде) рұқсат етіледі. 9-бап. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Осы кезең келгенге дейін операциялар нөлдік мөлшерлеме бойынша салық салуға жатады.

Егер мұндай «нөлдік» экспорттық операциялар үшін аванс алынса, ол бойынша ҚҚС алынбайды. бет. 1, 3 ас қасық. 154 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл дегеніміз:

• шетелдік контрагент үшін аванстық шот-фактураны дайындаудың қажеті жоқ Сату кітабын жүргізу ережесінің 17 тармағы бекітілген. Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы No 1137 Қаулысы;
• алынған аванс сомасын ҚҚС декларациясында көрсетудің қажеті жоқ.

Назар аударыңыз

Шетелдік сатып алушыға жөнелтілген тауар үшін шот-фактура қажет болмаса да, ол бір данада – өзіңіз үшін жасалуы керек.

Тауарларды экспортқа жөнелткеннен кейін сіз оларды жөнелткен күнгі қолданыстағы айырбас бағамы бойынша валюталық түсімдердің рубль мөлшерін анықтауыңыз керек және 1-бап. 154 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Оның үстіне жөнелтілетін тауар үшін 100% аванс алынған болса да.

Сіз шетелдегі сатып алушыға жөнелтілім шот-фактурасын беруіңіз керек - сізді ешкім одан босатпайды. 3-бап. 168 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 07.05.2007 жылғы № 03-07-08/180 хаты.. Салық мөлшерлемесі 0% және сіздің шетелдік серіктесіңізге бұл шот-фактура қажет емес екені маңызды емес. Егер сізде бұл шот-фактура болмаса, салық басқармасы сізге 10 мың рубль айыппұл салуы мүмкін. 1-бап. 120 Ресей Федерациясының Салық кодексі

Жеткізу шот-фактурасы дереу – ол берілген күні – шот-фактура тіркелімінің 1-бөлігінде тіркелуі тиіс. бекітілген бухгалтерлік есеп журналын жүргізу ережесінің 3 тармағы. Қазақстан Республикасы Үкіметінің 2011 жылғы 26 желтоқсандағы No 1137 Қаулысы. Бірақ сіз экспорттық шот-фактураны сату кітабында нөлдік мөлшерлемеге құқығыңызды растайтын құжаттарды жинаған тоқсанның соңғы күнінде ғана тіркеуіңіз керек. Сату кітабын жүргізу ережесінің 2 тармағы. Өйткені, дәл осы сәтте сіз ҚҚС базасын анықтауыңыз керек 9-бап. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі. ҚҚС декларациясының 4-бөлімінде экспорттық кіріс көрсеткіштері (жөнелту күніндегі валюта бағамы бойынша рубльге айырбасталады) көрсетілуі керек.

Айтпақшы, егер экспорттық аванс бойынша ҚҚС есептесеңіз, салық органдары бұл аванстық ҚҚС-ты шегеруге қарсы болады. Тіпті инспектордың бұл ұстанымын көрсететін сот шешімі де бар Мәскеу облысының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2011 жылғы 8 қыркүйектегі No A40-143766/10-118-840 қаулысы..

Дегенмен, бюджет мұндай шегерімнен зардап шекпейді: салық төлеуші ​​салықты олай етпеуі керек кезде есептеген (осылайша мемлекетке тегін есептеген), содан кейін бұл салықты қайтарып «өтінген». Сондықтан сот ұйымның жағына шығып, экспорттық аванс алған кезде ҚҚС есептегендіктен, бұл салықты нөлдік мөлшерлемені растау кезінде шегеруге болады деп шешті.

Расталмаған экспорт

Егер сіз 180 күн ішінде нөлдік ҚҚС ставкасын растайтын құжаттарды жинамасаңыз, сіз 2012 жылғы 20 желтоқсандағы тауар құнының үстіне ҚҚС алуыңыз керек. бет. 1, 9 ас қасық. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бұл жағдайда шетел валютасындағы кірісті рубльге айырбастау үшін жөнелтілген күнгі валюта бағамы қолданылады.

Кейбір ұйымдар ҚҚС мақсатында кірісті осы баптың 1-тармағының жалпы ережесіне сүйене отырып, аванс алған күнгі ставка бойынша анықтайды. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Алайда бұл тәсіл қате. Экспорттық операциялардың өзіндік тікелей және бірмәнді ережесі бар: рубль кірісі тауарларды жөнелткен күнгі қолданыстағы Орталық банк бағамы бойынша анықталуы керек. 3-бап. 153 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Қаржы министрлігінің 2012 жылғы 27 маусымдағы № 03-07-08/162 хаты..

Бюджетке төлеуге есептелген ҚҚС сомасын есептегеннен кейін сізге:

• бұрын берілген жөнелту шот-фактурасын түзетіңіз. Түзетілген шот-фактурада ҚҚС ставкасы қазірдің өзінде 18% немесе 10% болуы керек (жіберілген тауарлардың түріне байланысты);
• мұндай шот-фактураны тауар жөнелтілген тоқсанның сату кітабында тіркеңіз 9-бап. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Ол үшін оған қосымша парақты толтыру қажет;
• тауарлар экспортқа жөнелтілген тоқсан үшін жаңартылған декларацияны ұсынады Жоғарғы Төрелік Сот Төралқасының 2008 жылғы 11 наурыздағы N 13920/07, 2008 жылғы 18 қарашадағы N 8369/08 қаулылары..

Бір ұйым сотта есептелген ҚҚС нөлдік мөлшерлемені растауға берілген 180 күн өткен тоқсандағы декларацияда көрсетілуі тиіс екенін дәлелдей алды. Мәскеу облысының Федералдық монополияға қарсы қызметінің 2010 жылғы 22 желтоқсандағы No KA-A40/15981-10 қаулысы.. Өйткені, ҚҚС салық базасы және расталмаған экспорт бойынша декларациялау мерзімі экспорт мөлшерлемесі расталмаған деп танылған кезде (яғни, тауарларды экспорттың кедендік рәсімдеріне шығарған күннен бастап 181-ші күні) туындайды. Ал экспорттаушы ешқандай қателік жібермегендіктен, жаңартылған декларацияны тапсыруға негіз жоқ 1-бап. 81 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бірақ бұл әдіс қауіпсіз емес.

Егер сіз ҚҚС шегерімін растау үшін қажетті барлық құжаттарды кейіннен жинасаңыз, экспорттық жөнелтілімде төленген салықты шегерім ретінде талап ете аласыз. Әрине, егер сіз оларды ҚҚС декларациясымен бірге салық органына жөнелтілген тоқсан аяқталғаннан бастап 3 жыл өткенге дейін тапсыра алсаңыз және 9-бап. 165-баптың 2-тармағы. 173 Ресей Федерациясының Салық кодексі; Жоғарғы Төрелік Сот Төралқасының 2009 жылғы 19 мамырдағы № 17473/08 қаулысы; FAS MO 2011 жылғы 20 желтоқсандағы № А40-22199/11-75-95; FAS PO 2011 жылғы 12 желтоқсандағы № A72-2083/2011; FAS NWO 2011 жылғы 13 қыркүйектегі № A42-8814/2010.

Расталмаған экспорт үшін де аванстық ҚҚС есептелуі керек емес пе? Қаржы министрлігінің мамандары жоқ деп түсіндіреді.

НАҚТЫ КӨЗДЕРДЕН

Ресей Қаржы министрлігі Салық және кедендік тариф саясаты департаментінің жанама салықтар департаментінің жетекші кеңесшісі

«Егер құжаттардың толық пакеті ҚҚС ставкасына құқықты растау үшін 0% Өнер. 165 Ресей Федерациясының Салық кодексіэкспорттаушы күнтізбелік 180 күн ішінде өндіріп алмаса, ҚҚС бойынша салық базасы анықталады 9-бап. 167 Ресей Федерациясының Салық кодексітармақшасына сәйкес. 1-баптың 1-тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167, яғни тауарларды жөнелту күні. Осылайша, ҚҚС нөлдік ставкасы расталмаған экспортқа тауарларды жеткізгені үшін төлемді төлеу күні ішінара ҚҚС салық базасы белгіленбейді.

Сондай-ақ аванстық төлем үшін экспорттаушыға шот-фактура жазудың қажеті жоқ».

«Пайдалы» және бухгалтерлік есепте валютаны аудару

Пайда салығы және бухгалтерлік есеп үшін тауарларды шетел валютасына сатудан түскен түсімдер рубльге және бет. 9, 10 PBU 3/2006; Өнер. 316, тармақ. 8-баптың 2-тармағы. 271 Ресей Федерациясының Салық кодексі:

Назар аударыңыз

Бұрын алынған аванстар есебінен жөнелтілген тауарлар үшін, ҚҚС және табыс салығы мақсаттары үшін кіріс әртүрлі болуы мүмкін.

• <если>100% алдын ала төлем – ақша түскен күнгі Орталық банк бағамы бойынша;
• <если>ішінара алдын ала төлем, содан кейін:

• алдын ала төленген тауарлар үшін – аванстық төлемді алған күнгі қолданыстағы мөлшерлеме бойынша 10/99 .

Көріп отырғаныңыздай, бухгалтерлік және «пайдалы» салық есебінде экспорттық кірістің рубль сомасы ҚҚС декларациясын толтыру кезінде есепке алынған рубль кірісінің сомасынан өзгеше болуы мүмкін. Және бұл қалыпты жағдай.

Мысал. Экспорттық тауарлар бойынша алдын ала төленген түсім сомасын анықтау

/шарт/Ұйым тауарды жеткізуге экспорттық келісімшарт жасады. Келісімшарт сомасы 200 000 АҚШ долларын құрайды. Келісімшарт талаптарында 100% алдын ала төлем қарастырылған. Шетелдік сатып алушыдан аванстық төлем 10 мамырда алынды (бағам: 29,8 рубль/USD).

/шешім/Салық және бухгалтерлік есепте алынған аванс және одан әрі жөнелту келесі түрде көрсетіледі.

1-ҚАДАМ. Біз авансты рубльге қайта есептейміз.

Бухгалтерлік есепте аванс Орталық банктің оны алған күнгі қолданыстағы бағамы бойынша көрсетіледі. Рубльдің аванстық сомасы 5 960 000 рубльді құрайды. ($200 000 x 29,8 RUR/USD).

2-ҚАДАМ. Түсім сомасын жөнелту күні анықтаймыз.

1. Б «пайдалы»салық есебінде, сондай-ақ бухгалтерлік есеп,рубльдік кіріс сомасы 5 960 000 рубльді құрайды. (аванс алған күнгі валюта бағамы қолданылады). Жеткізу күніндегі валюта бағамы маңызды емес.

2. Мақсаттар үшін ҚҚСКіріс жөнелтілген күнгі валюта бағамы бойынша анықталуы керек. Бұл 6 808 000 рубль болады. ($200 000 x 34,04 RUR/USD). Дәл осы сома экспорттық түсім ретінде ҚҚС декларациясында көрсетіледі.

Егер сізде нөлдік мөлшерлемені қолдануға құқығыңыз болмаса (мысалы, тауарды шетелдік контрагент сатып алғанымен, Ресейден тыс жерге экспортталмайды), онда алынған аванс сомасына ҚҚС төлеуге тура келеді. Әрине, бұл үшін валюталық авансты рубльге айырбастау керек. Және бұл сізге ақша түскен күнгі қолданыстағы Орталық банктің ресми бағамы бойынша жасалуы керек. 3-бап. 153 Ресей Федерациясының Салық кодексі. Бастапқыда банк сіздің транзиттік шотыңызға ақша аударады. Сондықтан сіз валюталық шотқа оның аударылған күніне емес, осы шотқа түсім түскен күнге нақты назар аударуыңыз керек.

24.12.2012 жылғы No168102 сұрағымызға жауапты нақтылағымыз келеді. Мәселе мынада, біз Беларусьте алған табысымыздан салық төлемейміз және ол жақта төлегіміз келмейді. Осы мақсатта біздің сатып алушы (Беларусь заңды тұлғасы) бізден орналасқан жерімізді растайтын анықтаманы сұрайды. Біз (қызмет көрсетушілер ретінде) бұл куәліктің салық резиденті мәртебесін растау екенін және оны алғаннан кейін сатып алушылардың салықты ұстамай-ақ бізге аударуға құқығы бар екенін дұрыс түсінеміз бе? Ал екінші сұрақ. Егер біз Беларусьте салық төлемейтін болсақ, Ресей Федерациясының аумағынан тыс жерде алынған кірістер туралы декларацияны салық органымызға тапсыруымыз керек пе?

1) Сатып алушы өзі резидент болып табылатын елдің нормативтік құқықтық актілеріне, сондай-ақ халықаралық шарттарға сәйкес түсімдерден салықтарды (ресейлік табыс салығына ұқсас) ұстайтын салық агентінің функцияларын орындауға міндетті. ресейлік ұйымның арқасында. Осы мақсатта сатып алушы сіздің орналасқан жеріңізді растайтын анықтама беруді сұрайды. Осыған байланысты, сатып алушыдан төлем ұсталған салықтарды шегеріп, ресейлік ұйымның банктік шотына аударылады. Бұл ретте келісім бойынша ұйымға тиесілі түсімнен шетелдік салық агенті ұстаған табыс салығын алып тастамаңыз. баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабына сәйкес шетелдік ұйымның нақты ұстаған табыс салығы, егер бірқатар шарттар орындалса, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабына сәйкес салық төлеуге жататын салық сомасынан аспайтын мөлшердегі табыс салығын төлеуге есепке жатқызуға жатады. Ресейдегі орыс ұйымы. 2) Декларацияға қатысты. Шет елдегі көзден кіріс алған және сол мемлекетте пайда (табыс) салығын төлеген ресейлік ұйым Ресейдегі пайда салығы бойынша төленген салықты есепке ала алатындықтан, бұл үшін ұйым салыққа құжаттарды ұсынуы керек. шетелде салық төлегенін растайтын және шетелдегі көздерден алынған кірістер туралы декларацияның орналасқан жері бойынша кеңсесі. Ұйым өз мүддесі үшін Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны жасайды. Сондықтан оны салық органына тапсыру мерзімі заңмен шектелмейді.

Ұйым өз мүддесі үшін Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны жасайды.

Бұл ұстанымның негіздемесі төменде Glavbukh System vip нұсқасының материалдарында келтірілген

1. Ұсыныс: Шетелдік салық агенті ұстаған табыс салығының сомасы бухгалтерлік және салықтық есепте қалай көрсетіледі. Ресейлік ұйым шетелде орналасқан шетелдік ұйымға тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) сатады

Шарт бойынша ұйымға тиесілі түсімдерден шетелдік салық агенті ұстаған табыс салығын алып тастамаңыз. Бұл келесідей түсіндіріледі. *

Бухгалтерлік және салықтық есепке алудағы кірістер шарт бойынша ұйымға тиесілі барлық түсімдердің сомасы, қосылған құн салығын, акциздерді және басқа да осыған ұқсас төлемдерді шегергендегі сомасы ретінде анықталады (9/99 PBU 6-тармағы, Салық кодексінің 249-бабының 2-тармағы). Ресей Федерациясының Кодексі). Бұл ретте, заңнамада агент ұстаған табыс салығын түсім сомасынан алып тастау қарастырылмаған. *

Сатып алушы резидент болып табылатын елдің нормативтік құқықтық актілерінде, сондай-ақ халықаралық шарттарда экспорт-импорт операцияларына салық салудың ерекше тәртібі көзделуі мүмкін. Бұл сатып алушы, осы нормативтік құжаттарға сәйкес, салық агентінің функцияларын орындауға міндетті болып табылады, бұл Ресей ұйымына тиесілі түсімдерден салықтарды (ресейлік табыс салығына ұқсас) ұстау. Осыған байланысты, сатып алушыдан төлем ұсталған салықтарды шегеріп, ресейлік ұйымның банктік шотына аударылады. *

Шетелдік контрагент ұстаған табыс салығы кез келген басқа шаруашылық операциялары сияқты ұйымның бухгалтерлік есебінде көрсетіледі. Бірақ Шоттар жоспарында мұндай операцияны көрсету үшін арнайы шот қарастырылмаған. Бұл жағдайда сіз 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» шотын пайдалана аласыз, ол үшін «Шетелдік ұйым ұстаған табыс салығы» жеке қосалқы шотын ашу арқылы. *

Бухгалтерлік есепте табыс салығы ұсталған тауарлар (жұмыстар, қызметтер) үшін төлем ретінде шетелдік контрагенттен түскен қаражатты келесідей көрсетіңіз:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– шетелдік сатып алушыдан төлем (аванстық төлем) алынды;

– шетелдік ұйымның табыс салығын ұстауын көрсетеді. *

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабының 3-тармағына сәйкес, шетелдік ұйымның нақты ұстаған табыс салығы, егер бірқатар шарттар орындалса, табыс салығын төлеуден аспайтын мөлшерде есепке жатқызуға жатады. Ресейдегі ресейлік ұйым төлейтін салық сомасы. Есеп айырысу процедурасы туралы қосымша ақпаратты ресейлік ұйымның Ресейден тыс көздерден алған табысы бойынша салық декларациясын қалай дайындауға және тапсыруға болатынын қараңыз. *

Осылайша, егер шетелдік ұйым ұстаған салық сомасы максималды сомадан аспаса, онда бухгалтерлік есепте декларацияны тапсыру кезінде келесі жазбаны енгізіңіз:

– шетелдік ұйым ұстаған табыс салығының сомасы табыс салығын төлеу есебінен есепке алынады. *

Егер ұсталған салық сомасы максималды сомадан асып кетсе, онда артық сома пайда мен залал шотына есептелуі керек:

Дебет 99 Кредит 76 қосалқы шоты «Шетелдік ұйым ұстаған табыс салығы»
- ұсталған салықтың табыс салығын төлеуге есептелген ең жоғары сомадан асып кету сомасы ұйымның залалына жатқызылады. *

Шетелдік салық агенті ұстаған табыс салығының сомасын көрсету мысалы

«Альфа» ЖАҚ беларусь ұйымымен бағдарламалық қамтамасыз етуді әзірлеу бойынша жұмыстарды жүзеге асыру туралы келісім-шартқа отырды. Келісімшарт бойынша жұмыстың құны 8000 долларды құрайды, келісім-шарт талаптарына сәйкес төлем рубльмен жүргізіледі. Бұл жағдайда шартта 100% алдын ала төлем қарастырылған.

Беларусь Республикасының заңнамасына сәйкес, қаражатты аудару кезінде шетелдік ұйым 15 пайыздық ставка бойынша табыс салығын ұстаған. *

5 сәуірде қаражат Альфаның банктік шотына түсті. АҚШ долларының бағамы 5 сәуірде 32,50 рубль болды. Альфа есепшісі келесі жазбаларды жасады:

Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 рубль/USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 рубль/USD) – сатып алушыдан алынған алдын ала төлем;

Дебет 76 қосалқы шоты «Шетелдік ұйым ұстаған табыс салығы» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 рубль/USD) – шетелдік ұйымның табыс салығын ұстауын көрсетеді. *

28 маусымда Ресей ұйымы салық инспекциясына Беларусь Республикасының аумағында табыс салығын төлегенін растайтын құжаттарды қоса бере отырып, Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны тапсырды. *

Ресей Федерациясының Салық кодексінің 284-бабында белгіленген тауарларды (жұмыстарды, қызметтерді) өткізу кезіндегі табыс салығының ставкасы 20 пайызды құрайтындықтан және беларусь ұйымы табыстан ұстаған салық ставкасынан асатындықтан, Альфаның құқығы бар. шетелдік ұйым ұстаған салықты толық көлемде есепке алу.

Дебет 68 қосалқы шоты «Табыс салығы бойынша есептеулер» Кредит 76 қосалқы шоты «Шетелдік ұйым ұстаған табыс салығы»
– 39 000 руб. – шетелдік ұйым ұстаған табыс салығының сомасы табыс салығын төлеу есебінен есепке алынады.

Шет мемлекеттегі көзден кіріс алған және осы мемлекетте пайда (табыс) салығын төлеген ресейлік ұйым Ресейдегі табыс салығы бойынша төленген салықты есепке ала алады. Ол үшін ұйым шетелде салық төлегенін растайтын құжаттарды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабының 2-тармағының 3-тармағы) және шетелдегі көздерден алынған кірістер туралы декларацияны өзінің орналасқан жері бойынша салық органына ұсынуы керек. *

Декларация нысаны мен мерзімдері

Декларация нысаны және оны толтыру жөніндегі нұсқаулық Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген.

Ұйым өз мүддесі үшін Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны жасайды. Сондықтан оны салық органына тапсыру мерзімі заңмен шектелмейді. Осылайша, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 119-бабында белгіленген декларацияларды уақтылы ұсынбағаны үшін жауапкершілік бұл жағдайда қолданылмайды. Ұйым Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны табыс салығы бойынша декларациямен бірге шет елде салық төлеу (ұстап қалу) уақытына қарамастан кез келген есептілік (салық) кезеңінде ұсына алады. Бұл Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы No BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың 3-тармағында көрсетілген. *

Жіберу әдістері

Егер өткен жылдағы қызметкерлердің орташа саны 100 адамнан аспаса, онда биыл ұйым салық есептілігін екі тәсілдің бірімен тапсыра алады:

Қағазда (ұйымның уәкілетті өкілі арқылы немесе пошта арқылы);
электронды түрде.

Егер өткен жылдағы қызметкерлердің орташа саны 100 адамнан асса, онда ұйымның таңдауға құқығы жоқ. Биыл декларациялар тек электронды түрде тапсырылуы тиіс. Бұл ірі салық төлеушілер ретінде жіктелген ұйымдарға да қатысты. Олар ірі салық төлеушілер бойынша аймақаралық инспекцияларға салық есептілігін (соның ішінде өткен жылдың жылдық декларациясын) электронды түрде тапсыруы тиіс.

Салық есептілігін берудің бұл тәртібі Ресей Федерациясының Салық кодексінің 80-бабының 3-тармағында белгіленген.

Декларацияға қосымшалар

Декларациямен бірге салық органына Ресейден тыс салықты төлеуді (ұстауды) растайтын құжаттарды тапсырыңыз.

Ресей ұйымының өзі салық төлегенін растайтын құжатты шет мемлекеттің салық қызметі растауы керек. Шет мемлекеттің салық агентінің салық ұстағанын растайтын құжатты салық қызметі куәландыруды қажет етпейді. Мұндай құжат салық агентінің ресми хаты болуы мүмкін, оған мыналар қоса беріледі:

Ұсталған салық сомасын аударуға арналған төлем тапсырмасының көшірмесі (банктің орындалғаны туралы белгісі бар);
ресейлік ұйым табыс алған келісімдердің (келісімшарттардың) көшірмелері. *

Бұл тәртіп Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабының 3-тармағының 2-тармағының ережелерінен және Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 7 қазандағы No 03-08-05 хатында берілген түсініктемелерден туындайды.

Егер салықты салық агенті ұстаған болса, онда оны растау оны алған жылдың соңына дейін ғана жарамды (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 311-бабының 3-тармағының 3-тармағы). *

Декларацияны тіркеу

Декларацияны рубльмен толтырыңыз, тиынсыз. Шетелдік валютада алынған (шығыстар) кірістер (шығыстар) оларды мойындаған күнгі Ресей Банкінің бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі.

Декларация аяқталғаннан кейін барлық беттерді ретімен нөмірлеңіз.

Бұл Ресей Федерациясының Салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы No BG-3-23/709 бұйрығымен және Ресей Федералдық салық қызметінің 2011 жылғы 20 маусымдағы хатымен бекітілген Нұсқаулықтың 4 және 6-тармақтарында көрсетілген. № ED-4-3/9680.

Салық декларациясын тапсыру туралы қосымша ақпаратты Салық декларациясын беру әдісі бөлімінен қараңыз.

Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияға басқа салық декларацияларындағыдай түсініктемелерді енгізіңіз (Ресей Салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № BG-3-23 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың 3-тармағы). /709) . Қосымша ақпарат алу үшін Түзетілген салық декларациясын беру жолы бөлімін қараңыз.

Декларацияның құрамы

Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларация мыналарды қамтиды:

Бастапқы бет;
I бөлім «Ресей ұйымының шет мемлекеттегі оқшауланған бөлімшесінің қызметіне байланысты емес кірістер»;
II бөлім «Шетелдегі тұрақты мекеме арқылы қызметке байланысты кірістер»;
III бөлім «Тұрақты мекеменің шығыстары»;
IV бөлім «Салық салу мақсатындағы есеп саясаты туралы ақпарат».

Егер ұйымның шетелде алған табысы оның оқшауланған бөлімшесінің қызметіне байланысты болмаса, онда декларацияның титулдық беті, I бөлімі және IV бөлімі салық органына табыс етілуге ​​тиіс.

Егер ұйым тұрақты мекеме арқылы қызметтен кіріс алатын болса, онда титулдық парақ, II бөлім, III бөлім және IV бөлім салық органына ұсынылуы тиіс. Бұл ретте II бөлім, III бөлім және IV бөлім мыналарға қатысты бөлек ресімделуге тиіс:

Әрбір тұрақты мекеме;
әрбір тұрақты мекеме қызметінің әрбір түрі (егер Ресейде және шет елде осы қызмет түрлері үшін салық базасы басқаша анықталса);
әрбір тұрақты мекеменің кірістерінің әрбір түрі (егер Ресейде және шет елде осы кірістерге әртүрлі салық ставкалары қолданылса).

Бөлек көрсетілуі қажет деректердің әрбір тобы үшін декларацияның II, III және IV бөлімдерінің нысандарына сәйкес қосымша парақтарды толтырыңыз.

Егер ұйым кірістің екі түрін де алатын болса, декларация толық ұсынылуы керек.

Бұл тәртіп Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы No BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың 4-тармағында қарастырылған.

I бөлімді аяқтау

Ұйымның шетелде жеке бөлімшесі болмаса, I бөлімді толтырыңыз. Мысалы, ұйым дивидендтер (пайыз) алса, жылжымайтын мүлікті, көлік құралдарын жалға алу, халықаралық тасымалдаудан түскен табыс және т.б.

I бөлім мыналарға қатысты бөлек ресімделсін:

Әрбір табыс көзі;
салық базасы Ресейде және шет елде басқаша айқындалатын табыстың әрбір түрі;
әр түрлі есептілік (салық) кезеңдеріне жататын және бұрын декларацияларда көрсетілмеген кірістердің әрбір түрі.

Бөлек көрсетуді қажет ететін деректердің әрбір тобы үшін декларацияның I бөлімі түрінде қосымша парақтарды жасаңыз.

I бөлімнің бірінші бөлігінде (010–060-жолдар) кірістің төлем көзі: шетелдік ұйым немесе шетелдік азамат туралы ақпаратты көрсету қажет. Шетелдік ұйымның атауын (азаматтың аты-жөнін) дәл сол ұйым табыс алған шартта (келісімшартта) көрсетілгендей көрсетіңіз.

Ресей Мемлекеттік стандартының 2001 жылғы 14 желтоқсандағы № 529-ст қаулысымен бекітілген Дүние жүзі елдерінің Бүкілресейлік жіктеуішінен (OKSM) елдің атауы мен кодын таңдаңыз.

Декларацияның I бөлімінің 060-жолында шетелдік ұйымның мекенжайы (құрылтай құжаттары бойынша) немесе шетелдік азаматтың тұрғылықты жері көрсетіледі.

Декларацияның I бөлімінің екінші бөлігінде (070–160-жолдар) шетелде алынған кірістер, шет мемлекетте ұсталған салық, сондай-ақ шеккен шығыстар туралы мәліметтер көрсетіледі.

Ресей Салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы No БГ-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулыққа №1 қосымшада келтірілген тізімнен кіріс түрін және сәйкес кодты таңдаңыз. Декларацияға салықты белгілейтін шет мемлекеттің заңынан үзінді және оның орыс тіліне аудармасы қоса тіркелсін. Аударманы нотариалды куәландырудың қажеті жоқ.

Шет елде ұсталған салық сомасы Ресей Банкінің кірісті нақты алған күнгі бағамы бойынша рубльге қайта есептеледі (яғни, шетелдік ұйымнан қаражатты алған күнгі). Мұндай түсініктемелер Ресей Қаржы министрлігінің 2009 жылғы 31 желтоқсандағы No 03-08-05 хатында келтірілген.

I бөлімнің 150 және 160-жолдарында шетелдік көздерден кіріс алуға байланысты шығыстарды көрсетіңіз. Кіріс алынған кезеңдегі шығыстарды таңдаңыз. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының ережелеріне сәйкес шығыстардың мөлшерін анықтаңыз.

Мұндай талаптар Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың I бөлімінде белгіленген.

Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияны жасаудың мысалы. Ресейлік ұйымның кірісі оның шетелдегі бөлек бөлімшесінің қызметіне байланысты емес

Ресейлік ZAO Alpha ұйымы жалпы салық салу жүйесін қолданады. Табыс салығы есептеу әдісі бойынша тоқсан сайын төленеді.

Сәуір айында «Альфа» шетелдік Vega ұйымымен өз қызметкерлерін оқыту үшін келісімшартқа отырды. Vega қызметкерлері шетелде оқытылады.

Педагогикалық қызметке қабылдау актісіне маусым айында 400 000 рубль сомасына қол қойылды. (кіріс алынған күнгі Ресей Банкінің бағамы бойынша). Педагогикалық қызметтен түскен кірістер басқа да табыс түрлеріне жатқызылады (код – 28000).

Педагогикалық қызмет көрсетуге байланысты шығындар 160 000 рубльді құрады. (оларды іске асыру кезіндегі Ресей Банкінің бағамы бойынша), оның ішінде:

90 000 руб. – шетелде іссапар шығындары;
70 000 руб. – 40 000 рубль көлеміндегі ойын-сауық шығындарын қоса алғанда, Ресейде жұмсалған шығыстар.

Шетелде салық салынатын табыс сомасы мынаған тең:
400 000 руб. – 160 000 руб. = 240 000 руб.

Осы сомадан табыс төлеу кезінде Вега 10 пайыздық ставка бойынша табыс салығын ұстаған. Шетелде ұсталған салық сомасы (табыс алған күнгі Ресей Банкінің бағамы бойынша рубльмен есептегенде) 24 000 рубльді құрады.

Альфа бірінші жартыжылдықтағы табыс салығы декларациясында шетелдегі оқытушылық қызметке байланысты кірістер мен шығыстарды көрсетті.

Альфа РФ Салық кодексінің 264-бабының 2-тармағында белгіленген нормалардан асатын ойын-сауық шығындарының сомасы 20 000 рубльді құрайды.

Ресей заңнамасына сәйкес салық салынатын пайданы азайтатын шығыстардың жалпы сомасы мынаған тең:
160 000 руб. – 20 000 руб. = 140 000 руб.

Табыс салығы бойынша салық базасы:
400 000 руб. – 140 000 руб. = 260 000 руб.

Ресей бюджетіне төленетін табыс салығының сомасы мынаған тең:
260 000 руб. ? 20% = 52 000 руб.

Шетелде ұсталған салық сомасы (24 000 рубль) Ресейде төлеуге есептелген салық сомасынан (52 000 рубль) аз. Демек, Альфа оны толығымен несиеге қабылдайды.

Ресейден тыс көздерден алынған кірістер туралы декларацияның I бөлімінде Альфа бухгалтері келесі деректерді көрсетті:

070 «Кіріс түрі» жолы бойынша – педагогикалық қызметтен түсетін кірістер;
080 «Кіріс коды» жолы бойынша – 28000;
100-жол бойынша «Ресей Федерациясындағы табыс салығы бойынша декларацияға кіріс енгізілген салық (есепті) кезең» – бірінші жартыжылдық;
110-жолда «Салық төленген салық салынатын табыс сомасы» – 240 000 рубль;
«Шет мемлекетте ұсталатын салық ставкасы» деген 130-жол бойынша – 10 пайыз;
140-жолда «Шетелде ұсталған салық сомасы» – 24 000 рубль;
150-жолда «Ресей Федерациясынан тыс көздерден кіріс алуға байланысты шеккен шығыстар сомасы», барлығы – 140 000 рубль;
160-жолда «оның ішінде Ресей Федерациясынан тыс жерлерде» – 90 000 рубль.

Бірінші жартыжылдықтағы табыс салығы декларациясының 02 парағының 240-жолында (Ресей Федералдық салық қызметінің 2012 жылғы 22 наурыздағы № ММВ-7-3/174 бұйрығымен бекітілген) бірінші жартыжылдық үшін Альфа бухгалтері Ресейден тыс төленген және төлемге есептелген салық сомасы - 24 000 рубль.

II бөлімді аяқтау

II бөлімнің бірінші бөлігінде (010–090-жолдар) мыналарды көрсету қажет:

Тұрақты өкілдік туралы мәліметтер;
алынған кірістерді табыс салығы бойынша декларацияға енгізу мерзімі;
шет елдегі тұрақты мекеме қызметіне салынатын салықтың ставкасы және салықтың атауы.

OKSM қызметінен атау мен ел кодын таңдаңыз.

Ресей Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № БГ-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулыққа № 3 қосымшада келтірілген тізімнен тұрақты өкілдіктің қызмет кодын таңдаңыз.

Декларацияның II бөлімінің екінші бөлігінде (100–110-жолдар) мыналарды көрсетіңіз:

Тұрақты мекеменің кірісі туралы мәліметтер. Ресей Салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № БГ-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулыққа № 1 қосымшада келтірілген тізімнен кіріс түрлері мен кодтарын таңдаңыз;
шет елде төленген салық сомасы (салықты төлеу күніндегі Ресей Банкінің бағамы бойынша рубльмен). Декларацияға салықты белгілейтін шет мемлекеттің заңынан үзінді және оның орыс тіліне аудармасы қоса тіркелсін. Аударманы нотариалды куәландырудың қажеті жоқ;
тұрақты мекеменің қызметіне байланысты шығыстар сомасы. Бұл шығыстар табыстың әрбір түрінің жалпы табыстағы үлесіне пропорционалды түрде бөлінуі керек.

Мұндай талаптар Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы No BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың II бөлімінде белгіленген.

III бөлімді аяқтау

Тұрақты мекеменің қызметіне байланысты шығыстар сомасы декларацияның III бөлімінде шифрланған.

Ресей Салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № БГ-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқауларға № 2 қосымшада келтірілген тізімнен шығыстардың түрлерін және сәйкес кодтарды таңдаңыз.

ІІІ бөлімнің бірінші бөлігінде шет елдегі тұрақты мекеменің шығыстары көрсетіледі.

ІІІ бөлімнің екінші бөлігінде Ресейдегі тұрақты мекеменің қызметіне байланысты шығындарды көрсетіңіз.

ІІІ бөлімнің екі бөлігінде де пайдаға салық салу кезінде шектеулермен ескерілетін (немесе мүлде ескерілмеген) шығыстар бөлек көрсетіледі.

Мұндай талаптар Ресейдің Салық және салық министрлігінің 2003 жылғы 23 желтоқсандағы № BG-3-23/709 бұйрығымен бекітілген Нұсқаулықтың III бөлімінде белгіленген.

Елена Попова, Ресей Федерациясы Салық қызметінің мемлекеттік кеңесшісі, 1-разряд

ШОТТАР КОРПОНДАНЦИЯСЫНЫҢ ЖАЛПЫ СОЛБАСЫ

Кәсіпорынның есеп саясатымен сыртқы сауда операцияларын есепке алу Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы № 5 бұйрығымен бекітілген ұйымдардың қаржылық-шаруашылық қызметін есепке алу үшін бухгалтерлік есеп шоттарының жоспары негізінде жүзеге асырылады. 94 н «Ұйымдардың қаржы-шаруашылық қызметін есепке алудың бухгалтерлік есеп жоспарын және оны қолдану жөніндегі нұсқаулықты бекіту туралы» шоттардың жұмыс жоспары бекітілсін.

Экспорттаушының экспорттық тауарлардың қозғалысы мен сақталуына бақылауды және экспорттық келісімшарттар бойынша есеп айырысуларды сапалы жүзеге асыру мүмкіндігі болуы үшін негізгі бухгалтерлік шоттарға бірінші, екінші және үшінші ретті қосалқы шоттарды ашқан жөн. .

Ұйымның қоймасында ішкі нарықта сатуға және экспортқа шығаруға арналған тауарлардың бөлек есебін қамтамасыз ету үшін 41 «Тауарлар» шотына қосалқы шоттарды ашу ұсынылады:

41-1 "Тауарлар";
41-2 "Экспорттық тауарлар";
41-2-1 "Қоймадағы экспорттық тауарлар";
41-2-2 "Транзиттегі экспорттық тауарлар".

Тауарларды экспорттау кезінде экспорттық баждар төленеді, олар мәлімделген режимге сәйкес тауарларды Ресей Федерациясының кедендік аумағынан әкету кезінде алынатын кедендік баждардың бір түрі болып табылады.

Кеден органдарымен есеп айырысу 76 «Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу» шотында жүзеге асырылады, ал 76 шотында қосалқы шот ашылуы керек, мысалы:

76-4 "Кеден органдарымен есеп айырысу";
76-4-1 "Кеден органдарымен рубльмен есеп айырысу";
76-4-2 "Кеден органдарымен шетел валютасымен есеп айырысу."

Келісімшартта көзделген жеткізу шарттарына байланысты тауарларды экспорттайтын кәсіпорын Ресей Федерациясының аумағында да, одан тыс жерлерде де тауарларды рубльмен және шетел валютасымен тасымалдауға байланысты шығындарды көтере алады. Мұндай шығыстар 44 «Сату бойынша шығыстар» шотында көрсетіледі. Сондай-ақ осы шотқа қосалқы шоттарды ашу қажет:

44-1 "Сату бойынша шығыстар";
44-2 "Экспортты өткізу бойынша шығыстар";
44-2-1 «Рубльдегі экспорттық сату шығыстары»;
44-2-2 "Шетел валютасындағы экспортты өткізу бойынша шығыстар".

Экспорттық операцияларды есепке алудың жалпы схемасы келесідей болуы мүмкін:

Шот корреспонденциясы		Операцияның мазмұны
Дебет	Несие
	20	экспорттық дайын өнім өндіріс құны бойынша есепке алынды
	43 «Қоймадағы дайын өнімді экспорттау» қосалқы шоты	дайын өнім шетелдік сатып алушыға жөнелтілді
	51	тауарларды кеден пунктіне жеткізу бойынша шығыстар төленді
	51	рубльмен кедендік төлемдерді төлеуге қаражат аударылды
	52	шетел валютасында кедендік төлемдерді төлеуге қаражат аударылды
44 субшот «Рубльдегі экспорттық сату шығындары»	76 қосалқы шоты «Рубльдегі кедендік есеп айырысулар»	рубльмен кедендік төлемдер төленді
	76 "Шетел валютасындағы кеденмен есеп айырысу" қосалқы шоты	шетел валютасында төленген кедендік баждар
19 "Тауарлар экспорты бойынша ҚҚС" қосалқы шоты	76 қосалқы шоты «Рубльдегі кедендік есеп айырысулар»	Кеденде рубльмен төленген ҚҚС
44 «Шетелдік валютадағы экспортты өткізу бойынша шығыстар» қосалқы шоты	52	Тауарды экспорттау еліне жеткізудің мүмкін шығындары және оны сату шығындары төленеді (жеткізу шарттарына байланысты)
	90 қосалқы шоты «Кіріс»	сатылған экспорттық тауарлардан түскен түсім көрсетіледі
90 субшот «Экспорттық тауарлардың құны»	45 қосалқы шоты «Экспорттық тауарлар жөнелтілді»	сатылған экспорттық тауарлардың құны есептен шығарылды
	44 субшот «Рубльдегі экспорттық сату шығындары»	рубльдегі экспорттық шығыстар сатудан есептен шығарылады
90 субшот «Экспорттық тауарлар бойынша шығыстар»	44 «Шетелдік валютадағы экспортты өткізу бойынша шығыстар» қосалқы шоты	шетел валютасындағы экспорттық шығыстар сатуға есептен шығарылды
44 «Шетелдік валютадағы экспортты өткізу бойынша шығыстар» қосалқы шоты	91
91	44 «Шетелдік валютадағы экспортты өткізу бойынша шығыстар» қосалқы шоты
90 (99) «Сатудан түскен пайда (залал)» қосалқы шоты	99 (90)	экспорттық тауарларды өткізудің қаржылық нәтижесі анықталды
	62 қосалқы шоты «Экспорттық шарттар бойынша есеп айырысулар»	транзиттік валюта шотына шетелдік сатып алушыдан түскен түсімдер аударылды
62 қосалқы шоты «Экспорттық шарттар бойынша есеп айырысулар»	91	мүмкін бағамдық айырма есептен шығарылады
91	62 қосалқы шоты «Экспорттық шарттар бойынша есеп айырысулар»	мүмкін бағамдық айырма есептен шығарылады
	52 қосалқы шоты "Транзиттік валюта шот"	экспорттық шығындарды төлеуге қаражат аударылды
51	52 қосалқы шоты "Транзиттік валюта шот"	валюталық түсімдердің бір бөлігін міндетті түрде сатудан түскен қаражат рубльдің ағымдағы шотына аударылды
52 «Ағымдағы валюталық шот» қосалқы шоты	52 қосалқы шоты "Транзиттік валюта шот"	шетел валютасындағы түсімдердің қалған бөлігі кредиттеледі
52 қосалқы шоты "Транзиттік валюта шот"	91	мүмкін бағамдық айырма есептен шығарылады
91	52 қосалқы шоты "Транзиттік валюта шот"	мүмкін бағамдық айырма есептен шығарылады

Экспортқа арналған тауарларды өндіру және сатып алу бойынша операцияларды есепке алу Ресей Федерациясының аумағында оларды сату үшін өндірілген және сатып алынған тауарларды есепке алу сияқты жүзеге асырылатындықтан, біз бұл операцияларды қарастырмаймыз. Сыртқы сауда шарты бойынша экспорттық тауарларды сату операцияларына тоқталайық.

ТАУАРЛАРДЫ САТУ ҮШІН ЕСЕП

Мысал.

Ұйым экспорттық тауарларды жеткізуге сыртқы сауда шартын жасады. Жеткізу шарттары «Incoterms-2000» CFR - Финляндиядағы теңіз порты. Жеткізу шарттарында тауарлардың кездейсоқ жоғалу қаупінің Мурманск қаласындағы жөнелту портында жүк кеме рельсінен өткен сәтте шетелдік сатып алушыға өтуі қарастырылған.

Тауардың келісім-шарт құны 30 000 еуроны құрайды. Кедендік баждарды есептеу үшін қолданылатын кедендік құн 32 000 еуроны құрайды.

Сатылған экспорттық тауарлардың құны 800 000 рубльді құрады, тауарды жеткізуші ұсынған ҚҚС сомасы 144 000 рубль болды. Тауарларды қоймаға жеткізу шығындары ҚҚС-сыз 13800 рубльді құрады.

Ресейлік сатушыдан шетелдік сатып алушыға тауарды жеткізген көлік ұйымының – теңіз тасымалдаушысының қызметтеріне ақы төлеуге экспорттаушының шығыстары – 63 000 рубль.

Еуро бағамы өзгермей, 1 еуро үшін 34,50 рубль болды делік.

Экспорттық тауарларды сатудан түскен табысты бухгалтерлік есепте есепке алу үшін тауарға меншік құқығының ауысу сәтін анықтау қажет. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 224-бабына сәйкес затты беру - бұл оны эквайерге беру, сондай-ақ эквайерге жіберу үшін тасымалдаушыға жеткізу немесе сатып алушыға жіберу үшін байланыс ұйымына жеткізу.

Заттың берілуі коносамент немесе ол үшін басқа жүк құжатын берумен тең.

Біздің мысалда жеткізу шарттары CFR болып табылады. «Шығын және жүк» термині сатушының жүк жөнелту портында кеме рельсінен өткен кезде жеткізуді жүзеге асыратынын білдіреді.

Сатушы тауарды белгіленген межелі портқа жеткізу үшін қажетті шығындар мен жүкті төлеуге міндетті, бірақ тауардың жоғалу немесе бүліну қаупі, сондай-ақ тауар жөнелтілгеннен кейін туындаған кез келген қосымша шығындар сатушыдан өтеді. сатып алушы.

CFR мерзімінің шарттарына сәйкес сатушы тауарды экспортқа шығаруға жауапты.

Мысалда біз экспорттық тауарларға ҚҚС мәселелерін қарастырмаймыз, өйткені біз бұл мәселелерді бөлек қарастырамыз.

Шот корреспонденциясы		Сома, рубль	Операцияның мазмұны
Дебет	Несие
41	60	800 000	Экспортқа сатылатын тауарлар капиталдандырылды
19	60	144 000	Тауарды жеткізуші ұсынған ҚҚС көрсетіледі
60	51	13 800	Тауарларды қоймаға жеткізу шығындарын төледі
Жүктің кедендік декларациясы тіркелген күнгі бухгалтерлік есеп
44	76	1 104	Рубльмен алынатын кедендік баж (1 еуро үшін 32 000 еуро x 0,1% x 34,50 рубль)
44	76	552	Шетел валютасында алынатын кедендік баж (1 еуро үшін 32 000 еуро x 0,05% x 34,50 рубль)
44	60	13 800	Тауарларды қоймаға жеткізу шығындары сату шығындарына қосылады
60	51	63 000	Теңіз тасымалдаушысының қызметтері ақылы
Тауарға меншік құқығы шетелдік сатып алушыға өткен күні
62	90-1	1 035000	Экспорттық тауарларды сатудан түскен кіріс (1 еуро үшін 30 000 еуро x 34,50 рубль)
90-2	41	800 000	Сатылған тауардың сатып алу құны есептен шығарылады
44	60	63 000	Теңіз тасымалдаушыларының қызметтері көрсетілген
90	44	78 456	Экспорттық тауарларды өткізуге байланысты шығыстар есептен шығарылды
Есепті кезеңнің соңындағы бухгалтерлік жазбалар
90	99	156 544	Экспорттық тауарларды сатудың қаржылық нәтижесін көрсетеді (пайда)
Шетелдік сатып алушыдан төлемді алған күнгі бухгалтерлік жазбалар
52	62	1 035000	Экспорттық тауарларды сатудан түскен табыс кредиттеледі

Мысалдың соңы.

Құндылықтарды, жұмыстарды немесе қызметтерді әкетуге байланысты мәміле осы мәміле тараптары арасында жасалуы тиіс экспорттық сыртқы экономикалық келісімшартқа сәйкес жүзеге асырылады. Белгілі бір экспорттық келісімшарттың мазмұны бірқатар факторларға байланысты және оның мәтіні көбінесе ұзақ келіссөздердің тақырыбы болып табылады, оның барысында екі тарап келісім-шартқа түпкілікті қол қойылғанға дейін белгілі бір ымыраға келуге мәжбүр болады.

Бухгалтер үшін экспорттық келісімшарт бастапқы есеп құжаты болып табылмайды, бірақ ол экспорттық операция бойынша есепке алу және салық салу процедураларына байланысты шешімдер қабылдау үшін негіз болып табылады. Бухгалтер келісім-шартта көрсетілуі тиіс үш аспектіге көбірек қызығушылық танытады:

• тауарларды жеткізу шарттары;
• меншік құқығын шетелдік сатып алушыға беру сәті;
• шарт бойынша төлемдердің тәртібі, нысаны және мерзімі.

Тауарларды жеткізу шарттары тараптардың тауарларды тасымалдауға, сақтандыруға және кедендік ресімдеуге байланысты міндеттерін оларды ұйымдастыру тұрғысынан да, осы шығындарды төлеу бөлігінде де анықтайды.

Меншік құқығын шетелдік сатып алушыға беру сәті де бухгалтер үшін маңызды, өйткені дәл осы сәтте PBU 9/99 «Ұйымдық кіріс» талаптарына сәйкес бухгалтер тауарларды сатудан түскен кірісті тануы керек. экспорт үшін және Ресей Федерациясының Орталық Банкінің ресми айырбастау бағамы шетел валютасында, рубльде көрсетілген кіріс сомасын қайта есептеу үшін PBU 3/06 «Активтер мен міндеттемелерді есепке алу, құны шетел валютасында көрсетілген. валюта».

Шарт бойынша есеп айырысу тәртібі, нысаны және мерзімі мәміленің негізгі параметрлерін анықтайды.

Экспорттық операцияларды есепке алу тәртібі сатылған тауарларды төлеу тәртібіне байланысты (тікелей өндіруші ұйымның өзі немесе сыртқы экономикалық делдалдық ұйым арқылы).

Делдалдардың қатысуынсыз жүзеге асырылатын экспорттық операцияларды есепке алу. PBU 9/99 «Ұйымдық кіріс» сәйкес бухгалтерлік есепте кірісті танудың міндетті шарттарының бірі өнімге немесе тауарларға меншік құқығын жеткізушіден сатып алушыға беру болып табылады.

Демек, экспорттық мәмілелерден түскен кіріс экспорттық келісім-шарттың талаптарына сәйкес меншік құқығы шетелдік сатып алушыға өткен күні ғана танылуы мүмкін. Сонымен қатар, егер шартта меншік құқығын беру сәті нақты белгіленбесе, ол әдетте осы шартта бекітілген жеткізудің негізгі шарттарын түсіндіруге сәйкес тәуекелдерді сатып алушыға беру сәтімен сәйкес келеді деп есептеледі.

Осылайша, сымдарды жасаңыз

D 62 «Сатып алушылар және тұтынушылармен есеп айырысу»,

90 «Сату» шотына 1 «Табыс» қосалқы шоты экспортталатын өнімге немесе тауарларға меншік құқығы сатып алушыға өткен кезде ғана мүмкін болады. Бұл кезде ҚҚС алудың қажеті жоқ, өйткені экспорттық операцияларға 0% ставка бойынша ҚҚС салынады.

Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысуларды есепке алу үшін 62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» шотына жеке қосалқы шот ашу ұсынылады. PBU 3/06 сәйкес ұйым заңды және жеке тұлғалармен есеп айырысудағы қаражаттың құнын, оның ішінде шетел валютасында көрсетілген шетелдік ұйымдардың дебиторлық берешегін шетел валютасында операция жасалған күні рубльмен қайта есептеуге міндетті. есепті күнгі жағдай бойынша қаржылық есептілікті жасау. Экспорттық операциялардан түскен табыс, яғни. Ұйымның шетел валютасындағы кірісі осы кірісті тану күніндегі Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша рубль баламасында көрсетілуі керек, яғни. экспортталатын тауарға меншік құқығын шетелдік сатып алушыға беру күні қолданыстағы Ресей Федерациясының Орталық банкінің бағамы бойынша.

Шетелдік сатып алушылардан алынған валюталық түсімдерді банк толық көлемде экспорттаушы ұйымның транзиттік валюта шотына есептейді, бұл туралы банк алушыға хабарлайды, сондықтан бухгалтер оны 52 «Валюталық шоттар» шотының дебеті бойынша алуы керек, ішкі -«Транзиттік валюталық шот» шоты, 62 «Сатып алушылар және клиенттермен есеп айырысу» несиелік шотымен корреспонденцияда.

Банк көшірмелері негізінде транзиттік шоттан ағымдағы шотқа валютаны аудару кезінде бухгалтер 52 «Валюталық шоттар» шотына – «Транзиттік валюталық шот» қосалқы шотының кредитінен қосалқы шоттың дебетіне ішкі жазба жасайды. шоты «Ағымдағы валюталық шот» - және нәтижесінде пайда болған бағамдық айырманы есептен шығарады.

62 шотында көрсетілген дебиторлық берешек есепті күні қайта бағалауға жатады. Сондықтан, егер кіріс бір айда танылса, ал сатып алушыдан келесі айда ақша түссе, бағамдық айырманы есептен шығару қажет: шетел валютасының айырбастау бағамының өсуінен туындайтын оң айырма. Шетелдік сатып алушының міндеттемесі 91 «Өзге» кірістер мен шығыстар шотының кредиті бойынша есептен шығарылады, ал шетел валютасының құнсыздануынан туындаған теріс шот осы шоттың дебеті бойынша есептен шығарылады.

Ұйым алынған валютаны кез келген қолайлы уақытта өз еркімен сата алады.

Валютаны ерікті сатуға тапсырыс берудің стандартты нысаны жоқ. Сондықтан әрбір банк бұл форманың формасын дербес әзірлейді. Компания валютаны сатқысы келген сайын банкке ерікті сатуға тапсырыс береді.

Банк валютаны сатудан түскен қаражатты (рубльді) ағымдағы шотқа аударады.

Мысал

16 шілдеде «Экспортер» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің Коммерциялық банктегі транзиттік валюталық шотына 10 000 АҚШ доллары көлемінде валюталық кіріс түсті.

Дәл сол күні Экспорттаушы банкке барлық соманы ағымдағы валюталық шотқа аудару және түсімнің 60%-ын (6000 АҚШ доллары) сату туралы бұйрық жіберді.

Валюта транзиттік валюта шотына түсіп, ағымдағы валюта шотына түскен күні Ресей Банкі белгілеген АҚШ долларының бағамы 33 рубль/доллар болды.

Операция үшін Коммерциялық банк Экспортер ЖШҚ ағымдағы шотынан 1200 рубльді есептен шығарды.

«Экспортер» жауапкершілігі шектеулі серіктестігінің бухгалтері келесі жазбаларды енгізуі керек:

D 52-1-2- K 62

330 000 руб. ($10 000 33 рубль/доллар) - транзиттік шотқа валюталық кіріс аударылды;

D 52-1-1 - K 52-1-2

330 000 руб. - валюта ағымдағы валюталық шотқа түседі;

D 57 - K 52-1-1

• - 198 000 руб. ($10 000 60% 33 рубль/доллар) - шетел валютасындағы кірістің бір бөлігі сатуға бөлінген;
• 17 шілде:

198 000 руб. - сатылған валюта есептен шығарылады;

195 000 руб. ($6000 32,5 рубль/доллар) - шетел валютасын сатудан түскен қаражат ағымдағы шотқа түседі;

• - 1200 руб. - банкте қалған комиссия;
• 31 шілде:

4200 руб. (198 000 – 195 000 + 1200) – валютаны сатудан болған шығынды көрсетеді.

57 «Жолдағы аударымдар» шоты шоттан валютаның дебеті және оны сату әр түрлі күндерде орын алған жағдайда қолданылады. Күнді банк үзіндісінен анықтауға болады.

Жоғарыда айтылғандай, ұйым экспорттық операциялардан түскен кірісті меншік құқығы шетелдік сатып алушыға өткеннен кейін ғана тани алады және тауарларды немесе дайын өнімді қоймадан есептен шығаруды көрсете алады, яғни. 41 «Тауарлар» және 43 «Дайын өнім» шоттарынан сәйкесінше оларды қоймадан нақты жөнелту кезінде қажет.

Сондықтан сымдарды жасаңыз:

41 «Тауар» немесе 43 «Дайын өнім» тармағына тауарды қоймадан жөнелту сәті мен меншік құқығын беру сәті сәйкес келген жағдайда ғана мүмкін болады.

Егер экспорттық келісім-шартта жеткізудің басқа да негізгі талаптары көзделсе және сол шартта экспортер қоймасынан тауарды (өнімдерді) тиеп жөнелту сәтінде меншік құқығы сатып алушыға өтетіні бөлек көзделмесе, экспорттаушы ұйымның бухгалтері шоттарды пайдалануға міндетті. 45 «Жіберілген тауарлар», ол бойынша экспортталатын тауарлар немесе өнімдер қоймадан шығарылған сәттен бастап шарт талаптарына сәйкес сатып алушыға меншік құқығы өткенге дейін тізімде болады, яғни:

• қоймадан тауарларды (өнімдерді) жөнелту кезінде бухгалтер D 45 - K 41 немесе 43 жазбаларын жасайды;
• Сатып алушыға меншік құқығын беру сәтінде кірісті танумен бір мезгілде жөнелтілген тауарлардың немесе өнімнің өзіндік құны 90 «Сату» шотына прокаттау арқылы есептен шығарылады.

Егер экспортталатын тауарларға, сондай-ақ экспортталатын өнімді өндіруде пайдаланылған шикізатқа, материалдарға, жұмыстар мен қызметтерге «енгізілген» ҚҚС бұрын шегерімге талап етілсе - мысалы, егер ұйым Ресейде ұқсас тауарларды сатса, яғни. тауарларды сатып алу кезінде олардың экспортқа шығарылатыны белгісіз болды - бухгалтер өнімді экспортқа жөнелткен кездегі ҚҚС сомасын қалпына келтіруі керек. Кейіннен – 0% мөлшерлемені және салық шегерімдерін қолдану құқығын растайтын құжаттардың толық пакетін жинағаннан кейін – ҚҚС-тың бұл сомасын шегерімге қайтадан талап етуге болады. Сондықтан қалпына келтірілген ҚҚС сомалары 68 «Салықтар мен алымдар бойынша есеп айырысулар» шотының кредиті бойынша 19 «Алынған құндылықтар бойынша ҚҚС» шотының дебеті бойынша корреспонденцияда көрсетілуі керек, оған осы мақсаттар үшін жеке қосалқы шот ашуға болады. (аналитикалық шот) «Экспортта сатылған тауарларға ҚҚС».

Ресейлік экспорттаушының экспорттық операцияларды жүзеге асыру кезіндегі шығындары - мысалы, экспортталатын тауарларды немесе өнімді тасымалдауға (темір жол вокзалына, портқа немесе басқа жөнелту орнына жеткізу, кемені жалдау, тиеу және т.б.), транзиттегі жүкті сақтандыруға арналған шығыстар , тауарларды кедендік ресімдеу үшін алымдар және т.б. - коммерциялық шығындарды білдіреді және 44 «Сату шығындары» шотында есепке алынуы керек, осы мақсаттар үшін «Экспорттық шығыстар» жеке қосалқы шотын ашуға болады.

Экспорттық баждарды есепке алу үшін Шоттар жоспарын пайдалану жөніндегі нұсқаулық 90 «Сату» шотына жеке қосалқы шот ашуды ұсынады, яғни. Оларды 44 «Сату шығындары» шотының дебетіне емес, тікелей 90 «Сату» шотының дебетіне енгізу ұсынылады. Дегенмен, экспорттық кедендік баж салығын төлегенше, тауарды экспортқа сатудан түскен түсім әлі танылмаған болуы әбден мүмкін. Өйткені, баж декларацияны берген кезде, тауар экспортталғанға дейін төленуі керек, ал кіріс тек оның меншігі сатып алушыға өткенде, мүмкін тауар шетелдік портқа немесе тіпті шетелдік сатып алушының портына келгеннен кейін ғана танылуы мүмкін. қойма. Сондықтан, алдымен кедендік баждардың сомаларын 44 «Өткізу бойынша шығыстар» шотына жатқызып, ай соңында оларды басқа экспорттық шығыстармен бірге 90 «Сату» шотының дебеті бойынша есептен шығару әбден орынды.

44-шотта тек ресейлік экспорттаушы экспорттық келісімшарттың талаптарына сәйкес өз есебінен жүзеге асыратын шығыстар ғана қамтылуы керек. Егер экспорт процесінде басқа шығыстар (мысалы, өсімпұлдар) туындаса, олар 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебетінде көрсетілуі керек.

Делдалдардың қатысуымен жүзеге асырылатын экспорттық операцияларды есепке алу.Ресей Федерациясының Азаматтық кодексі делдалдық келісімдердің үш түрін жасасу мүмкіндігін қарастырады:

• агенттік шарты;
• комиссиялық келісім;
• агенттік келісім-шарт.

Тараптар арасында келісім болған жағдайда агенттік келісім-шарт, экспорттаушы ұйым (экспортталатын өнімді өндіруші немесе экспортталатын тауардың иесі болып табылатын сауда ұйымы) принципал, ал делдал адвокат ретінде әрекет етеді. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 971-і, адвокат әрқашан сенім білдірушінің атынан және есебінен әрекет етеді, яғни. мәміле бойынша барлық құқықтар мен міндеттер принцип берушіде (экспорттаушы) туындайды. Осылайша, экспорттық келісімшарт принцип беруші мен шетелдік сатып алушы арасында тікелей жасалады, ал сенім білдірушінің (делдалдың) функциялары сенім білдірушінің нұсқауларын орындауға - сатып алушыны іздеуге, келіссөздерді ұйымдастыруға, сондай-ақ, мүмкін, ұйымдастыруға дейін қысқартылады. экспорттық мәміленің орындалуы.

Егер тараптар қорытынды жасаса комиссиялық келісім,Экспорттаушы ұйым комитент, ал делдал комиссионер деп аталады. Баптың 1-тармағына сәйкес комиссионер. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 990-ы тауарларды сенім білдірушінің атынан, бірақ өз атынан сатады. Басқаша айтқанда, экспорттық келісімшарт бұл жағдайда делдал мен шетелдік сатып алушы арасында жасалады, яғни. Экспорттық келісімшартта сатушы ретінде көрінетін комиссионер.

Қорытынды жасауға да болады агенттік келісім- онда экспорттаушы принципал ретінде әрекет етеді, ал делдал агент рөлін алады. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 1005-бабына сәйкес агент өз атынан, бірақ сенім білдірушінің есебінен немесе сенім білдірушінің атынан және есебінен әрекет ете алады: бірінші жағдайда агент комиссия ретінде әрекет етеді. комиссия шарты бойынша агент, ал екінші жағдайда агенттік келісім бойынша адвокат ретінде. Алайда агенттік келісімдер көбінесе тауарды сату үшін емес, қызмет көрсетуге байланысты делдалдық үшін жасалады.

Экспорттаушы ұйымның экспорттық операцияларын есепке алу. INэкспорттаушы ұйымның бухгалтерлік есебінде, егер экспорт делдал арқылы жүзеге асырылса, операциялар әдетте делдалсыз экспорттау кезіндегідей тәртіппен көрсетіледі. Бірақ кейбір нюанстар бар.

Егер экспортталатын тауарлар делдал ұсынған құжаттардың негізінде экспорттаушы ұйымның қоймасынан тікелей шетелдік сатып алушыға жөнелтілетін болса, бухгалтерлік жазбалар делдалдың қатысуынсыз экспорттағандағыдай:

Егер келісім-шартта «зауыттан» шарты қарастырылса, сымдарды дереу жасауға болады

D 90 «Сату», 2 қосалқы шоты «Сату құны»,

K 41 «Тауарлар» немесе 43 «Дайын өнім»;

Егер экспорттық келісім-шартта жеткізудің және меншік құқығын берудің басқа шарттары көзделсе, тауарды (өнімдерді) қоймадан жөнелту кезінде бухгалтерлік жазба жасайды.

D 45 «Жіберілген тауарлар»,

41 немесе 43 бойынша, сатып алушыға меншік құқығын беру сәтінде - кірісті танумен бір мезгілде - жөнелтілген тауарлардың немесе өнімнің құны 90 «Сату» шотына орналастыру арқылы есептен шығарылады.

D 90-2 «Сату құны»,

K 45 «Жіберілген тауарлар».

Егер экспортталатын тауар делдалға берілсе, б.а. экспорттаушы ұйымның қоймасынан кейін шетелдік сатып алушыға жөнелтілімді өз бетінше жүзеге асыратын делдалдың қоймасына жөнелтілетін болса, тауар қозғалысының үлгісі біршама күрделене түседі. Бұл ретте шетелдiк сатып алушыға өткiзiлгенге дейiн экспортердiң меншiгi болып табылатын делдалға берiлген тауарлар да осы мақсаттар үшiн жеке қосалқы шот ашылатын 45-шотта көрсетiлуге тиiс. Бұл жағдайда сым келесідей болады:

Тауарды немесе өнімді экспорттаушы ұйымның қоймасынан делдал қоймасына жөнелту кезінде прокат жасалады.

D 45, «Делдалға берілген тауарлар» қосалқы шоты,

K 41 немесе 43;

Тауарлар (өнімдер) делдал қоймасынан шетелдік сатып алушыға жөнелтілген сәтте, егер бұл сәт делдал жіберген хабарлама негізінде сатып алушыға меншік құқығының ауысуымен сәйкес келмесе, онда ішкі жазба жасалуы тиіс. шот 45:

D шоты 45, субшот «Шетелдік сатып алушыларға жөнелтілген тауарлар»,

К 45, «Делдалға берілген тауарлар» қосалқы шоты;

Шетелдік сатып алушыға меншік құқығын беру сәтінде тауарлардың немесе өнімнің құны 90 «Сату» шотының дебетіне, 2 «Сату құны» қосалқы шотына, 45 шотының кредитіне «Жіберілген тауарлар» қосалқы шотына есептен шығарылады. шетелдік сатып алушыларға».

Бухгалтерлік есепте кірісті танудың міндетті шарттарының бірі өнімге немесе тауарға меншік құқығын жеткізушіден сатып алушыға беру болып табылады. Демек, экспорттық операциялардан түскен кірісті экспорттық келісім-шарттың талаптарына сәйкес меншік құқығы экспорттаушы ұйымнан шетелдік сатып алушыға өткен күні ғана көрсетуге болады. Сондықтан D 62 «Сатып алушылармен және тұтынушылармен есеп айырысулар» хабарламасын жасаңыз.

K 90 «Сату», 1 «Кіріс» қосалқы шоты

экспортталатын өнімге немесе тауарға меншік құқығы сатып алушыға өткенде ғана мүмкін болады.

Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысуларды есепке алу үшін 62 «Сатып алушылар және тапсырыс берушілермен есеп айырысу» шотына жеке қосалқы шот ашу ұсынылады, мысалы, «Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысулар».

Егер делдал шетелдік сатып алушымен есеп айырысуларға қатыспаса, б.а. Келісімшарттың талаптары бойынша сатып алушы ақшаны тікелей экспорттаушы шотына аударады, 62 шотына қосымша жазбалар енгізу қажет емес. Бұл ретте шетелдiк сатып алушылардан алынған шетел валютасындағы түсiмдi банк экспорттаушы ұйымның транзиттiк шетел валютасындағы шотына аударады және хабарламада көрсетiледi.

Егер делдал есеп айырысуларға тартылса, б.а. егер шетелдiк сатып алушының қаражаты экспорттаушы ұйымның шотына емес, делдалдың шотына түссе, түсiмдi танумен бiр мезгiлде жазба жүргiзiледi.

К 62, «Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысу» қосалқы шоты.

Осылайша, экспорттаушының бухгалтерлік есебінде делдалдың шетелдік сатып алушыдан оның шотына түсетін сомаларды аудару бойынша қарызы көрсетіледі. Делдалдың экспорттаушының шотына аударған қаражаты хабарламада көрсетіледі

D 52 "Валюталық шоттар", "Транзиттік валюта шоты" қосалқы шоты,

К 76 «Делдалмен есеп айырысу» қосалқы шоты, кейіннен барлық соманы ағымдағы валюталық шотқа орналастыру арқылы аудара отырып.

Келісімшарттың талаптарына сәйкес есептелген делдалдық сыйақы сомасы экспортталатын тауарды өткізуге жұмсалған шығындардың бір бөлігі болып табылады, сондықтан экспорттаушы ұйымның бухгалтерлік есебінде орналастыру арқылы көрсетіледі.

Д 44 - К 76, «Делдалмен есеп айырысу» қосалқы шоты.

Егер делдал ҚҚС төлеуші ​​болса, ол экспорттаушы ұйымға ұсынылған шот-фактурада ҚҚС-ты бөлек жол ретінде бөледі, оның негізінде экспорттаушы, егер ол да ҚҚС төлеуші ​​болса, D хабарламасы арқылы ҚҚС сомасын есепке алады. 19 - К 76, «Делдалмен есеп айырысу» қосалқы шоты

Егер делдал есеп айырысуларға қатыспаса, оған тиесілі сыйақы сомасы хабарлама арқылы аударылады.

D 76, «Делдалмен есеп айырысу» қосалқы шоты,

K 51 «Ағымдағы шоттар» (егер сыйақы рубльмен төленсе) немесе 52 «Валюталық шоттар» (егер сыйақы шетел валютасында төленсе).

Егер делдал есеп айырысуларға қатысса, оған тиесілі сыйақы мөлшері оның шетелдік сатып алушыдан алынған қаражатты аудару бойынша қарызын автоматты түрде азайтады.

Делдалдық шарттың және экспорттық келісім-шарттың талаптарына сәйкес экспортталатын тауарларды тасымалдау, оларды түсіру және тиеу, сақтандыру және басқа экспорттық шығындарды экспорттаушы өзі көтере алады немесе оларды кейіннен өтей отырып делдал төлей алады. делдалдық есеп негізінде осы шығындардан. Бірінші жағдайда экспорттық шығыстар делдалдың қатысуынсыз экспорттау кезіндегідей есепке алынады. Экспорттық шығыстарды делдал төлеген жағдайда, оның есебі бойынша делдалдың іс жүзінде жасаған шығыстарының сомасы экспорттаушы ұйымның бухгалтерімен 44 «Өткізу бойынша шығыстар» шотына есептеледі.

D 44, «Делдал арқылы төленген экспорттық операциялар бойынша шығыстар» қосалқы шоты,

К 76 «Делдалмен есеп айырысу»,

және осы шығындардың өтемақы сомасын делдал шетелдік сатып алушыдан алған сомадан ұстап қалуы мүмкін (егер ол есеп айырысуларға қатысатын болса) немесе экспорттаушы аударуы мүмкін.

Тәжірибеде шетелдік сатып алушы алдын ала төлем жасаған жағдайлар болуы мүмкін – экспортталатын тауарға меншік құқығы оған берілген күнге дейін шетелдік сатып алушылардан түскен барлық түсімдер осылай деп танылады. Сонымен қатар, егер делдал есеп айырысуларға қатысқан болса, алдын ала төлем сомасы экспорттаушының шотына емес, тікелей делдалдың шотына түседі.

Ақша экспорттаушы шотына тікелей түспейтініне қарамастан, ол осы аванстық төлемді алушы болып саналады. Сондықтан экспорттаушы ұйымның бухгалтері делдалдан алынған ақпарат негізінде жазба жасауы керек.

D 76, «Делдалмен есеп айырысу» қосалқы шоты,

К 62, «Алынған аванстар бойынша шетелдік сатып алушылармен есеп айырысу» қосалқы шоты - делдалдың шотына түскен аванс сомасына.

Егер делдал есеп айырысуларға тартылса, яғни. шетелдік компаниядан шетел валютасын алады және оны ресейлік экспорттаушыға (негізгі, негізгі) аударады немесе егер ол экспорттаушыдан экспорттық шығындарды төлеу үшін экспорттаушыдан негізгі (негізгі), айырбастау келісім-шарт талаптарына сәйкес өтелетін шетел валютасын алса айырмашылықтар туындауы мүмкін есеп айырысулар арасындағы экспорттаушы мен делдал. Өйткені, Ресей Федерациясының Орталық банкі кірісті тану күні, делдалдың шотына қаражат түскен күнгі, осы қаражатты экспорттаушының шотына аударған күнгі, Ресей Федерациясының Орталық банкі белгілеген валюта бағамы. делдалдың есебін бекіту күні және т.б. әртүрлі болуы мүмкін.

Сонымен қатар, экспорттаушы делдалға рубль қаражатын аударған жағдайда қосымша қиындықтар туындайды, оны делдал экспорттық шығындарды төлеу үшін валютаға өз бетінше айырбастайды - бұл жағдайда делдалда да мөлшерлемелердің айырмашылығы болады (коммерциялық мөлшерлеме арасындағы). - мысалы, валюта бағамы - банк оған валютаны сатып алатын валюта бағамы және бұл валюта бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек Ресей Федерациясының Орталық банкінің айырбастау бағамы) және комиссияны төлеуге жұмсалған шығындар. валютаны сатып алу операциясын жүзеге асыру үшін банк, егер валюта тасымалдаушыға, сақтандыру компаниясына және т.б. аударылса, бағамдық айырма d. валюта делдалдың валюталық шотына түскен күні болмайды.

Бір кірісті немесе шығысты екі рет тануды болдырмау (демек, қосарланған салық салуды болдыртпау үшін) шетелдік сатып алушыдан делдалдың валюталық шотына төлем қабылдауға байланысты туындайтын бағамдық айырмашылықтар (делдалды білдіретін қаражатты қоспағанда) алымдар) тек экспорттаушыдан (негізгі, принципал) кірістерге немесе шығыстарға қосылады. Делдал бұл айырмашылықтарды ескермейді.

Делдалмен экспорттық операцияларды есепке алу.Егер экспортталатын тауар делдал ұсынған құжаттардың негізінде тікелей экспорттаушы ұйымның қоймасынан шетелдік сатып алушыға жөнелтілетін болса, делдалдың жазбаларында осы тауарларды қабылдау және жөнелту туралы бухгалтерлік жазбалар жасалмайды.

Егер экспортталатын тауар делдалға берілсе, б.а. экспорттаушы ұйымның қоймасынан делдалдың қоймасына жөнелтіледі, ол кейін өз бетінше шетелдік сатып алушыға жөнелтілімді жүзеге асырады, делдалдың бухгалтериясында осы өнімді алу мен жөнелтуді көрсету қажет болады. Делдал ешқашан берілген тауардың иесі болмайтындықтан - кез келген жағдайда өнім алдымен экспорттаушы ұйымға тиесілі (комитент, принципал, принципал), содан кейін бірден шетелдік сатып алушының меншігіне айналады - ол қабылданған тауарды есепке алуы керек. Экспорттаушыдан комиссияға қабылданған 004 «Тауарлар» баланстан тыс шотында.». Бұл шотты тек комиссионерлер ғана емес, басқа делдалдар да пайдалана алады.

Әдетте, тауарлар делдалдық шартта көрсетілген бағаға (осы тауарларды сатып алушыға сату бағасы ретінде) келіп түседі және осы тауарларды делдал қоймасынан жөнелту кезінде олар шоттың кредитінен есептен шығарылады. 004.

Экспорттаушы ұйыммен – принципалмен, принципалмен немесе принципалмен – есеп айырысуларды есепке алу үшін делдал «Сенім берушімен (сенім берушімен, принципалмен) есеп айырысу» жеке қосалқы шотын аша отырып, 76 шотын пайдалануы керек. Ыңғайлы болу үшін осы қосалқы шотқа сатып алушылардан алынған сомалар бойынша есеп айырысуларды есепке алу (егер есептеулерге делдал болса), делдалдық келісімге сәйкес экспорттық шығыстарды өтеу сомалары бойынша есеп айырысуларды есепке алу үшін жеке аналитикалық шоттар ашылуы мүмкін, және делдалдық төлемнің өзі (көрсетілген қызметтер үшін) бойынша есептеулерді есепке алу.

Егер делдал есеп айырысуларға қатыспаса, оған шетелдік сатып алушының негізгі, негізгі немесе негізгі тұлғаның шотына төлеуге тиісті сомаға ешқандай жазбалар енгізудің қажеті жоқ. 76-шотта делдалдық сыйақыларды төлеу және экспорттық шығындарды өтеу бойынша есеп айырысулар ғана көрсетіледі.

Егер делдал есеп айырысуларға тартылса, б.а. егер шетелдiк сатып алушының қаражаты экспорттаушы ұйымның шотына емес, делдалдың шотына түссе, ол шетелдiк сатып алушыдан алынуы тиiс, бiрақ негiзiнде негiзгi, негiзгi немесе негiзгi тұлғаға тиесiлi соманы хабарлама арқылы көрсетуi керек.

D 62, «Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысу» қосалқы шоты,

Шетелдік сатып алушылардан алынған валюталық түсімдерді банк делдалдың транзиттік валюта шотына аударады және операцияда көрсетіледі.

D 52 "Валюталық шоттар", "Транзиттік валюта шоты" қосалқы шоты,

К 62, «Шетелдік сатып алушылармен есеп айырысу» қосалқы шоты.

К 52 «Валюталық шоттар», «Транзиттік валюта шоты» қосалқы шоты.

Шетелдік сатып алушыдан делдалдың шотына түскен алдын ала төлемдер 62 шотында бөлек қосалқы шотта – мысалы, «Шетелдік сатып алушылардан алынған аванстық төлемдер бойынша есеп айырысулар» қосалқы шотында – кейіннен осы сомаларды экспорттаушы ұйыммен есеп айырысуларға аударумен көрсетілуі керек. (76-шот) және , егер бұл делдалдық шартта қарастырылған болса, делдалдық сыйақыға жататын үлесті бөлумен, яғни. делдалдық қызметтерді алдын ала төлеу.

Егер экспорттаушымен жасалған шарт талаптары бойынша делдал сатып алушыдан алынған сомадан сыйақыны ұстап қалса және кіріс аванстары мен алдын ала төлемдердегі өз үлесін ұстай отырып, ақшаны экспорттаушыға сыйақыны шегеріп аударса, делдал іс жүзінде аванс алады. оның қызметтеріне ақы төлеу. баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 167-і қазіргі уақытта делдал ҚҚС бойынша салық базасын анықтауға міндетті, яғни. делдал сыйақысының есептелген үлесі бойынша 18 есептелген мөлшерлеме бойынша ҚҚС есептелуі және төлеуі тиіс. /p8’ және делдалдық қызметтерді нақты көрсеткеннен кейін (комиссионердің есебін бекіту, қызметтерді көрсету актісіне қол қою) ҚҚС-тың бұл сомасын шегерімге талап етуге болады. Шетел валютасында алынған делдалдық қызметтер үшін алдын ала төлем сомасы делдалдың шотына қаражат түскен күні рубльмен қайта есептеледі.

Делдалдық шарттың талаптарына сәйкес есептелетін делдалдық сыйақы делдалдың табысы болып табылады. Ол 90 «Сату» шотының кредитінде, 1 «Кіріс» қосалқы шотында, 76 шотының дебеті, «Негізгі қарызмен (негізгі борышпен, негізгі борышпен) есеп айырысулар» қосалқы шотымен корреспонденцияда көрсетіледі.

Егер делдал есеп айырысуларға қатыспаса, оған төленген комиссиялық сыйақының сомасы хабарламада көрсетіледі

D 51 немесе 52,

К 76, «Негізгі берушімен (негізгі берушімен, принципалмен) есеп айырысу» қосалқы шоты.

Егер делдал есеп айырысуларға тартылса, делдалдың комиссиялық сыйақысының мөлшері автоматты түрде сатып алушыдан алынған немесе күтілетін төлем сомасын азайтады, бұл ретте негізгі берушіге, принципалға немесе принципалға аударылады. Шетелдік сатып алушыдан делдалдың транзиттік валюта шотына түскен шетел валютасы сомасының тиісті бөлігі бұл жағдайда транзиттік шоттан ағымдағы шотқа аударылады, яғни. жариялау арқылы есептен шығарылады

D 52 «Валюталық шоттар», «Ағымдағы валюталық шот» қосалқы шоты,

К 52 «Валюталық шоттар», «Транзиттік валюта шоты» қосалқы шоты.

Егер делдал ҚҚС төлеуші ​​болса, ол жалпы белгіленген тәртіпте делдал сыйақысының сомасына ҚҚС алуға міндетті және, әдетте, тауарларды өткізу туралы сөз болса да, 18% мөлшерлеме қолданылады. 10% ставка бойынша салық салынады немесе ҚҚС-тан босатылады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 156-бабының 2-тармағында көрсетілген тауарлардың жекелеген түрлерін қоспағанда). Аванстық төлемді алу кезінде есептелген және кейіннен шегерімге жататын ҚҚС сомаларын есепке алу 76-шоттың жеке қосалқы шотында жүргізілуі мүмкін.

Көбінесе экспорттаушы (комитет, принципал, принципал) делдалға экспорттау шығындарын олар есеп негізінде жүзеге асырылғаннан кейін немесе делдал бастағанға дейін шығындарды жабуға қажетті болжамды соманы аудару арқылы өтейді. бұйрықты орындау.

Делдал мұндай шығыстарды өз шығыстарының құрамына кіргізбеуі керек - олар негізгі, негізгі немесе негізгі берушімен есеп айырысуларға жатқызылуы керек. Мысалы, экспорттаушы өтейтін көлік қызметтеріне ақы төлеу шығындары делдалда хабарлама жіберу арқылы көрсетіледі.

D 76, қосалқы шоты «Негізгі (негізгі беруші, принципал)мен есеп айырысу»,

К 60 «Жеткізушілермен және мердігерлермен есеп айырысулар» және жүкті сақтандыру бойынша төлемдер бойынша шығыстар - пошта арқылы

D 76, қосалқы шоты «Негізгі (негізгі беруші, принципал)мен есеп айырысу»,

76, 1 қосалқы шотқа.

Егер делдалдың міндеттеріне тек шетелдік серіктесті табу және келісім-шарт жасасуға көмектесу кірсе, ал барлық экспорттық шығындарға кедендік төлемдер, көлік, сақтандыру шығындары және т.б. - экспорттаушы (комитент, принципал, принципал) өзі төлейді, бұл шығыстар делдалдың бухгалтерлік есебінде мүлдем көрсетілмейді.

Делдалдың операциялық шығындары – персоналдың жалақысы, телефон төлемдері және т.б. - жалпы тәртіпте ескеріледі. Егер ұйым тек делдалдық қызметті жүзеге асырса, 26 «Жалпы кәсіпкерлік шығыстар» шотында Шоттар жоспарын пайдалану жөніндегі нұсқаулыққа сәйкес шығыстарды жинау ұсынылады. Егер делдалдық қызметтің бірнеше түрлерінің бірі болса, сіз 44 «Сату шығындары» шотында сауда делдалдық саласындағы қызмет бойынша шығындарды жинай аласыз.

Шоттардың корреспонденциясы кестеде келтірілген. 17.

Шот корреспонденциясы

17-кесте

	Операция
	Шетелдік сатып алушыдан делдалдың шотына алынған аванстық төлем сомалары бойынша делдалдың берешегі көрсетіледі - делдалдың хабарламасы (хабарламасы) негізінде
	Алынған алдын ала төлемнің делдалдың комиссиялық сыйақысының үлесіне сәйкес бөлігі көрсетіледі (делдалдық қызмет үшін алдын ала төлем)
	Шетелдік сатып алушыдан алдын ала төлемнің бір бөлігі транзиттік валюта шотына аударылды (делдалдық комиссияға тиесілі үлесті шегергенде)
	Делдалмен есеп айырысулар бойынша бағамдық айырма есептен шығарылды
	Ағымдағы валюта шотына аударылған валюта
	Транзиттік валюта шотында пайда болған бағамдық айырма есептен шығарылды
	Алынған алдын ала төлем бойынша бағамдық айырма есептен шығарылды
	Экспорттық шығындарды төлеу үшін комиссионерге рубль қаражаты аударылды
	Экспорттық шығындарды төлеу үшін комиссионерге валюталық қаражат аударылды
	Экспорттаушы қоймасынан материалдардың комиссионерге берілуі көрсетіледі
	Комиссионердің қоймасынан жеткізу және әкету үшін тасымалдаушыға берілген тауарларды көрсетеді
	Шетелдік компанияға экспорттау үшін материалдарды сатудан түскен кіріс көрсетіледі (сатып алушыға меншік құқығы ауысқан күнгі жағдай бойынша)
	Экспортқа сатылған материалдардың құны есептен шығарылды (сатып алушыға меншік құқығы ауысқан күнгі жағдай бойынша)
	Материалдар үшін бұрын алынған аванстық төлем есепке алынды
	Есеп айырысу бойынша алдын ала төлем бойынша ықтимал бағамдық айырма есептен шығарылды
	Делдалдың қарызы шетелдік сатып алушының делдалдың шотына төлеуге тиісті түсімдердің қалған сомасына қатысты көрсетіледі.
	Жүкті портқа жеткізу бойынша комиссионер комитент, тиеу, кедендік төлемдер және т.б. есебінен төлейтін шығындарды көрсетеді;
	ҚҚС сомасы жүкті портқа жеткізу, тиеу құны бойынша көрсетіледі
	Делдалға комиссиялық сыйақы есептелді және экспорттық шығыстарға қосылды (ҚҚС-сыз)
	Делдалдық комиссия бойынша ҚҚС сомасы көрсетіледі
	Делдалдық қызметтер үшін аванстық төлем өтелді
	Делдалдық қызметтерді алдын ала төлеу бойынша бағамдық айырма есептен шығарылды

Үстел соңы. 17