2. Амортизациялық аударымдар сомасы
3. Амортизациялық аударымдар құралдары
4. Жылдық амортизациялық аударымдар
5. Амортизациялық аударымдарды есептеу
6. Амортизациялық аударымдарды табыңыз
7. Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдары
8. Амортизацияны есептеу әдістері
9. Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы
10. Амортизацияны есептеу әдістері
11. Амортизациялық аударымдар сомасы
12. Амортизацияны есепке алу
13. Амортизациялық аударымдар топтары
14. Амортизациялық аударымдардың түрлері
15. Материалдық емес активтердің амортизациялық аударымдары
16. Амортизацияны есептеу тәртібі
Кәсіпорын (салық төлеуші) егер жекелеген объектілерге қатысты заңнамада өзгеше көзделмесе, басқалардың көмегінсіз амортизация әдісін таңдай алады. Таңдалған амортизация әдісін барлық пайдалы қызмет мерзімі ішінде ұқсас объектілер тобына қолдану даусыз шарт болып табылады. Амортизациялық аударымдардың жинақталуы мен жұмсалуы бухгалтерлік есепте бөлек көрсетілмейді. Олар елеулі инвестицияларды және ұзақ мерзімді ақшалай инвестицияларды қаржыландыруға жұмсалады.
Қазіргі уақытта Ресейдің қолданыстағы салық заңнамасына сәйкес салықтық есепке алу мақсатында мүлік амортизацияланатын және амортизацияланбайтын болып бөлінеді. Өз кезегінде амортизацияланатын активтер пайдалы қызмет мерзіміне қарай 10 амортизациялық топтардың біріне жатқызылады. Ұйымның пайдалы қызмет мерзімін келесі оқиғаларды: нормативтік құқықтық базамен белгіленген шектеулерді, күтілетін қызмет ету мерзімін, жоспарланған жұмыс кезінде күтілетін физикалық тозуды ескере отырып, басқалардың көмегінсіз анықтауына жол берілетінін атап өткен жөн. режимі.
Амортизациялық аударымдар кәсіпорынның қаржылық ресурсы болып табылады. Белгілі бір тұрақтылық амортизацияға тән. Бұл бекітілген мөлшерлемелер мен негізгі қорларды қайта бағалау мүмкіндігіне байланысты. Амортизациялық аударымдар пайдаға қарағанда үлкен артықшылықтарға ие, өйткені оларға салық салынбайды.
Амортизациялық аударымдар сомасы
Амортизациялық аударымдар сомасы анықталады: сызықтық әдіспен – негізгі құрал объектісінің бастапқы бағасы немесе ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде; кемитін қалдық әдісі кезінде – есепті жылдың басындағы негізгі қорлар объектісінің қалдық бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзімі негізінде есептелген амортизация нормасы және заңнамаға сәйкес белгіленген жеделдету коэффициенті негізінде Ресей Федерациясының; пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша бағаны есептен шығару әдісімен - негізгі құрал объектісінің бастапқы бағасы немесе ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және коэффициенті негізінде оның алымы – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіште – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы.Амортизация қорлары
Негізгі құралдарды есепке алу бірлігі болып инвентарлық бап табылады. Негізгі қор объектілерінің бағасы амортизация арқылы өтеледі. Кейбір жағдайларда негізгі қорлардың бағасы амортизациялық есептеу әдісімен өтелмейді.2006 жылдан бастап амортизация есептелмейтін негізгі құралдар тізбесінен келесі тұрғын үй объектілері (тұрғын үйлер, жатақханалар, пәтерлер және т.б.), сыртқы көріктендіру және басқа да осыған ұқсас объектілер (орман шаруашылығы, жол шаруашылығы, кеме қатынасы үшін арнайы құрылыстар) ) алынып тасталды. т.б.), сондай-ақ өнімді мал, буйволдар, өгіздер мен бұғылар және пайдалану жасына жетпеген көпжылдық екпелер.
Негізгі құралдардың амортизациясы келесі әдістердің бірімен жүзеге асырылады:
Сызықтық әдіс;
- балансты азайту әдісімен;
- пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы бойынша бағаны есептен шығару әдісімен;
Сызықтық әдіспен - негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және осы объектіні пайдалану мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде);
- кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі қорлар объектісінің қалдық бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзімін негізге ала отырып есептелген амортизация нормасы және белгіленген 3-тен жоғары емес коэффициент негізінде. ұйым;
- пайдалы қызмет ету жылдарының сомасы бойынша бағаны есептен шығару әдісі кезінде - негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасы немесе ағымдағы (ауыстыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және қатынас, оның алымында объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіште - объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы көрсетіледі;
Негізгі құралдар объектісіне амортизациялық аударымдарды есептеу:
Ол осы объектіні есепке алу үшін қабылдаған айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады және осы объектінің бағасы толық өтелгенге дейін немесе бұл объект бухгалтерлік есептен шығарылғанға дейін жүргізіледі;
- осы объектінің бағасы толық өтелген немесе осы объектіні бухгалтерлік есептен шығару айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады;
- ұйымның есепті кезеңдегі қызметінің нәтижелеріне қарамастан жасалады және ол жататын есепті кезеңнің бухгалтерлік есебінде көрсетіледі.
2006 жылғы 1 қаңтардан бастап материалдық активтерге кірісті инвестициялау құрамында есепке алынатын тұрғын үй қоры объектілері үшін амортизация қабылданған тәртіппен есептеледі.
Шағын бизнес мыналарды енгізе отырып, есеп жүргізе алады:
1) шағын компаниялар шоттарының жұмыс жоспары;
2) есепке алудың оңайлатылған нысаны – кәдімгі есепке алу нысанында (шағын кәсіпорын мүлкін есепке алу регистрлерін қолданбай) және шағын кәсіпорын мүлкін есепке алу регистрлерін енгізу арқылы есепке алу нысанында.
Шағын кәсіпкерлік субъектілеріндегі негізгі құралдардың бастапқы бағасы 01 «Негізгі құралдар» шотында, негізгі құралдардың тозуы 02 «Негізгі құралдардың тозуы» шотында көрсетіледі.
Объектілерді пайдалануға бергенге дейін негізгі құралдарды салуға немесе сатып алуға байланысты шығыстар 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар» шотында шағын кәсіпкерлік субъектілеріне жатпайтын ұйымдарда жүргізілетіндей жинақталады. .
Негізгі құралдарды толық қалпына келтіруге арналған амортизациялық аударымдар бухгалтерлік есепте шағын кәсіпорын пайдаланатын есептеу әдістеріне, белгіленген тәртіппен бекітілген амортизациялық аударымдар нормаларына және негізгі құралдардың бастапқы (алмастыру) бағасына негізделген жыл сайын айқындалатын сомаларда көрсетіледі. активтер. Негізгі құралдар объектісіне амортизацияның таңдалған әдісін қолдану оның бүкіл пайдалану мерзімі ішінде жүзеге асырылады.
Амортизация негізгі құралдар пайдалануға берілген айдан кейінгі айдан басталады және негізгі құралдар есептен шығарылған айдан кейінгі айдан бастап аяқталады. Мысалы, ағымдағы айдың 1-ші күні пайдалануға берілген объектілер үшін амортизация бірінші рет келесі айда ғана есептелуі мүмкін.
Шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiнiң амортизациялық аударымдарды есептеуiнiң айырмашылығы тек шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiнде өндiрiстiк және өткiзу шығындарын есепке алу үшiн тек бiр ғана шот пайдаланылатынында - 20 «Негізгі өндіріс». Төмендегідей негізгі құралдардың есептелген амортизациясы, олар пайдаланылатын қызмет түріне қарамастан (негізгі құру, қосалқы өндіріс, шаруашылық жүргізу немесе басқа да шаруашылық қызмет) 20 «Негізгі өндіріс» шотының дебеті мен шотының кредитінде көрсетіледі. 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» ... Жылдық амортизация нормасын есептеу кезінде заңнама шағын компаниялардың амортизацияның кез келген әдісін таңдау құқығын шектемейді.
Егер шағын кәсiпкерлiк амортизациялық аударымдарды есептеудiң сызықтық әдiсiн пайдаланатын болса, онда заңнамада қызмет ету мерзiмi 50%-дан асатын негiзгi құралдар объектiсiнiң бастапқы бағасының 50%-ына дейiн амортизациялық аударымдар түрiнде қосымша есептен шығару мүмкiндiгi көзделген. 3 жыл. Жаңадан сатып алынған немесе аяқталған (2002 жылдың 1 қаңтарынан кейін пайдалануға берілген) негізгі құралдардың құрылысына қатысты мұндай есеп схемасы тек бухгалтерлік есеп үшін ғана қолданылуы мүмкін. Салық салу мақсатында амортизация салықтық есепке алу мақсаттары үшін есеп саясатында көрсетілген әдіс бойынша есептеледі.
Шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін ғана арттыру коэффициенттерін қолдану қолданыстағы салық заңнамасында қарастырылмаған.
Шағын кәсiпкерлiк субъектiлерi негiзгi құралдардың тиiстi түрлерi үшiн белгiленген нормалардан екi есе жоғары сомада шығындарды өндiрiстiк шығындарға жатқыза отырып, негiзгi құралдардың жеделдетiлген амортизациясын пайдалануға құқылы.
2008 жылдан бастап ұйымның есеп саясатында белгіленген шектерде, бірақ бірлігіне 20 000 рубльден аз бағадағы негізгі құралдар бухгалтерлік және қаржылық есептемеде материалдық-өндірістік қамтамасыз етудің бөлігі ретінде көрсетілуі мүмкін екенін ескеріңіз (5-тармақ). PBU 6/01). Салық есебінде амортизацияланатын мүлік - бұл пайдалы қызмет мерзімі 12 айдан асатын және бастапқы бағасы 20 000 рубльден асатын мүлік (РФ Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағы), бұл деректерді пайдалануға мүмкіндік береді. салық салу мақсатында бухгалтерлік есеп жүйесінде құрылады.
Бұл жағдайда бухгалтерлік есеп пен салық есебінің арасында айырмашылықтар бар.
Бухгалтерлік есепте бастапқы бағаны қалыптастырған кезде пайдаға салық салу мақсатында негізгі құралдарды сатып алудағы және кез келген түрдегі борыштық міндеттемелер бойынша сыйақылардың, соның ішінде инвестициялық несиелер мен қарыздар бойынша сыйақылардың сомасы айырмасы ескерілетінін есте ұстаған жөн. операциялық емес шығыстарға енгізілген (баптың 1-тармағы. . 265 Ресей Федерациясының Салық кодексі). Жылжымайтын мүлікке құқықтарды муниципалды тіркеу үшін төлемдер құруға және сатуға байланысты басқа шығыстарға жатады (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 264-бабының 1-тармағының 40-тармақшасы).
Пайдаланылған негізгі құралдарды алу кезінде бухгалтерлік есепте объектінің пайдалы қызмет мерзімін табу керек. Объектіні есепке алуға қабылданған кезде ұйымның пайдалы қызмет ету мерзімі оның күтілетін қызмет ету мерзіміне, жұмыс режиміне, табиғи критерийлерге, нормативтік және басқа шектеулерге негізделген (6/01 PBU 20-тармағы).
Негізгі құралдарды сатып алуды бөліп төлеуге болады. Өнімді бөліп төлеу шартымен несиеге сату шартында сатып алу-сату шартының елеулі талаптары, сондай-ақ өнімнің өзіндік құны, төлемнің тәртібі, мерзімі және сомасы қамтылуға тиіс ( Ресей Федерациясының Азаматтық кодексінің 489-бабының 1-тармағы).
Бөліп төлеу шартымен негізгі құралдарды сатып алу үшін коммерциялық несиені пайдаланғаны үшін сыйақы басқа шығыстар құрамында бухгалтерлік есепке енгізіледі. Бухгалтерлік есепте олар объект бухгалтерлік есепке қабылданғаннан кейін алынады.
Оңайлатылған салық салу жүйесін пайдаланатын шағын бизнес субъектілері алынған кірістерді азайтатын шығыстардың бөлігі ретінде негізгі капиталды сатып алуға арналған шығыстарды есепке алуға құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы). Салық салу мақсатында мұндай шығыстарды тану тәртібі осы баптың 3-тармағында белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616 және ең алдымен негізгі құралдардың қашан алынғанына байланысты: жеңіл жүйеге көшкенге дейін немесе оны енгізу кезеңінде.
Оңайлатылған салық жүйесiн енгiзу кезiнде сатып алынған негiзгi құралдардың бағасы олардың төленуiне және пайдалануға берiлуiне қарай толық көлемде шығыстар құрамына енгiзiледi.
Жалпы жағдайда пайдалануға беру күні N НҚ-1 нысаны бойынша негізгі құралдар объектісін қабылдау-тапсыру актісін ресімдеу күнімен айқындалады. Сатып алынған негізгі құралдың бағасы оны толық төлегеннен кейін ғана шығындарда есепке алынуы мүмкін.
Егер негізгі құралды төлеу бөліктермен жүзеге асырылса, онда ол толық төленгенге дейін осы негізгі құралды сатып алуға жұмсалған шығындар бір салық бойынша базаны азайтатын шығыстардың бөлігі ретінде есепке алынбайды.
Шығындардың бір бөлігі ретінде сатып алынған негізгі құралдардың бағасы есепке алынбайды:
Құрылтайшылардан жарғылық капиталға салым ретінде;
- басқа ұйымға қосылу нәтижесінде мұрагерлік жолмен.
тармақшасына сәйкес. баптың 1 1 тармағы және 3 тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабына сәйкес бір салықтың базасы негізгі құралдарды сатып алу құнына миниатюрленген. Бірақ егер шағын кәсіпорын негізгі қорларды (келісімшарт бойынша да, экономикалық әдіспен де) салса, онда мұндай (салынған) негізгі қорлардың бағасын шығындарда есепке алуға болмайды.
Несиелер (несиелер) бойынша сыйақы негізгі құралдардың бастапқы бағасына осы бапқа сәйкес есептелген ең жоғары сомадан аспайтын мөлшерде кесілуі тиіс. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 269-бабы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 2-тармағы). Бір салықты есептеу мақсатында есепке алынатын оларды сатып алу шығындарын анықтау үшін негізгі құралдардың құрамы мен бағасын шағын кәсіпкерлік субъектілері PBU 6/01 сәйкес анықтайды.
Төлемге сатып алынған негізгі құралдардың бастапқы бағасы ҚҚС және басқа да өтелетін салықтарды есептемегенде ұйымның сатып алуға, салуға және өндіруге жұмсаған нақты шығындарының сомасы болып табылады. Негізгі капиталға жататын жылжымайтын мүлік объектісін сатып алған жағдайда оңайлатылған салық салу жүйесін қолданатын ұйым осы объектінің бастапқы бағасына оған құқықтарды муниципалды тіркеу үшін алым енгізуге құқылы.
Негізгі құралдардың бастапқы бағасын қалыптастыру тәртібіне және жүргізілген шығыстарды жүйелеуге қатысты мәселелер салық базасын қалыптастыру мақсатында 2 жағдайда принципті мәнге ие:
1) осы баптың 3-тармағының белгіленген мерзімі өткенге дейін негізгі құралдарды өткізу (беру) кезінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616 (объектінің пайдалану мерзіміне байланысты 3 жыл немесе 10 жыл);
2) баптың 3-тармағына сәйкес жалпы салық салу режиміне көшу және негізгі құралдардың қалдық бағасын есептеу кезінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625.
Шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiнiң негiзгi құралдарды сатып алу кезiнде төлеген ҚҚС сомалары олардың бастапқы бағасына қосылып, негiзгi құралдарды сатып алу шығыстары ретiнде қарастырылуы тиiс.
Ch. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 262-і конфигурацияға енгізілді, енді салық базасын есептеу кезінде негізгі құралдарды салуға және өндіруге кеткен шығындар келесі тәртіпте ескерілуі мүмкін:
Негізгі құралдарды салуға, өндіруге, оларды пайдалануға беруге және оларға құқықтарды муниципалды тіркеуге құжаттарды ұсынуға ақы төлеу 2006 жылғы 1 қаңтардан кейін жүргізілсе, шығыстар есепке алынады (СҚРФ 34615-бабының 3-тармағының 1-тармақшасы). ;
- салық төлеушілердің оңайлатылған салық салу жүйесіне көшкенге дейін шеккен шығындары есепке алынады. Негізгі құралдарды толық төлеу, салу, өндіру, сондай-ақ оларды пайдалануға беру және осы негізгі құралдарға құқықтарды коммуналдық тіркеуге құжаттарды ұсыну 2006 жылғы 1 қаңтарға дейін жүргізілген жағдайда (3-тармақтың 3-тармақшасы) Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының және 34625-бабының 21-тармағының 1-тармақшасының).
2006 жылға дейін шағын кәсіпкерлік субъектілері осы баптың 3-тармағының ағымдағы нұсқасы бойынша басқарылатын болды. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625, атап айтқанда:
Олардың негізгі құралдары үшін оңайлатылған салық жүйесін енгізу кезеңі үшін амортизация сомасын олар табыс салығын төлеуші ретінде есептеңіз (басқаша айтқанда, Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының ережелеріне сәйкес) ;
- мұндай негізгі құралдардың қалдық бағасын табу және оны көшу күніндегі салық есебінде көрсету;
- оңайлатылған салық салу жүйесін енгізу кезінде шығыстар құрамына енгізілген негізгі құралдарды сатып алуға жұмсалған шығыстардың сомаларымен есептелген амортизациялық аударымдарды Ч. 262 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
- егер негізгі құралдар бойынша есептелген шығыстардың сомасы амортизацияның есептелген сомаларынан көп болса, онда мұндай айырмашылық жалпы салық салу режимі кезінде кіріске қысқартылған.
3-баптың жаңа редакциясына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625, бұл енді талап етілмейді.
Оңайлатылған салық салу жүйесін енгізу кезінде алынған, бағасын тікелей шығыстар ретінде есептен шығаруға рұқсат етілген негізгі құралдар бойынша қайта есептеулер жүргізілмейді. Салық есебінде мұндай негізгі құралдар табыс салығын есептеу кезінде нөлдік бағаға ие болады.
Негізгі қорлар қалдық бағаның өзіндік құнына қосылады, мұның барлығы осы бағадан негізгі қорларды орнату және іске қосу шығындарын шегереді.
баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616, есептен шығару тәртібі негізгі құралдардың қызмет ету мерзіміне байланысты:
Пайдалы пайдалану мерзімі 3 жылға дейінгі негізгі құралдарға қатысты – жеңілдетілген салық салу жүйесі енгізілген күннен бастап 1 жыл ішінде;
- пайдалану мерзімі 3 жылдан 15 жылға дейінгі негізгі құралдарға қатысты: оңайлатылған салық салу жүйесін енгізудің бірінші жылында – бағаның 50%-ы, екінші жылы – бағаның 30%-ы және үшінші жылы; - бағаның 20%;
- пайдалану мерзімі 15 жылдан асатын негізгі құралдарға қатысты - негізгі құралдар бағасының тең үлесінде оңайлатылған салық салу жүйесін енгізгеннен кейін 10 жыл ішінде.
Осының барлығымен салық кезеңінде шығыстар есепті кезеңдер үшін тең бөліктерде қабылданады.
Мысал: Ұйым көшіру қызметтерін ұсынады. 2013 жылдың 1 қаңтарында ол СТС-ке ауысты. 2013 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша ұйымның балансында көшіру құралдары бар (3 амортизациялық топ); объектінің бастапқы бағасы 100 000 рубль, пайдалы қызмет мерзімі - 5 жыл, нақты пайдалану мерзімі - 1 жыл. Қалдық бағасы 80 000 рубльді құрайды. 2013 жыл ішінде 40 000 рубль есептен шығарылуы керек. (бағаның 50%) тоқсан сайын тең бөліктерде (әрқайсысы 10 000 рубльден); 2014 жыл ішінде - 24 000 рубль. (30%) 6000 рубльге. тоқсан сайынғы; 2015 жылы - 16 000 рубль. (20%) 4000 рубльге. тоқсан сайын.
Левереджді қалдық баға оңайлатылған салық салу жүйесіне көшу кезінде анықталған қалдық баға мен осы салық режимін қолдану кезінде шығыстарға енгізілген сома арасындағы айырма ретінде айқындалады. Басқаша айтқанда, ұйымдар салық есебінің ережелері бойынша есептелген негізгі құралдардың қалдық бағасын есепке алады. Дәлірек айтқанда, қалдық баға бойынша емес, сатып алу бағасы мен салық амортизациясы арасындағы айырма сомасы бойынша.
Негізгі құралдың шығындарын қабылдау үшін оның қалдық бағасын және сәйкесінше жеңілдетілген салық салу жүйесіне жатқызуға болатын үлесін табу керек. Ол үшін сатудан түскен табыстан тұтастай алғанда ұйым бойынша оның осы салық режимінде салық салынатын қызметке жататын үлесін бөліп алу қажет. Негізгі құралдардың бағасы салық кезеңіндегі әрбір есепті кезеңде шығыстар құрамына тең бөліктерде енгізіледі. Оңайлатылған салық салу жүйесінің мақсаттары үшін есепті кезеңдер 1 тоқсан, алты ай және 9 ай (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34619-бабының 2-тармағы), ал бір қосылған құн салығы бойынша салық кезеңі тоқсан болып табылады. (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34630-бабы). Бұдан былай, жеңілдетілген салық салу жүйесі бойынша салық салынатын базаны төмендететін негізгі құрал бағасының үлесін анықтау үшін келесі тоқсанда сатып алынған сатудан түскен кіріс көрсеткіші пайдаланылады.
Мысалы:Ұйым екі қызмет түрін жүзеге асырады: бөлшек сауда саудажәне құру. Бұл аймақтағы бөлшек сауда есептелген кезең үшін бір салықты төлеуге ауыстырылды, ал өндірістік қызмет үшін ұйым 2013 жылдың 1 қаңтарынан бастап жеңілдетілген салық салу жүйесін қолдануда. Объекті ретінде шығыстар сомасына азайтылған кіріс таңдалды. салық салу. Ұйымның пайдалану мерзімі 21 жыл болатын сейф бар, ол 2013 жылдың 1 қаңтарында пайдалануға берілді. Сейфтің қалдық құны 2013 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша 30 000 рубльді құрайды, қалған пайдалану мерзімі - 20 жыл.
2013 жылы ұйым сатудан кіріс алды: I тоқсан - UTII - 300 000 рубль, STS - 600 000 рубль;
II тоқсан - UTII - 400 000 рубль, STS - 650 000 рубль;
I II тоқсан - UTII - 350 000 рубль, STS - 590 000 рубль;
IV тоқсан - UTII - 450 000 рубль, STS - 620 000 рубль.Пайдалану мерзімі 15 жылдан асатын негізгі құралдар үшін 10 жылдан астам негізгі құралдардың бағасы тең бөліктермен есептен шығарылады. Осылайша, ұйым бұл негізгі құралды 2022 жылға дейін есептен шығара алады. Осының барлығымен жылдық есептен шығару сомалары 3000 рубльді құрайды. (30 000 рубль: 10 жыл), ал тоқсан сайынғы сомалар - 750 рубль. (3000 рубль: 4).
Ұйымның қалдық бағаның қандай үлесін тоқсан сайын оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану мақсатында шығындарға қоса алатынын анықтау үшін оңайлатылған салық салу жүйесіне ауыстырылған қызметтен алынған кірістің ұйымның кірісіндегі үлесін табу керек: тұтас:
2013 жылдың I тоқсаны – 66,67% (600 000: 900 000 х 100%);
2013 жылдың II тоқсаны – 61,91% (650 000: 1 050 000 х 100%);
2013 жылдың III тоқсаны - 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 жылдың IV тоқсаны – 57,94% (620 000: 1 070 000 х 100%).2013 жылдың I тоқсаны - 500,02 рубль (750 рубль x 66,67%);
2013 жылдың II тоқсаны - 464,33 рубль. (750 рубль x 61,91%);
2013 жылдың III тоқсаны - 470,78 рубль. (750 рубль x 62,77%);
2013 жылдың IV тоқсаны - 434,55 рубль. (750 рубль x 57,94%).Сол қағида бойынша ұйым алдағы 9 жылда оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық базасын қысқартады.
Ұйым (кәсіпкер) оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысқанда немесе UTII төлеу кезінде ҚҚС сомалары тауарлар (жұмыстар, қызмет көрсетулер), оның ішінде негізгі құралдар бойынша шегерімге қабылданады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-і көрсетілген режимдерге бұрынғы көшу салық кезеңінде қалпына келтірілуге жатады.
Егер ұйым есептелген табысқа бір салықты төлеуден оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысса, онда негізгі құралдардың қалдық бағасы бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес анықталуы керек. Ч-ға сәйкес амортизацияланатын мүлік деп танылған объектілер ғана. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-і.
Салық базасы оларды пайдалануға беру кезіндегі негізгі құралдардың бағасына азайтылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 3-тармағының 1-тармақшасы). Шығындар құрамына монтаждау-монтаждау және негізгі құралдарды іске қосуға байланысты басқа да жұмыстар енгізілуі мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабы 1-тармағының 1 және 2 тармақшалары).
Тіркелген активтің бастапқы бағасы оны сатып алуға жұмсалған шығыстардың сомасы ретінде айқындалады (негізгі құралды салық төлеуші өтеусіз алған жағдайда – Қазақстан Республикасы Заңының 250-бабының 8-тармағына сәйкес мұндай мүлікті бағалау жүргізілетін сома ретінде). Ресей Федерациясының Салық кодексі.
Мысалы:Біз алдыңғы мысалдағы деректерді қолданамыз. Бірден екі салық салу жүйесін қолданатын ұйым - STS және UTII 2008 жылдың 10 тамызында ноутбукке ие болды. Оның бағасы 47 200 рубльді құрайды. 100% төленді. Ноутбуктің жеткізілім бағасы 944 рубль болды. Ноутбук 2008 жылдың 15 тамызында пайдалануға берілді. Ноутбукті жеткізу құны оңайлатылған салық жүйесінің құнына қосылады. Бұдан шығатын болсақ, ноутбук үшін төленген сома ғана емес, оны жеткізуге жұмсалған сома да шығындалады. Алдыңғы мысалдың критерийіне сүйене отырып, салық салудың оңайлатылған жүйесіне ауыстырылған кәсіпкерлік қызметтен түскен кірістің үлесі 62,77% құрады.Осылайша, 2008 жылдың үшінші тоқсанында ұйым өзінің шығыстарына тең соманы қоса алады. 30 219,99 рубльге дейін. [(47 200 рубль + 944) x 62,77%)].
Негізгі қорлардың объектілерін жылжыту, оларды алу және шығарумен бірге шаруашылық операцияларының кең тараған топтарының бірі болып табылады.
Негізгі қорлардың объектілерін ұйым ішінде жылжыту объектілерді 1-ші құрылымдық бөлімшеден (цех, бөлім, учаске және т.б.) екіншісіне ауыстыруды білдіреді. Негізгі құралдардың ішкі қозғалысы бойынша операцияларды ресімдеу үшін «Негізгі құралдар объектілерінің ішкі қозғалысына шот» No ОС-2 бірыңғай нысаны қолданылады. Шот-фактураны жіберуші тарап (жөнелтуші) 3 дана етіп жазып, алушы мен жөнелтуші құрылымдық бөлімшелерінің жауапты тұлғалары қол қояды. 1-ші данасы бухгалтерияға беріледі, 2-ші данасы жеткізушінің негізгі құралдары объектілерінің сақталуына жауапты тұлғада қалады, 3-ші данасы алушыға беріледі. Негізгі құралдар объектілерінің қозғалысы туралы мәліметтер негізгі құралдар объектілерін есепке алу бойынша инвентарлық карточкаға (кітапқа) енгізіледі (No ОС-6, No ОС-6а, No ОС-6б нысандары). Аналитикалық есепте материалдық жауапты тұлғаның ауысуы ресімделеді.
Мысалы:Жүк көлігі негізгі қызметті (материалдарды тасымалдауды) қамтамасыз ететін бөлімшеден дайын өнімді сақтайтын және өткізетін бөлімшеге (өнім жеткізушінің қоймасынан жөнелту станциясына дейін тасымалдау үшін) ауыстырылды. Есептелген амортизация сомалары аударымға дейінгідей 25 «Жалпы өндірістік шығыстар» шотының емес, 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының кредитінен 44 «Өткізу шығындары» шотының дебетіне жазылады. Егер негізгі құралды беру есепті айда жүзеге асырылса, есептелген амортизацияны қызмет түрлері арасында бөлу туралы мәселе заңсыз болып табылады.
Негізгі құралдарды ауыстырудың тағы бір жағдайы оларды қалпына келтіруге беру болып табылады, бұл қайта құруды, жаңғыртуды, қосымша жабдықты және жөндеуді (ауыр және ағымдағы) қамтитын жұмыстар кешенін білдіреді. Жөндеу жұмыстарынан басқа барлық жағдайларда жұмыс аяқталғаннан кейін бастапқы баға көтерілуі мүмкін және келесідей амортизация нормасы артады. Негізгі құрал объектісін аяқтау, қайта жарақтандыру, реконструкциялау, жаңғырту бойынша жұмыстарды аяқтағаннан кейін айналымнан тыс активтерге инвестицияларды есепке алу немесе осы негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасын арттыру шотында есепке алынатын шығыстар есепке алынады және дебеттеледі. негізгі құралдар шоты немесе негізгі құралдар шотында бөлек жазылады және бұл жағдайда жұмсалған шығындар бойынша жеке түгендеу картасы ашылады.
баптың 2-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257:
Аяқтау, қайта жабдықтау, жаңғырту жұмыстары жабдықтың, ғимараттардың, құрылыстардың немесе амортизацияланатын негізгі құралдардың басқа объектісінің технологиялық немесе қызмет көрсету мақсатын конфигурациялаумен, шамадан тыс кернеулі жүктемелерден немесе басқа да жаңа қасиеттерден туындаған жұмыстарды қамтиды;
- реконструкция - өндірісті жақсартумен және оның техникалық-экономикалық сипаттамаларын ұлғайтумен байланысты және өндірістік қуатты ұлғайту, қасиеттері мен қасиеттерін жақсарту мақсатында негізгі қорларды қайта құру жобасы бойынша жүзеге асырылатын қолданыстағы негізгі қор объектілерін қайта ұйымдастыру. өнім ассортиментін конфигурациялау;
- техникалық қайта жарақтандыру - алдыңғы қатарлы техника мен технологияны, өндірісті механикаландыру мен автоматтандыруды енгізу, ескірген және ескіргендерін жаңарту және ауыстыру негізінде негізгі қорлардың немесе олардың жекелеген бөліктерінің техникалық-экономикалық сипаттамаларын арттыру жөніндегі іс-шаралар кешені. физикалық деңгейі тозған жабдық жаңа, неғұрлым өнімді.
Бухгалтерлік есепте реконструкциялауды, жаңғыртуды және аяқтауды жүзеге асыру процесі келесі жазбаларда көрсетіледі:
Өндіріс шығындарын есепке алу немесе есеп айырысу шоттарының кредиті (қалпына келтіру мердігерлік әдіспен – үшінші тұлғалардың күшімен жүргізілсе) – іс жүзінде жұмсалған шығындар сомасында;
Жинақ саны. 08 "Негізгі капиталға инвестициялар" - негізгі құралдар бағасының өсу сомасында.
Бухгалтерлік есепте қайта жабдықтау процесі басқа схема бойынша жүзеге асырылады. Жабдық алдын ала сатып алынған және 07 Орнату үшін жабдық шотында есепке алынғаны және оны орнату бұрын жұмыс істеп тұрған жабдықты бөлшектеумен байланысты екендігі түсініледі:
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Өндіріс шығындарын немесе калькуляцияларды есепке алу шоттарының жинағы – бұрын жұмыс істеп тұрған жабдықты бөлшектеуге кеткен шығындар сомасына;
D-t санау. 10 «Материалдар»
Жинақ саны. 91 "Өзге кірістер мен шығыстар", "Өзге кірістер" қосалқы шоты - қосалқы бөлшектер бағасының сомасына (10 "Материалдар" шотындағы "Қосалқы бөлшектер" қосалқы шоты) немесе металл сынықтары мен басқа да қалдықтардың ("Өзге материалдар" қосалқы шоты материалдардың есебі) - пайдалануға немесе өткізуге жататын материалдар мен демонтаждау қалдықтарының бағасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
D-t санау. 08 "Айналымнан тыс активтерге инвестициялар", өндірістік шығындарды есепке алу немесе есеп айырысу шоттарының кредиті бойынша - монтаждау жұмыстарының бағасы және орнатылған жабдықты пайдалануға енгізуге байланысты қосымша шығындар сомасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Жинақ саны. 08 "Айналымнан тыс активтерге инвестициялар" - жабдықтың бағасын қоса алғанда, негізгі қорлар объектісін қайта жарақтандыру бойынша аяқталған шығыстар сомасына.
Осының барлығымен қайта жабдықталған объектінің бағасы көтерілуі мүмкін немесе негізгі құралдардың жаңа объектісі (жабдығы) құрылуы мүмкін.
Негізгі құралдарды жөндеуден, реконструкциялаудан, жаңғыртудан қабылдау-тапсыруды жобалау және есепке алу үшін жөнделген, реконструкцияланған, жаңартылған негізгі құралдарды қабылдау-тапсыру актісі жасалады (No НҚ-3 нысаны).
Актіге қабылдау комиссиясының мүшелері немесе негізгі құралдар объектілерін қабылдауға уәкілетті тұлға қол қоюға тиіс. Жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту деректері негізгі құралдар объектісін есепке алу үшін инвентарлық карточкаға енгізіледі (No ОС-6 нысаны).
Негізгі құралдарды қалпына келтіру 12 айдан астам уақытқа созылатын болса, амортизациялық аударымдар тоқтатылады. Амортизацияны есептеу No ОС-3 нысаны бойынша актіні ресімдеген айдан кейінгі айдан бастап жаңартылады.
Негізгі құралдарды басқа ұйымдардың жарғылық капиталына салым ретінде беруді шартты түрде беру деп атауға болады.
Жарғылық (бірлескен) капиталға, пай қорына салым бойынша пайда болған берешек бойынша ақшалай инвестициялық шоттың дебеті бойынша негізгі құралдың қалдық құнының құнына есеп айырысу шотының кредитімен корреспонденция бойынша жазу жазылады. жарғылық (бірлескен) капиталға, пай қорына жарна ретінде берілген объект, ал мұндай объектінің бағасы толық өтелген жағдайда – ұйым қабылдаған шартты бағалауда бағалау сомасын ақшалай нәтижелерге жатқыза отырып .
Келесі бухгалтерлік есеп схемасы қолданылады:
D-t санау. 01, «Негізгі құралдарды шығару» субшоты
Жинақ саны. 01 (қосалқы шоттар бойынша) – берілген негізгі құралдар объектілерінің бастапқы немесе ауыстыру бағасының сомасына;
D-t санау. 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы»
Жинақ саны. 01, «Негізгі құралдарды шығару» қосалқы шоты – берілген объектілер бойынша есептелген амортизация сомасына;
D-t санау. 58 "Қаржылық инвестициялар", "Акциялар мен акциялар" субшоты
Жинақ саны. 76 "Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу"
D-t санау. 76 "Әртүрлі дебиторлармен және кредиторлармен есеп айырысу"
Жинақ саны. 01, «Негізгі құралдарды шығару» қосалқы шоты – берілген объектілердің қалдық бағасының сомасына.
Кәдімгі достық шартының өлшемдерінде шарт мерзімі аяқталғаннан кейін негізгі құралдарды бұрынғы меншік иесіне қайтару (тиісті материалдық және материалдық нысанда) көзделуі мүмкін.
Қайтарылған кезде бұрын қайтарылған объектінің бағасының сомасы 76 шоттың кредитімен корреспонденция бойынша 08 шоттың дебетіне жазылады, содан кейін 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар» шотының кредиті дебеттеледі. « 01 «Негізгі құралдар» шотының дебетіне. Қайтарылған заттың қалдық бағасы әдетте зат аударылған бағадан төмен болады. Қайта бағалау және оның нәтижелерін ортақ іске қатысушының есебінде көрсету жағдайлары ерекшелік болып табылады.
Негізгі құрал-жабдықтардың объектілерін бас ұйымның филиалынан немесе консулдығынан беру кезінде немесе керісінше, сондай-ақ мүлікті сенімгерлікпен басқару шарты бойынша беру кезінде олардың бағасы тапсырушы тараптың теңгерімінен жүргізілмейді. 79 «Ішкі есеп айырысу» шотының дебеті және 01 «Негізгі құралдар» шотының кредиті бойынша жазу жазылады. 79 шоты бойынша айналымдар мен қалдықтар қаржылық есептілікті жасау кезінде есепке алынбайды, өйткені олар филиалдардың немесе өкілдіктердің және бас ұйымның баланстық деректерін арифметикалық жолға қосу арқылы жойылады. Мүлікті сенімгерлікпен басқару шарты бойынша қызметті жүзеге асыру кезінде сенімгерлік басқарушының және сенімгерлік басқарушының қалдықтары туралы деректер жинақталады.
Негізгі құралдар объектілерінің шартты қозғалысының тағы бір түрі жабдықты қондырғыға беру болып табылады.
Бұл жағдайда бухгалтерлік жазбалардың схемасы келесідей болады (салық салуға қатысты жазбалар көрсетілмейді):
D-t санау. 07 «Орнатуға арналған жабдық»
Жинақ саны. 60 "Жеткізушілермен және мердігерлермен есеп айырысулар" - жабдықтың шарт бағасының сомасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Жинақ саны. 07 "Орнатуға арналған жабдық" - қондырғыға берілген жабдық бағасының сомасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Өндірістік шығындарды (егер монтаждау экономикалық әдіспен жүргізілсе) немесе есептеулер (егер монтаждау жұмыстарын өндіруге сыртқы ұйымдар тартылса) есебіне арналған шоттардың жинағы – монтаждау жұмыстарының бағасы және басқа да қосымша шығындар сомасына;
D-t санау. 01 «Негізгі құралдар»
Жинақ саны. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар» - пайдалануға берілген жабдықтың бастапқы бағасының сомасы (08 шотында қалыптастырылады).
Жабдықты қондырғыға беру No ОС-15 «Жабдықты монтаждауға қабылдау және беру актісі» бірыңғай нысанында ресімделеді. Барлық шығындар жұмсалғаннан кейін құрал-жабдықтар - қазірдің өзінде негізгі қорлар объектісі ретінде - ОС-1 нысаны бойынша актіні ресімдеумен пайдалануға беріледі.
Негізгі құралдың объектісін сол немесе басқа амортизациялық топтарға қосу үшін салық төлеушілер Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтардағы N 1 қаулысымен бекітілген амортизациялық топтарға енгізілген негізгі құралдарды жүйелеуді басшылыққа алады. OKOF - Негізгі құралдардың Бүкілресейлік жіктеуіші (ОК 013-94).
Шаруашылық операцияларының аз саны (айына 30-дан аз) орындайтын, өнім өндірмейтін және материалдық ресурстардың жоғары шығындарымен байланысты жұмыстарды орындайтын шағын кәсіпкерлік субъектілері барлық операциялардың есебін тек қана бухгалтерлік есеп кітабында (журналында) тіркеу арқылы жүргізе алады. экономикалық қызмет фактілері үшін. Осының барлығымен Кітапта тек сатып алу фактілері (немесе негізгі құралдардың басқа да түсуі) және есептелген амортизация сомасы көрсетіледі. Бухгалтерлік есептің белгіленген әдеттегі нысаны ұйымды негізгі құралдардың аналитикалық есебін жүргізуге міндеттемейді (Кітаптың өзі аналитикалық және синтетикалық есеп тізілімі болып табылады, оның негізінде мүліктің және ақшаның бар-жоғын анықтауға болады, сонымен қатар белгілі бір күнге шағын кәсіпорыннан олардың көздері ретінде және қаржылық есептілікті жасайды). Осыған қарамастан, негізгі құралдардың жай-күйі және есептелген амортизация сомалары туралы ақпарат беру үшін аналитикалық есептің қосымша тізілімін жүргізу мақсатты болып табылады (мысалы, № ОС-6 нысаны).
Шағын кәсiпорын мүлкiн есепке алу тiзiлiмдерiн енгiзу арқылы бухгалтерлiк есеп нысанын қолданатын шағын кәсiпкерлiк субъектiлерi, негiзгi құралдарды сатып алу, қозғалысы және шығарумен байланысты операцияларды, сондай-ақ амортизациялық аударымдарды есептеумен де «Бухгалтерлiк есеп ведомосiнде» көрсетiледi. негізгі құралдар бойынша, есептелген амортизациялық аударымдар» (No IN 1 нысан).
No В-1 нысанындағы ведомос – негізгі құралдардың болуы мен қозғалысын аналитикалық және синтетикалық есепке алу (01 «Негізгі құралдар» шоты), сондай-ақ амортизациялық аударымдар сомасын есептеу (02 «Тозу» шоты) тізілімі. негізгі қорлардың»).
Негiзгi құралдар туралы мәлiметтер әр объект бойынша жеке позициялық әдiспен ведомосқа жазылады.
Ай сайын негізгі қорлардың қозғалысы болған жағдайда олардың айналым сомалары есептеледі, ал негізгі құралдардың қалдығы есепті айдан кейінгі айдың 1-күнінде көрсетіледі.
Шағын кәсіпорын ішіндегі негізгі қорлардың қозғалысы ведомоста көрсетілмейді. Есептелген амортизация сомаларын жеделдетілген тәсілмен бақылау үшін және негізгі құралдарды пайдаланудың басынан бастап барлық негізгі құралдар бойынша ведомоста амортизацияны жинақтаушы есепке алу үшін тиісті бағандар қарастырылған. 2002 жылдың 1 қаңтарынан кейін алынған объектілер үшін амортизация тек бухгалтерлік есеп үшін жеделдетілген негізде есептелуі мүмкін.
Есептелген амортизациялық аударымдар сомалары туралы деректер ведомостары олардың қозғалысы бойынша операцияларды № В-3 және В-4 нысандарындағы ведомостарда көрсету үшін пайдаланылады.
Шағын кәсіпорында негізгі қор объектілерінің айтарлықтай саны болса, онда ол No ОС-6 «Негізгі құралдарды есепке алудың инвентарлық карточкасы» бастапқы нысанын енгізе отырып, олардың есебін жүргізе алады. Негізгі құралдардың қозғалысын есепке алу карточкаларының (НҚ-8) жиынтық деректері негізінде № В-1 нысаны бойынша ведомоста 01 «Негізгі құралдар» шоты бойынша негізгі құралдар қозғалысының жиынтық есебі жүргізіледі.
Жылдық амортизациялық аударымдар
Амортизациялық аударымдар ақша ресурстарының тұрақты көзі болып табылады. Амортизациялық аударымдар негізгі қорлардың бағасын өнім бағасына ауыстыру нәтижесінде қалыптасады және бірге амортизациялық қорды құрайды. Амортизациялық аударымдарды есептеу 1990 жылы 29 желтоқсанда КСРО-ның бірқатар ведомстволары бекіткен Халық шаруашылығындағы негізгі қорларға амортизациялық аударымдарды есептеу тәртібі туралы Ереженің және амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормаларының негізінде жүргізіледі. КСРО Министрлер Кеңесiнiң 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 қаулысымен бекiтiлген КСРО халық шаруашылығының негiзгi қорларын толық қалпына келтiру үшiн амортизациялық аударымдар қаражаттың баланстық бағасы толық болғанша ғана жүргiзiледi. тауарлардың (жұмыстардың, қызметтердің) өзіндік құнына және шақыру шығындарына ауыстырылады. Амортизациялық аударымдар бірқалыпты немесе жеделдетілген әдіспен есептелуі мүмкін. Ресей Федерациясында амортизацияны есептеудің негізінен түзу сызықты әдісі қолданылады.Негізгі құралдардың амортизациясы: негізгі құралдардың барлық топтары бойынша, оның ішінде аяқталмаған құрылыс немесе осы объектілерді беретін кәсіпорындардың пайдалануындағы қабылдау актісімен ресімделмеген құрылыс объектілері бойынша; құрылыстарды құрумен байланысты емес жерді жақсартуға жұмсалған елеулі шығындар туралы; жабдықтауда, резервте, қоймада және шаруашылық жүргізуші субъектінің балансында тұрған жабдықтар мен көлік құралдары үшін. Амортизация (амортизация) есептелмейді: жер учаскелері, өнімді мал, буйвол, марал; кітапхана қорлары; консервациялаудың белгіленген тәртібімен аударылған қаражаттар; үнемді ұйымдардың қаражаты; жергілікті билік органдарының құзырындағы қалалық көріктендіру және жалпыға ортақ автомобиль жолдары.
Бірқалыпты әдіспен амортизация негізгі құралдардың бастапқы бағасынан пайызбен белгіленген амортизацияның біркелкі нормалары бойынша есептеледі. Негізгі құралдарды пайдаланудың стандартты критерийлерінен ауытқуларға байланысты амортизациялық аударым нормалары түзетілуі мүмкін. Бұл факторлардың мәні амортизациялық аударымдардың жинақтарында келтірілген. Автокөліктің жылжымалы құрамы үшін (жеңіл және жүк автомобильдері, автобустар) амортизациялық аударымдар мың километрге бастапқы бағаға пайызбен белгіленеді.
РСФСР Министрлер Кеңесінің 1991 жылғы 18 шілдедегі N 406 «РСФСР-да шағын компанияларды қолдау және дамыту шаралары туралы» қаулысы қызметі бар негізгі қорлардың бастапқы бағасының 50% дейін амортизациялық аударымдар түрінде өмір сүру ұзақтығы 3 жылдан астам. Шағын компанияларға да өндірістік қорлардың белсенді бөлігінің жеделдетілген амортизациясын жасауға рұқсат етіледі. Жеделдетілген амортизация кезінде оның нормасы екі есе артады. Жеделдетілген амортизацияны қолдануға белгілі бір шектеулер 1990 жылы 29 желтоқсанда КСРО-ның бірқатар ведомстволары бекіткен Халық шаруашылығындағы негізгі құралдарға амортизациялық аударымдарды есептеу тәртібі туралы ережеде келтірілген. Атап айтқанда, бұл көрсетілген Кәсіпорынның амортизациясын есептеудің жеделдетілген әдісі компьютерлік техниканың өндірісін ұлғайту үшін қолданылатын негізгі қорларға, материалдардың, құрылғылар мен жабдықтардың жаңа прогрессивті түрлеріне және т.б.
Нарықтық экономикасы дамыған елдерде жеделдетілген амортизацияны есептеу негізгі қорлардың баланстық бағасының төмендеу сальдосы әдісімен немесе сандардың қосындысы әдісімен (дегрессивті амортизация әдісі) жүргізіледі. Амортизацияның төмендейтін қалдық әдісі негізгі құралдардың қалдық бағасының тұрақты (өзгеріссіз) пайызын қолдану арқылы анықталады. Осының барлығымен амортизация нормасы біркелкі әдіс бойынша амортизация нормасынан екі есе көп. Егер балансты азайту әдісі бойынша есептелген жылдық амортизациялық аударымдар кезекпен еңбек құралдарының бастапқы бағасына жатқызылса, онда осы жолмен алынған амортизация нормалары белгілі бір регрессивті шкала бойынша бөлінеді.
Бұл әдіс бойынша жылдық амортизациялық аударымдар қызмет ету мерзімі ішінде үздіксіз азайып отырады. Осының салдарынан олар негізгі қорлардың құнсызданған бағасын толық өтей алмайды. Сондықтан мезгіл-мезгіл кему балансы әдісі мен біркелкі әдісті біріктіру қолданылады. Амортизацияның бірқалыпты әдісіне көшу негізгі қорлардың қызмет ету мерзімінің екінші жартысында болады. Бұл бастапқы бағаны толығымен амортизациялауға мүмкіндік береді.
Сандар қосындысының әдісі сонымен қатар олардың бастапқы, біршама жоғары деңгейінен жылдық амортизациялық аударымдарды тұрақты түрде төмендетумен сипатталады, бірақ төмендейтін қалдық әдісінен айырмашылығы, ол негізгі қорлардың баланстық құнын толық өтеуді қамтамасыз етеді. Бұл әдіс бойынша амортизацияның жылдық нормасы негізгі құралдардың қызмет ету мерзімі біткенге дейін қалған жылдар санын негізгі құралдардың осы түрін пайдаланудың жалпы белгіленген ұзақтығына тең бірден санға дейінгі сандардың қосындысына бөлу арқылы анықталады. .
Бұл әдіс балансты азайту әдісіне қарағанда қиынырақ. Бірақ ол негізгі қорлардың бағасын толық қайтаруды қамтамасыз етеді.
Жеделдетілген амортизация негізгі қорлардың қызмет ету мерзімінің бірінші жартысында амортизациялық аударым қорына олардың бағасының үштен 2 бөлігіне дейін шегеруге мүмкіндік береді. Амортизациялық аударым қорын жеделдетіп есептеу – бұл негізгі құралдардың бағасын толық өтемеуден туындаған ескіруден болатын залалдарға кепілдік. Жеделдетілген амортизация әдістері бойынша негізгі құралдардың қалдық құны кез келген жылы шегерімдердің бірыңғай әдісі бойынша оның құнынан аз болады.
Жеделдетілген әдістер бойынша оның құнымен салыстырғанда амортизацияның біркелкі әдісімен негізгі қорлардың қалдық бағасының айырмашылығы олардың қызмет ету мерзімінің бірінші жартысында өседі, содан кейін төмендейді. Негізгі құралдардың ескіруіне байланысты олардың белгіленген қызмет ету мерзімі біткенге дейін ауыстырылған жағдайда, жеделдетілген амортизация әдістері амортизацияның біркелкі әдісіне қарағанда толық өтелмеген бағаға байланысты ысыраптардың азаюын қамтамасыз етеді. Материалдық емес активтердің амортизациясы ай сайын материалдық емес активтердің бастапқы бағасына амортизациялық ставкалар бойынша есептеледі.
Амортизацияны есептеу
Бухгалтерлік есеп пен басқарудағы ең даулы мәселелердің бірі амортизация болып табылады. Кәсіпорынның негізгі активтері өндірістік цикл кезінде қаншалықты өз бағасын жоғалтатынын сенімді түрде табу шындыққа жанаспайды, сондықтан оны есептеу үшін олар жеңіл үлгілерді құруға жүгінеді. Бұл арада амортизация тек математикалық есептердің жемісі болғанымен, ол кәсіпорынның пайдасына, демек салық төлеуге айтарлықтай әсер етеді. Сондықтан басқару мен бухгалтерлік есепте амортизациялық аударымдарды есептеуге осындай іргелі рөл беріледі.Амортизациялық аударымдарды есептеу, барлығында дерлік, жабдықтың таңдалған қызмет мерзіміне байланысты. Белгілі бір стандарттар бар екеніне қарамастан, моральдық немесе физикалық тозуға байланысты жабдықты қашан өзгерту қажет болатынын дәл болжау шындыққа жанаспайды. Сондықтан қызмет ету мерзімі ретінде кейбір орташаланған, өте бейтарап мән таңдалады. Күтілетін қызмет мерзімінің аяқталуы кезінде қалдық бағаны, яғни жабдықтың бағасын анықтау одан да қиын. Он жыл ішінде жабдықтың күйін дәл табу шындыққа жанаспайды, ал нарықтағы жағдайды болжау мүмкін емес. Сондықтан қалдық баға іс жүзінде «шамамен» анықталады.
Болашақта амортизациялық аударымдарды есептеу жоғарыда қарастырылған деректер негізінде жүргізіледі. Қалдық құрал-жабдықтың бастапқы бағасынан шегеріледі, ал алынған сома бүкіл есептелген пайдалы қызмет мерзімі ішінде кәсіпорынның шығындарына есептен шығарылады. Амортизацияны әр түрлі әдістермен есептен шығаруға болады, және барлық дерлік жағдайларда компаниялар басқалардың көмегінсіз өздеріне қолайлы әдісті таңдауға құқылы. Енді амортизациялық аударымдарды есептеу 4 негізгі әдіспен жүргізіледі: сызықтық немесе сызықтық емес топтың бірі.
Сызықтық әдіс жабдық бағасын біркелкі есептен шығаруды білдіреді. Бұл әдіс жеңіл деп саналады және қарапайым жабдықты және лизинг, жалға алу және т.б. қатысы жоқ қарапайым жағдайларды есепке алу үшін жарамды. Есептен шығаруға жататын жалпы баға қызмет мерзіміне бөлінеді, ал сатып алынған сома сәйкесінше кесіледі. жыл сайынғы шығыс бабы.
Жеделдетілген амортизация әдістерін енгізу соңғы қадамдарға қарағанда бастапқыда қызмет көрсететін құрал-жабдықтың өз бағасынан көбірек жоғалтуына негізделген, сондықтан баланста бағаны дұрыс көрсету үшін бұл тенденцияны жазу кезінде көрсету қажет. амортизацияны шығыстарға жатқызу. Неғұрлым танымал сызықтық емес әдіс - азайтатын қалдық әдісі. Бұл әдіс бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу құрал-жабдықтың бүкіл бағасын емес, ағымдағы жылдағы баланста көрсетілген қалдықты есептеуге енгізуді білдіреді. Басқаша айтқанда, жылдан-жылға қалдық азаяды, содан кейін амортизацияның өзі есептелінеді.
Сондай-ақ шығарылған өнімге негізделген амортизацияны есептеудің өте сирек қолданылатын әдісі бар. Алдымен құрал-жабдық бойынша өнім шығаруға белгілі бір шек қойылады, содан кейін оның бағасынан белгіленген шекке дейін өндірілген өнім үлесіне тең үлес шегеріледі.
Таңдалған әдіске қарамастан, амортизациялық аударымдар кәсіпорынның өзінде қалады, сондықтан амортизациялық аударымдарды енгізу өте маңызды мәселе болып табылады. Логикалық тұрғыдан алғанда, оларды жаңа жабдықты сатып алу үшін пайдалану керек. Көптеген менеджерлер шынымен де амортизацияны инвестиция көзі ретінде қабылдаса да, оны еңбекке ақы төлеу, шикізат сатып алу және т.б. үшін де пайдалануға болады. Қалай болғанда да, компания үшін ең жақсы шешімді таңдау керек, өйткені тиімді тәсіл. амортизация мәселесін шешу компанияның ұзақ мерзімді перспективада гүлденуінің кепілі болып табылады.
Амортизациялық аударымдарды табыңыз
Оңайлатылған салық салу жүйесінен жалпы ұйымдарға қайтарылған кезде бухгалтерлік есепте сатып алынған негізгі құралдардың бағасын көрсету қажет болады. Бірақ толық емес, бірақ амортизациялық аударымдар сомаларын шегергеннен кейін. Сондықтан жеңіл салық салу жүйесі бойынша жұмыс істегенде, амортизацияны ай сайын есептеу қажет. Бағасы 10 000 рубльден асатын және пайдалану мерзімі бір жылдан асатын мүлікке амортизация есептеледі. Осының барлығымен негізгі құралдың бағасы мынадай түрде анықталады: қосылған құн салығы мен басқа қайтарылатын салықтарды қоспағанда, оны сатып алуға, жеткізуге және пайдалануға жарамды жағдайға келтіруге жұмсалған барлық шығыстардың сомасы. Бұл баға бастапқы баға деп аталады.Мысал2013 жылдың наурыз айында «Парус» ЖАҚ оңайлатылған салық салу жүйесі бойынша жұмыс істейді. Ол 11800 рубльге көшіргіш алды. (ҚҚС қоса алғанда - 1800 рубль). Жеткізу үшін Xerox ЖАҚ «Парус» тағы 354 рубль төледі. (ҚҚС қоса алғанда - 54 рубль). Көшірме аппаратының бастапқы бағасын анықтайық:
11 800 рубль - 1800 рубль. + 354 руб. - 54 рубль. = 10 354 рубль
10354 рубль > 10 000 рубль
Көшірме құрылғысының амортизациясы қажет.
Бухгалтер үшін кеңестер
Кәсіпорын қызметінің негізгі түрі көлік қызметін көрсету болса немесе көлік өнім (жұмыс, қызмет) өндіруде арнайы пайдаланылса, онда салық 20 «Негізгі өндіріс» шотында есепке алынуы тиіс. Көлік көмекші өндірісте пайдаланылса, онда салық 23 «Көмекші өндіріс» шотында есепке алынады. Егер көлік қызмет көрсету салаларына және шаруа қожалықтарына қажет болса, онда салық 29 «Қызмет көрсету салалары мен шаруа қожалықтары» шотында есепке алынуы керек. Сауда ұйымдарында салық 44 «Сату шығындары» шотына алынады.
Мысалда біз негізгі құралдың бастапқы бағасын қалай табуға болатынын көрсеттік. Бірақ амортизацияны есептеу үшін пайдалы қызмет мерзімін де табу керек. Ол үшін амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдарды жүйелеуге сілтеме жасау қажет («Анықтамалық деректер» бөлімінде берілген). Бұл құжатта барлық негізгі құралдар 10 амортизациялық топқа бөлінген. Әрбір топ үшін пайдалы қызмет мерзімінің аралығы белгіленеді. Мысалы, кеңсе жиһазы төртінші амортизациялық топқа жатады. Оның пайдалы қызмет ету мерзімі 5 жыл 1 айдан 7 жылға дейін болуы мүмкін. Ұйым басқалардың көмегінсіз осы аралық ішінде белгілі бір кезеңді таңдайды.
Мысал2013 жылдың ақпан айында «Микрон» ЖАО 180 000 рубльге ВАЗ-2106 жеңіл көлігін алды. (ҚҚС қоса алғанда - 27 458 рубль). Жүйелеу бойынша бұл автокөлік үшінші амортизациялық топқа жатады. Оның пайдалану мерзімі 3 жыл 1 айдан 5 жылға дейін болуы мүмкін. «Микрон» АҚ бұл көліктің қызмет ету мерзімі салықта да, бухгалтерлік есепте де төрт жылға тең болады деп шешті.
Енді негізгі құралдың пайдалану мерзімі мен бастапқы бағасын біле отырып, оның ай сайынғы амортизациясының сомасын есептей аласыз.
Мұны әртүрлі жолдармен жасауға болады.
Ұйым негізгі құралдардың амортизациясын есептеудің 2 әдісінің бірін қолдана алады – сызықтық немесе сызықтық емес. Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 1-тармағында белгіленген.
Кез келген жағдайда амортизация негізгі құрал пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап есептеледі.
Амортизация нормасы өз кезегінде мына формула бойынша есептеледі:
K = (1: n) x 100%,
мұндағы K – пайызбен есептелген амортизацияның айлық нормасы; n – айлардағы негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзімі.
Мысал2013 жылдың ақпан айында «Спецмаш» ЖАҚ машина алды. Машинаның бастапқы бағасы 135 000 рубльді құрайды. (ҚҚС-сыз).
Жүйелеу бұл машинаны бесінші амортизациялық топқа жатқызады. Оның пайдалы қызмет ету мерзімі 7 жыл 1 айдан 10 жылға дейін болуы мүмкін. Ұйым бұл машинаның 8 жыл (96 ай) қолданыста болатынын анықтады. 2006 жылдың наурыз айынан бастап оған амортизация есептеле бастады.
Ай сайынғы амортизация нормасы 1,04 пайызды құрайды ((1: 96 ай) x 100%). Осылайша, ай сайын амортизация 1404 рубльге тең станокта алынады. (135 000 рубль x 1,04%).
Сызықты емес жол
Салық салу мақсатында амортизацияны сызықтық емес әдіспен де есептеуге болады. Ол үшін негізгі құралдың ай басындағы қалдық бағасы оның амортизация нормасына көбейтіледі. Ал негізгі құралдың жұмыс істеуінің 1 айында амортизация оның бастапқы бағасынан есептеледі.
Ай сайынғы амортизация нормасы мына формула бойынша есептеледі:
K = (2: n) x 100%,
мұндағы K – пайызбен есептелген амортизация нормасы; n – айлардағы негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзімі.
Сызықты емес әдіс негізгі құралдардың амортизациясын тезірек жүргізуге мүмкіндік береді. Өйткені, бұл жағдайда амортизация сомасы негізгі құралдың қалдық бағасының мөлшеріне тікелей байланысты. Бірақ назар аударыңыз: негізгі құралдың қалдық бағасы оның бастапқы бағасының 20 пайызына тең болғаннан кейін амортизацияны есептеу тәртібі өзгеруі керек. Келесі айда осы қалдық баға негізгі сома ретінде қабылданып, одан амортизация тең бөліктерде есептеледі (сызықтық әдістегідей). Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 5-тармағында көрсетілген.
Мысал2013 жылдың қаңтарында «Прайд» ЖШС құны 47 200 рубль болатын компьютер алды. (ҚҚС қоса алғанда - 7200 рубль) және сол айда оны пайдалануға берді.
Жүйелеу компьютерлерді үшінші амортизациялық топқа жатқызады. Олардың пайдалану мерзімі 3 жыл 1 айдан 5 жылға дейін болуы мүмкін. Ұйым компьютердің үш жарым жыл (42 ай) қызмет ететінін анықтады.
Компьютердің амортизациясы 2013 жылдың ақпан айынан бастап есептелуі керек. Оның тозу нормасы 4,76 пайызды ((2: 42 ай) х 100 пайызды құрайды. Ақпан айында амортизация алынады - 1904 рубль. (40 000 рубль х 4,76%), ал наурызда - 1813 рубль болды. ((40 000 рубль - 1904 рубль) x 4,76%). Осылайша, компьютердің қалдық бағасы 8 000 рубльге дейін төмендегенше амортизацияны есептеу қажет болады. (40 000 рубль x 20%).
2014 жылдың қазан айында компьютердің қалдық бағасы 7960 рубльді құрайды. Сондықтан, 2014 жылдың қарашасынан пайдалы қызмет мерзімінің соңына дейін (2015 жылдың маусымына дейін, басқаша айтқанда, 8 ай ішінде) амортизация 995 рубль мөлшерінде есептелуі керек. (7960 рубль: 8 ай).
Бухгалтер үшін кеңестер
Бухгалтерлік есепте амортизацияны есептеудің сызықтық емес әдісін (сызықтық әдіске қарағанда) қолдануға болмайды. Сондықтан бухгалтерлік есепті жүргізсеңіз, амортизацияның біркелкі әдісін қолдану оңайырақ.
Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдары
Амортизация – негізгі қорлардың бағасын өндірілген өнімге (жұмыс, қызмет) кезең-кезеңімен ауыстыру процесі.Неліктен қажет: Амортизацияның экономикалық мәні туралы бірнеше көзқарастар бар. Кейбір сарапшылар амортизация механизмінің көмегімен болашақта негізгі қорларды ұдайы өндіруге бағытталған ақша ағындары құрылады деп санайды, ал басқалары амортизацияны кезеңдерге ауқымды шығындарды «тарату» әдісі ретінде қарастырады. есептеу принципіне сәйкес.
Мысал: Кәсіпорын жұмыс істейді, өндірісті қолдауға қаражат жұмсайды, өнім шығарады, сатады. Өнім шығарылғаннан кейін оның өзіндік құны қалыптасады, өзіндік құнға қажетті пайда қосылады, нәтижесінде өзіндік құн пайда болады. Негізгі қорлардың шығындары біркелкі негізде өнімнің өзіндік құнына қосылуы керек, өйткені барлық шығындар бір уақытта өзіндік құнға есептен шығарылса, өнім бағасы айтарлықтай өсіп, бәсекеге қабілетсіз болады.
Амортизация сомасы ай сайын амортизацияланатын мүліктің әрбір объектісі бойынша, яғни амортизацияға жататын негізгі құралдар бойынша жеке анықталады.
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады:
Сызықтық әдіспен - негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және осы объектіні пайдалану мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде);
Есепті жыл ішінде негізгі құралдарға амортизациялық аударымдар қолданылатын есептеу әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі.
Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда пайдаланылатын негізгі құралдар бойынша негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеу кезеңінде орташа есептелінеді.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы бағасының қатынасы негізінде есептеледі. объекті және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Амортизация мыналар үшін есептелмейді:
Тұтыну сипаттамалары уақыт өте келе өзгермейтін негізгі құралдар (жер учаскелері; табиғи ресурстар; мұражай заттары мен мұражай коллекцияларына жатқызылған заттар және т.б.).
- тұрғын үй қорының объектілері (егер олар кіріс алу үшін пайдаланылмаса).
- сыртқы абаттандыру объектілері және жол шаруашылығының басқа да ұқсас объектілері.
- өнімді мал шаруашылығы.
- пайдалану мерзіміне жетпеген ұзақ мерзімді екпелер.
- Ресей Федерациясының жұмылдыру дайындығы және жұмылдыру туралы заңнамасын іске асыру үшін пайдаланылатын, өнім өндіруде, жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету кезінде, ұйымның басқару қажеттіліктері үшін немесе қамтамасыз ету үшін пайдаланылмайтын және пайдаланылмайтын негізгі құралдар объектілері. уақытша иелену және пайдалану немесе уақытша пайдалану үшін төлем ...
Амортизация осы объект пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады, объектінің бағасы толығымен есептен шығарылған немесе осы объектінің құнын есептен шығарылған айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады. амортизацияланатын мүлік.
Амортизация негізгі құралдың бүкіл пайдалану мерзіміне есептеледі.
Пайдалы қызмет мерзімі – негізгі қорлар объектісін енгізу ұйымға экономикалық пайда (кіріс) әкелетін кезең. Ұйым негізгі құралдар объектісін бухгалтерлік есепке қабылдау кезінде пайдалы қызмет мерзімін басқалардың көмегінсіз белгілейді.
Қайта құру, жаңғырту немесе техникалық қайта жарақтандыру жағдайында пайдалану мерзімі қайта қаралады.
Бухгалтерлік есеп үшін кезең объектінің күтілетін пайдалы қызмет мерзімі мен күтілетін физикалық тозу, объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер негізінде анықталады.
Салық есебінде пайдалы қызмет мерзімі объект жататын амортизациялық топтың санына сәйкес анықталады. Көрсетілген жүйелеу бухгалтерлік есеп үшін де қолданылуы мүмкін.
Егер объектінің пайдалану мерзімі жүйелеуде көрсетілмесе, ол басқалардың көмегінсіз белгіленуі керек, мыналарға негізделеді:
Объектіні іске асырудың қарқындылығын ескере отырып, оны пайдаланудың күтілетін мерзімі;
- жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи критерийлерге және қатал ортаның әсеріне, жөндеудің барлық түрлеріне байланысты күтілетін физикалық тозу.
Амортизация кестеде келтірілген әдістердің (әдістердің) бірімен есептеледі:
Амортизацияны есептеудің таңдалған әдісі бухгалтерлік және салықтық есепке алу мақсаттары үшін есеп саясатында бекітіледі.
Амортизациялық аударымдарды есептеу басқарушы ұйымның шешімі бойынша объект 3 айдан астам мерзімге консервацияға берілген жағдайда, сондай-ақ объектіні реконструкциялау, жаңғырту және жартылай пайдалану мерзімін жөндеу кезеңінде, 12 айдан астам уақытқа созылады.
Коммерциялық емес ұйымдардың негізгі капиталының объектілері, сондай-ақ тұрғын үй-коммуналдық шаруашылық кәсіпорындарының тұрғын үй қоры үшін амортизациялық аударымдар амортизациялық аударымдардың белгіленген нормалары бойынша есепті жылдың аяғында есептеледі. Белгіленген объектілер бойынша амортизациялық аударымдар сомасының қозғалысы 010 «Негізгі құралдардың амортизациясы» жеке баланстан тыс шотында есепке алынады.
Амортизация активті тоқтатқан кезде есептен шығарылады. Амортизация сомасы 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотында есепке алынады.
Амортизациялық шоттардың корреспонденциясы:
Амортизация әдістері
Амортизациялық аударымдарды есептеу әдістері: сызықтық, жеделдетілген жинақтаушы, кемулі баланс әдісі, өнім көлеміне пропорционалды. Білудің бұл тәсілдері қазіргі уақытта өте өзекті. Егер орыс уақытында олар жайбарақат отырып, бір сызықтық әдісті қолданса. Қазіргі уақытта кәсіпорын қызметінің нәтижесі амортизациялық есептеу әдісін енгізуге байланысты, яғни бюджетке төленуге тиісті салық сомасы.1. Тікелей әдіс: амортизациялық аударымдар активтің бүкіл қызмет ету мерзіміне қалыпты түрде бөлінеді. Бір жылда амортизациялық аударымдар келесідей есептеледі:
Мысалы: Кәсіпорын 20 000 бағамен құрал-жабдық алды, комиссия 2 000 мөлшерінде сметалық жою бағасын анықтады, жабдықтың қызмет ету мерзімі техникалық құжаттама бойынша 10 жыл деп белгіленді.
Бастапқы баға – жою бағасы
Қызмет мерзімі
Осы формула бойынша есептейік: (20000-2000) / 10 жыл = жылына 1800 және сәйкесінше айлық амортизация сомасы 1800/12 ай болады. = 150.
Бағаны бірқалыпты есептен шығару әдісі негізгі капиталды пайдаланудан түскен табыс оның қызмет ету мерзімінің әрбір кезеңінде бірдей болады деп болжанған кезде қолданылады.
2. Жеделдетілген амортизация әдісі: Негізгі құрал пайдаланудың алғашқы жылдарында соңғы жылдарға қарағанда көбірек пайда мен пайдалылық әкеледі. Тиісінше, амортизациялық аударымдар пайдалы қызмет мерзімінің алғашқы жылдарында жоғары, ал соңғы жылдары төмен болуы керек. Бұл әдіс жылдардың қосындысы немесе жинақталған әдіс деп аталады. Бұл әдіс есептеуде бөлгіш болып табылатын объектінің қызмет ету мерзімінің жылдарының қосындысымен анықталады. Есептеуші объектінің қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар санын (кері ретпен) қамтиды.
Мысалыға:Жүк көлігінің қызмет ету мерзімі - 5 жыл. Бағасы 10 000, жою бағасы 1 000 деп қабылданады. Сандардың қосындысы, яғни жұмыс істеген жылдары 15 болады (жиынтық сан).
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Жиынтық санды табу формуласы: S = N x (N + 1) / 2.
мұндағы: S – сандардың қосындысы; N – пайдалы қызмет мерзімі.
Содан кейін әрбір фракцияны 9000-ға тең (10000-1000) тозу бағасына көбейту арқылы тозудың жылдық мөлшерін анықтаймыз: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Яғни, 1 жылдық: бастапқы баға 10 000 Жылдық амортизация сомасы 5/15 х 9 000 = 3000
2 жылдық: бастапқы баға 10 000 Жылдық амортизация сомасы 4/15 x 9 000 = 2400
3 жылдық: бастапқы баға 10 000 Жылдық амортизация сомасы 3/15 x 9 000 = 1 800
4 жылдық: бастапқы баға 10 000 Жылдық амортизация сомасы 2/15 x 9,000 = 1200
5 жылдық: бастапқы баға 10 000 Жылдық амортизация сомасы 1/15 x 9 000 = 600
Бұл әдіспен амортизацияның максималды сомасы бірінші жылы есептеледі, содан кейін ол жылдан жылға кішірейтіледі.
Жеделдетілген амортизация әдісі активтің бағасы оның физикалық ескіру процесіне қарағанда, ең алдымен оның ескіруінің әсерінен әлдеқайда жылдам төмендеуі мүмкін жағдайларда қолданылады. Компьютердің физикалық тозуына қарағанда, жаңа ұрпақтары әлдеқайда жылдам пайда болатын компьютерлік технологияның жағдайы орындырақ. Ескіру факторынан басқа, амортизацияны есептеудің жинақталған әдісін енгізудің пайдасына негізгі құралға қызмет көрсетудің алғашқы жылдарында оның соңғы жылдарға қарағанда көбірек кіріс әкелуі мүмкін, өйткені бастапқыда операциялық объектілерді жөндеуге және күтіп-ұстауға кететін шығындар соңғыға қарағанда айтарлықтай аз.
Азаю балансы әдісі (қос регрессия): Бұл әдіс келесідей есептеледі: бірқалыпты әдісте қолданылатын амортизация нормасы пайызбен көрсетілген жеделдету коэффициенті деп аталатын коэффициентке көбейтіледі. Ол 100%-дан 200%-ға дейін ауытқиды. 200% қатынасы жиі кездеседі. Оны пайдалану кезінде кітап бағасының екі есе төмендеуі деп аталатын жағдай орын алады. Бұл процесс әдетте қос амортизациялық мөлшерлеменің төмендеуі баланс әдісі деп аталады. Бірқалыпты амортизация нормасын аламыз, оны жеделдету коэффициентіне және негізгі құралдың баланстық бағасына көбейтіп, кезеңдегі амортизация сомасын аламыз. Бұл сома активтің баланстық бағасынан шегеріледі. Осы жолмен алынған негізгі құралдың баланстық бағасының қалдығы келесі кезеңге көшіріліп, барлық процедура қайталанады.
Мысалы:Жүк көлігінің пайдалану мерзімі 5 жыл. Сәйкесінше, біркелкі әдіспен амортизация нормасы әр жыл үшін 20% (100% / 5) құрады. Қосарланған есептен шығару нормасы бар әдіспен амортизация нормасы 40% (2х20%) болады.
Кестеге назар аударайық:
1 жылдың соңы: бастапқы баға 10 000 жылдық амортизация сомасы 40% х 10 000 = 4 000 қалдық құны 6 000
2 жылдың соңы: бастапқы баға 10 000 жылдық амортизация сомасы 40% х 6 000 = 2 400 қалдық баға 3 600
3-жылдың соңы: бастапқы баға 10 000 жылдық амортизация 40% x 3600 = 1440 қалдық баға 2160
4-жылдың соңы: бастапқы баға 10 000 жылдық амортизация сомасы 40% х 2160 = 864 қалдық баға 1296
5-жылдың соңы: бастапқы баға 10 000 жылдық амортизация сомасы 296, одан кейін минус 1000 жою бағасы және тек 296 қалды.
Мұнда амортизацияның белгіленген нормасы әрқашан өткен жылдың таза кітап бағасына қолданылғанын көреміз. Амортизация сомасы (1-ші жылдағы ең үлкені) жылдан жылға миниатюризацияланады. Ал ақырында, соңғы жылдағы амортизация сомасы таза баланстық бағаны жою бағасына дейін төмендетуге қажетті сомамен шектеледі.
Сома-пропорционалды амортизация әдісі: Бұл амортизация әдісі активтің нақты физикалық пайдаланылуына негізделген.
Мысалыға:Жүк көлігі, оның қызмет ету мерзімі үшін жүгірісі 90 000 км деп есептеледі. 1 км-ге амортизациялық аударымдар.
Мынадай анықталады:
Бастапқы баға - Жою бағасы = 10 000-1 000 = 0,1 / км.
Жұмыс бірлігінің болжамды саны – 90 000
Егер 1-ші жылы пайдалану кезінде автомобиль 20 000 км жүріске ие болды деп елестетсек, 2-ші жылы - 30 000 км. 3-ші үшін - 10 000 км; 4-ші жылға – 20 000 км; ал 5-ші үшін – 10 000 км; онда ол келесідей болады:
1 жылдың соңы бастапқы баға 10 000 км., 20 000 жылдық амортизация сомасы 2000
2 жылдың соңы бастапқы бағасы 10 000 жүгіріс, км. 30 000 жылдық амортизация 3 000
3 жылдың соңы бастапқы бағасы 10 000 шақырым, км. 10 000 жылдық амортизация 1 000
4 жылдың соңы бастапқы бағасы 10 000 шақырым, км. 20 000 жылдық амортизация 2 000
5 жылдың соңы бастапқы бағасы 10 000 шақырым, км. 10 000 жылдық амортизация 1 000
Бұл әдісті объектінің пайдалы қызмет мерзімі ішінде қайтарымы жеткілікті дәлдікпен анықтауға болатын жағдайда қолдану керек.
Жою бағасы көбінесе маңызды емес және іс жүзінде жиі ескерілмейді.
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады:1. Сызықтық әдіспен - негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (ауыстыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және осы объектіні пайдалану мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде.
2. Азайтатын қалдық әдісі бойынша - есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық бағасына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және ұйым белгілеген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделіп есептелген амортизация нормасы негізінде. ;
3. Пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының сомасы бойынша бағаны есептен шығару әдісімен - негізгі құрал объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (ауыстыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және арақатынасы, оның алымы – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіш – объектінің пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы.
Есепті жыл ішінде негізгі құралдарға амортизациялық аударымдар қолданылатын есептеу әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі.
Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда пайдаланылатын негізгі құралдар бойынша негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеу кезеңінде орташа есептелінеді.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы бағасының қатынасы негізінде есептеледі. объекті және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Амортизация әдістері
18 жұма PBU 6/01 амортизацияның төрт әдісін белгіледі:Сызықтық әдіс;
- балансты азайту әдісі;
- пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша бағаны есептен шығару әдісі;
- өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісі.
Осының барлығымен амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады (19 PBU 6/01 тармағы):
- «сызықтық әдіспен - негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзімі негізінде есептелген амортизация нормасы негізінде);
- кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі қорлар объектісінің қалдық бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзімін негізге ала отырып есептелген амортизация нормасы және белгіленген 3-тен жоғары емес коэффициент негізінде. ұйым;
- пайдалы қызмет ету жылдарының сомасы бойынша бағаны есептен шығару әдісімен - негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе (ағымдағы (алмастыру) бағасы (қайта бағалау кезінде) және коэффициенті негізінде, оның алымы – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіш – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдарының қосындысы.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы бағасының қатынасы негізінде есептеледі. объекті және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі».
Негізгі құралдардың біртекті объектілерінің тобына амортизацияны есептеу әдістерінің 1-тармағын қолдану осы топқа кіретін объектілерді пайдаланудың бүкіл мерзімі ішінде жүзеге асырылады.
Тікелей амортизация әдісі
Сызықтық әдіспен амортизацияның жылдық сомасы негізгі құралдар объектісінің бастапқы бағасы немесе ағымдағы (қайта бағалау кезіндегі) бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде анықталады.
Объектілердің пайдалану мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде басқалардың көмегінсіз анықтайды.
Негізгі құралдар объектісінің пайдалы қызмет ету мерзімін анықтау мыналар негізінде жүргізіледі:
Күтілетін өнімділікке немесе қуаттылыққа сәйкес осы объектінің күтілетін қызмет мерзімі;
- жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи критерийлерге және қатал ортаның әсеріне, жөндеу жүйесіне байланысты күтілетін физикалық тозу;
- осы объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер (мысалы, жалдау мерзімі).
Жүргізілген реконструкциялау немесе жаңғырту нәтижесінде негізгі құралдар объектісінің жұмыс істеуінің бастапқы қабылданған нормативтік сипаттамалары жақсарған (ұлғайтылған) жағдайларда ұйым осы объектінің пайдалы қызмет мерзімін қайта қарайды.
2002 жылдың 1 қаңтарына дейін негізгі қорлардың пайдалы қызмет мерзімін анықтау кезінде ұйымдар КСРО Министрлер Кеңесінің 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 «Негізгі қорларды толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормалары туралы» қаулысын басшылыққа алды. КСРО халық шаруашылығының активтері».
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 29 тамыздағы № 04-05-06 / 34 хатының негізінде осы қаулыны бухгалтерлік есеп үшін қолдану кезінде ұйымдар қабылданған негізгі құралдардың пайдалы қызмет мерзімін анықтау үшін белгіленген Жүйелендіруді пайдаланады. бухгалтерлік есеп үшін (дебеттік шот 01 «Негізгі қорлар»), 2002 жылғы 1 қаңтардан бастап.
Бухгалтерлік есеп үшін 2002 жылдың 1 қаңтарына дейін бухгалтерлік есепке қабылданған негізгі құралдар объектілері бойынша амортизация объектіні тіркеген кезде анықталған пайдалы қызмет мерзіміне және ұқсас объектілер тобына ұйым таңдаған амортизациялық есептеу әдісіне сүйене отырып есептелуін жалғастырады.
1-мысал:Негізгі қорлар объектісінің бағасы 260 000 рубльді құрайды. No 1 қаулысымен бекітілген амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдарды жүйелеуге сәйкес объекті пайдалану мерзімі 3 жылдан 5 жылға дейін қоса алғанда үшінші амортизациялық топқа жатқызылады. Пайдалы пайдалану мерзімі 5 жыл болып белгіленген. Жылдық амортизация нормасы 20% (100% / 5 жыл), жылдық амортизация сомасы 52 000 рубль (260 000 х 20/100), ай сайынғы амортизация сомасы 4 333,33 рубль (52 000 / 12).
Теңгерімді азайту әдісі
Пайдалы қызмет ету мерзімін анықтаудың қысқаратын баланстық әдісі негізгі қорлар объектісін пайдалану тиімділігі келесі жыл сайын кішірейтілген жағдайда белгіленеді.
Амортизациялық аударымдардың жылдық мөлшері негізгі құралдар объектісінің есепті жылдың басындағы қалдық бағасы мен осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және ұйым белгілеген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделіп есептелген амортизация нормасы негізінде айқындалады. (6/01 PBU 19-тармағы).
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің № 147n бұйрығымен енгізілген 19 PBU 6/01 тармағының жаңа ережелеріне сәйкес, амортизацияны азайту балансы әдісімен есептеу үшін пайдаланылған кезде ұйым артық емес коэффициентті қолдана алады. 3.
Коэффицентті ұйым басқалардың көмегінсіз белгілейді және оның мәні ұйымның есеп саясатында көрсетілуі керек. Бұрын PBU 6/01 мұндай мүмкіндікті қарастырмаған. Бірақ № 91n Әдістемелік нұсқаулықтың 54-бетінде Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес шағын кәсіпкерлік субъектілері 2-ге тең жеделдету коэффициентін пайдалана алатындығы көрсетілген; ал ақшалай лизинг объектісін құрайтын және негізгі құралдардың белсенді бөлігіне жататын жылжымалы мүлікке 3-тен жоғары емес ақшалай лизинг шартының критерийлеріне сәйкес жеделдету коэффициенті қолданылуы мүмкін. Іс жүзінде ұйымдар бұл ережені пайдалана алмады. , өйткені «Ақшалай лизинг (лизинг) туралы» 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Федералдық заңымен де, 1995 жылғы 14 маусымдағы «Шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау туралы» № 88-ФЗ Федералдық заңымен де. Ресей Федерациясы», мұндай коэффициент белгіленбеген.
2-мысал:Негізгі құралдың бағасы 260 000 рубль. Пайдалы пайдалану мерзімі - 5 жыл. Акселерация коэффициенті 2. Жылдық амортизация нормасы 20%. Жылдық амортизация нормасы 40% жеделдету.
Жұмыстың 1-ші жылы:
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы негізгі құралдардың объектісі бухгалтерлік есепке қабылданған кезде қалыптасқан бастапқы баға негізінде анықталады және 104 000 рубльді құрайды (260 000 х 40% = 104 000).
Жұмыстың 2-ші жылында:
Амортизация объектінің пайдаланудың бірінші жылының соңындағы қалдық бағасы негізінде анықталады және 62 400 рубльді құрайды ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
Пайдаланудың 3-ші жылы:
Амортизация объектінің екінші жылының соңындағы қалдық бағасы негізінде анықталады және 37 440 рубльді құрайды ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
Пайдаланудың 4-ші жылы:
Амортизация объектінің пайдаланудың үшінші жылының соңындағы қалдық бағасы негізінде анықталады және 22 464 рубльді құрайды ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
Пайдаланудың 5 жылында:
Амортизация объектінің 4-ші жұмыс жылының соңындағы қалдық бағасы негізінде анықталады және 13 478,40 рубльді құрайды ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).
5 жыл ішінде жинақталған амортизация 239 782,40 рубльді құрайды. Объектінің бастапқы бағасы мен есептелген амортизация сомасы арасындағы 20 217,60 рубль сомасындағы айырмашылық объектінің жою бағасын білдіреді, ол пайдаланудың соңғы жылын қоспағанда, жылдар бойынша амортизацияны есептеу кезінде ескерілмейді. Пайдаланудың соңғы жылында амортизация өткен жылдың басындағы объектінің қалдық құнынан сату бағасын шегеру арқылы есептеледі.
Пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы бойынша бағаны есептен шығару әдісі
Бұл әдіспен амортизацияның жылдық нормасы негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасы мен жылдық коэффициент негізінде анықталады, мұнда алым – объектінің қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіш – сома. объектінің пайдалы қызмет ету жылдарының саны.
3-мысал:Негізгі құралдың бағасы 260 000 рубль. Пайдалы пайдалану мерзімі - 5 жыл. Пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Пайдаланудың 1-ші жылында коэффициент 5/15, есептелген амортизация сомасы 86 666,67 рубльді (260 000 х 5/15) құрайды.
Жұмыстың 2-ші жылында коэффициент 4/15, есептелген амортизация сомасы 69 333,33 рубльді (260 000 х 4/15) құрайды.
Жұмыстың 3-ші жылында коэффициент 3/15, есептелген амортизация сомасы 52 000 рубль (260 000 х 3/15).
Пайдаланудың 4-ші жылында коэффициент 2/15, есептелген амортизация сомасы 34 666,67 рубльді (260 000 х 2/15) құрайды.
Соңғы, 5-ші жұмыс жылында коэффициент 1/15, есептелген амортизация сомасы 17 333,33 рубльді (260 000 х 1/15) құрайды.
Өнімдердің (жұмыстардың, қызметтердің) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісі
Өнімнің (жұмыстардың, көрсетілетін қызметтердің) көлеміне пропорционалды түрде негізгі құралдардың бағасын есептен шығару әдісімен амортизациялық аударымдар есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен осы өнімнің (жұмыстың) көлеміне қатынасы негізінде есептеледі. негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасы және объектінің негізгі қорларының бүкіл пайдалану мерзіміне өнімнің (жұмыстардың) есептік көлемі.
4-мысал:Амортизацияның әртүрлі әдістерін талдай келе, пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы бойынша төмендейтін қалдық пен бағаны есептен шығару әдістерін қолданған кезде амортизациялық аударымдар сомасы жасына қарай миниатюризацияланады деген қорытындыға келуге болады. Амортизацияны есептеудің осы әдістерінің бірін таңдаған кезде бухгалтерлер амортизацияның есептелген сомасы өнімнің, орындалған жұмыстың, көрсетілген қызметтің өзіндік құнына әсер ететінін есте ұстауы керек.Көліктің бағасы - 65 000 рубль, автомобильдің болжалды жүгірісі - 400 000 км. Есепті кезеңде көлік құралының жүрісі 8 000 км құрады, осы кезеңдегі амортизация сомасы 1 300 рубльді (8 000 км х (65 000 рубль: 400 000 км)) құрайды. Жүгірудің бүкіл кезеңі үшін амортизация сомасы 65 000 рубльді құрайды (400 000 км х 65 000 рубль: 400 000 км).
Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда негізгі қорлар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеу кезеңінде қалыпты түрде есептеледі.
Амортизациялық аударымдардың айлық нормасы барлық жағдайда амортизациялық аударымдардың жылдық нормасының 1/12 бөлігін құрайды.
Амортизациялық аударымдар сомасы
Амортизациялық аударымдар сомасы 3 тәсілмен анықталады: біркелкі, біркелкі емес жеделдетілген және жеделдетілген. Бірыңғай әдіспен бірдей сома негізгі құралдардың бүкіл қызмет ету мерзімі ішінде есептен шығарылады. Біркелкі емес жеделдетілген амортизация пайдаланудың алғашқы жылдарындағы негізгі қорлардың көпшілігінің бағасын есепке алуды болжайды. Мысалы, 1-ші жылы – 50%, 2-ші – 30%, 3-ші – 20%. Бұл инфляция жағдайында кәсіпорынға жұмсалған шығындарды тезірек өтеуге және оларды алдағы мүлікті жаңартуға бағыттауға мүмкіндік береді. 1991 жылдан бастап кәсіпорындар негізгі қорлардың белсенді бөлігін жеделдетілген амортизациялау әдісін қолдану құқығын алды, яғни жоғарылатылған нормалар бойынша, бірақ екі еседен аз амортизация. Амортизацияны есептеу кезінде Ресей Федерациясының Федералдық мемлекеттік статистика қызметі жариялаған коэффициенттер бойынша немесе мүліктің нарықтық бағасы негізінде негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижелерін ескеру қажет.Амортизацияны есептеуде қолданылатын әдістердің үлкен маңызы бар, өйткені, бір жағынан, оның құны физикалық деңгейде де, моральдық жағынан да ескіргендерін ауыстыру, жаңа мүлікке ие болу мүмкіндігін қамтамасыз етеді. Екінші жағынан, амортизациялық аударымдар сомасы өзіндік құнның бір бөлігі ретінде беріледі, осылайша шығындар сомасына әсер етеді. Сондықтан амортизациялық аударымдарды негізсіз азайту кәсіпорынды негізгі қорларды уақытылы жаңарту мүмкіндігінен айырады, ал амортизацияны асыра бағалау өнімнің өзіндік құнының негізсіз өсуіне және кәсіпорын табысының төмендеуіне әкелуі мүмкін. Жоспарланған жылға амортизация сомасын есептеу үшін ең алдымен негізгі құралдарды амортизация нормаларын жинауға байланысты топтастыру және сол топтар бойынша негізгі құралдардың түсуі мен шығуын табу керек. Олар әдетте жылдың әр мезгілінде енгізіліп, жойылатындықтан, орташа жылдық баға есептеледі.
Амортизацияны есепке алу
Негізгі құралдардың амортизациясы амортизациялық аударымдарды есептеудің келесі әдістерінің бірімен жүргізіледі:Сызықтық әдіс;
балансты азайту әдісі;
пайдалы қызмет ету жылдарындағы сандардың қосындысы бойынша бағаны есептен шығару тәсілі;
өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісі.
Амортизациялық аударымдарды есептеудің жылдық сомасы анықталады:
Сызықтық әдіспен – негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде;
кемитін қалдық әдісі кезінде – есепті жылдың басындағы негізгі қорлар объектісінің қалдық бағасы және осы объектінің пайдалы қызмет мерзімі негізінде есептелген амортизация нормасы және заңнамаға сәйкес белгіленген жеделдету коэффициенті негізінде Ресей Федерациясының;
пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша бағаны есептен шығару әдісімен - негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасы мен жылдық коэффициент негізінде, мұндағы алымдағы жылдың соңына дейін қалған жылдар саны көрсетіледі. объектінің қызмет ету мерзімі, ал бөлгіште объектінің қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы көрсетіледі;
өнім (жұмыс) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісімен - есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің натурал көрсеткіші мен негізгі қорлар объектісінің бастапқы бағасының арақатынасы мен негізгі қорлар объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Бірқалыпты әдіспен ай сайынғы амортизация сомасын анықтау мысалы:
Нысанның бастапқы бағасы 120 000 рубльді құрайды. Қызмет ету мерзімі 10 жыл деп белгіленген. Жылдық амортизация сомасы 12 000 рубльді құрайды. (120 000 рубль: 10 жыл), ал ай сайын - 1000 рубль. (12 000 рубль: 12 ай).
Өнімдердің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісі арқылы амортизацияның айлық сомасын анықтау мысалы.
Жүк көлігінің бастапқы бағасы - 120 000 рубль. Көліктің жүрісі 120 000 км деп белгіленген. Амортизация сомасы 1 рубльді құрайды. 1 км үшін (120 000 рубль: 120 000 км).
Төмендеу сальдосы әдісін қолдана отырып, жылдық амортизация сомасын есептеу мысалы кестеде келтірілген:
ҚАЛДЫҚТЫ АЗАЙТУ ӘДІСІ БОЙЫНША жастықшалауды ЕСЕПТЕУ |
|||
Жылдық сома, руб. | Жинақталған амортизация, руб | Қалдық баға, руб. |
|
1 курстың соңы | 100000x40% = 40000 | ||
2-ші жылдың соңы | 60000x40% = 24000 | ||
3-ші курстың соңы | 36000x40% = 14400 | ||
4-ші жылдың соңы | 21600x40% = 8640 | ||
5-жылдың соңы |
Нысанның бастапқы бағасы 100 000 рубльді құрайды. Ұйым екі еселенген амортизация нормасын қолдануға шешім қабылдады. Объектіні жою бағасы - 5 000 рубль.
Қызмет ету мерзімі 5 жыл болса, біркелкі әдіс бойынша амортизация нормасы жылына 20% құрайды (100%: 5 жыл). Қосарланған есептен шығару мөлшерлемесі бар азайып бара жатқан қалдық әдісінде амортизация нормасы 40% (20% x 2) болады. Бұл 40% біркелкі мөлшерлеме әр жылдың соңындағы қалдық бағаны білдіреді. Жоюдың болжамды бағасы соңғы жылдан басқа жылдар үшін амортизацияны есептеу кезінде есепке алынбайды. Соңғы жылы амортизация сомасы сату бағасының соңғы жылының басындағы қалдық бағадан шегерім ретінде есептеледі.
Азайған қалдық әдісімен амортизация сомасы жылдар бойы миниатюризацияланады.
Пайдалы қызмет ету мерзімінің санының сомасына негізделген объектінің бағасын есептен шығару әдісін қолдану арқылы жылдық амортизациялық аударымдарды есептеу мысалы кестеде келтірілген.
Нысанның болжамды қызмет ету мерзімі – 5 жыл. Жұмыс істеген жылдар сандарының қосындысы 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5) болады. 1-ші жылы бұрын көрсетілген қатынас 5/15, 2-де - 4/15, 3-де - 3/15, 4-те - 2/15, 5-те - 1/15 болады. Нысанның бастапқы бағасы 150 000 рубльді құрайды.
САНДАР ҚОСЫНДЫСЫ ӘДІСІ БОЙЫНША АЖЫРАҚТАУДЫ ЕСЕПТЕУ |
|||
Жылдық сома, руб. | Жинақталған амортизация, руб | Қалдық баға, руб. |
|
1 курстың соңы | 150000x5 / 15 = 50000 | ||
2-ші жылдың соңы | 150000x4 / 15 = 40000 | ||
3-ші курстың соңы | 150000x3 / 15 = 30000 | ||
4-ші жылдың соңы | 150000x2 / 15 = 20000 | ||
5-жылдың соңы | 150000x1 / 15 = 10000 |
Бұл кестелер жасына қарай амортизация сомасының төмендейтінін көрсетеді. Жинақталған амортизация және қалдық амортизация бағасы сәйкесінше өзгереді.
Ұйым амортизация әдісін таңдауға құқылы.
Бірақ салық салу мақсатында негізгі құралдарға амортизациялық аударымдар осы бапқа сәйкес есептеледі. 258 және 259 тарау 25 Ресей Федерациясының Салық кодексі:
Амортизацияланатын мүлік пайдалы қызмет мерзіміне сәйкес 10 топқа бөлінеді;
салық төлеуші амортизацияны сызықтық немесе сызықтық емес тәсілмен есептейді.
Сызықтық әдісте бір айдағы амортизация сомасы объектінің бастапқы бағасын берілген объект бойынша амортизация нормасына көбейту арқылы, ал сызықтық емес әдісте объектінің қалдық бағасын амортизация нормасына көбейту арқылы анықталады. сәйкес нысан үшін.
Амортизацияны есептеудің сызықтық әдісі амортизацияланатын мүліктің 8-10 топтарына кіретін ғимараттар, құрылыстар, тасымалдау құрылғылары үшін қолданылады, амортизацияланатын мүліктің қалған бөлігі үшін ұйым амортизацияны есептеудің көрсетілген екі әдісінің кез келгенін пайдалануға құқылы.
Негізгі құралдар объектісінің пайдалы қызмет ету мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде анықтайды.
Негізгі құралдар объектісінің техникалық критерийлерде болмаған немесе орталықтандырылған тәртіппен белгіленбеген жағдайда пайдалы қызмет ету мерзімін анықтау мыналар негізінде жүзеге асырылады:
Күтілетін өнімділікке немесе іске асыру мүмкіндігіне сәйкес осы объектінің күтілетін қызмет ету мерзімі;
жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи критерийлерге және қатал қоршаған ортаның әсеріне, жөндеудің барлық жоспарлы профилактикалық түрлері жүйесіне байланысты күтілетін физикалық тозу;
объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер (мысалы, жалдау мерзімі).
Басқарушы ұйымның шешімі бойынша объект реконструкциялау және жаңғырту және оны 3 жылдан астам мерзімге консервациялауға беру жағдайларын қоспағанда, негізгі құралдар объектісін пайдалану мерзімі ішінде амортизациялық аударымдарды есептеу тоқтатылмайды. айлар.
Тұтыну сипаттамалары уақыт өте келе өзгермейтін негізгі қорлардың объектілері (жер учаскелері және табиғи ресурстар) амортизацияға жатпайды.
Бағасы 10 000 рубльден төмен негізгі құралдар. бірлікке немесе есеп саясатында белгіленген басқа шекке, сондай-ақ сатып алынған кітаптарды, брошюраларды және басқа да басылымдарды жасауға немесе пайдалануға жіберу кезінде оларды құру шығындарына (өткізу шығындарына) есептен шығаруға рұқсат етіледі.
Осы объектілердің өндірісте немесе пайдалану кезінде сақталуын қамтамасыз ету үшін ұйым олардың қозғалысына тиісті бақылауды ұйымдастыруы керек.
Ұйымның амортизациялық аударым сомасы ай сайын жылдық норманың 1/12 мөлшерінде есептеледі және «Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдарының есебі» (бухгалтерлік есептің журнал-ордер бланкімен) арнайы әзірлеу кестесімен ресімделеді немесе ұқсас мазмұндағы машиналық диаграмма. Бұл регистрлер сәйкес бухгалтерлік есеп шоттарында негізгі құралдардың тозуын көрсету үшін негіз болады.
Тәжірибеде есепті кезеңдегі амортизация сомасы келесідей анықталады: өткен айда есептелген амортизация сомасына өткен айдағы түскен негізгі құралдардың бағасынан амортизация сомасын қосу және одан амортизация сомасын шегеру. өткен айда шығарылған негізгі құралдардың бағасы.
Негізгі құралдар объектісі бойынша амортизациялық аударымдар осы объектіні есепке алу үшін қабылданған айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады және объектінің бағасы толық өтелген немесе оның күші жойылған айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады.
01.01.2003 жылдан бастап оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысатын ұйымдар негізгі құралдар мен материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдарды жасамайды.
Салық төлеуші оңайлатылған салық салу жүйесін енгізу кезінде негізгі құралдарды сатып алуға жұмсалған шығыстарды объектілерді пайдалануға беру кезіндегі шығыстар ретінде есептен шығаруға құқылы.
Егер негізгі құралдар оңайлатылған салық салу жүйесіне көшкенге дейін сатып алынған болса, онда олардың бағасы пайдалану мерзіміне қарай шығыстарға есептен шығарылады.
Сонымен, пайдалы қызмет мерзімі 3 жылға дейінгі объектілердің бағасын салық төлеуші оңайлатылған салық салу жүйесін енгізудің 1 жылы ішінде шығыс ретінде тануға құқылы. Пайдалы пайдалану мерзімі 3 жылдан 15 жылға дейінгі негізгі құралдардың бағасы 3 жылдан астам шығыстар ретінде танылады (1-ші жылы – 50%, 2-ші жылы – 30%, 3-ші жылы – 20%). негізгі қорлар) ... Егер негізгі капиталды пайдалану мерзімі 15 жылдан астам болса, онда оның бағасын шығыстарда тану 10 жыл бойына тең бөліктерде жүзеге асырылады.
Негізгі құралдардың тозуын есепке алу үшін 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» пассивті шоты қолданылады. Бұл шот негізгі құралдарды пайдалану кезінде жинақталған амортизациялық аударымдар туралы ақпаратты қорытындылауға арналған.
Олардың өндірістік мақсаттағы негізгі қорлары бойынша есептелген сома өндіріс шығындары және апелляциялық шоттардың дебетінде (23 «Көмекші өндіріс», 25 «Жалпы өндіріс шығындары», 26 «Жалпы шаруашылық шығындар» және т.б.) және кредитінде көрсетіледі. 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының.
Ағымдағы жалдауға берілген негізгі құралдар бойынша амортизация сомасы 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебетінде және 02 шотының кредитінде (егер рента операциялық кірісті құраса), ал өндірістік емес негізгі құралдар бойынша көрсетіледі. мақсаты – 29 «Қызмет көрсету өндірісі және шаруа қожалықтары» шотының дебетінде және 02 шотының кредитінде.
Тұрғын үй объектілері, көріктендіру және басқа да осыған ұқсас объектілер (орман және жол шаруашылығы, кеме қатынасы үшін арнайы құрылыстар және т.б.), сондай-ақ коммерциялық емес ұйымдар үшін амортизациялық аударымдар толық сомасына амортизациялық аударымдар ставкалары бойынша есептеледі. 010 «Негізгі құралдардың амортизациясы» баланстан тыс шотында жыл аяғында негізгі құралдарды қалпына келтіру.
100% амортизацияланған негізгі құралдар бойынша амортизация сомасы есептелмейді.
Кәсіпорын бұрын пайдалануда болған негізгі құралдарды алған кезде жаңа меншік иесінің пайдалы қызмет ету мерзімі жаңа объектілер үшін белгіленген пайдалы қызмет мерзімінен олардың бұрынғы меншік иесімен нақты жұмыс істеген мерзімін шегеру арқылы анықталады.
Мысал. Ұйым 120 000 рубльге негізгі қор объектісін алды. Бұл нысан бойынша тозу нормасы 12 жыл, ал саудагер нысанды 7 жыл бойы тоздырған. Нысан сатып алушы үшін 5 жылға (12-7) амортизациялануы керек. Жылдық амортизация нормасы 20% (100:5) болады. Нысан үшін жылдық амортизация сомасы 24 000 рубльді құрайды. (120 000 рубль x 20: 100).
Пайдалану мерзімі өтіп кеткен негізгі құралдарды алған кезде мұндай объектіні алушы басқалардың көмегінсіз оны пайдаланудың жаңа мерзімін белгілейді.
Меншікті негізгі құралдарды шығару кезінде олар бойынша амортизациялық аударымдар сомасы 01 «Негізгі құралдар» шотының кредитінен 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының дебетіне есептен шығарылады.
02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының аналитикалық есебі негізгі құралдардың түрлері және жеке түгендеу баптары бойынша жүргізіледі.
Амортизациялық қордың жинақталуы мен орындалуы бухгалтерлік есепте көрсетілмейді. Өнімдерді (жұмыстарды, қызметтерді) сатудан түскен түсімдердің бір бөлігі ретінде негізгі капиталға елеулі салымдарды қаржыландыру үшін кәсіпорынның ағымдағы шотының немесе басқа шоттарының кредитіне амортизациялық аударымдар жазылады және осы шоттардың дебетіне жазылады.
Бұрын айтылғандай, ұйым амортизация әдісін таңдауға құқылы.
Шағын кәсіпорындар «Шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау туралы» 1995 жылғы 14 маусымдағы № 88-ФЗ Федералдық заңына сәйкес негізгі құралдардың тиісті түрлері үшін белгіленген нормалардан екі есе болатын жеделдетілген амортизацияны пайдалана алады. . Жеделдетілген амортизацияны қолданумен бірге шағын кәсіпорындар қызмет ету мерзімі 3 жылдан асатын негізгі құралдардың бастапқы бағасының 50% дейін амортизациялық аударымдар ретінде қосымша есептен шығара алады.
Амортизациялық топтар
Амортизацияланатын мүлік бір рет келесі 10 амортизациялық топқа біріктіріледі (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 258-бабының 3-тармағы):1-топ - пайдалы қызмет мерзімі 1 жылдан 2 жылға дейінгі барлық қысқа мерзімді мүліктер;
- 2-топ - пайдалы қызмет мерзімі 2 жылдан 3 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- 3-ші топ – пайдалану мерзімі 3 жылдан 5 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- 4-топ - пайдалы қызмет мерзімі 5 жылдан 7 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- 5-топ - пайдалы қызмет мерзімі 7 жылдан 10 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- алтыншы топ - пайдалы қызмет мерзімі 10 жылдан 15 жылға дейін қоса алғанда;
- жетiншi топ – пайдалану мерзiмi 15 жылдан 20 жылға дейiнгi қоса алғандағы мүлiк;
- сегізінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 20 жылдан астам 25 жылға дейінгі мүлік;
- тоғызыншы топ - пайдалану мерзімі 25 жылдан 30 жылға дейін қоса алғанда;
- оныншы топ - пайдалы қызмет мерзімі 30 жылдан астам мүлік.
Амортизациялық аударымдардың түрлері
АМОРТизация (лат. Amortisatioin – қайтару) – өндірілген өнімге негізгі қорлардың бағасын біртіндеп көшіру процесі. Бағаның аударылған бөлігі өндіріс шығындарына жатады және өнімнің өзіндік құнына кесіледі, өнім бағасының элементі ретінде әрекет етеді. Амортизацияның бейтарап негізі өндірістік процестегі негізгі қорлардың рөлі болып табылады.Бұл ерекшеліктің мәні мынада: негізгі қорлар жүз пайыз, барлық меншікті көлемде өнім өндіруде жұмыс істейді, бірақ ұзақ қызмет ету мерзіміне байланысты олардың бағасы дайын өнімге толық емес ауысады. (мысалы, шикізат сияқты), бірақ бөліктерде, олар физикалық және моральдық тозғандықтан. Амортизациялық аударымдар тозған негізгі қорлардың бағасын толық қалпына келтіру, істен шыққан машиналар мен жабдықтарды жаңасына ауыстыру және басқа да елеулі инвестицияларды жүзеге асыру үшін жасалады. Негізгі қорлардың амортизациясын олардың меншік нысанына және ұйымдық-құқықтық жағдайына қарамастан барлық кәсіпорындар есепке алады. Амортизациялық аударымдар сомасы кездейсоқ емес. Ол елдің саясат тұжырымдамасына сәйкес заңмен белгіленіп, реттеледі. Негізінен 2 жағдаймен анықталады: қорлардың пайдалы қызмет ету мерзімі және оларды ауыстыру бағасы.
Амортизациялық аударымдар кәсіпорындардың қарамағында қалады және оны пайдаланған кезде қатаң мақсатты мақсатқа ие амортизациялық қорды құрайды. Инфляция жағдайында есептелген амортизация сомасы жаңа машиналар мен жабдықтарды сатып алу үшін жеткіліксіз болып шығуы мүмкін. Сондықтан мезгіл-мезгіл негізгі қорларды қайта бағалау жүргізіледі, бұл олардың бағасын көтеруге және сәйкесінше амортизациялық аударымдарды көбейтуге мүмкіндік береді.
Дүние жүзінің барлық дерлік елдерінде жеделдетілген амортизация қолданылады, ол амортизациялық есептеу әдісі болып табылады, онда актив бағасының көп бөлігі ағымдағы өнім циклінің бастапқы кезеңінде есептен шығарылады, ал әрбір келесі есептен шығару белгіленген мерзімде жүзеге асырылады. масштабы біртіндеп төмендейді.
Әлемде амортизациялық аударымдарды есептен шығарудың келесі түрлері қолданылады:
Сызықтық немесе пропорционалды, ол қалыпты немесе үдетілген болуы мүмкін;
- қосымша (амортизациялық аударымдар сомасы есептен шығарылатын объектінің бастапқы бағасынан асып кеткенде);
- арнайы (экономикалық белсенділікті жандандыру мақсатында үкімет шегерімдердің мөлшерлемесін уақытша көтеруге рұқсат еткенде);
- алдын ала (амортизацияны есептен шығару жабдықты пайдалану басталғанға дейін жүргізілгенде);
- азайып бара жатқан сальдодан ауытқу немесе есептен шығару (шегерімдер негізгі құралдардың бастапқы құнынан емес, баланстық бағасынан жасалған кезде).
Соңғы түрі Еуропалық Одақ елдерінде кеңінен қолданылады.
Қазіргі критерийлерде, экономикалық дамыған елдерде амортизациялық аударымдар елеулі инвестицияларды қаржыландырудың негізгі көзі болып табылады. Олар жалпы инвестицияның 2/3 бөлігін құрайды.
Материалдық емес активтердің амортизациялық аударымы
Материалдық емес активтер баланста қалдық құны бойынша көрсетіледі. Материалдық емес активтердің бағасы олардың пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде амортизация әдісін қолдана отырып өтеледі.Амортизациялық аударымдар келесі әдістердің бірімен жүзеге асырылады:
Ұйымның пайдалы қызмет ету мерзімі негізінде есептейтін нормаларға негізделген сызықтық әдіс;
балансты азайту әдісі;
өнім (жұмыс, қызмет) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару арқылы.
Біртекті материалдық емес активтер тобына 1-ші әдістерді қолдану олардың бүкіл пайдалы қызмет мерзімі ішінде жүзеге асырылады.
Материалдық емес активтердің пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде ұйымды консервациялау жағдайларын қоспағанда, амортизациялық аударымдарды есептеу тоқтатылмайды.
Бірқалыпты әдіс бойынша амортизациялық аударымдарды есептеудің жылдық сомасы материалдық емес активтердің бастапқы бағасы мен осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде анықталады. Азайған қалдық әдісімен жыл ішіндегі амортизация сомасы материалдық емес активтердің есепті жылдың басындағы қалдық бағасына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне байланысты есептелген амортизация нормасына негізделеді.
Есепті жыл ішінде материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар қолданылатын есептеу әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды бағаны есептен шығару әдісімен амортизациялық аударымдарды есептеу есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткішіне және өнімнің бастапқы бағасының арақатынасына байланысты жүргізіледі. материалдық емес актив және осы объектінің барлық пайдалы қызмет мерзіміне өнімнің (жұмыстың) болжамды көлемі.
Материалдық емес активтердің пайдалы қызмет мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде анықтайды. Пайдалы қызмет ету мерзімі – бұл объектіні жүзеге асыру кәсіпорынға пайда, пайда әкелетін кезең.
Патенттер, лицензиялар, пайдалану құқығы және т.б. үшін пайдалы қызмет мерзімі келісім-шартпен келісілген мерзім болып табылады.
Пайдалы қызмет ету мерзімін табу қиын немесе нақты емес материалдық емес активтер үшін амортизация нормалары шартты кезеңге (бірақ ұйымның қызмет ету мерзімінен аз) белгіленеді.
Ресейде бұл кезең 20 жыл үздіксіз жұмыс істейді. Қытайда мұндай жағдайларда пайдалану мерзімі 10 жыл. Америка Құрама Штаттарында, ұқсас жағдайларда, 40 жылдан аспайтын ақылға қонымды кезеңге назар аудару әдеттегідей.
Сыйға алу шарты бойынша және жекешелендіру процесінде өтеусіз сатып алынған, экономикалық бөліністерді енгізу кезінде алынған материалдық емес активтер және шаруашылық ұйымдарының материалдық емес активтері бойынша амортизация есептелмейді.
Кәсіпорын тізбесін басқалардың көмегінсіз белгілейтін материалдық емес активтердің жекелеген түрлері бойынша амортизациялық аударымдарды есептемеуге болады. Олар әдетте жасына қарай құны төмендемейтін активтерді қамтиды (мысалы, сауда белгілері).
Материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар осы объектіні есепке алуға қабылданған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен басталады және осы объектінің бағасы толық өтелгенге дейін немесе бұл объект бухгалтерлік есептен шығарылғанға дейін есептеледі. Материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар осы объектінің бағасы толық өтелген немесе осы объектіні бухгалтерлік есептен есептен шығарылған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады.
Амортизациялық аударымдарды жүргізу тәртібі
I. Жалпы ережелер1. Толық қалпына келтіру үшін амортизацияны есептеу объектілері меншік нысанына қарамастан, шығындарды есепке алу қағидаттары бойынша жұмыс істейтін серіктестіктердің, бірлестіктердің, ұйымдардың негізгі құралдары (нақты Қағиданың 2-тармағында көрсетілген негізгі құралдарды қоспағанда) болып табылады. өндіріс құралдары.
Негізгі қорлар – бұл материалдық өндіріс саласында да, өндірістік емес салада да ұзақ уақыт бойына заттай әрекет ететін материалдық – материалдық құндылықтардың жиынтығы.
Негізгі активтерге ғимараттар, құрылыстар, беріліс құрылғылары, жұмыс және күштік машиналар мен жабдықтар, бақылау-өлшеу аспаптары мен құрылғылары, есептеуіш машиналар мен оған арналған бағдарламалық қамтамасыз ету, көлік құралдары, құрал-саймандар, өндірістік және шаруашылық инвентарлары мен керек-жарақтары, жұмыс істейтін және өнімді мал, ұзақ мерзімді екпелер, шаруашылық ішіндегі жолдар және басқа да негізгі құралдар.
Жоғарыда аталғандардан басқа, амортизациялық аударымдарды есептеу объектілеріне құрылысы аяқталмаған немесе қабылдау-тапсыру актілерімен аяқталмаған, осы объектілер негізгі капиталға берілетін кәсіпорындарда жұмыс істеп тұрған құрылыс объектілері жатады; құрылыстарды құрумен байланысты емес жерді абаттандырудың елеулі шығындары; қоймадағы (қоймадағы резервте) және операциялық компаниялардың негізгі қызметі бойынша баланста көрсетілген жабдықтар мен көлік құралдары.
2. Мынадай негізгі құралдар бойынша амортизация есептелмейді:
а) өнімді мал, буйвол, өгіз, бұғы;
б) кітапхана қорлары;
в) халық депутаттары жергiлiктi Кеңестерiнiң атқару комитеттерiне бағынысты қалалық көркейту және жалпыға ортақ пайдаланылатын автомобиль жолдары;
г) белгіленген тәртіппен консервацияға берілген қаражат;
д) шаруашылық ұйымдардың, оның ішінде ғылыми-зерттеу, конструкторлық және технологиялық ұйымдардың қаражаттары.
3. Негізгі құралдарға мыналар кірмейді және амортизация объектілері болып табылмайды:
а) бағасына қарамастан 1 жылдан аз жұмыс істейтін еңбек құралдары;
б) ауыл шаруашылығы машиналары мен аспаптарын, құрылыс механикаландырылған құрал-саймандарды, сондай-ақ жұмыс істейтін және өнімді малды қоспағанда, олардың қызмет ету мерзіміне қарамастан, бірлігіне бағасы 300 рубльге дейінгі еңбек құралдары олардың бағасы;
в) бағасы мен қызмет ету мерзіміне қарамастан балық аулау құралдары (тролдар, сеналар, торлар, торлар және басқалар);
г) жанармаймен жұмыс істейтін аралар, кескіштер, қалқымалы арқандар, маусымдық жолдар, орман жолдарының сақалдары және уақытша тармақтары, ормандағы пайдалану мерзімі 2 жылға дейінгі уақытша құрылыстар (жылжымалы жылу үйлері, қазандықтар, тәжірибелік шеберханалар, жанармай құю станциялары) , т.б.);
д) олардың бағасына қарамастан арнайы құралдар мен арнайы құрылғылар (белгілі бір өнімді сериялық немесе жаппай өндіру немесе жеке тапсырысты өндіру үшін жасалған дәлелді мақсаттағы құралдар мен құрылғылар);
f) бағасы мен қызмет ету мерзіміне қарамастан арнайы киім, арнайы аяқ киім және төсек-орын жабдықтары;
ж) кері қорларға кіретін құрылыс, жөндеу және құрастыру мақсатында жасалған жеке құрылыс құрылымдары мен бөлшектері, машиналар, жабдықтар мен жылжымалы құрамның бөлшектері мен тораптары;
з) дайындаушы кәсіпорындардың, жабдықтау және өткізу ұйымдарының қоймаларындағы дайын өнім (өнім) ретінде тізімделген жабдықтар мен машиналар, сондай-ақ орнатуды қажет ететін және күрделі құрылыс балансында тұрған жабдық;
и) монтаждау бойынша аяқталған, бірақ пайдалануда емес және күрделі құрылыс балансында көрсетілген машиналар мен жабдықтар;
к) құрылыс шығындары қолданыстағы тәртіпке сәйкес қымбат тұратын шығыстардың құрамында құрылыс-монтаждау жұмыстарының құнына жатқызылатын уақытша (титулдық емес) құрылыстар, арматура және арматура;
л) жас малдар мен бордақылауға арналған жануарлар, құстар, қояндар, аң терісі, аралар тұқымдастары, сондай-ақ тәжірибелік жануарлар;
м) көшеттік материал ретінде питомниктерде өсірілген ұзақ мерзімді екпелер.
4. КСРО Министрлер Кеңесiнiң классификациялық топтар туралы 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 қаулысымен бекiтiлген КСРО халық шаруашылығының негiзгi активтерiн толық қалпына келтiру үшiн амортизациялық аударымдардың бiрыңғай нормалары алдағы саралануға жатпайды. .
5. Тұрғын үйлер бойынша амортизациялық аударымдар мөлшерлемелері тек амортизацияны анықтау үшін белгіленеді.
6. Бірыңғай амортизация нормаларының "Жұмыс машиналары мен жабдықтары" бөлімінде (41 - 46-бөлімдердің кодтары) амортизациялық аударымдар тиісті саланың немесе өндіріс түрінің арнайы технологиялық жабдықтары мен машиналары үшін ғана беріледі. Бұл нормалар осындай негізгі қорлары бар барлық басқа салалардың кәсіпорындарында қолданылады.
7. Цехта немесе кәсiпорында жұмыс iстейтiн негiзгi қорлардың тым жоғары немесе төмендетiлген тозуын тудыратын өндiрiстiң жекелеген түрлерiнiң ерекшелiктерi, машиналар мен жабдықтардың жұмыс режимi, табиғи өлшемдер мен қатал қоршаған ортаның әсерi; амортизациялық аударымдар нормалары үшін белгіленген тиісті түзету коэффициенттерін енгізу жолымен есепке алынады.
Бір амортизация нормасына бірден екі түзету коэффициентін қолданғанда, жалпы мөлшерлеме мына формула бойынша анықталады:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
мұндағы Н2 – түзетілген амортизация нормасы;
H1 – амортизацияның бекітілген базалық нормасы;
К1 және К2 - негізгі нормамен және басқа критерийлермен белгіленген жұмыс режимдерінен ауытқулар болған кезде қолданылатын коэффициенттер.
Белгіленген нормаға 3 түзету коэффициентін енгізу қажет болса, ізделетін норма мына формула бойынша анықталады:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Амортизациялық аударымдар нормалары, әдетте, негізгі құралдардың (алғашқы немесе ауыстырылатын) баланстық бағасына пайызбен белгіленеді.
Автомобиль көлігінің жылжымалы құрамының амортизациясының нормалары жүк автомобильдерін (50402 - 50409 кодтары), жеңіл автомобильдердің (код 50417, 50419) қоспағанда, жеңіл автомобильдердің (автобус, ауыр жүк көлігі, тіркеме, жартылай тіркеме) баланстық бағасына пайызбен белгіленеді. ) және автобустар (кодтары 50421, 50422, 50424), оларға сәйкес нормалар олардың 1000 км жүріске есептелген бағасына пайызбен белгіленеді.
9. Тау-кен өнеркәсібіндегі негізгі өндірістік қорларды (көмір, тақтатас, тау-кен өндіру, сирек, бағалы металдарды, алмаздарды және металл емес пайдалы қазбаларды өндіруге арналған) толық қалпына келтіруге арналған амортизациялық аударымдардың ставкалары, олардың қызмет ету мерзімі оларды өндіру мерзіміне байланысты. қажетті пайдалы қазбаларды өндіру және қорларды игергеннен кейін күрделі қайта жарақтандырусыз басқа мақсаттарға пайдалану мүмкін емес, олар өтелетін қорлардың тоннасына рубльмен және тиынмен осы Қағидаға қоса берілген ескертулерге сәйкес орнатылады (қайта алынатын плюс операциялық ысыраптары) қажетті пайдалы қазбалардың.
10. Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдарын есептеу кезінде мыналарды бақылау қажет:
а) КСРО Министрлер Кеңесінің 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 қаулысымен бекітілген КСРО халық шаруашылығының негізгі қорларын толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормалары.
КСРО халық шаруашылығының негізгі қорларын толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормаларының жинағында жоқ негізгі құралдарға, оның ішінде импорттан алынғандарға амортизациялық аударымдарды есептеу амортизациялық аударымдардың ставкаларына сәйкес жасалуы керек. осындай қорлар.
Негізгі құралдардың жаңа түрлері жасалған немесе бекітілген нормативтерді ұқсастық бойынша пайдалану мүмкін болмаған жағдайларда, тағайындалған қаражаттың техникалық құжаттамасын әзірлеуші басшылар амортизациялық аударымдардың тиісті нормаларының жобаларын есептеулермен және негіздемелермен бірге уәкілетті органның бекітуіне ұсынады. КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетіне және бір данада КСРО Қаржы министрлігіне және КСРО Мемлекеттік құрылыс комитетіне. Болжалды мөлшерлемелер бекітілгенге дейін кәсіпорындар осы болжамды нормаларға сәйкес амортизациялық аударымдарды құра алады;
б) КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетімен және КСРО Қаржы министрлігімен келісім бойынша КСРО МГА бекіткен амортизациялық аударымдар мөлшерлемелері - авиациялық, тікұшақтар және азаматтық авиацияның авиациялық қозғалтқыштары үшін;
в) тиісті жоғары тұрған ұйымдар бекіткен амортизациялық аударымдардың нормалары - пайдалы қазбалардың пайдалы қазбаларын жеткізу мерзіміне байланысты пайдалану мерзімі тау-кен өнеркәсібінің өндірістік активтері үшін.
II. Амортизацияны есептеу тәртібі
11. Кәсіпорындардың негізгі құралдарының қалдық (алғашқы немесе ауыстыру) бағасын өтеу өндірістік шығындарға (өтініштерге), шығыстар сметасына бекітілген бірыңғай нормалар бойынша амортизациялық аударымдарды енгізу әдісімен жүзеге асырылады.
12. Кәсіпорындар (ұйымдар) амортизациялық аударымдарды амортизациялық аударымдардың белгіленген бірыңғай нормаларын және кәсіпорынның (ұйымның) балансындағы жекелеген топтар немесе тауарлы-материалдық құндылықтардың негізгі құралдарының баланстық бағасы негізінде ай сайын жүргізеді.
13. Негізгі құралдардың (машиналардың, жабдықтардың, көлік құралдарының) белсенді бөлігін толық қалпына келтіруге арналған амортизациялық аударымдар олардың қалыпты қызмет ету мерзімі ішінде немесе осы қаражаттың баланстық бағасы 100% шығындарға аударылған кезеңде жүзеге асырылады. өндіру және апелляциялық.
Барлық қалған негізгі құралдар бойынша толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдар олардың бүкіл нақты қызмет ету мерзімі ішінде жүргізіледі.
14. Мұнай ұңғымалары үшін толық қалпына келтіру үшін амортизация белгіленген нормалар бойынша 15 жылға, ал газ ұңғымалары үшін - 12 жыл ішінде олардың нақты пайдалану мерзіміне қарамастан есептеледі.
Жойылған және тозығы жеткен мұнай-газ ұңғымалары бойынша толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдар олардың баланстық бағасы кәсіпорын өндіретін мұнай, газ және басқа да өнімдерге толық аударылғанға дейін осы уақыттан бастап есептеле береді.
15. Жоспарлы кезеңдегі амортизациялық аударымдарды айқындау үшін бастапқы деректер негізгі құралдардың оның басындағы бағасының сипаттамалары, негізгі құралдарды пайдалануға берудің жылдық және перспективалық жоспарлары және қабылданған шешімдер негізінде басқа кәсіпорындар мен ұйымдардан алынған қаражаттар болып табылады. , негізгі қорлардың болжамды шығуы және амортизациялық аударымдардың бекітілген нормалары туралы мәліметтер,
16. Кәсіпорын негізгі құралдарды есепке алудың өзіндік ерекшеліктеріне және компьютерлік технологияларды пайдалану мүмкіндігіне сүйене отырып, амортизациялық аударымдар сомасын есептеу әдістемесін анықтайды.
Осының барлығымен келесі жұмыстарды орындау керек:
а) толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың біркелкі нормаларында көзделген топтарға жоспарлы кезеңнің басындағы қолданыстағы негізгі құралдарды топтастыру және олардың бағасын табу. Осының барлығымен машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын негізгі құралдардың ішінен стандартты қызмет ету мерзімі өткен жүз пайыз амортизациясы есептелмейді;
б) топтар (түгендеу объектілері) бойынша қабылданған шешімдерге сәйкес басқа ұйымдардан келіп түсетін негізгі қорлар мен пайдалануға берілетін қаражаттардың орташа жылдық бағасын, айналымнан шығарылған негізгі құралдардың орташа жылдық бағасын, оның ішінде аударымды табу қабылданған шешiмдер бойынша негiзгi құралдарды өткiзу, сондай-ақ стандартты қызмет ету мерзiмi жоспарланған жылға негiзделген машиналарға, жабдықтарға және көлiк құралдарына жататын негiзгi құралдардың орташа жылдық бағасы;
в) топтар (түгендеу объектілері) бойынша барлық амортизацияланатын негізгі құралдардың орташа жылдық бағасын табу.
17. Келесі жылы пайдалануға берілетін негізгі қорлардың бағасы елеулі инвестиция көлемінің жоспарланған кәсіпорындарына сәйкес қабылданады, сонымен қатар басқа өндірістік бірлестіктерден, кәсіпорындар мен ұйымдардан негізгі құралдардың түсуі де есепке алынады.
Пайдалануға берілген негізгі құралдардың орташа жылдық бағасы осы негізгі құралдардың бағасын 12-ге бөлу және алынған нәтижені пайдалануға берілген негізгі құралдар жұмыс істейтін толық айлар санына көбейту арқылы анықталады.
Қолданыстағы негізгі құралдардың бағасы олардың техникалық жай-күйіне, қайта құрудың экономикалық қажеттілігіне және кәсіпорындарды техникалық қайта жарақтандыру мен реконструкциялау бөлігінде ескерілген басқа да жағдайларға байланысты жоспарланатын жылы олардың жұмыстан шығуы туралы деректер негізінде айқындалады. ұйымдар.
Қолданысқа шығарылатын негізгі құралдардың орташа жылдық бағасы шығарылатын негізгі құралдардың бағасын 12-ге бөлу және алынған нәтижені олардың жоспарланған шығу сәтінен бастап жыл соңына дейін қалған толық айлар санына көбейту арқылы анықталады.
Сол сияқты машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын негізгі қорлардың орташа жылдық бағасы анықталады, олардың стандартты қызмет ету мерзімі жоспарлы кезеңге негізделеді және осы уақытқа дейін олардың баланстық бағасы толықтай өндіріс шығындарына ауыстырылды. Осының барлығымен бұл қаражаттың бағасы 12-ге бөлінеді және олардың стандартты қызмет ету мерзімі аяқталған күннен бастап жыл соңына дейін қалған толық айлар санына көбейтіледі.
18. Негізгі құралдардың бір немесе басқа тобының орташа жылдық бағасы олардың жоспарлы кезең басындағы бағасынан және пайдалануға енгізілген және жоспарланған жылы басқа кәсіпорындардан түсетін негізгі құралдардың орташа жылдық бағасынан орташа жылдық бағаны шегеріп тастаған кезден тұрады. шығарылған негізгі қорлардың бағасы.
Осының барлығымен стандартты қызмет ету мерзімі жоспарланған жылдың басынан басталатын машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына қатысты жүз пайыз амортизацияланған негізгі құралдардың бағасы, сондай-ақ олардың орташа жылдық бағасы есепке алынбайды. негізгі құралдардың осы тобы жоспарланатын жыл ішінде олардың қалыпты қызмет ету мерзімі аяқталғаннан кейін.
19. Жоспарлы кезеңдегі амортизациялық аударымдар сомасы әрбір тауарлық-материалдық қор объектісі немесе негізгі құралдар тобы бойынша осы қорлардың орташа жылдық бағасын амортизациялық аударымдардың тиісті нормаларына көбейту жолымен, олардың нақты жұмыс жағдайларын көрсететін түзету коэффициенттерін ескере отырып есептеледі. цехта немесе кәсіпорында осы еңбек құралдары.
Машиналар мен жабдықтардың нақты жұмыс жағдайларына амортизациялық аударымдар нормаларын түзету үшін өндірістік жоспардың есеп-қисаптарында қабылданған құралдардың жұмыс ауысымы, ал ол болмаған жағдайда нақты ауысым қабылданады. цех немесе кәсіпорын жылдың үлкен бөлігінде жұмыс істейді.
Өндірістің маусымдық сипаты бар кәсіпорындарда жабдықты ауыстыру коэффициенттері қолданылмайды.
Сонымен қатар, тиісті жағдайларда табиғи критерийлердің ерекшеліктерін, қатал қоршаған ортаның әсерін ескере отырып, түзету факторлары да қолданылады.
20. Барлық амортизацияланатын негізгі құралдар бойынша жоспарланған жылға амортизациялық аударымдардың жалпы сомасы машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын 100% амортизациялық аударымдарды қоспағанда, негізгі құралдардың барлық топтары бойынша есептелген амортизациялық аударымдарды есептеу әдістемесі бойынша айқындалады.
Есептелген амортизация сомасы ай сайын өнімнің, орындалған жұмыстың немесе көрсетілген қызметтің өзіндік құнына есептеледі, маусымдық өндірісте амортизацияның жылдық сомасы кәсіпорынның бір жылдағы жұмыс істеген кезеңіндегі өндірістік шығындарға кесіледі.
Жыл ішінде белгілі бір ай үшін амортизациялық аударымдар сомасы өткен айдағы негізгі құралдардың құрамындағы конфигурацияға байланысты белгіленген нормаларға сәйкес түзетілген өткен ай үшін есептелген амортизация сомасына негізделеді, сондай-ақ 100% амортизацияланған машиналар, жабдықтар мен мк стандартты қызмет ету мерзімінің аяқталуына байланысты.
21. Жаңадан пайдалануға берілген негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу олар қолданысқа енгізілген айдан кейінгі айдың бірінші күнінен басталады, ал қолданысқа енгізілген негізгі құралдар бойынша - пайдаланудан шыққан айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады.
Машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын 100% амортизацияланған негізгі құралдар бойынша амортизация осы қаражаттың бағасы өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) бағасына толығымен ауысқан соңғы айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады.
22. Аяқталмаған құрылыс немесе күрделі құрылыс объектілеріне немесе олардың бөліктеріне ресімделмеген, бірақ оларды негізгі қорларға беретін кәсіпорындар мен ұйымдар іс жүзінде пайдаланатын немесе олардың келісімімен басқа кәсіпорындар мен ұйымдардың қабылдау-тапсыру актілері үшін амортизация есептеледі. жалпы тәртіппен – пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап, осы негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдар сомасын бухгалтерлік есепте тиісті түрде көрсетпей есептеледі. Амортизация сомасын есептеу үшін негіз болып елеулі инвестицияларды есепке алу деректері бойынша белгіленген объектілердің немесе олардың бөліктерінің бағасы туралы анықтама табылады.
Осы объектілерді пайдалануға қабылдауға қабылдау-тапсыру актілерін жасау және оларды негізгі құралдарға есепке алу кезінде бұрын есептелген амортизация сомасы нақтыланады және дереу амортизация анықталады, ол бухгалтерлік есепте көрсетіледі.
23. Негізгі құралдарды толық тоқтата отырып, реконструкциялау және техникалық қайта жарақтандыру кезінде, сондай-ақ олар белгіленген тәртіппен консервациялауға берілген жағдайда амортизациялық аударымдарды есептеу жүргізілмейді. Қайта құру және техникалық қайта жарақтандыру кезеңіне негізгі құралдардың нормативтік қызмет ету мерзімі ұзартылады.
24. Жалға алынған негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдарды жалға беруші немесе жалға алушы жалға беру нысанына және шарттың өлшемшарттарына сәйкес жүргізеді.
Кәсіпорындарды (бірлестіктерді) ұйымдарға немесе бірлестіктердің құрылымдық бөлімшелеріне жалға беру кезінде жалға алынған негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдарды олардың өнімдерінің (жұмыстарының, қызметтерінің) құнының бір бөлігі ретінде көрсететін шегерімдерді жалға алған кәсіпорындар жүргізеді.
Жұмыс істеп тұрған кәсiпорындар негiзгi құралдардың жекелеген объектiлерiн жалға берген жағдайда, олар бойынша амортизациялық аударымдарды жалға берушi есепке жатқызылған жалдау ақысын алуға байланысты өтеумен өткiзiлмейтiн операциялар бойынша шегерiмдердi қоса отырып жүргiзедi. сатудан тыс операциялардан түскен табыс.
Салынып жатқан кәсіпорынның негізгі активтері үшін, сондай-ақ құрылыс ұйымының жобасымен құрылыс-монтаждау жұмыстарын орындау және мердігердің басқа да қажеттіліктері үшін пайдаланылған құрылысы аяқталмаған объектілер үшін амортизацияны құрылыс салушы есептейді. белгіленген негізгі қорлардың бағасы туралы анықтама негізінде белгіленген нормаларға сәйкес.
Құрылыс мердігері салынып жатқан кәсіпорынның негізгі құралдарын іске асыру үшін жалдау ақысының бөлігі ретінде амортизациялық аударымдарды өтейді.
25. Жалдау мерзімі аяқталғаннан кейін жалға берушіге беруге жататын төленген негізгі құралдардың елеулі шығындарын лизинг алушы белгіленген шығындар жүргізілген жылжымайтын мүлік объектілері үшін белгіленген мөлшерлемелер негізінде жалдау мерзімі ішінде ай сайын амортизациялайды.
26. Негізгі құралдардың баланстық бағасы өндіріс шығындарына толық ауысқанға дейін есептен шығарылған және есептелмеген амортизациялық аударымдар сомасы кері қайтарылған жағдайда, олар кәсіпорынның иелігінде қалған пайда есебінен өтеледі. Бұл сомалар амортизациялық аударымдар сияқты пайдаланылады.
III. Негізгі қорлардың белсенді бөлігінің жеделдетілген амортизациясын енгізу тәртібі
27. Негізгі қорлардың (машиналардың, жабдықтардың, көліктердің) белсенді бөлігін жаңартуды және техникалық дамуын жеделдетуде кәсіпорындардың мүддесін арттыру және құруда ғылыми-техникалық жетістіктерді енгізуді жеделдетудің ақшалай өлшемдерін жасау мақсатында кәсіпорындарда 1991 жылдың 1 қаңтарынан кейін күшіне енген негізгі қорлардың белсенді бөлігін жеделдетілген амортизациялау әдісін қолдану құқығы.
28. Жеделдетілген амортизация – негізгі қорлардың қалыпты қызмет ету мерзімімен салыстырғанда олардың баланстық бағасын өндіріс шығындарына толық аудару мен апелляцияны тездетудің дәлелді тәсілі.
29. Кәсіпорындар компьютерлік техниканың, материалдардың, құрылғылардың және жабдықтардың жаңа прогрессивті түрлерінің шығарылымын ұлғайту үшін пайдаланылатын негізгі қорларға қатысты амортизациялық аударымдарды есептеудің жеделдетілген әдісін, олар тозған және тозған бұйымдарды жаппай ауыстырған жағдайда өнімдердің экспортын кеңейтуді пайдалана алады. бұл мәселе КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетімен немесе одақтық республикалардың Мемлекеттік жоспарлау комитетімен (экономика министрліктерімен) келісілген кезде ең жаңа өнімділігімен ескірген технология.
30. Кәсіпорындар жеделдетілген амортизацияны енгізу кезінде есептеудің біркелкі (сызықты) әдісін пайдаланады, мұның бәрі белгіленген тәртіппен бекітілген толық қалпына келтіруге арналған жылдық амортизациялық аударымдар нормасын (тиісті түгендеу объектісі немесе олардың тобы үшін); артады, бірақ екі еседен аз.
31. Жеделдетілген амортизацияны есептеу әдістемесі машиналар, жабдықтар және көлік құралдарының мынадай түрлеріне қолданылмайды:
Стандартты қызмет ету мерзімі 3 жылға дейінгі машиналар, жабдықтар және көлік құралдары;
- Аэрофлоттың әуе кемелерi мен қозғалтқыштар паркiндегi жабдықтың жекелеген түрлерi, олардың нормативтiк қызмет ету мерзiмi әуе кемелерi мен тікұшақтардың жұмыс уақытының санына байланысты айқындалады;
- автомобиль көлігінің жылжымалы құрамы, оған сәйкес жөндеуге амортизация автомобильдің нақты жүріп өткен жолының 1000 км-ге жатқызылған бағасына пайызбен айқындалатын ставкалар бойынша есептеледі;
- белгілі бір өнімдердің шектеулі түрін сынаудың және өндірудің жекелеген түрлерінде ғана пайдалануға арналған бірегей машиналар мен жабдықтар.
32. Жеделдетілген негізде есептелген жөндеуге амортизациялық аударымдарды кәсіпорындар басқалардың көмегінсіз қолданыстағы Ереженің 29-тармағына сәйкес қызметті қаржыландыру үшін пайдаланады.
Кәсiпорындар есептеген амортизациялық аударымдар сомасын олар КСРО Мемлекеттiк жоспарлау комитетiмен келiсiлмеген, нақты Ережеде көрсетiлген бағыттарға сәйкес келмейтiн мақсаттарға пайдаланған жағдайда, Қазақстан Республикасының мемлекеттiк жоспарлары (экономика министрлiгi). одақтық республикалар бойынша жеделдетілген әдіспен дұрыс есептелген қосымша амортизациялық аударымдар өнімнің өзіндік құнынан (жарияланудан) алынып тасталады.
33. Машиналарды, жабдықтарды және көлік құралдарын толық қалпына келтіруге артық есептелген амортизациялық аударымдар оларға қызмет көрсетудің жаңа есептік амортизациялық мерзімі ішінде өндірілген өнімге немесе көрсетілген қызметтерге олардың бүкіл бағасы толық аударылғанға дейін жүргізіледі.
34. Шағын кәсiпорындар машиналар мен жабдықтарды жаңартуды ынталандыру мақсатында амортизацияның жеделдетiлген әдiсiн пайдалана отырып, пайдаланудың бiрiншi жылында негiзгi құралдардың бастапқы бағасының 20 процентiне дейiн амортизациялық аударымдарды қосымша есептен шығара алады. қызмет ету мерзімі 3 жылдан астам.
Шағын кәсіпорын 1-ші жылдың соңына дейін жұмысын тоқтатқан жағдайда, кәсіпорынның баланстық пайдасының ұлғаюына байланысты қосымша есептелген амортизация сомасы қалпына келтірілуге жатады.
IV. Негізгі құралдардың амортизациясының есебі
35. Негізгі құралдардың амортизациясын кітапхана қорларын, киноқорларды қоспағанда, негізгі құралдардың барлық түрлері бойынша (олар бойынша амортизация есептелгеніне немесе алынбауына қарамастан) меншік нысанына қарамастан барлық кәсіпорындар анықтайды және есепке алады. мұражай және өнер қазыналары, сахналық және өндірістік үй-жайлар, сәулет және өнер ескерткіштері болып табылатын ғимараттар мен құрылыстар, өнімді мал, өгіздер, буйволдар мен бұғылар, пайдалану жасына жетпеген көпжылдық екпелер, хайуанаттар бағындағы жануарлар дүниесінің экспонаттары және басқа ұқсас мекемелер, сондай-ақ оқу кабинеттерінде және зертханаларда болатын және ғылыми мақсатта пайдаланылатын жабдықтар, экспонаттар, үлгілер, макеттер, белсенді және әрекетсіз, макеттер және басқа да жағымды көмекші құралдар.
Негізгі құралдардың жекелеген объектілері үшін амортизациялық аударым сомасы қажет болған жағдайда объектінің бастапқы немесе ауыстыру бағасы, оның пайдаланудағы нормативті уақыты туралы инвентарлық карточкаларда (түгендеу кітаптарында) бар деректер негізінде белгіленеді. қолданылатын амортизация нормалары.
100% амортизацияланған негізгі құралдар бойынша амортизация есептелмейді.
36. Негізгі құралдардың амортизациясын кәсіпорындар мен ұйымдар амортизациялық аударымдардың белгіленген бірыңғай нормалары негізінде көрсетеді.
Қазіргі бухгалтерлік есепте активтерді есепке алудың реттелген ережелері бар. Осындай ережелердің біріне сәйкес активтердің кейбір түрлері міндетті түрде амортизацияға жатады. Бұл мақалада келесі тармақтар қарастырылады: амортизацияның құны қандай, активтердің қандай түрлері оған жатады және амортизация сомасын қалай есептеу керек.
Амортизациялық құн
Жасыратыны жоқ, жабдық пен басқа да активтер тозуға бейім. Қазіргі кезеңде оның екі түрі бар: моральдық және физикалық тозу.
Моральдық тозу дегеніміз – заттың өзінің физикалық қасиеттерін жұмсамай, ғылым мен техниканың жетістіктеріне байланысты пайдасыз затқа айналуы. Мұндай моральдық тұрғыдан тозған объектінің мысалы ретінде факс машинасын айтуға болады, өйткені компаниялар оны ауыстыру үшін электрондық поштаны көбірек пайдаланады.
Физикалық тозу заттың материалдық түрде тозғанын білдіреді. Мысалы, бөлшектер мен тораптардың тозуы салдарынан металл кесетін станок жарамсыз болып қалды.
Белгілі бір активтердің тозып, толық тозғанына қарай жаңаларын сатып алу қажеттілігі туындауына байланысты кәсіпорындарда амортизациялық қор құрылады. Бұл қорға ай сайын сомалар түседі және осының арқасында нысанның пайдалану мерзімі аяқталғаннан кейін кәсіпорын оны ауыстыру үшін жаңасын сатып алуға мүмкіндік алады.
Амортизация дегеніміз не? Бұл термин актив құнын дайын өнімге міндетті түрде (айына бір рет) аударуды білдіреді.
Қандай активтер амортизацияланады?
Амортизациялануы қажет объектілерді анықтау қиын болмайды. Бұл «Айналымнан тыс активтер» тобына кіретін активтер. Оларға мыналар жатады:
- Негізгі құралдар (активтердің бұл түрі өнім өндіру процесінде объектіні қайталап пайдалануды білдіреді, оның қызмет ету мерзімі он екі айдан асуы керек, кіріс алу мақсатында пайдаланылуы тиіс (мысалы, дербес компьютер));
- Материалдық емес активтер (активтердің осы нысанына жататын объектілер өзінің қасиеттері бойынша негізгі қорларға ұқсас, бірақ айырмашылығы бар – мұндай активтердің материалдық сапалары болмайды (мысалы, кәсіпорын қызметкерлері жасаған дербес компьютерге арналған бағдарлама)).
Активтердің бұл түрлері үшін амортизацияны есептеу ережелері әртүрлі және олар төменде талқыланады.
Активтердің қандай түрлерін амортизациялауға болмайды?
Егер айналымнан тыс активтер туралы айтатын болсақ, онда шегерімдер келесі жағдайларда жүргізілмейді:
- Егер объект он екі айдан астам уақыт бойы реконструкцияда болса;
- Егер объект үш айдан астам уақыт бойы көбелектесе;
- Егер объектінің құны қырық мың рубльден аз болса;
- Егер объект өнер немесе әдебиет туындыларына тиесілі болса;
- Егер объект ақысыз алынса.
Айналым активтеріне келетін болсақ, ережеге сәйкес мұндай объектілер амортизацияға жатпайды. Оларға мыналар жатады:
- Материалдар;
- Шикізат;
- Жанармай;
- Ақшалай қаражат;
- Тара;
- Айналым активінің басқа объектілері.
Негізгі құралдардың амортизациясын есептеу әдістері
Негізгі құралдардың тозу сомасын есептеу үшін ережелер бірнеше әдістерді белгілейді. Белгілі бір нысан үшін қандай әдісті таңдау керек, компания әкімшілігі дербес анықтайды. Бірақ таңдалған әдістер міндетті түрде компанияның есеп саясатында көрсетілуі керек.
Бухгалтерлік есеп мақсатында шегерімдерді есептеу үшін төрт әдіс қолданылады:
- Сызықтық қабылдау. Ай сайынғы амортизациялық аударым сомасын есептеу үшін келесі арифметикалық амалдарды орындау қажет:
- Объектінің бастапқы құны мен амортизация нормасының өнімін орындау;
- Жоғарыдағы әрекетте алынған нәтижені он екіге бөліңіз.
Мысал келтірейік: ұйым құны 48 000 рубль болатын түсті принтерді сатып алып, бірден іске қосты. Оның пайдалану мерзімі төрт жыл. Ай сайынғы амортизация нормасын есептейік:
- Біз бастапқы құн мен амортизация нормасын көбейтеміз (1-ді пайдалы жұмыс кезеңіне бөліп, 100% көбейту арқылы табамыз): 48 000 * (1/4 * 100%) = 12 000;
- Нәтижені 12 айға бөліңіз: 12 000 / 12 = 1 000.
Осылайша, ай сайынғы сома 1000 рубль болады.
- Азайып бара жатқан балансты қабылдау. Амортизация сомасын анықтау үшін келесі әрекеттерді орындаңыз:
- Қаражаттардың қалдық құнын жеделдету көрсеткішіне және амортизация нормасына көбейту;
- Бірінші әрекеттің нәтижесін он екіге бөліңіз.
Мысал ретінде бірдей жағдайды алайық, бірақ түрлі-түсті принтер үшін жеделдету коэффициенті екіге орнатылған шартты қосыңыз. Содан кейін:
- Объектінің құнын жеделдету көрсеткішімен және амортизация нормасымен көбейтеміз: 48 000 * 0,25 * 2 = 24 000;
- Нәтижені 12 айға бөлеміз: 24 000 / 12 = 2 000.
Осылайша, ай сайынғы сома 2000 рубль болады.
Жұмыстың екінші жылындағы ай сайынғы амортизация сомасын есептеу үшін бастапқы құннан бірінші жылдың амортизация сомасын шегеру қажет:
48 000 — 24 000 = 24 000.
Алынған қалдық құнға сүйене отырып, есептеулер жүргізу қажет. Одан кейінгі жұмыс жылдарында да солай істеу керек.
- Пайдалы еңбек еткен жылдар санының қосындысы бойынша қабылдау. Амортизациялық аударымның ай сайынғы сомасын есептеу үшін келесі процедураларды орындаңыз:
- Пайдалы еңбек еткен жылдар сандарының қосындысын есептеңіз;
- Тозу аяқталғанға дейінгі жылдар санын пайдалы еңбек жылдарының қосындысына бөлу;
- Құралдың бастапқы құны бойынша алынған нәтиженің өнімін орындау;
- Жылдық амортизацияны он екіге бөліңіз.
Мысал қарастырайық:
- Түрлі-түсті принтердің пайдалы жұмыс кезеңінің жылдар сандарының қосындысын есептейміз, ол шарттарға сәйкес 4 жыл: 1 + 2 + 3 + 4 = 10;
- Пайдалы жұмыс аяқталғанға дейінгі жылдар санын жоғарыда алынған сомаға бөлеміз: 4/10 = 0,4;
- Алынған санды бастапқы құнға көбейтеміз: 0,4 * 48 000 = 19 200;
- Сонымен, бірінші жылдағы амортизация сомасы 19 200 рубль болды, оның айлық мөлшерін табайық: 19 200/12 = 1600 рубль.
- Қабылдау өндірілген өнімнің көлеміне пропорционалды. Осы техниканы пайдаланып, келесі процедураларды орындаңыз:
- Ағымдағы кезеңде өндірілген өнім көлемін өнімнің бүкіл қызмет ету мерзіміне оның жоспарланған көлеміне бөлу;
- Қаражаттың бастапқы құны жоғарыда алынған нәтижеге көбейтіледі.
Жұмыстың бірінші айында түрлі-түсті принтер 1200 парақ басып шығарды делік. Оның жұмысының барлық кезеңіне жоспарланған баспа парақтарының саны 60 000 парақты құрайды. Осы жолмен есептеуге мысал келтірейік:
- Ағымдағы айға шығарылған парақтардың олардың жоспарланған санына қатынасын табамыз: 1 200/60 000 = 0,02;
- Біз жоғарыда алынған нәтижеге шығынды көбейтеміз: 48 000 * 0,02 = 960.
Есептеуді осылайша орындау арқылы біз ай сайын 960 рубль мөлшерінде амортизациялық аударым аламыз.
Амортизациялық аударымдарды есептеудің әртүрлі әдістерін қолдана отырып, біз әр түрлі ай сайынғы сомаларды алатынымызды қарапайым көзбен көруге болады.
Салық есебінің мақсаттары үшін шегерімдер тек екі жолмен есептеледі:
- Сызықтық қабылдау (оны есептеу әдісі жоғарыда келтірілген);
- Сызықты емес әдістеме (бұл әдістеменің мағынасы мынада: негізгі қорлар 10 топқа бөлінеді және әрбір топ үшін өзінің пайдалы пайдалану мерзімі қолданылады, соның негізінде шегерім сомасы есептеледі).
Материалдық емес активтердің амортизациялық аударымдарын есептеу әдістері
Бухгалтерлік есепте материалдық емес активтердің объектілері үшін үш әдіс қолданылады:
- Сызықтық қабылдау;
- Қабылдау өндірілген өнім көлеміне пропорционалды;
- Азайып бара жатқан балансты қабылдау.
Салық есебінің мақсаттары үшін екі әдіс қолданылады:
- Сызықтық қабылдау;
- Сызықтық емес қабылдау.
Жоғарыда аталған әдістердің мәні жоғарыда сипатталды.
Кәсіпорында амортизацияның дұрыс есептелуіне бас бухгалтер жауап береді. Бұл мақала амортизация сомасын есептеудің нюанстарын түсінуге және осы бухгалтерлік есеп бөліміндегі қателерді болдырмауға көмектеседі деп үміттенеміз.
Нысанның бастапқы құны - 10 000 рубль, пайдалану мерзімі - 5 жыл. Әдістердің әрқайсысы бойынша амортизациялық аударымдарды есептейік (2.2 - 2.5-кесте).1. Сызықтық әдіс
Баптың амортизацияланған құны оның пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде біркелкі әдіс бойынша шығындар ретінде есептен шығарылады.
Амортизация нормасы тұрақты.
Жылдық амортизация нормасын анықтаңыз. Өздеріңіз білетіндей, бұл пайдалы қызмет ету мерзімінің кері мәні және пайызбен көрсетілген:
(1: 5) 100 = 20%.
Әр жыл үшін амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы болады
10 000 20 = 2 000 рубль. Есепті кезең, жылдың аяғында Бастапқы құн, рубль. Жылдық амортизация сомасы,
ысқылау. Жинақталған амортизация, руб. қалдық құны,
ысқылау. 1-ші 10 000 2000 2000 8000 2-ші 10 000 2000 4000 6000 3-ші 10 000 2000 6000 4000 «4-ші 10 000 2000 8000000001
2. Тепе-теңдікті азайту әдісі
Бұл жағдайда кез келген бекітілген біркелкі мөлшерлеме қолданылуы мүмкін, бірақ көбінесе амортизация нормасы бірқалыпты әдіс үшін қолданылатын нормадан екі есе көп болады. Біз амортизация нормасын 40% қабылдаймыз.
Амортизация келесідей есептеледі:
бірінші жылы: 10 ЖШҚ 40 = 4000 рубль.
(жыл соңындағы қалдық құны – 6000 рубль);
екінші жылы: 6000 40 = 2400 рубль.
(екінші жылдың соңындағы қалдық құны - 3600 рубль);
үшінші жылы: 3600 40 = 1440 рубль.
(үшінші жылдың соңындағы қалдық құны - 2160 рубль);
төртінші жылы: 2160 40 = 864 рубль.
(төртінші жылдың соңындағы қалдық құны – 1296 рубль);
бесінші жылы: 1296 40 = 518,4 рубль.
(бесінші жылдың соңындағы қалдық құны – 777,6 рубль).
Кестеден көріп отырғаныңыздай. 2.3, амортизация сомасы жылдан жылға азаяды. Сонымен бірге негізгі қорлардың пайдалану мерзімінің соңғы жылы үшін амортизация есептелгеннен кейін олардың өтелмеген құны болады. Бұл қалдық құн, шамасы, негізгі қорлар жойылғаннан кейін қалған материалдардың мүмкін түсу бағасына сәйкес келуі керек. Есепті кезең, жылдың аяғында Бастапқы құн, руб. Жылдық амортизация сомасы, руб. Жинақталған амортизация, руб. Қалдық құны, руб. 1-ші 10 000 4000 4000 6000 2-ші 10 000 2400 6400 3600 3-ші 10 000 1440 7840 2160 4-ші 10 000 864 8704 502 1202, 1202.
3. Пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша өзіндік құнын есептен шығару әдісі
Осы әдісті пайдалана отырып, амортизацияны есептеу үшін қажетті пайдалы қызмет ету мерзімінің сандарының қосындысы ретінде анықталады
1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.
Есепті жылы есептен шығаруға жататын амортизация сомасы анықталады:
бірінші жылы: 5/15 10 ЖШҚ = 3300 рубль; екінші жылы: 4 / 15-10 ЖШҚ = 2700 рубль; үшінші жылы: 3/15 10 000 = 2 000 рубль; төртінші жылы: 2 / 15-10 000 = 1 333,3 рубль; бесінші жылы: 1/15 10 000 = 666,7 рубль.
2.4-кесте Есепті кезең, жылдың аяғында Бастапқы құн,
ысқылау. Жылдық амортизация сомасы, руб. Жинақталған амортизация, руб. қалдық құны,
ысқылау. 1-ші 10.000 3300 3300 6700 2-ші 10.000 2700 6000 4000 3-ші 10.000 2000 8000 2000 4-ші 10.000 1333.3 9606-ға дейінгі аралықта 1333.3 9601-ден 6-ға дейінгі аралықта.
орындалған жұмыс көлемі
Әдіс негізгі қорлар объектісінің амортизациясы (тозуы) тек олардың жұмыс істеуінің нәтижесі деген болжамға негізделген.
Жүкті экскаватордың бастапқы құны 10 000 рубль делік, оның өндірістік сипаттамаларына негізделген бүкіл пайдалы қызмет мерзімі үшін орындалатын жұмыстың болжамды көлемі 100 000 м3 құрайды.
Амортизация нормасын анықтаңыз (рубльмен).
1 м3 үшін немесе 1 м3 үшін %-бен):
10 000: 100 000 = 0,1 рубль / м3.
Экскаватордың нақты жұмыс көлемін біле отырып, амортизациялық аударымдар сомасын анықтаймыз (2.5-кесте).
Кәсіпорынның өзі таңдаған және есеп саясатында бекітілген негізгі құралдардың белгілі бір объектісі үшін жоғарыда аталған әдістердің бірі объектіні пайдаланудың бүкіл кезеңінде қолданылады. Сондықтан сәйкес әдісті таңдаған кезде негізгі қорлардың түрін және оларды жаңарту бойынша ұйымның алдында тұрған міндеттерді ескеру қажет. Ғимараттар мен құрылыстарға қатысты объектілер үшін сызықтық әдісті қолдану, өндірістің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды шығындарды есептен шығару әдісі - тау-кен өндірісі объектілері, автомобиль көлігінің жекелеген объектілері үшін ең қолайлы екені түсінікті. Машиналар мен жабдықтар үшін жоғарыда аталған әдістердің кез келгенін қолдануға болады.
Амортизацияны есептеу үшін келесі ережелер белгіленген. 1.
Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдары олар жататын есепті кезеңнің бухгалтерлік есебінде көрсетіледі және кәсіпорынның есепті кезеңдегі қызметінің нәтижелеріне қарамастан есептеледі. 2.
Амортизациялық аударымдар қолданылған әдіске қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі. Есепті кезең, жылдың аяғында Бастапқы құн, рубль. Орындалған жұмыс көлемі, м3 Жылдық амортизация сомасы, руб. Жинақталған амортизация, руб. Қалдық құны, руб. 1-ші 10,000 25,000 2500 2500 7500 2-ші 10000 20000 2000 4500 5500 3-ші 10,000 30,000 3000 7500 2500 4-ші 10,000 15,000 1500 9000 1000 5-ші 10,000 10,000 1000 10000 0 3.
Жаңадан енгізілген объектілер үшін амортизация осы объектіні есепке алуға қабылданған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен басталады. Жұмыстан шыққан негізгі құралдар бойынша амортизация олар баланстан шығарылған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады. 4.
Құны толық өтелген объектілер үшін амортизация есептелмейді. 5.
Негізгі құралдар бойынша амортизацияны есептеу мынадай жағдайларда тоқтатылады:
егер бұл жұмыстарды орындау мерзімі 12 айдан асса, оларды қалпына келтіру (қайта жаңарту, жаңғырту және күрделі жөндеу) кезеңіне;
3 айдан астам сақталған кезде. Объектіні консервациялау туралы шешімді кәсіпорын басшысы қабылдайды. Негізгі пайдалану мерзімін ескере отырып
қорлар өзгермейді, олар бойынша амортизацияны тоқтата тұру мерзімі амортизацияның күнтізбелік уақытын ұлғайтуға тиіс (орындалған жұмыс көлеміне пропорционалды амортизация әдісін қоспағанда).
Материалды зерделеуге ыңғайлы болу үшін біз амортизациялық аударымдар туралы мақаланы тақырыптарға бөлеміз:
Қазіргі уақытта Ресейдің қолданыстағы салық заңнамасына сәйкес салықтық есепке алу мақсатында мүлік амортизацияланатын және амортизацияланбайтын болып бөлінеді. Өз кезегінде амортизацияланатын активтер пайдалы қызмет мерзіміне байланысты он амортизациялық топтардың біріне жатқызылады. Ұйымның пайдалы қызмет мерзімін келесі жағдайларды ескере отырып дербес анықтауға жол берілетінін атап өткен жөн: нормативтік құқықтық базамен белгіленген шектеулер, күтілетін қызмет мерзімі, жоспарланған жұмыс режимі кезінде күтілетін физикалық тозу.
Амортизациялық аударымдар кәсіпорынның меншікті қаржылық ресурсы болып табылады. Белгілі бір тұрақтылық амортизацияға тән.
Бұл белгіленген мөлшерлемелер мен мүмкіндіктерге қатысты. Амортизациялық аударымдар пайдаға қарағанда үлкен артықшылықтарға ие, өйткені оларға салық салынбайды.
Амортизациялық аударымдар сомасы
Амортизациялық аударымдар сомасы анықталады: сызықтық әдісте – негізгі құралдың бастапқы құны немесе ағымдағы (алмастыратын) құны (қайта бағалау кезінде) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде; кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес белгіленген жеделдету коэффициентіне негізделіп есептелген амортизация нормасы негізінде. Ресей Федерациясы; пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша құнды есептен шығару әдісі кезінде – негізгі құралдың бастапқы құнына немесе ағымдағы (алмастыру) құнына (қайта бағалау кезінде) және коэффициентіне негізделіп, оның алымында объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіште - объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы көрсетіледі. Есепті жыл ішінде негізгі құралдар объектілері бойынша амортизациялық аударымдар қолданылатын есептеу әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі. Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда пайдаланылатын негізгі құралдар үшін негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеу кезеңінде біркелкі есептеледі. Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы құнына қатынасы негізінде есептеледі. бап және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.Амортизация қорлары
Негізгі құралдарды есепке алу бірлігі – инвентарлық объект. Негізгі құралдардың құны амортизациялық аударымдар арқылы өтеледі. Кейбір жағдайларда негізгі құралдардың құны амортизация есебінен өтелмейді.2006 жылдан бастап амортизация есептелмейтін негізгі құралдардың тізбесінен мынадай тұрғын үй объектілері (тұрғын үйлер, жатақханалар, пәтерлер және басқалар), сыртқы абаттандыру объектілері және басқа да осыған ұқсас объектілер (орман шаруашылығы, жол шаруашылығы, кеме қатынасы үшін мамандандырылған құрылыстар) ) алынып тасталды және т.б.), сондай-ақ өнімді мал, буйволдар, өгіздер мен бұғылар және пайдалану жасына жетпеген көпжылдық екпелер.
Негізгі құралдардың амортизациясы келесі әдістердің бірімен есептеледі:
Сызықтық жолмен;
- балансты азайту әдісімен;
- пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару әдісі;
Сызықтық әдіспен – негізгі құралдар объектісінің бастапқы құнына немесе (ағымдағы (ауыстыратын) құнына (қайта бағалау кезінде)) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасына негізделеді;
- кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы баптың пайдалы қызмет мерзімін негізге ала отырып есептелген амортизация нормасына және белгіленген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделеді. ұйым;
- пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы бойынша құнды есептен шығару әдісі кезінде - негізгі құралдар объектісінің бастапқы құны немесе ағымдағы (алмастыру) құны (қайта бағалау кезінде) және коэффициент, оның алымында объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіште - объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар сандарының қосындысы көрсетіледі;
Негізгі құралдар объектісі бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу:
Ол осы объектіні есепке алу үшін қабылданған айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады және осы объектінің құны толығымен өтелгенге дейін немесе бұл объект бухгалтерлік есептен есептен шығарылғанға дейін жүзеге асырылады;
- осы объектінің құны толық өтелген немесе осы объектіні бухгалтерлік есептен шығару айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады;
- ұйымның есепті кезеңдегі қызметінің нәтижелеріне қарамастан орындалады және ол жататын есепті кезеңнің бухгалтерлік есебінде көрсетіледі.
2006 жылғы 1 қаңтардан бастап материалдық активтерге кірісті инвестициялардың құрамында есепке алынатын тұрғын үй қоры объектілері үшін амортизациялық аударымдар жалпыға бірдей белгіленген тәртіппен есептеледі.
Шағын кәсіпорындар жазбаларды мыналарды пайдалана отырып жүргізе алады:
Өсу коэффициенттерін тек шағын кәсіпкерлік субъектілері үшін қолдану қолданыстағы салық заңнамасында қарастырылмаған.
Шағын кәсiпкерлiк субъектiлерiне негiзгi құралдардың тиiстi түрлерi үшiн белгiленген нормалардан екi есе жоғары сомада шығындарды өндiрiстiк шығындарға жатқыза отырып, негiзгi құралдардың жеделдетiлген амортизациясын қолдану құқығы берiлдi.
Белгіленген шекті, бірақ бірлігіне 20 000 рубльден аспайтын негізгі құралдарды бухгалтерлік есепте және тауарлық-материалдық қорлардың бір бөлігі ретінде көрсетуге болатындығына назар аударамыз (ПБУ 6/01 5-тармағы). Салық есебінде амортизацияланатын мүлік - бұл пайдалы қызмет мерзімі 12 айдан асатын және бастапқы құны 20 000 рубльден асатын мүлік (РФ Салық кодексінің 256-бабының 1-тармағы), бұл деректерді пайдалануға мүмкіндік береді. салық салу мақсатында бухгалтерлік есеп жүйесінде қалыптастырылады.
Бұл жағдайда бухгалтерлік есеп пен салық есебінің арасында айырмашылықтар бар.
Бухгалтерлік есепте бастапқы құнды қалыптастыру кезінде пайдаға салық салу мақсатында негізгі құралдарды сатып алудағы және кез келген түрдегі борыштық міндеттемелер бойынша сыйақылар сомасының айырмасы, соның ішінде инвестициялық несиелер мен қарыздар бойынша сыйақылар есепке алынбайтынын ескеру қажет. -операциялық шығыстар (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 265-бабының 1-тармағы). Жылжымайтын мүлiкке құқықтарды мемлекеттiк тiркеу үшiн төлемдер өндiруге және өткiзуге байланысты басқа да шығыстарға жатады (40-тармақтың 1-тармағы).
Пайдаланылған негізгі құралдарды алу кезінде бухгалтерлік есепте объектінің пайдалы қызмет мерзімін анықтау керек. Объектіні есепке алу үшін пайдалы қызмет мерзімін ұйым оның жұмыс істеуінің күтілетін мерзіміне, жұмыс режиміне, табиғи жағдайларға, нормативтік және басқа шектеулерге негізделген (6/01 PBU 20-тармағы) белгілейді.
Негізгі құралдарды сатып алуды бөліп төлеуге болады. Тауарды бөліп төлеу шартымен несиеге сату туралы шартта маңызды талаптар, сондай-ақ тауардың бағасы, төлемнің тәртібі, мерзімі, мөлшері көрсетілуі тиіс (АК-ның 489-бабының 1-тармағы). Ресей Федерациясы).
Бөліп төлеу шартымен негізгі құралдарды сатып алуға коммерциялық несиені пайдаланғаны үшін сыйақы басқа шығыстар құрамында бухгалтерлік есепке енгізіледі. Бухгалтерлік есепте олар объект бухгалтерлік есепке қабылданғаннан кейін алынады.
Оңайлатылған салық салу жүйесін пайдаланатын шағын кәсіпкерлік субъектілері алынған кірісті азайтатын шығыстардың бөлігі ретінде негізгі капиталды сатып алуға арналған шығыстарды есепке алуға құқылы (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 1-тармағының 1-тармақшасы). . Салық салу мақсатында мұндай шығыстарды тану тәртібі осы баптың 3-тармағында белгіленген. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616 және ең алдымен негізгі құралдардың қашан алынғанына байланысты: оңайлатылған жүйеге көшкенге дейін немесе оны қолдану кезеңінде.
Оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану кезеңінде сатып алынған негізгі құралдардың құны олардың төленуіне және пайдалануға берілуіне қарай толық көлемде шығыстар құрамына енгізіледі.
Жалпы жағдайда пайдалануға қабылдау күні N НҚ-1 нысаны бойынша негізгі құралдар объектісін қабылдау-тапсыру актісін тіркеу күнімен айқындалады. Сатып алынған негізгі құралдың құны оның толық төленгеннен кейін ғана есепке алынуы мүмкін.
Егер негізгі құралды төлеу бөліктермен жүзеге асырылатын болса, онда ол толық төленгенге дейін осы негізгі құралды сатып алуға кеткен шығындар бірыңғай салық бойынша базаны азайтатын шығыстардың бөлігі ретінде есепке алынбайды.
Алынған негізгі құралдардың құнын шығындардың бір бөлігі ретінде есепке алуға болмайды:
Құрылтайшылардан салым ретінде;
- басқа ұйымның қосылуы нәтижесінде мұрагерлік тәртібі бойынша.
тармақшасына сәйкес. баптың 1 1 тармағы және 3 тармағы. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабына сәйкес, бірыңғай салық базасы негізгі құралдарды сатып алуға жұмсалған шығындарға азайтылады. Алайда, егер шағын кәсіпорын негізгі қорлардың құрылысын (келісімшарт бойынша да, экономикалық жолмен де) жүзеге асырса, онда мұндай (салынған) негізгі құралдардың құнын шығындарда есепке алуға болмайды.
Несиелер (несиелер) бойынша сыйақы негізгі құралдардың бастапқы құнына (2-тармақ) сәйкес есептелген лимиттен аспайтын мөлшерде енгізілуге тиіс. Бірыңғай салықты есептеу мақсатында есепке алынатын оларды сатып алу шығындарын анықтау үшін негізгі құралдардың құрамы мен бағасын шағын кәсіпкерлік субъектілері PBU 6/01 сәйкес анықтайды.
Ақылы сатып алынған негізгі құралдардың тарихи құны ҚҚС және басқа да өтелетін салықтарды қоспағанда, ұйымның сатып алуға, салуға және өндіруге жұмсаған нақты шығындарының сомасы болып табылады. Оңайлатылған салық салу жүйесін қолданатын ұйым негізгі капиталға жататын жылжымайтын мүлік объектісін сатып алған жағдайда осы объектінің бастапқы құнына оған құқықтарды мемлекеттік тіркегені үшін алымды енгізуге құқылы.
Негізгі құралдардың бастапқы құнын қалыптастыру тәртібімен және жұмсалған шығыстарды жіктеумен байланысты мәселелер салық базасын қалыптастыру мақсатында екі жағдайда принципті мәнге ие:
1) баптың 3-тармағының белгіленген мерзімі өткенге дейін негізгі құралдарды өткізу (беру) кезінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616 мерзімі (объектінің пайдалы қызмет мерзіміне байланысты 3 жыл немесе 10 жыл);
2) баптың 3-тармағына сәйкес жалпы салық салу режиміне көшу және тіркелген активтердің қалдық құнын есептеу кезінде. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625.
Шағын кәсіпкерлік субъектілерінің негізгі құралдарды сатып алу кезінде төлейтін ҚҚС сомалары олардың бастапқы құнына қосылып, негізгі құралдарды сатып алу шығындары ретінде қарастырылуы тиіс.
Ch. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 262-бабына өзгерістер енгізілді, енді салық базасын есептеу кезінде негізгі құралдарды салуға және өндіруге кеткен шығындар келесі тәртіпте ескерілуі мүмкін:
Негізгі құралдарды салуға, өндіруге, оларды пайдалануға беруге және оларға құқықтарды мемлекеттік тіркеу үшін құжаттарды ұсынуға ақы төлеу 2006 жылғы 1 қаңтардан кейін жүргізілсе, шығыстар есепке алынады (СҚРФ 34615-бабының 3-тармағының 1-тармақшасы). );
- салық төлеушiлердiң оңайлатылған салық салу жүйесiне көшкенге дейiн шеккен шығыстары есепке алынады. Негізгі құралдарды толық төлеу, салу, өндіру, сондай-ақ оларды пайдалануға беру және осы негізгі құралдарға құқықтарды мемлекеттік тіркеу үшін құжаттарды ұсыну 2006 жылғы 1 қаңтарға дейін жүргізілген жағдайда (3-тармақтың 3-тармақшасы). 34616-бабы және Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625-бабының 21-тармағының 1-тармақшасы).
2006 жылға дейін шағын бизнес осы баптың 3-тармағының қолданыстағы нұсқасын басшылыққа алуы керек еді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625, атап айтқанда:
Олар төлеуші ретінде олардың негізгі құралдарына қолдану мерзімі үшін амортизация сомасын есептеңіз (яғни Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-тарауының ережелеріне сәйкес);
- мұндай негізгі құралдардың қалдық құнын анықтау және оны көшу күніндегі салық есебінде көрсету;
- оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану кезеңінде шығыстар құрамына енгізілген негізгі құралдарды сатып алуға жұмсалған шығыстардың сомасымен есептелген амортизациялық аударымдарды Ч. 262 Ресей Федерациясының Салық кодексі;
- егер тіркелген активтер бойынша есептелген шығыстардың сомасы амортизацияның есептелген сомаларынан көп болса, онда мұндай айырмашылық жалпы салық салу режимі кезінде кіріске енгізілген.
баптың 3-тармағының жаңа редакциясына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34625, бұл енді талап етілмейді.
Оңайлатылған салық салу жүйесін қолдану кезеңінде сатып алынған, құнын дереу шығыстар ретінде есептен шығаруға рұқсат етілген тіркелген активтер бойынша қайта есептеулер жүргізілмейді. Салық есебінде мұндай негізгі құралдар табыс салығын есептеу кезінде нөлдік құнға ие болады.
Негізгі қорлар қалдық құны бойынша шығындарға қосылады, ал бұл құн негізгі құралдарды орнату және іске қосу үшін шегеріледі.
баптың 3-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616, есептен шығару тәртібі негізгі құралдардың қызмет ету мерзіміне байланысты:
Пайдалы пайдалану мерзімі үш жылға дейінгі негізгі активтерге қатысты – оңайлатылған салық салу жүйесі қолданылған күннен бастап бір жыл ішінде;
- пайдалану мерзімі үш жылдан 15 жылға дейінгі негізгі құралдарға қатысты: оңайлатылған салық салу жүйесін қолданудың бірінші жылы ішінде – өзіндік құнның 50%, екінші жылы – өзіндік құнның 30% және үшінші жылы - құнның 20%;
- пайдалану мерзімі 15 жылдан асатын негізгі құралдарға қатысты - оңайлатылған салық салу жүйесін қолданғаннан кейін 10 жыл ішінде негізгі құралдар құнының тең үлесінде.
Бұл ретте салық кезеңінде шығыстар есепті кезеңдер үшін тең үлестермен қабылданады.
Мысал: Ұйым көшіру қызметтерін ұсынады. 2013 жылдың 1 қаңтарынан бастап ол USN-ге ауысты. 2013 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша ұйымның балансында көшіру құралдары бар (үшінші амортизациялық топ); объектінің бастапқы құны 100 000 рубль, пайдалы қызмет мерзімі - 5 жыл, нақты пайдалану мерзімі - 1 жыл. Қалдық құны 80 000 рубльді құрайды. 2013 жыл ішінде 40 000 рубль есептен шығарылуы керек. (құнның 50%) тоқсан сайын тең үлестермен (әрқайсысы 10 000 рубльден); 2014 жыл ішінде - 24 000 рубль. (30%) 6000 рубльге. тоқсан сайынғы; 2015 жылы - 16 000 рубль. (20%) 4000 рубльге. тоқсан сайын.
Жаңа тәсілмен қалдық құн оңайлатылған салық салу жүйесіне көшу кезінде айқындалған қалдық құн мен осы салық режимін қолдану кезінде шығыстарға енгізілген сома арасындағы айырма ретінде айқындалады. Басқаша айтқанда, ұйымдар салықтық есеп ережелері бойынша есептелген негізгі құралдардың қалдық құнын есепке алады. Қалдық құн бойынша емес, сатып алу бағасы мен салық амортизациясының арасындағы айырма сомасында айтсақ дұрысырақ болар еді.
Негізгі құралдың шығындарын қабылдау үшін оның қалдық құнын және сәйкесінше оңайлатылған салық салу жүйесіне жатқызуға болатын үлесін анықтау қажет. Ол үшін сатудан түскен табыстан тұтастай алғанда ұйым бойынша оның осы салық режимінде салық салынатын қызметке жататын үлесін бөліп алу қажет. Негізгі құралдардың құны салық кезеңіндегі әрбір есепті кезеңде шығыстарға тең үлестермен қосылады. Оңайлатылған салық салу жүйесінің мақсаттары үшін есепті кезеңдер бірінші тоқсан, алты ай және 9 ай (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34619-бабының 2-тармағы), ал бірыңғай салық бойынша салық кезеңі тоқсан ( Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34630-бабы). Демек, оңайлатылған салық салу жүйесі бойынша салық салынатын базаны азайтатын негізгі капитал құнының үлесін анықтау үшін келесі тоқсанда алынған сатудан түскен кіріс көрсеткіші пайдаланылады.
Мысалы:Ұйым екі қызмет түрін жүзеге асырады: бөлшек сауда және өндіріс. Бұл аймақтағы бөлшек сауда есептелген кезең үшін бірыңғай салық төлеуге көшті, ал ұйым 2013 жылдың 1 қаңтарынан бастап өндірістік қызмет үшін оңайлатылған салық салу жүйесін қолдануда. Салық салу объектісі болып 2013 жылғы 1 қаңтардан бастап салық салу объектісі болып табылады. шығындар. Ұйымның пайдалану мерзімі 21 жыл болатын сейф бар, ол 2013 жылдың 1 қаңтарында пайдалануға берілді. Сейфтің қалдық құны 2013 жылғы 1 қаңтардағы жағдай бойынша 30 000 рубльді құрайды, қалған пайдалану мерзімі - 20 жыл.
Ұйым сатудан кіріс алды: I тоқсан - - 300 000 рубль, STS - 600 000 рубль;
II тоқсан - UTII - 400 000 рубль, STS - 650 000 рубль;
I II тоқсан - UTII - 350 000 рубль, STS - 590 000 рубль;
IV тоқсан - UTII - 450 000 рубль, STS - 620 000 рубль.Пайдалы қызмет ету мерзімі 15 жылдан асатын негізгі құралдар үшін негізгі құралдардың құны тең үлестермен 10 жылдан астам есептен шығарылады. Осылайша, ұйым бұл негізгі құралды 2022 жылға дейін есептен шығара алады. Сонымен бірге, есептен шығарудың жылдық сомалары 3000 рубльді құрайды. (30 000 рубль: 10 жыл), ал тоқсан сайынғы сомалар - 750 рубль. (3000 рубль: 4).
Ұйымның қалдық құнның қандай үлесін тоқсан сайын оңайлатылған салық салу жүйесінің мақсаттары үшін шығыстарға қоса алатынын анықтау үшін оңайлатылған салық салу жүйесіне ауыстырылған қызметтен алынған кірістердің ұйымның кірісіндегі үлесін анықтау қажет. тұтастай алғанда:
2013 жылдың I тоқсаны – 66,67% (600 000: 900 000 х 100%);
2013 жылдың II тоқсаны – 61,91% (650 000: 1 050 000 х 100%);
2013 жылдың III тоқсаны - 62,77% (590 000: 940 000 x 100%);
2013 жылдың IV тоқсаны – 57,94% (620 000: 1 070 000 х 100%).2013 жылдың I тоқсаны - 500,02 рубль (750 рубль x 66,67%);
2013 жылдың II тоқсаны - 464,33 рубль. (750 рубль x 61,91%);
2013 жылдың III тоқсаны - 470,78 рубль. (750 рубль x 62,77%);
2013 жылдың IV тоқсаны - 434,55 рубль. (750 рубль x 57,94%).Сол қағида бойынша ұйым алдағы 9 жылда оңайлатылған салық жүйесі бойынша салық базасын қысқартады.
Ұйым (кәсіпкер) оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысқанда немесе UTII төлеу кезінде ҚҚС сомалары тауарлар (жұмыстар, қызмет көрсетулер), оның ішінде негізгі құралдар бойынша шегерімге қабылданады. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 21-і көрсетілген режимдерге көшудің алдындағы салық кезеңінде қалпына келтіруге жатады.
Егер ұйым есептелген табыс бойынша бірыңғай салықты төлеуден оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысса, онда негізгі құралдардың қалдық құны бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес анықталуы керек. Негізгі құралдардың құрылымына тек Ch сәйкес амортизацияланатын мүлік деп танылған объектілер ғана кіреді. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 25-і.
Салық базасы оларды пайдалануға беру кезіндегі негізгі құралдардың құнына азайтылуы мүмкін (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 3-тармағының 1-тармақшасы). Монтаждау-монтаждау және негізгі құралдарды іске қосуға байланысты басқа жұмыстар шығыстарға (Ресей Федерациясының Салық кодексінің 34616-бабының 1-тармағының 1 және 2-тармақшалары) енгізілуі мүмкін.
Негізгі құралдың бастапқы құны оны сатып алуға жұмсалған шығыстардың сомасы ретінде айқындалады (егер негізгі құралды салық төлеуші өтеусіз алған болса – 8-тармаққа сәйкес мұндай мүлік бағаланатын сома ретінде).
Мысалы:Біз алдыңғы мысалдағы деректерді қолданамыз. Бір уақытта екі салық жүйесін пайдаланатын ұйым - STS және UTII 2008 жылдың 10 тамызында ноутбук сатып алды. Оның құны 47 200 рубльді құрайды. толық төленген. Ноутбукті жеткізу құны 944 рубль болды. Ноутбук 2008 жылдың 15 тамызында пайдалануға берілді. Ноутбукті жеткізу шығындары STS шығындарына қосылады. Демек, ноутбук үшін төленген сома ғана емес, оны жеткізуге жұмсалған сома да шығындалады. Алдыңғы мысалдың шарттарына сүйене отырып, салық салудың оңайлатылған жүйесіне ауыстырылған кәсіпкерлік қызметтен түскен кірістің үлесі 62,77% құрады.Осылайша, 2008 жылдың үшінші тоқсанында ұйым өзінің шығыстарына тең соманы енгізуі мүмкін. 30 219,99 рубльге дейін. [(47 200 рубль + 944) x 62,77%)].
Негізгі қорлардың объектілерін жылжыту, оларды алу және шығарумен бірге шаруашылық операцияларының кең тараған топтарының бірі болып табылады.
Негізгі құралдарды ұйым ішінде жылжыту объектілерді бір құрылымдық бөлімшеден (цех, бөлім, учаске және т.б.) екіншісіне ауыстыруды білдіреді. Негізгі құралдардың ішкі қозғалысы бойынша операцияларды тіркеу үшін «Негізгі құралдардың ішкі қозғалысына шот» No ОС-2 бірыңғай нысаны қолданылады. Жол құжатын алушы мен жөнелтуші құрылымдық бөлімшелерінің жауапты адамдары қол қоятын үш данада жіберуші (жөнелтуші) береді. Бірінші данасы бухгалтерияға беріледі, екіншісі жеткізушінің негізгі құралдар объектілерінің сақталуына жауапты тұлғада қалады, үшінші данасы алушыға беріледі. Негізгі құралдардың қозғалысы туралы мәліметтер негізгі құралдарды есепке алудың инвентарлық карточкасына (кітабына) енгізіледі (No ОС-6, No ОС-6а, No ОС-6б нысандары). Аналитикалық есепте қаржылық жауапты тұлғаның ауысуы ресімделеді.
Мысалы:Жүк көлігі негізгі қызметті (материалдарды тасымалдауды) қамтамасыз ететін бөлімшеден дайын өнімді сақтайтын және өткізетін бөлімшеге (өнім жеткізушінің қоймасынан жөнелту станциясына дейін тасымалдау үшін) ауыстырылды. Есептелген амортизация сомалары аударымға дейінгідей 25 «Жалпы өндірістік шығыстар» шотының емес, 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының кредитінен 44 «Өткізу шығындары» шотының дебетіне жазылады. Егер негізгі құралды беру есепті айда жүзеге асырылса, есептелген амортизацияны қызмет түрлері арасында бөлу туралы мәселе заңсыз болып табылады.
Негізгі құралдарды ауыстырудың тағы бір жағдайы оларды қалпына келтіруге беру болып табылады, бұл қайта құруды, жаңғыртуды, қосымша жабдықты және жөндеуді (күрделі және ағымдағы) қамтитын жұмыстар кешенін білдіреді. Жөндеу жұмыстарынан басқа барлық жағдайларда жұмыс аяқталғаннан кейін бастапқы құн ұлғайтылуы мүмкін, демек, амортизация нормасы да артады. Негізгі құралдар объектісін аяқтау, қайта жарақтандыру, реконструкциялау, жаңғырту бойынша жұмыстарды аяқтағаннан кейін айналымнан тыс активтерге салынған инвестициялар шотында есепке алынатын шығындар осы негізгі құралдардың бастапқы құнын арттырады немесе есептен шығаруға әкеп соғады. негізгі қорлар шотының дебеті немесе негізгі құралдар шотында бөлек есепке алынады және бұл ретте жұмсалған шығындар сомасына жеке түгендеу карточкасы ашылады.
Аяқтау, қайта жабдықтау, жаңғырту жұмыстары жабдықтардың, ғимараттардың, құрылыстардың немесе амортизацияланатын негізгі құралдардың басқа объектісінің технологиялық немесе қызмет көрсету мақсатының өзгеруіне, жүктемелердің артуына немесе басқа да жаңа сапаларға байланысты жұмыстарды қамтиды;
- реконструкция - өндірісті жақсартуға және оның техникалық-экономикалық көрсеткіштерін арттыруға байланысты және өндірістік қуатты ұлғайту, сапасын жақсарту және өнімді өзгерту мақсатында негізгі қорларды реконструкциялау жобасы бойынша жүзеге асырылатын қолданыстағы негізгі қорлардың объектілерін қайта ұйымдастыру ауқымы;
- техникалық қайта жарақтандыру - алдыңғы қатарлы техника мен технологияны енгізу, өндірісті механикаландыру және автоматтандыру, ескірген және физикалық тозығы жеткен жабдықтарды жаңарту және ауыстыру негізінде негізгі қорлардың немесе олардың жекелеген бөліктерінің техникалық-экономикалық көрсеткіштерін жақсарту жөніндегі іс-шаралар кешені жаңа, неғұрлым өнімді.
Бухгалтерлік есепте реконструкциялау, жаңғырту және аяқтау процесі келесі жазбаларда көрсетіледі:
Өндіріс шығындарын есепке алу немесе есеп айырысу шоттарының кредиті (қалпына келтіру мердігерлік әдіспен жүргізілсе – бөгде ұйымдардың күшімен) – нақты жұмсалған шығындар сомасында;
D-t санау. 01 «Негізгі құралдар»
Жинақ саны. 08 "Айналымнан тыс активтерге инвестициялар" - негізгі құралдар құнының өсу сомасында.
Бухгалтерлік есепте қайта жабдықтау процесі басқа схема бойынша жүзеге асырылады. Жабдық алдын ала сатып алынған және 07 «Орнатуға арналған жабдық» шотында есепке алынған деп болжанады және оны орнату бұрын жұмыс істеп тұрған жабдықты бөлшектеумен байланысты:
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Өндіріс шығындарын немесе калькуляцияларды есепке алу шоттарының жинағы – бұрын жұмыс істеп тұрған жабдықты бөлшектеуге кеткен шығындар сомасына;
D-t санау. 10 «Материалдар»
Жинақ саны. 91 "Өзге кірістер мен шығыстар", "Өзге кірістер" қосалқы шоты - қосалқы бөлшектер құнының сомасына (10 "Материалдар" шотындағы "Қосалқы бөлшектер" қосалқы шоты) немесе металл сынықтары мен басқа да қалдықтардың ("Өзге материалдар" қосалқы шоты материалдардың есебі) - одан әрі пайдалануға немесе сатуға жататын демонтаждау кезіндегі материалдар мен қалдықтардың құнына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Жинақ саны. 07 "Орнатуға арналған жабдық" - монтаждауға берілген жабдық құнының сомасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар», өндірістік шығындарды есепке алу шоттарының кредиті немесе есеп айырысу - монтаждау жұмыстарының құны және орнатылған жабдықты пайдалануға енгізуге байланысты қосымша шығындар сомасына;
D-t санау. 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар»
Жинақ саны. 08 "Айналымнан тыс активтерге инвестициялар" - жабдықтың құнын қоса алғанда, негізгі капиталды қосымша жабдықтауға аяқталған шығындар сомасында.
Бұл жағдайда қайта жабдықталған объектінің құны өсуі мүмкін немесе негізгі құралдардың жаңа объектісі (жабдығы) құрылуы мүмкін.
Негізгі құралдарды жөндеуден, реконструкциялаудан, жаңғыртудан қабылдау-тапсыруды тіркеу және есепке алу үшін жөнделген, реконструкцияланған, жаңғыртылатын негізгі құралдарды қабылдау-тапсыру актісі жасалады (No НҚ-3 нысаны).
Актіге қабылдау комиссиясының мүшелері немесе негізгі құралдар объектілерін қабылдауға уәкілетті тұлға қол қоюға тиіс. Жөндеу, реконструкциялау, жаңғырту деректері негізгі құралдар объектісін есепке алу үшін инвентарлық карточкаға енгізіледі (No ОС-6 нысаны).
Негізгі құралдарды қалпына келтіру 12 айдан астам жалғасатын болса, амортизациялық аударымдар тоқтатылады. Амортизацияны есептеу No ОС-3 нысаны актісі тіркелген айдан кейінгі айдан бастап жаңартылады.
Негізгі құралдарды басқа ұйымдардың жарғылық капиталына салым ретінде беруді шартты түрде беру деп атауға болады.
Жарғылық (жарғылық) капиталға, пай қорына салым бойынша туындаған берешек бойынша қаржылық инвестиция шотының дебеті бойынша бухгалтерлік есеп шотының кредитімен корреспонденция бойынша тіркелген капиталдың қалдық құнының сомасына жазба жазылады. жарғылық (жарғылық) капиталға, пай қорына салым ретінде берілген активтер объектісі , ал мұндай объектінің құны толық өтелген жағдайда – ұйым қабылдаған шартты бағалау кезінде бағалау сомасын қаржылық нәтижелер.
Келесі бухгалтерлік есеп схемасы қолданылады:
D-t санау. 01, «Негізгі құралдарды шығару» субшоты
Жинақ саны. 01 (қосалқы шоттар бойынша) – берілген негізгі құралдардың бастапқы немесе қалпына келтіру құнының сомасына;
D-t санау. 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы»
Жинақ саны. 01, «Негізгі құралдарды шығару» қосалқы шоты – берілген объектілер бойынша есептелген амортизация сомасына;
D-t санау. 58 "Қаржылық инвестициялар", "Акциялар мен акциялар" субшоты
Жинақ саны. 76 "Әртүрлі борышкерлермен және кредиторлармен есеп айырысу"
D-t санау. 76 "Әртүрлі борышкерлермен және кредиторлармен есеп айырысу"
Жинақ саны. 01, «Негізгі құралдарды шығару» қосалқы шоты – берілген объектілердің қалдық құнының сомасына.
Жай серіктестік шартының талаптарында шарт мерзімі аяқталғаннан кейін негізгі құралдарды бұрынғы меншік иесіне қайтару (тиісті материалдық нысанда) көзделуі мүмкін.
Қайтарылған кезде қайтарылған объектінің құнының сомасы алдын ала 76 шоттың кредитімен корреспонденция бойынша 08 шоттың дебетіне кредиттеледі, содан кейін 08 «Айналымнан тыс активтерге инвестициялар» шотының кредитінен дебетіне жазылады. 01 «Негізгі құралдар» шотының. Қайтарылған элементтің қалдық құны әдетте элемент тасымалданған мәннен төмен. Қайта бағалау және оның нәтижелерін ортақ іске қатысушының есебінде көрсету жағдайлары ерекшелік болып табылады.
Негізгі құралдарды бас ұйымның филиалынан немесе өкілдігінен немесе керісінше беру кезінде, сондай-ақ мүлікті шарт бойынша беру кезінде олардың құны беру берушінің балансынан жүргізілмейді. 79 «Ішкі есеп айырысу» шотының дебеті және 01 «Негізгі құралдар» шотының кредиті бойынша жазу жазылады. 79 шоты бойынша айналымдар мен қалдықтар қаржылық есептілікті жасау кезінде есепке алынбайды, өйткені олар филиалдардың немесе өкілдіктердің және бас ұйымның баланстық деректерін арифметикалық жолға қосу арқылы жойылады. Мүлікті сенімгерлікпен басқару шарты бойынша қызметті жүзеге асыру кезінде сенімгерлік басқарушының және сенімгерлік басқарушының қалдықтары туралы деректер жинақталады.
Негізгі қорлардың шартты қозғалысының тағы бір түрі - жабдықты орнатуға беру.
Екі жағдайда да амортизация негізгі құрал пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап есептеледі.
Амортизация нормасы өз кезегінде мына формула бойынша есептеледі:
K = (1: n) x 100%,
Мұндағы K – пайызбен есептелген амортизацияның айлық нормасы; n – айлардағы негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзімі.
Мысал2013 жылдың ақпан айында «Спецмаш» ЖАҚ станок сатып алды. Машинаның бастапқы құны 135 000 рубльді құрайды. (ҚҚС-сыз).
Классификация бұл машинаны бесінші амортизациялық топқа жатқызады. Оның пайдалы қызмет ету мерзімі 7 жыл 1 айдан 10 жылға дейін болуы мүмкін. Ұйым бұл машинаның 8 жыл (96 ай) қолданыста болатынын анықтады. 2006 жылдың наурыз айынан бастап оған амортизация есептеле бастады.
Ай сайынғы амортизация нормасы 1,04 пайызды құрайды ((1: 96 ай) x 100%). Осылайша, ай сайынғы амортизация машинада 1404 рубльге тең болады. (135 000 рубль x 1,04%).
Сызықтық емес әдіс
Салық салу мақсатында амортизацияны сызықтық емес әдіспен де есептеуге болады. Ол үшін ай басындағы негізгі құралдың қалдық құны оның амортизация нормасына көбейтіледі. Ал негізгі құрал жұмыс істеген бірінші айда амортизация оның бастапқы құнынан есептеледі.
Ай сайынғы амортизация нормасы мына формула бойынша есептеледі:
K = (2: n) x 100%,
Мұндағы K – пайызбен есептелген амортизация нормасы; n – айлардағы негізгі құралдың пайдалы қызмет мерзімі.
Сызықты емес әдіс негізгі қорлардың амортизациясын тезірек жүргізуге мүмкіндік береді. Өйткені, бұл жағдайда амортизация сомасы тікелей негізгі құралдың қалдық құнының мөлшеріне байланысты. Алайда, негізгі құралдың қалдық құны оның бастапқы құнының 20 пайызына жеткеннен кейін амортизацияны есептеу тәртібі өзгеретінін ескеріңіз. Келесі айда бұл қалдық құн базалық сома ретінде қабылданады және одан амортизация тең үлестермен есептеледі (бірқалыпты әдістегідей). Бұл Ресей Федерациясының Салық кодексінің 259-бабының 5-тармағында көрсетілген.
Мысал2013 жылдың қаңтарында OOO Pride 47 200 рубльге компьютер сатып алды. (ҚҚС қоса алғанда - 7200 рубль) және сол айда оны пайдалануға берді.
Классификация компьютерлерді үшінші амортизациялық топқа жатқызады. Олардың пайдалану мерзімі 3 жыл 1 айдан 5 жылға дейін болуы мүмкін. Ұйым компьютердің үш жарым жыл (42 ай) қызмет ететінін анықтады.
Компьютердің амортизациясы 2013 жылдың ақпан айынан бастап есептелуі керек. Оның тозу нормасы 4,76 пайызды ((2: 42 ай) х 100 пайызды құрайды. Ақпан айында амортизация алынады - 1904 рубль. (40 000 рубль х 4,76%), ал наурызда - 1813 рубль болды. ((40 000 рубль - 1904 рубль) x 4,76%). Осылайша, амортизация компьютердің қалдық құны 8 000 рубльге дейін төмендегенше есептелуі керек. (40 000 рубль x 20%).
2014 жылдың қазан айында компьютердің қалдық құны 7960 рубльді құрайды. Сондықтан, 2014 жылдың қарашасынан пайдалы қызмет мерзімінің соңына дейін (2015 жылдың маусымына дейін, яғни 8 ай ішінде) амортизация 995 рубль мөлшерінде есептелуі керек. (7960 рубль: 8 ай).
Бухгалтер үшін кеңестер
Бухгалтерлік есепте амортизацияның сызықтық емес әдісін (сызықтық әдіске қарағанда) қолдануға болмайды. Сондықтан, егер сіз бухгалтерлік есеп жүргізсеңіз, амортизацияның біркелкі әдісін қолдану оңайырақ.
Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдары
Амортизация – негізгі қорлардың құнын өндірілген өнімге (жұмыс, қызмет) кезең-кезеңімен аудару процесі.Бұл не үшін қажет: Амортизацияның экономикалық мәні туралы бірнеше көзқарастар бар. Кейбір сарапшылар амортизация механизмінің көмегімен кейінірек негізгі қорларды ұдайы өндіруге бағытталатын ақша ағындары құрылады деп санайды, ал басқалары амортизацияны кезеңдерге ауқымды шығындарды «тарату» әдісі ретінде қарастырады. есептеу принципі.
Мысалы: Фирма жұмыс істейді, өндірісті қолдауға ақша жұмсайды, өнім шығарады, сатады. Өнім шығарылғаннан кейін оның өзіндік құны қалыптасады, қажетті пайданың құны өзіндік құнға қосылады, нәтижесінде баға қалыптасады. Негізгі қорлардың шығындары өнімнің өзіндік құнына біркелкі әдіспен қосылуы керек, өйткені егер барлық шығындар бір мезгілде өзіндік құнға есептен шығарылса, өнім бағасы айтарлықтай өсіп, бәсекеге қабілетсіз болады.
Амортизациялық аударым сомасы әрбір амортизацияланатын мүлікке жеке-жеке, ай сайын анықталады, яғни. амортизацияға жататын негізгі құралдар үшін.
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады:
Сызықтық әдіспен – негізгі құралдар объектісінің бастапқы құнына немесе (ағымдағы (алмастыру) құнына (қайта бағалау кезінде)) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасына негізделеді;
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы құнына қатынасы негізінде есептеледі. бап және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Амортизация мыналар үшін есептелмейді:
Тұтыну қасиеттері уақыт өте келе өзгермейтін негізгі құралдар (жер учаскелері; объектілер; мұражай заттары мен мұражай коллекцияларына жатқызылған заттар және т.б.).
- тұрғын үй қорының объектілері (егер олар кіріс алу үшін пайдаланылмаса).
- сыртқы абаттандыру объектілері және жол шаруашылығының басқа да ұқсас объектілері.
- өнімді мал шаруашылығы.
- пайдалану мерзіміне жетпеген көпжылдық екпелер.
- Ресей Федерациясының жұмылдыру дайындығы және жұмылдыру туралы заңнамасын іске асыру үшін пайдаланылатын және өнім өндіруде, жұмыстарды орындау немесе қызметтерді көрсету кезінде ұйымның басқару қажеттіліктері үшін немесе қамтамасыз ету үшін пайдаланылмайтын негізгі құралдар объектілері. уақытша иелену және пайдалану немесе уақытша пайдалану үшін төлем ...
Амортизация осы объект пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады, объектінің құны толығымен есептен шығарылған немесе осы объектіні есептен шығарылған айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады. амортизацияланатын мүлік.
Амортизация негізгі құралдың бүкіл пайдалану мерзіміне есептеледі.
Пайдалы қызмет мерзімі – бұл негізгі құралдарды пайдалану ұйымға экономикалық (кіріс) әкелетін кезең. Негізгі құралдардың объектісін бухгалтерлік есепке қабылдау кезінде ұйым пайдалы қызмет мерзімін дербес белгілейді.
Қайта құру, жаңғырту немесе техникалық қайта жарақтандыру жағдайында пайдалану мерзімі қайта қаралады.
Бухгалтерлік есеп үшін кезең объектінің күтілетін пайдалы қызмет мерзімі мен күтілетін физикалық тозу, объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер негізінде анықталады.
Салық есебінде пайдалы қызмет мерзімі объект жататын амортизациялық топтың санына сәйкес анықталады. Бұл классификация бухгалтерлік есеп үшін де қолданылуы мүмкін.
Егер объектінің пайдалану мерзімі классификацияда көрсетілмесе, ол мыналарға негізделіп дербес белгіленуі керек:
Оны пайдалану қарқындылығын ескере отырып, объектінің күтілетін қызмет ету мерзімі;
- жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи жағдайларға және агрессивті ортаның әсеріне, жөндеудің барлық түрлеріне байланысты күтілетін физикалық тозу.
Амортизация кестеде көрсетілген әдістердің (әдістердің) бірімен есептеледі:
Амортизацияның таңдалған әдісі бухгалтерлік және салықтық есепке алу мақсаттары үшін есеп саясатында бекітіледі.
Амортизациялық аударымдарды есептеу ұйым басшысының шешімі бойынша объектіні 3 айдан астам мерзімге консервацияға беру кезінде, сондай-ақ объектіні реконструкциялау, жаңғырту және күрделі жөндеуден астам уақытқа созылатын кезең ішінде тоқтатыла тұрады. 12 айдан астам.
Коммерциялық емес ұйымдардың негізгі құралдары, сондай-ақ тұрғын үй-коммуналдық шаруашылықтың тұрғын үй қоры үшін амортизация белгіленген тозу нормалары бойынша есепті жылдың аяғында есептеледі. Көрсетілген объектілер бойынша амортизациялық аударымдар сомасының қозғалысы 010 «Негізгі құралдардың амортизациясы» жеке баланстан тыс шотында есепке алынады.
Амортизация активті тоқтатқан кезде есептен шығарылады. Амортизация сомасы 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотында есепке алынады.
Амортизациялық шоттардың корреспонденциясы:
Амортизация әдістері
Амортизация әдістері: сызықтық, жеделдетілген жинақтаушы, төмендейтін баланстық әдіс, өндірістік әдіске пропорционалды. Қазір бұл әдістерді білу өте маңызды. Кеңес заманында олар тыныш отырса, бір сызықтық әдісті қолданса. Енді кәсіпорын қызметінің нәтижесі амортизациялық есептеу әдісінің қолданылуына, демек, бюджетке төленуі тиіс салық сомасына байланысты.1. Тікелей есептеу: амортизациялық аударымдар активтің бүкіл қызмет ету мерзіміне біркелкі бөлінеді. Бір жылда амортизациялық аударымдар келесідей есептеледі:
Мысалы: Кәсіпорын 20 000 тұратын құрал-жабдықтарды сатып алды, комиссия 2000 сомаға сметалық қалдық құнын анықтады, техникалық құжаттама бойынша жабдықтың қызмет ету мерзімі 10 жыл деп белгіленді.
Тарихи құн – қалдық құн
Қызмет мерзімі
Осы формула бойынша есептейік: (20000-2000) / 10 жыл = жылына 1800 және сәйкесінше айлық амортизация сомасы 1800/12 ай болады. = 150.
Бірқалыпты әдіс негізгі құралдарды пайдаланудан түскен табыс оның пайдалы қызмет ету мерзімінің әрбір кезеңінде бірдей болады деп болжанған кезде қолданылады.
2. Жеделдетілген амортизация әдісі: Пайдаланудың алғашқы жылдарындағы негізгі құрал соңғы жылдарға қарағанда көбірек пайда әкеледі. Тиісінше, тозудың құны пайдалы қызметтің алғашқы жылдарында жоғары, ал соңғы жылдары төмен болуы керек. Бұл әдіс жылдардың қосындысы немесе жинақталған әдіс деп аталады. Бұл әдіс есептеуде бөлгіш болып табылатын объектінің қызмет ету мерзімінің жылдарының қосындысымен анықталады. Есептеуші объектінің қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар санын (кері ретпен) қамтиды.
Мысалға:Жүк көлігінің қызмет ету мерзімі - 5 жыл. Құны 10 000, қалдық құны 1000 деп қабылданады.Сандардың қосындысы, яғни. жұмыс істеу жылы 15 болады (жиынтық сан).
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 Жиынтық санды табу формуласы: S = N x (N + 1) / 2.
Мұндағы: S – сандардың қосындысы; N – пайдалы қызмет мерзімі.
Содан кейін әрбір бөлшекті 9000 (10000-1000) тең амортизациялық құнға көбейту арқылы жылдық амортизация сомасын анықтаймыз: 5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.
Анау. 1 жылдық: бастапқы құны 10 000 Жылдық амортизация сомасы 5/15 x 9 000 = 3000
2 жылдық: бастапқы құны 10 000 Жылдық амортизация сомасы 4/15 x 9 000 = 2400
3 жылдық: бастапқы құн 10 000 Жылдық амортизация сомасы 3/15 x 9 000 = 1 800
4 жылдық: бастапқы құны 10 000 Жылдық амортизация сомасы 2/15 x 9 000 = 1200
5 жылдық: бастапқы құн 10 000 Жылдық амортизация сомасы 1/15 x 9 000 = 600
Бұл әдіспен амортизацияның ең көп сомасы бірінші жылы есептелінеді, содан кейін ол жылдан жылға азаяды.
Жеделдетілген амортизация әдісі, ең алдымен, оның ескіруінің әсерінен, оның физикалық ескіруіне қарағанда, активтің құны айтарлықтай тезірек төмендеуі мүмкін жағдайларда қолданылады. Ең типтік жағдай - компьютердің физикалық тозуына қарағанда, жаңа ұрпақтар тезірек пайда болатын компьютерлік технологиямен байланысты. Ескіру факторынан басқа, амортизацияның жинақталған әдісін қолдану негізгі құралға қызмет көрсетудің алғашқы жылдарында ол соңғы жылдарға қарағанда көбірек кіріс әкеле алатындығымен расталады, өйткені пайдаланудың басында: нысандарды жөндеу және ұстау құны соңғысынан әлдеқайда аз.
Азайған баланс әдісі (қос регрессия): Бұл әдіс келесідей есептеледі: бірқалыпты әдісте қолданылатын амортизация нормасы пайызбен көрсетілген жеделдету коэффициенті деп аталатын коэффициентке көбейтіледі. Ол 100%-дан 200%-ға дейін ауытқиды. 200% қатынасы ең көп таралған. Оны пайдалану кезінде баланстық құнның екі есе төмендеуі деп аталатын жағдай орын алады. Бұл процесс әдетте екі еселенген мөлшерлеменің төмендеуі баланс әдісі деп аталады. Бірқалыпты амортизация нормасын аламыз, оны жеделдету коэффициентіне және негізгі құралдың баланстық құнына көбейтіп, кезеңдегі амортизация сомасын аламыз. Бұл сома негізгі құралдың баланстық құнынан шегеріледі. Алынған негізгі құралдың баланстық құнының қалдығы келесі кезеңге ауыстырылады және барлық процедура қайталанады.
Мысалы:Жүк көлігінің пайдалану мерзімі 5 жыл. Сәйкесінше, біркелкі әдіс бойынша амортизация нормасы әр жыл үшін 20% (100% / 5) құрады. Қосарланған есептен шығару нормасы әдісімен амортизация нормасы 40% (2х20%) болады.
Кестеге назар аударайық:
1 жылдың соңы: бастапқы құн 10 000 жылдық амортизация сомасы 40% х 10 000 = 4 000 қалдық құн 6 000
2-жылдың соңы: бастапқы құн 10 000 жылдық амортизация сомасы 40% x 6000 = 2400 қалдық құн 3600
3-жылдың соңы: Тарихи құн 10 000 Жылдық амортизация 40% x 3600 = 1440 Таза баланстық құн 2160
4 жылдың соңы: құн 10 000 жылдық амортизация 40% x 2160 = 864 таза баланстық құн 1296
5-жылдың соңы: бастапқы құн 10 000 жылдық амортизация сомасы 296, мұнда минус 1000 құтқару құны және тек 296 қалды.
Мұнда амортизацияның біркелкі нормасы әрқашан өткен жылдың таза баланстық құнына қолданылғанын көреміз. Амортизация сомасы (бірінші жылдағы ең үлкені) жылдан жылға азаяды. Ақырында, соңғы жылдағы амортизация сомасы таза баланстық құнын шығару құнына дейін азайтуға қажетті сомамен шектеледі.
Өндіріс сомасы бойынша амортизациялық есептеу әдісі: Бұл амортизация әдісі активтің нақты физикалық пайдаланылуына негізделген.
Мысалға:Жүк көлігі, оның қызмет ету мерзімі үшін жүгірісі 90 000 км деп есептеледі. 1 км-ге амортизациялық аударымдар.
Мынадай анықталатын болады:
Бастапқы құн - Жою құны = 10 000-1 000 = 0,1 / км.
Жұмыс бірлігінің болжамды саны – 90 000
Егер бірінші жылы пайдалану кезінде автомобиль 20 000 км жүріске ие болды деп есептесек, екінші жылы - 30 000 км. Үшіншіге – 10 000 км; төртінші жылға – 20 000 км; ал бесінші – 10 000 км; онда ол келесідей болады:
1 жылдың соңы бастапқы құн 10 000 км., 20 000 жылдық амортизация сомасы 2000
2 жылдың соңы бастапқы құны 10 000 миля, км. 30 000 жылдық амортизация 3 000
3 жылдың соңы бастапқы құны 10 000 шақырым, км. 10 000 жылдық амортизация 1 000
4 жылдың соңы бастапқы құны 10 000 шақырым, км. 20 000 жылдық амортизация 2 000
5-ші жылдың аяғында бастапқы құны 10 000 шақырым, км. 10 000 жылдық амортизация 1 000
Бұл әдіс объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінде шығарылымын жеткілікті дәлдікпен анықтауға болатын кезде қолданылуы керек.
Қалдық құн көбінесе елеусіз және тәжірибеде жиі еленбейді.
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады:1. Сызықтық әдіспен – негізгі құралдар объектісінің бастапқы құны немесе (ағымдағы (алмастыру) құны (қайта бағалау кезінде)) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде.
2. Азайтылатын қалдық әдісі кезінде – есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және белгіленген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделген амортизациялық аударым нормасына негізделеді. ұйым бойынша;
3. Құнды пайдалы қызмет ету жылдары санының сомасы бойынша есептен шығару әдісімен - негізгі құралдың бастапқы құны немесе (ағымдағы (ауыстыру) құны (қайта бағалау кезінде) және коэффициенті негізінде оның алымы – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіш – объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдарының қосындысы.
Есепті жыл ішінде негізгі құралдар объектілері бойынша амортизациялық аударымдар қолданылатын есептеу әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі.
Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда пайдаланылатын негізгі құралдар үшін негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеу кезеңінде біркелкі есептеледі.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы құнына қатынасы негізінде есептеледі. бап және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Амортизация әдістері
6/01 PBU 18-тармағы амортизацияны есептеудің төрт әдісін белгілейді:Сызықтық әдіс;
- тепе-теңдікті төмендету әдісі;
- пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару әдісі;
- өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісі.
Бұл жағдайда амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы анықталады (6/01 PBU 19-тармағы):
- «сызықтық әдіспен – негізгі құралдар объектісінің бастапқы құнына немесе (ағымдағы (қайта бағалау) құнына (қайта бағалау кезінде)) және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизациялық аударым нормасына негізделген;
- кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы баптың пайдалы қызмет мерзімін негізге ала отырып есептелген амортизация нормасына және белгіленген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделеді. ұйым;
- пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша құнды есептен шығару әдісі кезінде - негізгі құралдың бастапқы құны немесе (ағымдағы (ауыстыру) құны (қайта бағалау кезінде) және коэффициенті негізінде); оның алымында объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіште объектінің пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдарының қосындысы көрсетіледі.
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісімен амортизация есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы құнына қатынасы негізінде есептеледі. бап және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Негізгі құралдардың біртекті объектілерінің тобына амортизацияны есептеу әдістерінің бірін қолдану осы топқа кіретін объектілерді пайдаланудың бүкіл мерзімі ішінде жүзеге асырылады.
Сызықтық амортизация әдісі
Сызықтық әдісте амортизацияның жылдық сомасы бастапқы құн немесе негізгі құралдар объектісінің ағымдағы (алмастыру) құны (қайта бағалау кезінде) және осы объектіні пайдалану мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасы негізінде анықталады.
Объектілердің пайдалану мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде дербес анықтайды.
Негізгі құралдар объектісінің пайдалы қызмет ету мерзімін анықтау мыналарға негізделеді:
Күтілетін өнімділікке немесе қуаттылыққа сәйкес осы объектінің күтілетін қызмет мерзімі;
- жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи жағдайларға және агрессивті ортаның әсеріне, жөндеу жүйесіне байланысты күтілетін физикалық тозу;
- осы объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер (мысалы, жалдау мерзімі).
Қайта құру немесе жаңғырту нәтижесінде негізгі құралдар объектісінің жұмыс істеуінің бастапқы қабылданған нормативтік көрсеткіштері жақсарған (ұлғайтылған) жағдайларда ұйым осы объектіні пайдалану мерзімін қайта қарайды.
2002 жылдың 1 қаңтарына дейін негізгі қорлардың пайдалы қызмет мерзімін анықтау кезінде ұйымдар КСРО Министрлер Кеңесінің 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 «Негізгі қорларды толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормалары туралы» қаулысын басшылыққа алды. КСРО халық шаруашылығының активтері».
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 2002 жылғы 29 тамыздағы № 04-05-06 / 34 хатының негізінде осы қаулыны бухгалтерлік есеп үшін қолдану кезінде ұйымдар қабылданған негізгі құралдардың пайдалы қызмет мерзімін анықтау үшін көрсетілген Жіктеуді пайдаланады. бухгалтерлік есепке алу үшін (01 «Негізгі қаражат» шотының дебеті), 2002 жылғы 1 қаңтардан бастап.
Бухгалтерлік есеп үшін 2002 жылғы 1 қаңтарға дейін бухгалтерлік есепке қабылданған негізгі құралдардың объектілері бойынша амортизация объектіні тіркеу кезінде анықталған пайдалы қызмет мерзіміне және ұйымның ұқсас объектілер тобына таңдаған амортизациялық есептеу әдісіне сүйене отырып есептелуін жалғастырады.
1-мысал:Негізгі қорлар объектісінің құны 260 000 рубльді құрайды. No 1 қаулысымен бекітілген амортизациялық топтарға кіретін негізгі құралдардың сыныптамасына сәйкес объекті пайдалану мерзімі 3 жылдан 5 жылға дейін қоса алғанда үшінші тозу тобына жатқызылады. Пайдалы пайдалану мерзімі 5 жыл болып белгіленген. Жылдық амортизация нормасы 20% (100% / 5 жыл), жылдық амортизация сомасы 52 000 рубль (260 000 х 20/100), ай сайынғы амортизация сомасы 4 333,33 рубль (52 000 / 12).
Теңгерімді азайту әдісі
Пайдалы қызмет ету мерзімін анықтау үшін кему сальдосының әдісі негізгі қорлар объектісін пайдалану тиімділігі әрбір келесі жыл сайын төмендеген жағдайда белгіленеді.
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және ұйым белгілеген 3-тен жоғары емес коэффициентке негізделген амортизация нормасы негізінде айқындалады. (6/01 PBU 19-тармағы).
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің № 147n бұйрығымен енгізілген PBU 6/01 19-тармағының жаңа ережелеріне сәйкес, амортизацияны азайту балансы әдісін қолдана отырып есептеу үшін пайдаланылған кезде ұйым төмендеу коэффициентін қолдана алады. 3.
Коэффицентті ұйым дербес белгілейді және оның мәні ұйымның есеп саясатында көрсетілуі керек. Бұрын PBU 6/01 мұндай мүмкіндікті қарастырмаған. Бірақ № 91n Әдістемелік нұсқаулықтың 54-тармағында Ресей Федерациясының заңнамасына сәйкес шағын кәсіпкерлік субъектілері 2-ге тең жеделдету коэффициентін қолдана алады деп көрсетілген; ал қаржы объектісін құрайтын және негізгі құралдардың белсенді бөлігіне жататын жылжымалы мүлік үшін қаржылық жалдау шарттарына сәйкес 3-тен жоғары емес жеделдету коэффициенті қолданылуы мүмкін. Іс жүзінде ұйымдар бұл ережені қолдана алмады, өйткені «Қаржылық лизинг (лизинг) туралы» 1998 жылғы 29 қазандағы № 164-ФЗ Федералдық заңы да, «Ресей Федерациясында шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау туралы» 1995 жылғы 14 маусымдағы № 88-ФЗ Федералдық заңы да осындай коэффициенті белгіленбеген.
2-мысал:Негізгі құралдың құны 260 000 рубльді құрайды. Пайдалы пайдалану мерзімі - 5 жыл. Акселерация коэффициенті 2. Жылдық амортизация нормасы 20%. Жылдық амортизация нормасы 40% жеделдету.
Жұмыстың бірінші жылында:
Амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы негізгі құралдардың объектісі бухгалтерлік есепке қабылданған кезде қалыптасқан бастапқы құн негізінде анықталады және 104 000 рубльді құрайды (260 000 х 40% = 104 000).
Жұмыстың екінші жылында:
Амортизация объектінің пайдаланудың бірінші жылының соңындағы қалдық құны негізінде анықталады және 62 400 рубльді құрайды ((260 000 - 104 000) = 156 000 х 40%).
Пайдаланудың үшінші жылында:
Амортизация объектінің пайдаланудың екінші жылының соңындағы қалдық құнына қарай анықталады және 37 440 рубльді құрайды ((156 000 - 62 400) = 93 600 х 40%).
Пайдаланудың төртінші жылында:
Амортизация объектінің пайдаланудың үшінші жылының соңындағы қалдық құны негізінде анықталады және 22 464 рубльді құрайды ((93 600 - 37 440) = 56 160 х 40%).
Пайдаланудың бесінші жылында:
Амортизация объектінің пайдаланудың төртінші жылының соңындағы қалдық құнына қарай анықталады және 13 478,40 рубльді құрайды ((56 160 - 22 464) = 33 696 х 40%).
Бес жыл ішінде жинақталған амортизация 239 782,40 рубльді құрайды. Объектінің бастапқы құны мен есептелген амортизация сомасының 20 217,60 рубль мөлшеріндегі айырмашылығы объектінің қалдық құнын білдіреді, ол пайдаланудың соңғы жылынан басқа жылдар үшін амортизацияны есептеу кезінде ескерілмейді. Пайдаланудың соңғы жылында амортизация объектінің қалдық құнының соңғы жылының басындағы қалдық құнын шегеру арқылы есептеледі.
Пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы бойынша өзіндік құнды есептен шығару әдісі
Бұл әдіспен амортизацияның жылдық нормасы негізгі қорлар объектісінің бастапқы құнына және жылдық коэффициентке сүйене отырып анықталады, мұнда алым – объектінің қызмет ету мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны, ал бөлгіш – сома. объектінің пайдалы қызмет ету жылдарының саны.
3-мысал:Негізгі құралдың құны 260 000 рубльді құрайды. Пайдалы пайдалану мерзімі - 5 жыл. Пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Жұмыстың бірінші жылында коэффициент 5/15 болады, есептелген амортизация сомасы 86 666,67 рубльді (260 000 х 5/15) құрайды.
Екінші жұмыс жылында коэффициент 4/15, есептелген амортизация сомасы 69 333,33 рубльді (260 000 х 4/15) құрайды.
Жұмыстың үшінші жылында коэффициент 3/15, есептелген амортизация сомасы 52 000 рубль (260 000 х 3/15).
Төртінші жұмыс жылында коэффициент 2/15, есептелген амортизация сомасы 34 666,67 рубльді (260 000 х 2/15) құрайды.
Жұмыстың соңғы, бесінші жылында коэффициент 1/15, есептелген амортизация сомасы 17 333,33 рубльді (260 000 х 1/15) құрайды.
Өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісі
Негізгі құралдардың құнын өнім (жұмыс, қызмет) көлеміне пропорционалды есептен шығару әдісімен амортизациялық аударымдар есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткіші мен осы өнімнің (жұмыстың) көлеміне қатынасы негізінде есептеледі. негізгі қор объектісінің бастапқы құны және объектінің негізгі қорларды пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстардың) есептік көлемі.
4-мысал:Амортизацияны есептеудің әртүрлі әдістерін талдағаннан кейін, қалдықты азайту және құнды пайдалы қызмет ету жылдарының қосындысы бойынша есептен шығару әдістерін қолдану кезінде амортизациялық аударымдар сомасы жылдар өткен сайын азаяды деп қорытынды жасауға болады. Амортизацияны есептеудің осы әдістерінің бірін таңдаған кезде бухгалтерлер есептелген амортизация сомасы өнімнің, орындалған жұмыстың, көрсетілген қызметтің өзіндік құнына әсер ететінін есте ұстауы керек.Автокөліктің құны 65 000 рубльді құрайды, автомобильдің болжалды жүгірісі 400 000 км. Есепті кезеңде көлік құралының жүрісі 8 000 км құрады, осы кезеңдегі амортизация сомасы 1 300 рубльді (8 000 км х (65 000 рубль: 400 000 км)) құрайды. Жүгірудің бүкіл кезеңі үшін амортизация сомасы 65 000 рубльді құрайды (400 000 км х 65 000 рубль: 400 000 км).
Өндірістің маусымдық сипаты бар ұйымдарда негізгі қорлар бойынша амортизациялық аударымдардың жылдық сомасы ұйымның есепті жылы жұмыс істеген кезеңінде біркелкі есептеледі.
Амортизациялық аударымдардың айлық нормасы барлық жағдайда амортизациялық аударымдардың жылдық нормасының 1/12 бөлігін құрайды.
Амортизациялық аударымдар сомасы
Амортизациялық аударымдар сомасы үш әдіспен анықталады: біркелкі, біркелкі емес жеделдетілген және жеделдетілген. Бірыңғай әдіс бойынша бірдей сома негізгі құралдардың бүкіл қызмет ету мерзіміне есептен шығарылады. Біркелкі емес жеделдетілген амортизация пайдаланудың алғашқы жылдарындағы негізгі қорлардың көпшілігінің құнын есепке алуды қамтамасыз етеді. Мысалы, бірінші жылы – 50%, екінші – 30%, үшінші – 20%. Бұл кәсіпорынға инфляциялық жағдайда жұмсалған шығындарды өтеуге және оларды мүлікті одан әрі жаңартуға бағыттауға мүмкіндік береді. 1991 жылдан бастап кәсіпорындар негізгі қорлардың белсенді бөлігін жеделдетілген амортизациялау әдісін қолдану құқығын алды, яғни. жоғары мөлшерлемелер бойынша амортизация, бірақ екі еседен аспайды. Амортизацияны есептеу кезінде Ресей Федерациясының Федералдық мемлекеттік статистика қызметі жариялаған коэффициенттер бойынша немесе мүліктің нарықтық құнына негізделген негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижелерін ескеру қажет.Амортизацияны есептеуде қолданылатын әдістердің үлкен маңызы бар, өйткені оның құны бір жағынан жаңа мүлікке ие болу, ескіргендерді физикалық және моральдық тұрғыдан ауыстыру мүмкіндігін қамтамасыз етеді. Екінші жағынан, амортизациялық аударымдар сомасы өзіндік құнның бір бөлігі ретінде беріледі, осылайша шығындар сомасына әсер етеді. Демек, амортизациялық аударымдарды негізсіз азайту кәсіпорынды негізгі қорларды уақытылы жаңарту мүмкіндігінен айырады, ал амортизацияны асыра бағалау өнімнің өзіндік құнының негізсіз өсуіне және кәсіпорын табысының төмендеуіне әкелуі мүмкін. Жоспарланған жылға амортизация сомасын есептеу үшін, ең алдымен, амортизация нормаларын жинауға байланысты топтастыру және сол топтар бойынша негізгі құралдардың түсуі мен шығуын анықтау қажет. Олар әдетте жылдың әртүрлі уақыттарында енгізілетін және жойылатындықтан, орташа жылдық мән есептеледі.
Амортизацияны есепке алу
Негізгі құралдардың амортизациясы амортизациялық аударымдарды есептеудің келесі әдістерінің бірімен жүзеге асырылады:Сызықтық әдіс;
балансты азайту әдісі;
пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша құнды есептен шығару тәсілі;
өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды құнын есептен шығару әдісі.
Амортизациялық аударымдарды есептеудің жылдық сомасы анықталады:
Сызықтық әдіспен – негізгі қорлар объектісінің бастапқы құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасына негізделген;
кему сальдосы әдісі кезінде - есепті жылдың басындағы негізгі құралдар объектісінің қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне және Қазақстан Республикасының заңнамасына сәйкес белгіленген жеделдету коэффициентіне негізделіп есептелген амортизация нормасы негізінде. Ресей Федерациясы;
Пайдалы қызмет ету мерзімінің санының сомасы бойынша құнды есептен шығару әдісі кезінде - негізгі қорлар объектісінің бастапқы құны мен жылдық коэффициентке негізделеді, мұндағы алым - осы уақытқа дейін қалған жылдар саны. объектінің қызмет ету мерзімінің аяқталуы, ал бөлгіште объектінің қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы көрсетіледі;
өндірілген өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды құнды есептен шығару әдісі кезінде – есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің натурал көрсеткіші мен негізгі құралдың бастапқы құнының арақатынасы негізінде бап және негізгі қор объектісін пайдаланудың бүкіл мерзіміне өнімнің (жұмыстың) есептік көлемі.
Сызықтық әдіспен ай сайынғы амортизация сомасын анықтау мысалы:
Нысанның бастапқы құны 120 000 рубльді құрайды. Қызмет ету мерзімі 10 жыл деп белгіленген. Жылдық амортизация сомасы 12 000 рубльді құрайды. (120 000 рубль: 10 жыл), ал ай сайын - 1000 рубль. (12 000 рубль: 12 ай).
Өнімнің (жұмыстың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісі арқылы амортизацияның айлық сомасын анықтау мысалы.
Жүк көлігінің бастапқы құны 120 000 рубльді құрайды. Көліктің жүрісі 120 000 км деп белгіленген. Амортизация сомасы 1 рубльді құрайды. 1 км үшін (120 000 рубль: 120 000 км).
Төмендеу сальдосы әдісін қолдана отырып, жылдық амортизация сомасын есептеу мысалы кестеде келтірілген:
ҚАЛДЫҚТЫ АЗАЙТУ ӘДІСІ БОЙЫНША жастықшалауды ЕСЕПТЕУ |
|||
Кезең |
Жылдық сома, руб. |
Қалдық құны, руб. |
|
1 курстың соңы |
100000x40% = 40000 |
||
2-ші жылдың соңы |
60000x40% = 24000 |
||
3-ші курстың соңы |
36000x40% = 14400 |
||
4-ші жылдың соңы |
21600x40% = 8640 |
||
5-жылдың соңы |
|||
Нысанның бастапқы құны 100 000 рубльді құрайды. Ұйым амортизацияның екі еселенген нормасын қолдану туралы шешім қабылдады. Нысанның жою құны 5000 рубльді құрайды.
Бес жыл қызмет ету мерзімімен біркелкі амортизация нормасы жылына 20% құрайды (100%: 5 жыл). Қосарланған есептен шығару мөлшерлемесі бар азайып бара жатқан қалдық әдісімен амортизация нормасы 40% (20% x 2) болады. Бұл 40% тұрақты мөлшерлеме әр жылдың соңындағы қалдық құнға қатысты. Өткен жылдан басқа жылдар үшін амортизацияны есептеу кезінде есептік қалдық құн есепке алынбайды. Соңғы жылы амортизация сомасы қалдық құнның соңғы жылының басындағы қалдық құннан шегерім ретінде есептеледі.
Азайған қалдық әдісімен амортизация сомасы жылдар бойы азаяды.
Пайдалы қызмет ету мерзімінің санының қосындысы бойынша объектінің құнын есептен шығару әдісі арқылы жылдық амортизациялық аударымдарды есептеудің мысалы кестеде келтірілген.
Нысан бес жыл бойы жұмыс істейді деп күтілуде. Жұмыс істеген жылдар сандарының қосындысы 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5) болады. 1-ші жылы бұрын көрсетілген қатынас 5/15, 2-де - 4/15, 3-де - 3/15, 4-те - 2/15, 5-те - 1/15 болады. Нысанның бастапқы құны 150 000 рубльді құрайды.
САНДАР ҚОСЫНДЫСЫ ӘДІСІ БОЙЫНША АЖЫРАҚТАУДЫ ЕСЕПТЕУ |
|||
Кезең |
Жылдық сома, руб. |
Жинақталған амортизация, руб |
Қалдық құны, руб. |
1 курстың соңы |
150000x5 / 15 = 50000 |
||
2-ші жылдың соңы |
150000x4 / 15 = 40000 |
||
3-ші курстың соңы |
150000x3 / 15 = 30000 |
||
4-ші жылдың соңы |
150000x2 / 15 = 20000 |
||
5-жылдың соңы |
150000x1 / 15 = 10000 |
||
Бұл кестелер амортизация сомасының жылдар бойы төмендейтінін көрсетеді. Жинақталған амортизация және амортизацияның қалдық құны сәйкесінше өзгереді.
Ұйым амортизацияны есептеу әдісін таңдауға құқылы.
Алайда, салық салу мақсатында негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдар осы бапқа сәйкес есептеледі. 258 және 259 тарау 25 Ресей Федерациясының Салық кодексі:
Амортизацияланатын мүлік пайдалы қызмет мерзіміне сәйкес 10 топқа бөлінеді;
салық төлеуші амортизацияны түзу немесе сызықтық емес әдіспен есептейді.
Сызықтық әдіспен бір айдағы амортизация сомасы объектінің бастапқы құнын осы объекті бойынша амортизация нормасына көбейту жолымен, ал сызықтық емес әдіспен объектінің қалдық құнын амортизация нормасына көбейту арқылы анықталады. сәйкес нысан үшін.
Сызықтық амортизация әдісі амортизацияланатын мүліктің 8-10 топтарына кіретін ғимараттар, құрылыстар, ауыстыру құрылғылары үшін қолданылады, ұйым амортизацияланатын мүліктің қалған бөлігіне көрсетілген екі амортизация әдісінің кез келгенін қолдануға құқылы.
Негізгі құралдар объектісінің пайдалы қызмет ету мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде анықтайды.
Техникалық шарттарда ол болмаған немесе орталықтандырылған тәртіпте белгіленбеген негізгі құралдар объектісінің пайдалы қызмет ету мерзімін анықтау мыналарға негізделеді:
Күтілетін өнімділікке немесе қолдану мүмкіндігіне сәйкес осы нысанның күтілетін қызмет мерзімі;
жұмыс режиміне (ауысымдар санына), табиғи жағдайларға және агрессивті ортаның әсеріне, жөндеудің барлық жоспарлы профилактикалық түрлері жүйесіне байланысты күтілетін физикалық тозу;
объектіні пайдаланудағы нормативтік және басқа шектеулер (мысалы, жалға алу мерзімі).
Негізгі құралдар объектісі ұйым басшысының шешімі бойынша қайта жаңғыртуда және жаңғыртуда және оны консервациялау мерзіміне ауыстыру жағдайларын қоспағанда, негізгі құралдар объектісін пайдалану мерзімі ішінде амортизациялық аударымдарды есептеу тоқтатылмайды. үш айдан астам.
Тұтыну қасиеттері уақыт өте келе өзгермейтін негізгі қорлардың объектілері (жер учаскелері және табиғи ресурстар) амортизацияға жатпайды.
Құны 10 000 рубльден аспайтын негізгі құралдар. бірлікке немесе есеп саясатында белгіленген өзге де шекті, сондай-ақ сатып алынған кітаптарды, брошюраларды және басқа да басылымдарды өндіріске немесе пайдалануға жіберу кезінде өндіріс шығындарына (өткізу шығындарына) есептен шығаруға рұқсат етіледі.
Бұл объектілердің өндірісте немесе пайдалану кезінде сақталуын қамтамасыз ету үшін ұйым олардың қозғалысына тиісті бақылауды ұйымдастыруы керек.
Ұйымның амортизациясының сомасы ай сайын жылдық норманың 1/12 мөлшерінде есептеледі және «Негізгі құралдардың амортизациясын есептеу» арнайы әзірлеме кестесінде (бухгалтерлік есептің журнал-ордер нысанымен) немесе ұқсас мазмұндағы машиналық диаграмма. Бұл регистрлер сәйкес бухгалтерлік есеп шоттарында негізгі құралдардың тозуын көрсету үшін негіз болады.
Тәжірибеде есепті кезеңдегі амортизация сомасы келесідей анықталады: амортизация сомасы өткен айда есептелген амортизация сомасына соңғы айда алынған негізгі құралдардың құнынан қосылады және амортизациялық аударым сомасы соңғы айда есептелген амортизация сомасынан алынады. негізгі құралдар өткен айда жұмыстан шығарылды.
Негізгі құралдар объектісі бойынша амортизациялық аударымдар осы объектіні есепке алу үшін қабылданған айдан кейінгі айдың 1-күнінен басталады және объектінің құны толығымен өтелген немесе есептен шығарылған айдан кейінгі айдың 1-күнінен бастап тоқтатылады. .
Оңайлатылған салық салу жүйесіне ауысатын ұйымдар негізгі құралдар мен материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдарды жүргізбейді.
Салық төлеушiнiң оңайлатылған салық салу жүйесiн қолдану кезеңiнде негiзгi капиталды сатып алуға жұмсалған шығыстарды объектiлер пайдалануға берiлген кездегi шығыстар ретiнде есептен шығаруға құқығы бар.
Егер негізгі құралдар оңайлатылған салық салу жүйесіне көшкенге дейін сатып алынған болса, онда олардың құны пайдалану мерзіміне қарай шығыстар ретінде есептен шығарылады.
Сонымен, пайдалы қызмет мерзімі үш жылға дейінгі объектілердің құнын салық төлеуші оңайлатылған салық салу жүйесін қолданған күннен бастап бір жыл ішінде шығыс ретінде тануға құқылы. Пайдалы пайдалану мерзімі 3 жылдан 15 жылға дейінгі негізгі құралдардың құны 3 жылдан асатын шығыстар ретінде танылады (1-ші жылы – 50%, 2-ші жылы – 30%, 3-ші жылы – 20%). негізгі қорлар) ... Егер негізгі құралдарды пайдалану мерзімі 15 жылдан астам болса, онда оның құнын шығындарда тану 10 жыл бойына тең бөліктерде жүзеге асырылады.
Негізгі құралдардың тозуын есепке алу үшін 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» пассивті шоты қолданылады. Бұл шот негізгі құралдарды пайдалану кезінде жинақталған амортизациялық аударымдар туралы ақпаратты жинақтауға арналған.
Өндірістік мақсаттағы меншікті негізгі қорлар бойынша есептелген сома өндіріс пен айналыс шығындары шоттарының дебетінде (23 «Көмекші өндіріс», 25 «Жалпы өндіріс шығындары», 26 «Жалпы шаруашылық шығындар» т.б.) және кредитінде көрсетіледі. 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының.
Ағымдағы жалдауға берілген негізгі құралдар бойынша амортизация сомасы 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебеті және 02 шотының кредиті бойынша (егер рента операциялық кірісті құраса), ал өндірістік емес мақсаттағы негізгі құралдар бойынша – 29 «Қызмет көрсету өндірісі және шаруа қожалықтары» шотының дебетінде және 02 шотының кредитінде.
Тұрғын үй құрылыстары, сыртқы көріктендіру және басқа да осыған ұқсас объектілер (орман және жол шаруашылығы, кеме қатынасы бойынша мамандандырылған құрылымдар және т.б.), сондай-ақ коммерциялық емес ұйымдар үшін амортизациялық аударымдар сомасы толық сомаға амортизациялық аударымдар ставкалары бойынша есептеледі. 010 «Негізгі құралдардың амортизациясы» баланстан тыс шотында жыл аяғында негізгі құралдарды қалпына келтіру.
Толық амортизацияланған негізгі құралдар бойынша амортизация сомасы есептелмейді.
Бұрын пайдалануда болған негізгі құралдар ұйымға түскен кезде жаңа меншік иесінің пайдалы қызмет ету мерзімі жаңа объектілер үшін белгіленген пайдалану мерзімінен олардың бұрынғы меншік иесімен нақты пайдалану мерзімін шегеру арқылы анықталады.
Мысал. Ұйым 120 000 рубльге негізгі құралдар объектісін сатып алды. Бұл мүліктің амортизация нормасы 12 жыл, ал сатушы 7 жыл бойы мүлікті тоздырған. Нысан сатып алушы үшін 5 жылға (12-7) амортизациялануы керек. Жылдық амортизация нормасы 20% (100:5) болады. Нысанның жылдық амортизациясы 24 000 рубльді құрайды. (120 000 рубль x 20: 100).
Пайдалану мерзімі өткен негізгі құралдарды алған кезде мұндай объектіні алушы оны пайдаланудың жаңа мерзімін дербес белгілейді.
Меншікті негізгі құралдарды шығару кезінде олар бойынша амортизациялық аударымдар сомасы 01 «Негізгі құралдар» шотының кредитінен 02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының дебетіне есептен шығарылады.
02 «Негізгі құралдардың амортизациясы» шотының аналитикалық есебі негізгі құралдардың түрлері және жеке түгендеу баптары бойынша жүргізіледі.
Амортизациялық қордың жинақталуы мен пайдаланылуы бухгалтерлік есепте көрсетілмейді. Өнімдерді (жұмыстарды, қызметтерді) сату бөлігі ретінде негізгі капиталға күрделі салымдарды қаржыландыру үшін кәсіпорынның басқа шоттарының кредитіне немесе басқа шоттарына амортизациялық аударымдар жазылады және осы шоттардың дебетіне жазылады.
Жоғарыда айтылғандай, ұйым амортизацияны есептеу әдісін таңдауға құқылы.
Шағын кәсіпорындар «Шағын кәсіпкерлікті мемлекеттік қолдау туралы» 1995 жылғы 14 маусымдағы № 88-ФЗ Федералдық заңына сәйкес негізгі құралдардың жеделдетілген амортизациясын қолдана алады, бұл тиісті түрлер үшін белгіленген нормалардан екі есе жоғары. негізгі қорлардың. Жеделдетілген амортизацияны қолданумен қатар шағын кәсіпорындар қызмет ету мерзімі үш жылдан асатын негізгі құралдардың бастапқы құнының 50% дейін амортизациялық аударымдар ретінде қосымша есептен шығаруы мүмкін.
Амортизациялық топтар
Амортизацияланатын мүлік мынадай он амортизациялық топқа біріктірілген (Ресей Салық кодексінің 258-бабының 3-тармағы):Бірінші топ – пайдалы қызмет мерзімі 1 жылдан 2 жылға дейінгі барлық қысқа мерзімді мүліктер;
- екінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 2 жылдан 3 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- үшінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 3 жылдан 5 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- төртінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 5 жылдан 7 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- бесінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 7 жылдан 10 жылға дейін қоса алғандағы мүлік;
- алтыншы топ - пайдалы қызмет мерзімі 10 жылдан 15 жылға дейін қоса алғанда;
- жетiншi топ – пайдалану мерзiмi 15 жылдан 20 жылға дейiнгi қоса алғандағы мүлiк;
- сегізінші топ - пайдалы қызмет мерзімі 20 жылдан астам, 25 жылды қоса алғанда;
- тоғызыншы топ – пайдалы қызмет мерзімі 25 жылдан 30 жылға дейінгі қоса алғандағы мүлік;
- оныншы топ - пайдалы қызмет мерзімі 30 жылдан астам мүлік.
Амортизациялық аударымдардың түрлері
АМОРТизация (лат. Amortisatioin – өтеу) – негізгі қорлар құнының бірте-бірте өндірілген өнімге ауысу процесі. Құнның аударылған бөлігі өндірістік шығындарға жатады және өнімнің өзіндік құнына кіреді, тауар бағасының элементі ретінде әрекет етеді. Амортизацияның объективті негізі болып негізгі қорлардың өндіріс процесіне қатысуы табылады.Бұл ерекшеліктің мәні мынада: негізгі қорлар өнім өндіруде толық, барлық көлемде жұмыс істейді, бірақ ұзақ қызмет ету мерзіміне байланысты олардың құны дайын өнімге толығымен ауыспайды (мысалы, шикізат сияқты). ), бірақ бөліктерде, өйткені олар физикалық және ескірген. Амортизациялық аударымдар тозған негізгі қорлардың құнын толық қалпына келтіруге, істен шыққан машиналар мен жабдықтарды жаңасына ауыстыруға және басқа да күрделі салымдарға арналған. Негізгі қорлардың амортизациясын олардың меншік нысанына және ұйымдық-құқықтық жағдайына қарамастан барлық кәсіпорындар есепке алады. Амортизация сомасы ерікті емес. Ол мемлекеттік саясат тұжырымдамасына сәйкес заңмен белгіленеді және реттеледі. Ол негізінен екі жағдаймен анықталады: активтердің пайдалы қызмет ету мерзімі және олардың орнын толтыру құны.
Амортизациялық аударымдар кәсіпорындардың қарамағында қалады және оны пайдаланған кезде қатаң мақсатты мақсатты көздейтін амортизациялық қорды құрайды. Инфляция жағдайында есептелген амортизация сомасы жаңа машиналар мен жабдықтарды сатып алу үшін жеткіліксіз болып шығуы мүмкін. Сондықтан негізгі құралдарды қайта бағалау кезеңді түрде жүргізіледі, бұл олардың құнын арттыруға және сәйкесінше амортизациялық аударымдарды арттыруға мүмкіндік береді.
Жеделдетілген амортизация дүние жүзінің көптеген елдерінде қолданылады, ол амортизацияны есепке алу әдісі болып табылады, онда мүлік құнының көп бөлігі өнімнің өмірлік циклінің бастапқы кезеңінде есептен шығарылады және әрбір келесі есептен шығару жүзеге асырылады. біртіндеп төмендейтін масштабта.
Әлемде амортизациялық аударымдарды есептен шығарудың келесі түрлері қолданылады:
Сызықтық немесе пропорционалды, ол қарапайым немесе жеделдетілген болуы мүмкін;
- қосымша (амортизациялық аударымдар сомасы есептен шығарылатын объектінің бастапқы құнынан асып кеткенде);
- арнайы (шаруашылық қызметті жандандыру мақсатында шегерімдердің нормасын уақытша көтеруге мүмкіндік бергенде);
- алдын ала (амортизацияны есептен шығару жабдықты пайдалану басталғанға дейін жүргізілгенде);
- азайып бара жатқан сальдодан ауытқу немесе есептен шығару (шегерімдер бастапқыдан емес, негізгі құралдардың баланстық құнынан жасалған кезде).
Соңғы түрі Еуропалық Одақ елдерінде кеңінен қолданылады.
Қазіргі жағдайда экономикалық амортизациялық аударымдар күрделі салымдарды қаржыландырудың негізгі көзі болып табылады. Олар жалпы инвестицияның 2/3 бөлігін құрайды.
Материалдық емес активтердің амортизациялық аударымы
Материалдық емес активтер баланста қалдық құны бойынша көрсетіледі. Материалдық емес активтердің құны олардың болжамды қызмет ету мерзімі ішінде амортизация және амортизация арқылы өтеледі.Амортизациялық аударымдар келесі әдістердің бірімен жүзеге асырылады:
Пайдалы пайдалану мерзімі негізінде ұйым есептеген нормаларға негізделген сызықтық жолмен;
балансты азайту арқылы;
өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісі.
Біртекті материалдық емес активтер тобына арналған әдістердің бірін қолдану олардың бүкіл пайдалы қызмет мерзімі ішінде жүзеге асырылады.
Материалдық емес активтердің пайдалы қызмет ету мерзімі ішінде ұйымды консервациялау жағдайларын қоспағанда, амортизациялық аударымдарды есептеу тоқтатылмайды.
Бірқалыпты әдіс бойынша амортизациялық аударымдарды есептеудің жылдық сомасы материалдық емес активтердің бастапқы құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне байланысты есептелген амортизациялық аударым нормасына негізделеді. Азайтылатын қалдық әдісінде бір жылдағы амортизация сомасы материалдық емес активтердің есепті жылдың басындағы қалдық құнына және осы объектінің пайдалы қызмет мерзіміне қарай есептелген амортизация нормасына негізделеді.
Есепті жыл ішінде материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар есептеудің қолданылатын әдісіне қарамастан ай сайын жылдық соманың 1/12 мөлшерінде есептеледі.
Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды өзіндік құнды есептен шығару әдісімен амортизациялық аударымдар есепті кезеңдегі өнім (жұмыс) көлемінің табиғи көрсеткішіне және материалдық емес құнының бастапқы құнына қатынасына байланысты есептеледі. актив және осы объектінің барлық пайдалы қызмет мерзіміне өнімнің (жұмыстардың) есептік көлемі.
Материалдық емес активтердің пайдалы қызмет мерзімін ұйым объектіні есепке алу кезінде анықтайды. Пайдалы қызмет ету мерзімі – бұл объектіні пайдалану кәсіпорынға пайда, пайда әкелетін кезең.
Патенттер, лицензиялар, пайдалану құқықтары және т.б. үшін пайдалы қызмет мерзімі шартта көзделген мерзім болып табылады.
Пайдалы пайдалану мерзімін анықтау қиын немесе мүмкін емес материалдық емес активтер үшін амортизация нормалары шартты мерзімге (бірақ ұйымның қызмет ету мерзімінен аспайтын) негізделеді.
Ресейде бұл кезең 20 жыл үздіксіз жұмыс істейді. Қытайда ұқсас жағдайларда пайдалы қызмет мерзімі 10 жыл. Америка Құрама Штаттарында мұндай жағдайларда 40 жылдан аспайтын ақылға қонымды кезеңге назар аудару әдеттегідей.
Сыйға тарту шарты бойынша және бюджеттік қаражат есебінен сатып алынған процесте өтеусіз алынған материалдық емес активтер және бюджеттік ұйымдардың материалдық емес активтері бойынша амортизация есептелмейді.
Материалдық емес активтердің кейбір түрлері бойынша амортизациялық аударымдарды есептемеу мүмкіндігі бар, олардың тізімін кәсіпорын өз күшімен белгілейді. Оларға әдетте құны жылдар бойы төмендемейтін активтер кіреді (мысалы, сауда белгілері).
Материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар осы объектіні есепке алуға қабылданған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен басталады және осы объектінің құны толығымен өтелгенге дейін немесе бұл объект бухгалтерлік есептен шығарылғанға дейін есептеледі. Материалдық емес активтер бойынша амортизациялық аударымдар осы объектінің құны толығымен өтелген немесе бұл объект бухгалтерлік есептен есептен шығарылған айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады.
Амортизациялық аударымдарды жүргізу тәртібі
I. Жалпы ережелер1. Толық қалпына келтіру үшін амортизацияны есептеу объектілері өндіріс құралдарына қарамастан, шығындарды есепке алу қағидаттары бойынша қызметін жүзеге асыратын кәсіпорындардың, бірлестіктердің, ұйымдардың негізгі құралдары (осы Қағиданың 2-тармағында аталған негізгі құралдарды қоспағанда) болып табылады.
Негізгі қорлар – бұл материалдық өндіріс саласында да, өндірістік емес салада да ұзақ уақыт бойына заттай әрекет ететін материалдық және материалдық құндылықтардың жиынтығы.
Негізгі қорларға ғимараттар, құрылыстар, беріліс құрылғылары, жұмыс және электр машиналары мен жабдықтары, бақылау-өлшеу аспаптары мен құрылғылары, есептеуіш машиналар мен бағдарламалық қамтамасыз ету, көлік құралдары, құрал-саймандар, өндірістік және шаруашылық жабдықтары мен керек-жарақтары, жұмысшы және өнімді мал, көпжылдық екпелер, -шаруашылық жолдары және басқа да негізгі құралдар.
Жоғарыда айтылғандардан басқа, амортизациялық аударымдарды есептеу объектілеріне құрылысы аяқталмаған немесе қабылдау-тапсыру актілерімен аяқталмаған, осы объектілер негізгі капиталға берілетін кәсіпорындарда жұмыс істеп тұрған құрылыс объектілері жатады; құрылымдарды құрумен байланысты емес жерді абаттандыруға арналған күрделі шығыстар; қоймадағы (қоймадағы резервтегі) және жұмыс істеп тұрған кәсіпорындардың негізгі қызметі бойынша баланста көрсетілген жабдықтар мен көлік құралдары.
2. Мынадай негізгі құралдар бойынша амортизация есептелмейді:
А) өнімді мал, буйвол, өгіз, марал;
б) кітапхана қорлары;
в) халық депутаттары жергiлiктi Кеңестерiнiң атқару комитеттерiне бағынысты қалалық абаттандыру және жалпы пайдаланудағы автомобиль жолдары;
г) белгіленген тәртіппен консервацияға берілген қаражат;
д) бюджеттік ұйымдардың, оның ішінде ғылыми-зерттеу, конструкторлық және технологиялық ұйымдардың қаражаты.
3. Негізгі құралдарға мыналар кірмейді және амортизация объектілері болып табылмайды:
A) құнына қарамастан бір жылдан аз қызмет ететін еңбек құралдары;
б) ауыл шаруашылығы машиналары мен құрал-саймандарын, құрылыстық механикаландырылған құралдарды, сондай-ақ негізгі қорларға жатқызылатын жұмысшы және өнімді малды қоспағанда, олардың қызмет ету мерзіміне қарамастан бірлігіне құны 300 рубльге дейінгі еңбек құралдары. құндылық;
в) құнына және қызмет ету мерзіміне қарамастан балық аулау құралдары (тролдар, сеналар, торлар, торлар және басқалары);
г) бензинмен жұмыс істейтін аралар, кескіштер, қалқымалы арқандар, маусымдық жолдар, орман жолдарының сақалдары және уақытша тармақтары, ормандағы пайдалану мерзімі екі жылға дейінгі уақытша құрылыстар (жылжымалы жылу үйлері, қазандықтар, тәжірибелік шеберханалар, жанармай құю станциялары) , т.б.);
д) олардың құнына қарамастан арнайы құралдар мен арнайы құрылғылар (белгілі бір өнімді сериялық немесе жаппай өндіруге немесе жеке тапсырысты дайындауға арналған арнайы мақсаттағы құралдар мен құрылғылар);
f) құнына және қызмет ету мерзіміне қарамастан арнайы киім, арнайы аяқ киім және төсек-орын жабдықтары;
ж) құрылысқа, жөндеуге арналған жеке құрылыс конструкциялары мен бөлшектері, машиналардың, жабдықтардың және жылжымалы құрамның бөлшектері мен тораптары және кіретін жабдықтар;
з) дайындаушы кәсіпорындардың, жабдықтау-өткізу ұйымдарының қоймаларындағы дайын өнім (тауар) есебінде тұрған жабдықтар мен машиналар, сондай-ақ монтаждауды қажет ететін және күрделі құрылыс балансында есепке алынған жабдықтар;
и) монтаждалған, бірақ пайдалануға берілмеген және күрделі құрылыс балансында көрсетілген машиналар мен жабдықтар;
к) құрылыс құны қолданыстағы тәртіпке сәйкес құрамдағы құрылыс-монтаждау жұмыстарының құнына жатқызылатын уақытша (титулдық емес) құрылыстар, арматуралар мен арматура;
л) жас малдар мен бордақылау жануарлары, құстар, қояндар, жүнді жануарлар, ара тұқымдастары, сондай-ақ тәжірибелік жануарлар;
м) көшеттік материал ретінде питомниктерде өсірілген көпжылдық екпелер.
4. КСРО Министрлер Кеңесiнiң 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 классификациялық топтар туралы қаулысымен бекiтiлген КСРО халық шаруашылығының негiзгi қорларын толық қалпына келтiру үшiн амортизациялық аударымдардың бiрыңғай нормалары одан әрi саралануға жатпайды.
5. Тұрғын үйлер бойынша амортизациялық аударымдар мөлшерлемелері тек амортизацияны анықтау үшін белгіленеді.
6. Бірыңғай амортизация нормаларының "Жұмыс машиналары мен жабдықтары" (41 - 46-бөлімдердің кодтары) бөлімінде амортизациялық аударымдар тиісті саланың немесе өндіріс түрінің мамандандырылған технологиялық жабдықтары мен машиналары үшін ғана беріледі. Бұл стандарттар осындай негізгі қорлары бар барлық басқа салалардағы кәсіпорындарға қолданылады.
7. Цехта немесе кәсiпорында жұмыс iстейтiн негiзгi қорлардың тозуының көбеюiне немесе азаюына әкелетiн өндiрiстiң жекелеген түрлерiнiң ерекшелiктерi, машиналар мен жабдықтардың жұмыс режимi, табиғи жағдайлар және агрессиялық ортаның әсерi. амортизациялық аударымдар нормаларына белгіленген тиісті түзету коэффициенттерін қолдану арқылы есепке алынады.
Бір амортизациялық аударым нормасына бір мезгілде екі түзету коэффициентін қолданғанда, жалпы мөлшерлеме мына формула бойынша анықталады:
H2 = H1 x (K1 + K2 - 1),
мұндағы Н2 – түзетілген амортизация нормасы;
Н1 – бекітілген базалық амортизация нормасы;
К1 және К2 - негізгі стандартпен және басқа шарттармен белгіленген жұмыс режимдерінен ауытқулар болған кезде қолданылатын коэффициенттер.
Белгіленген нормаға үш түзету коэффициентін қолдану қажет болған жағдайда қажетті норма мына формуламен анықталады:
H2 = H1 x (K1 + K2 + K3 - 2).
8. Амортизация нормалары, әдетте, негізгі құралдардың баланстық құнына (бастапқы немесе ауыстырылатын) пайызбен белгіленеді.
Автомобиль көлігінің жылжымалы құрамының амортизациясының нормалары жүк көліктерін (50402 - 50409 кодтары), жеңіл автомобильдерді (код 50417, 50419) қоспағанда, жеңіл автомобильдердің (автобус, ауыр жүк көлігі, тіркеме, жартылай тіркеме) баланстық құнына пайызбен белгіленеді. және автобустар (кодтары 50421, 50422, 50424), оларға сәйкес нормалар 1000 км жүріске олардың баланстық құнына пайызбен белгіленеді.
9. Тау-кен өнеркәсібінің негізгі қорларын толық қалпына келтіруге (көмір, тақтатас, тау-кен өндіру, сирек, бағалы металдарды, алмаздарды және металл емес пайдалы қазбаларды өндіруге арналған) амортизациялық аударымдардың ставкалары, олардың пайдалану мерзімі оларды өндіру мерзіміне байланысты. Осы Қағидаларға қоса берілген нұсқауларға сәйкес өтелетін қорлардың тоннасына рубльмен және копейкпен белгіленетін және қорларды игергеннен кейін негізгі қайта жарақтандырусыз басқа мақсаттарға пайдалану мүмкін болмайтын пайдалы қазбалардың қорларын игеру (қайта алынатын және пайдалану шығындары) пайдалы қазбалар.
10. Негізгі құралдардың амортизациялық аударымдарын есептеу кезінде мыналарды басшылыққа алу керек:
А) КСРО Министрлер Кеңесінің 1990 жылғы 22 қазандағы N 1072 қаулысымен бекітілген КСРО халық шаруашылығының негізгі қорларын толық қалпына келтіруге арналған амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормалары.
КСРО халық шаруашылығының негізгі қорларын толық қалпына келтіруге арналған амортизациялық аударымдардың бірыңғай нормаларының жинағында жоқ негізгі құралдарға, оның ішінде импорттан алынғандарға амортизацияны есептеу амортизациялық аударымдардың ставкалары бойынша жүргізілуге тиіс. ұқсас қорлар.
Негізгі құралдардың жаңа түрлері құрылған немесе бекітілген нормаларды ұқсастықпен пайдалану мүмкін болмаған жағдайларда, осы қорлардың техникалық құжаттамасын әзірлеушілер есептер мен негіздемелермен бірге амортизациялық аударымдардың тиісті нормаларының жобаларын уәкілетті органға бекітуге ұсынады. КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетіне және бір данада КСРО Қаржы министрлігіне және КСРО Мемлекеттік құрылыс комитетіне. Жобаланатын нормалар бекітілгенге дейін кәсіпорындар осы жобаланған нормалар бойынша амортизацияны есептей алады;
В) КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетімен және КСРО Қаржы министрлігімен келісім бойынша КСРО МГА бекіткен амортизациялық аударымдар мөлшерлемелері – азаматтық авиацияның ұшақтары, тікұшақтары және авиациялық қозғалтқыштары үшін;
С) тиісті жоғары тұрған ұйымдар бекіткен амортизациялық аударымдар нормалары – пайдалы қазбалардың қорларын игеру мерзіміне байланысты қызмет ету мерзімі тау-кен өнеркәсібінің өндірістік қорлары үшін.
II. Амортизацияны есептеу тәртібі
11. Кәсіпорындардың негізгі құралдарының баланстық (алғашқы немесе ауыстыру) құнын өтеу өндіріс (айналым) шығындарына, шығындар сметасына бекітілген бірыңғай нормалар бойынша амортизациялық аударымдарды енгізу арқылы жүзеге асырылады.
12. Кәсіпорындар (ұйымдар) амортизациялық аударымдарды амортизациялық аударымдардың белгіленген бірыңғай нормаларына және кәсіпорынның (ұйымның) балансындағы жекелеген топтар немесе тауарлы-материалдық құндылықтардың баптары бойынша негізгі құралдардың баланстық құны негізінде ай сайын жүргізеді.
13. Негізгі құралдардың (машиналардың, жабдықтардың және көлік құралдарының) белсенді бөлігін толық қалпына келтіруге амортизациялық аударымдар олардың қалыпты қызмет ету мерзімі ішінде немесе осы қаражаттардың баланстық құны өндіріс пен айналысқа жұмсалған шығындарға толығымен ауысқан кезеңде жүргізіледі. .
Барлық қалған негізгі құралдар бойынша толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдар олардың бүкіл нақты қызмет ету мерзімі ішінде жүргізіледі.
14. Мұнай ұңғымалары үшін толық қалпына келтіру үшін амортизация белгіленген нормалар бойынша 15 жыл ішінде, ал газ ұңғымалары үшін - 12 жыл ішінде олардың нақты пайдалану мерзіміне қарамастан есептеледі.
Жойылған және толықтай амортизацияланбаған мұнай және газ ұңғымалары үшін толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдар олардың баланстық құны компания өндіретін мұнай, газ және басқа да өнімдерге толығымен аударылғанға дейін есептелуін жалғастырады.
15. Жоспарланған кезеңдегі амортизациялық аударымдарды айқындау үшін бастапқы деректер негізгі құралдардың бастапқы құнының көрсеткіштері, негізгі құралдарды іске қосудың жылдық және перспективалық жоспарлары және басқа кәсіпорындар мен ұйымдардан қабылданған шешімдерге сәйкес алынған активтер болып табылады. орын алған, негізгі қорлардың болжамды шығарылуы туралы мәліметтер, қорлар және амортизациялық аударымдардың бекітілген нормалары,
16. Кәсіпорын негізгі қорларды есепке алу ерекшеліктерін және компьютерлік технологияларды пайдалану мүмкіндіктерін негізге ала отырып, амортизациялық аударымдар сомасын есептеу әдісін анықтайды.
Бұл жағдайда келесі жұмыстарды орындау керек:
А) толық қалпына келтіру үшін амортизациялық аударымдардың біркелкі нормаларында қарастырылған топтарға жоспарлы кезеңнің басындағы қолданыстағы негізгі құралдарды топтастыру және олардың құнын анықтау. Бұл ретте машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын негізгі қорлардан толық тозған, нормативті қызмет ету мерзімі өткендерді алып тастаңыз;
б) топтар (түгендеу объектілері) бойынша қабылданған шешімдерге сәйкес басқа ұйымдардан алынған негізгі құралдардың және пайдалануға берілетін құралдардың орташа жылдық құнын, айналымнан шығуды қоса алғанда, негізгі құралдардың орташа жылдық құнын анықтайды. қабылданған шешiмдер бойынша негiзгi құралдарды өткiзу, сондай-ақ нормативтiк қызмет мерзiмi жоспарланған жылы аяқталатын машиналарға, жабдықтарға және көлiк құралдарына жататын негiзгi құралдардың орташа жылдық құнын;
в) барлық амортизацияланатын негізгі қорлардың орташа жылдық құнын топтар (инвентарлық баптар) бойынша анықтау.
17. Алдағы жылы пайдалануға берілген негізгі қорлардың құны кәсіпорындардың жоспарланған күрделі салымдар көлеміне сәйкес қабылданады, сондай-ақ басқа өндірістік бірлестіктерден, кәсіпорындар мен ұйымдардан негізгі құралдардың түсуі есепке алынады.
Пайдалануға берілген негізгі құралдардың орташа жылдық құны осы негізгі қорлардың құнын 12-ге бөлу және алынған нәтижені пайдалануға берілген негізгі құралдар пайдалануға болатын толық айлар санына көбейту арқылы анықталады.
Жұмыстан шығарылған негізгі қорлардың құны олардың техникалық жай-күйіне, қайта құрудың экономикалық орындылығына және кәсіпорындар мен ұйымдарды техникалық қайта жарақтандыру және қайта құру бөлігінде ескерілген басқа да себептерге байланысты жоспарланатын жылы олардың есептен шығарылуы туралы деректер негізінде айқындалады. .
Қолданысқа шығарылған негізгі құралдардың орташа жылдық құны шығарылған негізгі құралдардың құнын 12-ге бөлу және алынған нәтижені олардың жоспарланған шығу сәтінен бастап жыл соңына дейін қалған толық айлар санына көбейту арқылы анықталады.
Сол сияқты машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын негізгі қорлардың орташа жылдық құны анықталады, олардың нормативті қызмет ету мерзімі жоспарлы кезеңде аяқталады және осы уақытқа дейін олардың баланстық құны өндіріс шығындарына толығымен ауыстырылады. Бұл ретте бұл қаражаттың құны 12-ге бөлінеді және олардың қалыпты қызмет ету мерзімі өткен күннен бастап жылдың соңына дейін қалған толық айлар санына көбейтіледі.
18. Негізгі құралдардың белгілі бір тобының орташа жылдық құны олардың жоспарлы кезең басындағы құнынан және пайдалануға енгізілген және жоспарланған жылы басқа кәсіпорындардан түсетін негізгі құралдардың орташа жылдық құнынан орташа жылдық құны шегерілгеннен тұрады. айналымнан шыққан негізгі қорлар.
Бұл ретте стандартты қызмет ету мерзімі жоспарланған жылдың басында аяқталатын машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына қатысты толық амортизацияланған негізгі құралдардың құнын, сондай-ақ негізгі құралдардың осы тобының орташа жылдық құнын есепке алмайды. жоспарланған жыл ішінде олардың қалыпты қызмет ету сәті.
19. Жоспарлы кезеңдегі амортизациялық аударымдар сомасы әрбір тауарлы-материалдық қор объектісі немесе негізгі құралдар тобы бойынша осы қорлардың орташа жылдық құнын амортизациялық аударымдардың тиісті нормаларына көбейту жолымен, олардың нақты жұмыс жағдайларын көрсететін түзету коэффициенттерін ескере отырып есептеледі. цехта немесе кәсіпорында осы еңбек құралдары.
Машиналар мен жабдықтардың нақты жұмыс жағдайларына амортизациялық аударымдар нормаларын түзету үшін өндірістік жоспардың есеп-қисаптарында қабылданған құралдардың жұмыс ауысымы, ал ол болмаған жағдайда нақты ауысым қабылданады. цех немесе кәсіпорын жылдың көп бөлігінде жұмыс істейді.
Өндірістің маусымдық сипаты бар кәсіпорындарда жабдықтарды ауыстыру коэффициенттері қолданылмайды.
Сонымен қатар, тиісті жағдайларда табиғи жағдайлардың ерекшеліктерін, агрессивті ортаның әсерін ескере отырып, түзету факторлары да қолданылады.
20. Барлық амортизацияланатын негізгі құралдар бойынша жоспарланған жылға арналған амортизациялық аударымдардың жалпы сомасы машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына қатысты толық амортизацияланған активтерді қоспағанда, негізгі құралдардың барлық топтары бойынша есептелген амортизациялық аударымдарды есептеу жолымен айқындалады.
Есептелген амортизация сомасы ай сайын өнімнің, орындалған жұмыстың немесе көрсетілген қызметтің өзіндік құнына есептеледі, маусымдық салаларда амортизацияның жылдық сомасы кәсіпорынның бір жылдағы жұмыс істеген кезеңіндегі өндірістік шығындарға қосылады.
Жыл бойына белгілі бір ай үшін амортизациялық аударымдар сомасы өткен айдағы негізгі құралдар құрамының өзгеруіне байланысты белгіленген нормалар бойынша түзетілген өткен ай үшін есептелген амортизациялық аударымдар сомасына негізделеді, сондай-ақ толық амортизацияланған машиналардың нормативті қызмет ету мерзімінің аяқталуына байланысты.жабдықтар мен көлік құралдары.
21. Жаңадан пайдалануға берілген негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдарды есептеу олар пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың бірінші күнінен басталады, ал қолданысқа енгізілген негізгі қорлар бойынша - пайдаланудан шыққан айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады. .
Толық амортизацияланған машиналарға, жабдықтарға және көлік құралдарына жататын негізгі құралдар бойынша амортизация осы қаражаттың құны өнімнің (жұмыстардың, қызметтердің) өзіндік құнына толығымен аударылған соңғы айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап тоқтатылады.
22. Аяқталмаған құрылыс немесе күрделі құрылыс объектілерін немесе олардың бөліктерін ресімделмеген, бірақ олар негізгі капиталға берілетін кәсіпорындар мен ұйымдар іс жүзінде пайдаланатын немесе олардың келісімімен басқа кәсіпорындар мен ұйымдардың қабылдау-тапсыру актілері үшін амортизация есептелінеді. жалпы тәртіпте – пайдалануға берілген айдан кейінгі айдың бірінші күнінен бастап, осы негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдар сомасы бухгалтерлік есепте тиісті түрде көрсетілмейді. Күрделі салымдарды есепке алу деректері бойынша көрсетілген объектілердің немесе олардың бөліктерінің құны туралы анықтама амортизация сомасын есептеу үшін негіз болып табылады.
Осы объектілерді пайдалануға қабылдау және оларды негізгі құралдарға енгізу актілерін жасау кезінде бұрын есептелген амортизация сомасы нақтыланады және сонымен бірге бухгалтерлік есепте көрсетіледі амортизация анықталады.
23. Негізгі құралдарды толық тоқтата отырып, реконструкциялау және техникалық қайта жарақтандыру кезінде, сондай-ақ олар белгіленген тәртіппен консервациялауға берілген жағдайда амортизациялық аударымдарды есептеу жүргізілмейді. Қайта құру және техникалық қайта жарақтандыру кезеңiне негiзгi қорлардың нормативтiк қызмет ету мерзiмi ұзартылады.
24. Жалға берілген негізгі құралдар бойынша амортизациялық аударымдарды жалға беруші немесе жалға алушы жалдау шартының нысанына және шарт талаптарына сәйкес жүргізеді.
Кәсіпорындарды (бірлестіктерді) немесе бірлестіктердің құрылымдық бөлімшелерін ұйымдарға жалға беру кезінде жалға алынған негізгі құралдарға амортизациялық аударымдарды жалға алған кәсіпорындар олардың өнімдерінің (жұмыстарының, қызметтерінің) құнының бір бөлігі ретінде шегерімдерді көрсете отырып жүргізеді.
Жұмыс істеп тұрған кәсiпорындар негiзгi құралдардың жекелеген объектiлерiн жалға берген жағдайда олар бойынша амортизациялық аударымдарды жалға берушi табысқа есептеле отырып, жалдау ақысын алу есебiнен өтемiмен өткiзiлмейтiн мәмiлелер бойынша шығыстар құрамына енгiзедi. сатудан тыс операциялардан.
Салынып жатқан кәсіпорынның негізгі құралдары үшін, сондай-ақ құрылыс ұйымының жобасына сәйкес құрылыс-монтаждау жұмыстарын және мердігердің басқа қажеттіліктерін орындау үшін пайдаланылған құрылысы аяқталмаған объектілер үшін амортизацияны құрылыс салушы осы Жарғыға сәйкес есептейді. көрсетілген негізгі құралдардың құнының сертификаты негізінде белгіленген нормалар.
Құрылыс мердігері салынып жатқан кәсіпорынның негізгі құралдарын пайдаланғаны үшін жалдау ақысының бөлігі ретінде амортизациялық аударымдарды өтейді.
25. Лизинг шартының қолданылу мерзiмi аяқталғаннан кейiн жалға берушiге берiлуге жататын жалға алынған негiзгi құралдарға арналған күрделi шығындарды лизинг алушы аталған шығыстар жасалған объектiлер үшiн белгiленген мөлшерлемелер негiзiнде жалдау мерзiмi iшiнде ай сайын амортизациялайды.
26. Негізгі құралдардың баланстық құны өндіріс пен айналысқа жұмсалған шығындарға толық аударылғанға дейін есептен шығарылған жағдайда есептенбеген амортизациялық аударымдар сомасы кәсіпорынның билігінде қалған пайда есебінен өтеледі. Бұл сомалар амортизациялық аударымдар сияқты пайдаланылады.
III. Негізгі қорлардың белсенді бөлігінің жеделдетілген амортизациясын қолдану тәртібі
27. Ғылым мен техниканың жетістіктерін өндіріске енгізуді жеделдету үшін қаржылық жағдай жасау және негізгі қорлардың белсенді бөлігін (машиналар, жабдықтар, көліктер) жаңартуды және техникалық дамытуды жеделдетуге кәсіпорындардың мүддесін арттыру мақсатында кәсіпорындарда өндірістік негізгі қорлардың белсенді бөлігін жеделдетілген амортизациялау әдісін қолдану құқығы.1991 жылғы 1 қаңтардан кейін қолданысқа енгізілген қорлар
28. Жеделдетілген амортизация – негізгі қорлардың қалыпты қызмет ету мерзімінен жылдамырақ нысаналы әдіс, олардың баланстық құнын өндіріс пен айналым шығындарына толық аудару.
29. Кәсіпорындар компьютерлік техниканың, материалдардың, аспаптардың және жабдықтардың жаңа прогрессивті түрлерінің шығарылымын ұлғайту үшін пайдаланылатын негізгі қорларға қатысты амортизациялық аударымдарды есептеудің жеделдетілген әдісін, тозған және тозған бұйымдарды жаппай ауыстырған жағдайда өнім экспортын кеңейтуді қолдана алады. ескірген технология жаңа, өнімдірек.бұл мәселе КСРО Мемлекеттік жоспарлау комитетімен немесе одақтас республикалардың Мемлекеттік жоспарлау комитетімен (экономика министрліктерімен) келісілгенде.
30. Жеделдетілген амортизацияны енгізу кезінде кәсіпорындар біркелкі (сызықтық) есептеу әдісін қолданады, бұл ретте толық қалпына келтіру үшін белгіленген тәртіппен бекітілген (тиісті түгендеу объектісі немесе олардың тобы үшін) жылдық амортизациялық аударымдар нормасы өседі. , бірақ екі еседен аспайды.
31. Жеделдетілген амортизацияны есептеу әдістемесі машиналар, жабдықтар және көлік құралдарының мынадай түрлеріне қолданылмайды:
Стандартты қызмет ету мерзімі 3 жылға дейінгі машиналар, жабдықтар және көлік құралдары;
- Аэрофлоттың әуе кемелерi мен қозғалтқыштар паркiндегi жабдықтың жекелеген түрлерi, олардың нормативтiк қызмет ету мерзiмi әуе кемелерi мен тікұшақтардың жұмыс уақытының санына байланысты айқындалады;
- автомобиль көлігінің жылжымалы құрамы, оған сәйкес жөндеуге амортизация вагонның нақты жүруінің 1000 км-ге жатқызылған құнына пайызбен айқындалатын ставкалар бойынша есептеледі;
- нақты өнімнің шектеулі түрін сынаудың және өндірудің белгілі бір түрлерінде ғана пайдалануға арналған бірегей машиналар мен жабдықтар.
32. Жеделдетілген негізде есептелген жөндеуге арналған амортизациялық аударымдарды кәсіпорындар осы Қағидалардың 29-тармағына сәйкес қызметті қаржыландыру үшін дербес пайдаланады.
Кәсiпорындар есептеген амортизациялық аударымдар сомасын олар КСРО Мемлекеттiк жоспарлау комитетiмен, одақтың мемлекеттiк жоспарларымен (экономика министрлiктерiмен) келiсiлмеген осы Ережеде көрсетiлген бағыттарға сәйкес келмейтiн мақсаттарға пайдаланған жағдайда. республикаларда өндіріс (айналым) шығындарынан жеделдетілген әдіс бойынша есептеуге сәйкес келетін қосымша амортизациялық аударымдар алынып тасталады.
33. Машиналарды, жабдықтарды және көлік құралдарын толық қалпына келтіруге амортизациялық аударымдардың ұлғайтылған аударымдары олардың толық құны өндірілген өнімге немесе көрсетілген қызметтерге толық аударылғанға дейін олардың қызмет көрсетуінің жаңа есептік амортизациялық мерзімі ішінде жүргізіледі.
34. Шағын кәсiпорындар машиналар мен жабдықтарды жаңартуды ынталандыру үшiн жеделдетiлген амортизациялық есептеу әдiсiн қолданумен бiрге пайдаланудың бiрiншi жылында негiзгi құралдардың бастапқы құнының 20 процентiне дейiн амортизациялық аударымдарды қосымша есептен шығара алады. қызмет ету мерзімі 3 жылдан астам.
Шағын кәсіпорынның қызметі бір жыл өткенге дейін тоқтатылған жағдайда қосымша есептелген амортизация сомасы кәсіпорынның баланстық пайдасын арттыру арқылы қалпына келтірілуге жатады.
IV. Негізгі құралдардың амортизациясының есебі
35. Негізгі құралдардың амортизациясын кітапхана қорларын, киноқорларды қоспағанда, меншік нысанына қарамастан барлық кәсіпорындар негізгі қорлардың барлық түрлері бойынша (оларға амортизация есептелгеніне немесе есептелмегеніне қарамастан) белгілейді және есепке алады. , мұражай және өнер қазыналары, сахналық және өндірістік үй-жайлар, сәулет және өнер ескерткіштері болып табылатын ғимараттар мен құрылыстар, өнімді мал, өгіздер, буйволдар мен бұғылар, пайдалану жасына жетпеген көпжылдық екпелер, хайуанаттар бағындағы жануарлар дүниесінің экспонаттары және т.б. ұқсас мекемелер, сондай-ақ кабинеттер мен зертханаларда орналасқан және ғылыми мақсатта пайдаланылатын жабдықтар, экспонаттар, үлгілер, макеттер, жұмыс істеп тұрған және жұмыс істемейтін макеттер және басқа да көрнекі құралдар.
Бюджеттік процесс
Артқа | |
Біз амортизацияның не екенін және ол не үшін екенін анықтадық, біз оны анықтадық. Мұнда біз барын анықтаймыз негізгі құралдардың амортизациясын есептеу әдістері,сондай-ақ есептеу формулалары. Әрбір әдісті егжей-тегжейлі талдап, түсінікті болу үшін есептеуге мысал келтірейік.
Амортизацияны есептеудің барлық қолданыстағы әдістері сызықтық және сызықтық емес болып бөлінеді, олардың барлығы төртеуі бухгалтерлік есепте қолданылады. Ұйым өзіне ыңғайлы әдісті таңдайды және оны амортизациялық аударымдарды есептен шығару үшін пайдаланады.
Негізгі құралдарға амортизация есептеу әдістері
Негізгі қорлардың амортизациясының түзу әдісі
Ең көп таралған әдіс. Бұл әдіспен амортизация бүкіл қызмет ету мерзімі ішінде тең үлестермен есептеледі. Калькуляциялау үшін объектіні сатып алуға байланысты жұмсалған барлық шығындардан тұратын бастапқы құн алынады. Егер объект қайта бағаланса, онда есептеу үшін ауыстыру құны алынады.
Негізгі құралдардың амортизациясының біркелкі әдісін есептеу формуласы
A = Негізгі құралдардың құны * Амортизация нормасы / 100%
Амортизацияны сызықтық әдіспен есептеудің мысалы
Теңгерімді азайту әдісі
Бұл амортизацияны есептеудің жеделдетілген әдісі, ол неге жақсы және оны қашан пайдалану ыңғайлы, осы әдіске арналған «Азайып бара жатқан қалдық әдісімен амортизацияны есептеу» мақаласын оқыңыз. Есептеу объектінің қалдық құны туралы деректерге негізделген.
Азайған қалдық амортизациясының әдісін есептеу формуласы
Бұл әдіспен амортизацияның жылдық сомасы мына формула бойынша есептеледі:
A = қалдық құн * амортизация нормасы * үдеу коэффициенті / 100%,
Қалдық ст-ст – бастапқы есептелген амортизация шегерілген.
А мөлшерлемесі. = 100% / пайдалы қызмет мерзімі.
Акселерация факторы ұйымның өзі белгілейтін фактор болып табылады.
Азайған қалдық әдісімен амортизациялық аударымдарды есептеудің мысалы
Егер амортизацияны әрі қарай санауды жалғастырсаңыз, онда ол шексіз азаяды, бірақ ол әрқашан 0-ден жоғары болады. Негізгі құралдардың құнын толығымен есептен шығару үшін Салық кодексінің 259-бабы бар, онда қалдық болған кезде объектінің құны бастапқы құнның 20% тең, амортизация қалдық ст-ст/пайдаланудың қалған айларының саны ретінде есептеледі.
Төртінші (соңғы) жұмыс жылы:
A = 12 500 / 12 = 1 042.
Осылайша, 4 жыл ішінде негізгі құрал тозу есебінен толығымен есептен шығарылды.
Бейне оқу құралы. Ұйымның негізгі қорларының амортизациясын есептеу әдістері
Бейне оқулық ұйымның негізгі құралдарының амортизациясын есептеу әдістерін және оны қалай есептейтінін егжей-тегжейлі түсіндіреді. Сабақты консультант, «Бухгалтерия для муляж» сайтының сарапшысы, бас есепші Н.В.Гандева жүргізеді. ⇓
Төмендегі сілтеме бойынша слайдтар мен бейнебаянның презентациясын жүктей аласыз.
Пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысына негізделген есептен шығару әдісі
Пайдалы қызмет ету жылдар санының қосындысы бойынша құнды есептен шығаруды есептеу формуласы
Жылдық амортизация мына формула бойынша есептеледі:
A = Негізгі қорлардың бастапқы бабы * пайдалы қызмет мерзімінің соңына дейін қалған жылдар саны / пайдалы қызмет ету мерзімінің жылдар санының қосындысы
Амортизацияны есептеу мысалы
Өнімнің (жұмыстардың) көлеміне пропорционалды шығындарды есептен шығару әдісі
Өндіріс көлеміне пропорционалды шығындарды есептен шығару әдісін қолданып есептеу формуласы
А = Өндірістің нақты көлемі * Бастапқы бап / Бүкіл пайдалы қызмет мерзіміне өнімнің есептік көлемі
Есептеу мысалы
Негізгі құрал – ст-ст 100 000 автокөлігі. Болжалды жүрісі – 400 000 км.
қатынасын табамыз:
бастапқы ст-ст / болжалды жүгіріс = 100 000 / 400 000 = 0,25 рубль / км.
Қаңтардағы нақты жүгіріс 4000 км. A = 4000 * 0,25 = 1000.
Ақпандағы нақты жүгіріс 9000 км. A = 9000 * 0,25 = 2250.
Наурыздағы нақты жүгіріс 2000 км. A = 2000 * 0,25 = 500.
Амортизация әр ай үшін дәл осылай есептеледі. Амортизацияны есептеудің таңдалған әдісі ОС-1а және ОС-1б, сондай-ақ ұйымның есеп саясатында көрсетілген.
Негізгі қорлар тақырыбын жалғастыра отырып, келесі жолы мен сізге айтып беремін.
Жүктелуде...
