Жарғылық капиталды өзгерту, бизнесті кеңейту және басқа жағдайларда мүліктің нарықтық құнын білу қажет. Шынайы бағаны анықтаудың ең оңай жолы – қайта бағалау. 2019 жылы активтерді қайта бағалауға қатысты қандай ережелер бар?
Құрметті оқырмандар! Мақалада құқықтық мәселелерді шешудің типтік жолдары туралы айтылады, бірақ әрбір жағдай жеке. Қалай білгіңіз келсе мәселеңізді дәл шешіңіз- кеңесшіге хабарласыңыз:
Өтініштер мен қоңыраулар тәулік бойы және аптасына 7 күн қабылданады..
Бұл жылдам және ТЕГІН!
Қазіргі бухгалтерлік есептің негізгі міндеттерінің бірі - негізгі қорлардың есебі. Сонымен бірге олардың құны инфляция мен нарықтық экономика жағдайында өзгеру тенденциясына ие.
Бухгалтерлік есеп тұрғысынан бағалауды қайта бағалау операцияларын есепке алуға қатысты жан-жақты қарастыру керек. 2019 жылы негізгі құралдарды қайта бағалау тәртібі қандай?
Нені білу керек
Ұйымның негізгі қорлардың құнын қайта бағалауға толық құқығы бар. Бұл процедураның негізгі мақсаты нарықтық бағалар мен ұдайы өндіріс шарттарына негізделген объектілердің шынайы бағасын белгілеу болып табылады.
Компания қайта бағалау немесе қайта бағалауды өз бетінше шеше алады. Бірақ қайта бағалау кезінде болашақта оны жылына бір реттен жиі емес жүйелі түрде жүргізу керек екенін есте ұстаған жөн.
Негізгі құралдарды жүйелі түрде қайта бағалау олардың шынайы құнын анықтау үшін, яғни бухгалтерлік есепте көрсетілген бағаланатын объектілердің құны ағымдағы құннан айтарлықтай ерекшеленбеуі үшін жүргізіледі.
Анықтамалар
Қайта бағалау – объектінің орнын толтыру құнын нақтылау процедурасы, оның мақсаты құнды нарықтық бағаның ағымдағы деңгейіне жеткізу.
Қайта бағалау процесі бастапқы құн мен қолдану кезеңі үшін есептелген амортизация сомасын қайта есептеуден тұрады. Қайта бағалау нәтижесі есептелген соманың бастапқы бағадан үлкен немесе аз болуына байланысты.
Ауыстыру құны қалдық (бастапқы) құннан жоғары болып шыққанда, төмендеу орын алады. Қалпына келтіру құны қалдық құннан асып кетті - артық бағалау бар.
Қайта бағалау нәтижелері өткен жылдың қаржылық есебіне енгізілмейді. Алынған көрсеткіштер тек жаңа есепті кезеңнің басында құру кезінде пайдаланылады.
Бірақ «негізгі қорлардың құнын қайта бағалау» термині көрінгендей анық емес. Бұл әртүрлі стандарттардағы тұжырымдаманың әртүрлі анықтамаларына байланысты.
Енді ұйым бар аймақтағы инфляция деңгейі туралы ақпаратты басшылыққа ала отырып, қайта бағалау индекстерін дербес әзірлей алады немесе Мемлекеттік статистика комитетінен ақылы әзірлеуге тапсырыс бере алады.
Әдетте, индекстеу әдісін жүзеге асыру қиынырақ, сондықтан негізгі құрал объектісін қайта бағалау жиі қайта есептеу арқылы жүзеге асырылады.
Объектінің амортизациясы немесе қайта бағалау сомасы қайта бағалау нәтижелері бойынша белгіленген қалпына келтіру құнынан бастапқы құнын есептеу арқылы табылады.
Халықаралық бухгалтерлік есепте негізгі қорларды қайта бағалау реттеледі. Осы стандарттарға сәйкес қайта бағалау әділ құн бойынша жүргізіледі.
Бұл нарықтық деректер негізінде анықталады. Яғни, ПБҰ-дағы ауыстыру құны бойынша есептеу ХҚЕС бойынша қайта бағалаудың нұсқасы болып табылады.
Тапсырысты қалыптастыру
Активтерді қайта бағалау туралы шешім басшының тиісті бұйрығында бекітілуге тиіс.
Бұл құжат келесі ақпаратты қамтиды:
Бұйрықты басшылыққа ала отырып, бухгалтер қайта бағалауға жататын объектілердің тізімін дайындайды және алдымен олардың бар-жоғын тексереді.
Тізімде көрсетілген ОЖ тобының әрбір нысаны туралы ақпарат бар, атап айтқанда:
- нақты аты;
- сатып алу күні;
- бухгалтерлік есепке қабылдау күні.
Ол қай күні шығарылады?
Шаруашылық жүргізуші субъект өзінің негізгі құралдарын жылына бір реттен жиі емес есепті кезеңнің аяғында, яғни отыз бірінші желтоқсанда қайта бағалауға құқылы.
Қайта бағалаудың нақты күні жылдық балансты құру күнімен анықталады. Бұл қайта бағалау нәтижелерінің қаржылық есептілікке енгізілуіне байланысты.
Жылдық баланс АҚ үшін есепті жыл аяқталғаннан кейін алты айдан кешіктірілмей, ал ЖШС үшін төрт айдан кешіктірілмей бекітілуі керек.
Осылайша, қайта бағалау кезеңі есепті жылдың отыз бірінші желтоқсанынан бухгалтерлік баланс бекітілген күнге дейінгі кезең болып табылады.
Ұқсас негізгі құралдар тобын бір рет бағалаған кәсіпорын қайта бағалауды жүйелі түрде жүргізуі керек. Бірақ заңдылық деп нақты нені білдіретіні заң жүзінде бекітілмеген.
Сондықтан, қайта бағалауды жыл сайын, екі немесе үш жыл немесе одан да көп жыл сайын біріктіруге болады, бірақ жылына бір бағалаудан артық емес.
Ұйым қайта бағалаудың бекітілген жиілігін қатаң сақтауы керек.
Яғни, егер соңғы қайта бағалау объектілердің белгілі бір тобы үшін жүргізілсе, онда есеп саясатында көрсетілген уақыттан кейін осы негізгі құралдарды қайта бағалау қажет. Тұрақты емес қайта бағалау үшін салықтық және әкімшілік жауапкершілік қарастырылған.
Қаржылық нәтижелерге әсері
Қайта бағалау нәтижелері бойынша объектіні дисконттау немесе қайта бағалау жүргізіледі. Бұл ретте қайта бағалау жеке капиталды, таза активтердің мөлшерін және салық салу базасын арттырады. Markdown — бұл мәндерді азайтады.
Негізгі құралдарды қайта бағалау кәсіпорын үшін келесі жағдайларда тиімді болып саналады:
Бірақ қолданылған кезде субъект қайта бағалау кезінде көп мөлшерде мүлік салығын төлеуге мәжбүр болады. Керісінше, бюджетке салық төлемдері төмендеулер орын алған кезде азаяды.
Негізгі құралдарды қайта бағалау есебі
Негізгі қорларды қайта бағалау нәтижелері бухгалтерлік есепте көрсетілуі керек. Бухгалтерлік жазбалар амортизацияға немесе қайта бағалауға, сондай-ақ объектінің қанша рет бағаланғанына байланысты өзгереді.
Объектілерді құнсыздандыру кезінде бухгалтерлік жазбалардың келесі түрлері қолданылады:
| Dt84 Kt01 | Бастапқы қайта бағалау кезіндегі негізгі құралдардың жалпы құны |
| Dt02 Kt 84 | Түзетілген амортизация көлемі |
| Dt83/1 Kt01 | Қайталанатын және кейінгі қайта бағалау кезіндегі негізгі құралдарды бағалау сомасы алдыңғы қайта бағалаумен бірдей. |
| Dt02 Kt83 | Екінші реттік қайта бағалау кезінде амортизацияны түзету |
| Dt84 Kt01 | Алдыңғы қайта бағалаудан төмен бағаның асып кетуі |
| Dt02 Kt84 | Амортизация бұрынғы қайта бағалаудан асып кеткен кезде амортизациялық аударымдарды түзету |
Бухгалтерлік есеп үшін негізгі құралдарды (негізгі құралдарды) қайта бағалау 6/01 PBU «Негізгі құралдарды есепке алу» PBU 6/01 15-тармағында қарастырылған.
Коммерциялық ұйым ағымдағы (ауыстыру) құны бойынша ұқсас негізгі құралдардың топтарын жылына бір реттен жиі емес (есепті жылдың аяғында) қайта бағалауға құқылы. Бұл ретте объектіні пайдаланудың барлық кезеңі үшін бастапқы (немесе ағымдағы (алмастыру) құны) және есептелген амортизация сомасы қайта есептеледі.
Ағымдағы (алмастыру) құн – бұл қандай да бір объектіні ауыстыру қажет болған жағдайда қаржылық есептілікті жасау күні төленуге тиіс ақша сомасы.
Негізгі құралдарды қайта бағалау тәртібінің егжей-тегжейлері және ұйымның негізгі құралдарын қайта бағалаумен айналысатын бухгалтерге көмектесу үшін мысалдар Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің нұсқауларында көрсетілген (10.13.2003 ж. № 91n бұйрығы -). бұдан әрі N 91n Әдістемелік нұсқаулар).
Негізгі қорларды қайта бағалаудың мақсаты – негізгі қорлардың нақты құнын анықтау.
Негізгі құралдарды қайта бағалау негізгі қорлары активтерінің елеулі бөлігін құрайтын ұйымдар үшін өзекті болып табылады. Ол негізгі қорлардың бастапқы құнын олардың нарықтық бағасына және қайта бағалау күніндегі ұдайы өндіріс шарттарына сәйкес келтіру арқылы жүзеге асырылады. Нарықтық ауытқуларға байланысты ұйымның негізгі қорларының құны өсіп, сол арқылы ұйымның таза активтері (НҚ) ұлғаюы мүмкін, ал негізгі құралдардың нарықтық бағасы төмендеген кезде NA көрсеткіштері төмендейді. Екінші жағынан, негізгі қорлардың құнын қайта бағалау амортизациялық аударымдар сомасын арттырады, сол арқылы өнімнің, тауарлардың, жұмыстардың, қызметтердің өзіндік құнын арттырады, сәйкесінше ұйымның бухгалтерлік пайдасы төмендейді.
Қайта бағалау есепті жылдың соңында жүргізіледі, яғни. қайта бағалау күні – есепті жылдың 31 желтоқсаны. 2018 жылғы негізгі құралдарды қайта бағалау 2018 жылғы 31 желтоқсандағы бухгалтерлік есепте көрсетіледі.
Егер ұйым бірінші рет қайта бағалау жүргізсе, активтерді қайта бағалау сомасы ұйымның қосымша капиталына есептеледі, яғни «Капитал және резервтер» бөлімі артады. 83-шотта бөлек есепке алынған, оларды қайта бағалау нәтижелері бойынша негізгі құралдар құнының өсу сомасы 1340-жол бойынша «Айналымнан тыс активтерді қайта бағалау» бөлімі бойынша бухгалтерлік баланста көрсетіледі. III «Капитал және резервтер». 1340-жолды толтыру кезінде 83-шоттың кредиттік сальдосы туралы деректер, оның ішінде негізгі құралдарды қайта бағалау сомаларын есепке алудың аналитикалық шоттары пайдаланылады.
Егер бірінші қайта бағалау кезінде негізгі құралдарды есептен шығару жүргізілсе, онда оның нәтижелері ағымдағы кезеңнің басқа шығындарына жатады, яғни. 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шоты арқылы көрсетіледі. Егер кезекті қайта бағалау кезінде негізгі құралдар бағалануға жататындығы анықталса және осы негізгі құралдарды бұрынғы қайта бағалау нәтижесінде қалыптасқан қосымша капитал болса, онда бұл қосымша капитал алдымен бағаның сомасына азайтылады.
Бұрынғы қайта бағалаулар нәтижесінде қосымша капиталға есептелген қайта бағалау сомасынан амортизациялық аударым сомасының асып кетуі 91 «Өзге кірістер мен шығыстар» шотының дебеті және 01 «Негізгі құралдар» шотының кредиті бойынша көрсетіледі. Егер артық бағаланған негізгі құрал ұйымның балансынан шығарылса, тиісті қосымша капитал баптары оны қайта бағалау сомасына азаяды және ұйымның бөлінбеген пайда шоты ұлғаяды.
ОЖ-ны қайта бағалау жолдары
PBU 6/01 қайта бағалаудың қолайлы әдістерін қарастырмайды, ал N 91n Әдістемелік нұсқаулықтың 43-тармағы екі әдістің бірін қолдануды белгілейді:
- Негізгі құралдардың баланстық құнын индекстеу арқылы негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде индекстік әдіс.
Әдіс мемлекеттік статистика органдары әзірлеген арнайы қайта бағалау индекстерін пайдалануға негізделген. Қазіргі уақытта Росстат мұндай индекстерді жарияламайды. Егер ұйым осы әдісті таңдаса, ол қайта бағалау үшін индекстерді дербес әзірлеуі керек. Бұл еңбекті көп қажет етеді және ұйым қызметкерлерінің белгілі бір біліктілік деңгейін талап етеді. Тағы бір нұсқа - индекстерді ақылы негізде әзірлеу үшін Федералдық мемлекеттік статистика қызметінің (Росстат) Статистика ғылыми-зерттеу институтына хабарласу. Мұндай ұсыныстарды Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі 2003 жылғы 31 шілдедегі N 04-02-05/3/63 хатында берген. - Құжатталған нарықтық бағаларға негізделген тікелей айырбастау әдісі.
Бұл ретте негiзгi құралдарды қалпына келтiру құны жеке объектiлердiң құнын оларды қайта бағалау күнiнде қолданылған құжатталған нарықтық бағалар негiзiнде тiкелей қайта есептеу жолымен айқындалады.
Тікелей бағалау әдісін қолдану кезінде нарықтық құнды құжаттау үшін мыналар қолданылады:
- дайындаушы ұйымдардан жазбаша түрде алынған ұқсас өнімдердің бағасы туралы мәліметтер;
- мемлекеттік статистика органдарынан, сауда инспекциялары мен ұйымдардан алынатын баға деңгейлері туралы мәліметтер;
- бұқаралық ақпарат құралдарында және арнайы әдебиеттерде жарияланған баға деңгейлері туралы ақпарат;
- негізгі қорлардың құны туралы бағалаушының есептері.
Біздің ойымызша, ең оңтайлы жол – тәуелсіз мамандар – бағалаушыларды тарту.
Оларды қайта бағалау үшін пайдаланылған негізгі құралдарды бағалау туралы есепте оны бухгалтерлік есепте көрсету үшін негізгі құралдардың құнын қайта бағалау мақсатында арнайы жүргізілгені туралы тікелей нұсқау болуы тиіс.
Басқа мақсаттарға (сату немесе кепілге салу, инвестиция тарту, несие алу, ХҚЕС бойынша есептерді дайындау, басқару немесе коммерциялық шешімдер қабылдау) нарықтық құнын бағалау туралы есеп бухгалтерлік есеп мақсатында негізгі құралдарды қайта бағалау үшін пайдаланыла алмайды. Бұл сот тәжірибесімен расталған (20 ААС 21.08.2016 N 20AP-3195/16 қаулылары, Солтүстік-Батыс округі ФАС 12.02.2011 N F07-14162/10, Солтүстік Кавказ округі ФАС 04.01.2016 ж. 2008 N F08-1464/08 -537A).
Қайта бағалау жүргізгенде неге назар аудару керек
Қайта бағалауды жүргізу ұйымның міндеті емес, құқығы болып табылады (Орталық аудандық аралық соттың 2016 жылғы 19 желтоқсандағы N F10-4867/2016 N А23-7674/2015 ісіндегі қаулысы).
Ресей Федерациясының Қаржы министрлігі 23.04.2015 жылғы N 03-05-05-01/23462 хатында түсіндіргендей, ПБУ 1/2008 «Ұйымның есеп саясаты» талаптарына негізделген есеп саясатында қайта бағалау кезеңділігін, біртекті негізгі құралдардың топтарын және т.б. бекіту П.
Осылайша, бірінші қадам ұйымның есеп саясатына қайта бағалау туралы ережелерді енгізу, одан әрі қайта бағаланатын негізгі құралдар топтарын таңдау және қайта бағалау әдісін таңдау болып табылады.
Қайта бағалаудың алдында бірден ұйым негізгі құралдарды қайта бағалауға қатысатын ұйымның барлық қызметтері үшін міндетті болып табылатын әкімшілік құжатты (өкім, нұсқау және т.б.) жасайды. Сонымен қатар, қайта бағалауға жататын негізгі құралдардың тізімі жасалуы керек. Қаржы министрлігі тізімге негізгі құрал туралы келесі ақпаратты енгізуді ұсынады: нақты атауы; сатып алу, салу, өндіру күні; объектіні есепке алуды қабылдау күні (No 91н Әдістемелік нұсқаулықтың 45 тармағы).
Қайта бағалау нәтижелерін, негізінде қайта бағаланған объектілердің құны белгіленген барлық құжаттарды қоса бере отырып, арнайы комиссия акт түрінде ресімдейді.
Қайта бағалаулар туралы мәліметтер ОС-6 негізгі құралдарды есепке алудың түгендеу карточкасында көрсетіледі.
Есепті кезеңде 31 желтоқсандағы негізгі құралдарды қайта бағалау жүргізілген кезде, есепті кезеңнің алдындағы кезеңдердің салыстырмалы деректері өзгермейді (Ресей Қаржы министрлігінің 2014 жылғы 29 қаңтардағы N 07-04-18 хатын қараңыз). /01). Бұл көзқарас Халықаралық бухгалтерлік есеп стандарттарына (IAS) 8 Есеп саясаты, бухгалтерлік есеп бағалауларындағы өзгерістер және қателер сәйкес келеді. 17 және 18 (IAS) 8-параграфтары активтерді қайта бағалау бастапқыда қолданылған кездегі есеп саясатындағы өзгеріс қайта бағалау ретінде қарастырылуы тиіс екенін белгілейді, яғни. ретроспективалық есепке алусыз бағалау мәндерінің өзгеруі ретінде.
Егер ұйым негізгі құралдарды қайта бағалаумен бухгалтерлік есеп үлгісін таңдаған болса, онда қайта бағалау жүйелі түрде жүргізілуі керек.
Негізгі құралдарды қайта бағалауды жүргізу үшін ұйым дайындық жұмыстарын жүргізеді, атап айтқанда, қайта бағалауға жататын негізгі құралдардың бар-жоғын тексереді. ОЖ объектілерін сынау нәтижелері құжатталуы керек.
Қайта бағалаудың жиілігі бухгалтерлік есепте және есеп беруде көрсетілетін негізгі құралдар құнының ағымдағы (алмастыру) құнынан айтарлықтай ауытқуына байланысты. Ұйым өзінің есеп саясатында ауытқудың маңыздылық деңгейін дербес белгілейді.
Негізгі қорлар құнының ауытқуларының маңыздылығын анықтау мысалы.
Өткен есепті жылдың аяғында біртекті топқа енгізілген негізгі құралдардың құны 300 миллион рубльді құрайды; осы топтағы объектілердің ағымдағы (ауыстыру) құны есепті жылдың аяғында 345 миллион рубльді құрайды. Ауытқулардың маңыздылық деңгейі 10% құрайды.
Қайта бағалау нәтижелері бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілікте көрсетіледі, өйткені нәтижесіндегі айырмашылық айтарлықтай: 15% = (345 - 300) : 300.
Негізгі құралдарды қайта бағалау: бухгалтерлік есепте көрсету
Негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде бухгалтерлік жазбалардың мысалын қарастырайық. Ұйым алғаш рет операциялық жүйелердің екі тобын – машиналар мен механизмдер тобын және компьютерлік техника тобын қайта бағалауды шешті. Топтар бойынша деректер кестеде берілген.
|
Операция |
Дебет |
Несие |
сомасы |
|---|---|---|---|
|
Машиналар мен механизмдер тобы бойынша қосымша бағалау қосымша капиталдың ұлғаюымен байланысты |
30 миллион рубль. (180 миллион рубль -150 миллион рубль) |
||
|
Машиналар мен механизмдер тобын қайта бағалауға байланысты жинақталған амортизацияны түзету |
5,6 миллион рубль. (28 миллион рубль x 1,2 - 28 миллион рубль) |
||
|
Есептеу техникасы тобының бастапқы құнын есептен шығару ұйымның басқа шығыстарына жатқызылды |
6 миллион рубль. (16 миллион рубль - 10 миллион рубль) |
||
|
Есептеу техникасы тобы бойынша есептен шығаруға байланысты жинақталған амортизацияны түзету |
1,875 миллион рубль. (5 миллион рубль - 5 миллион рубль x 0,625) |
Негізгі құралдарды қайта бағалау: салық есебіндегі көрініс
Табыс салығы бойынша негізгі құралдарды қайта бағалау салықтық салдарға әкеп соқпайды. Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің өкілдері Ресей Федерациясының Салық кодексінің «Ұйымдық пайда салығы» 25-тарауында негізгі құралдарды қайта бағалау қарастырылмағанын бірнеше рет атап өтті.
баптың 1-тармағына сәйкес. Ресей Федерациясының Салық кодексінің 257-бабына сәйкес тіркелген активтерді нарықтық құны бойынша қайта бағалауды (дисконттауды) жүргізген кезде оң немесе теріс қайта бағалау салық салу мақсатында есепке алынған кіріс (шығыс) болып танылмайды (Министрліктің хаты). Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің 08.07.2011 N 03-03-06/1/ 412, 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 және т.б.).
Активті қосымша бағалау сомасы бухгалтерлік есепте ұйымның қосымша капиталына жатқызылады және бухгалтерлік есепте қаржылық нәтижені немесе корпоративтік табыс салығы бойынша салық базасын қалыптастыруға қатыспайды. Сондықтан, бухгалтерлік есепте PBU 18/02 «Корпоративтік табыс салығын есептеуді есепке алу» ережелеріне сәйкес ешқандай айырмашылықтар ескерілмейді.
Бухгалтерлік есепте негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде амортизация сомасы өседі, ал салықтық есепте амортизация сомасы өзгеріссіз қалады, тұрақты салық міндеттемесі (PNO) ай сайын бухгалтерлік есепте есептеледі (18/02 PBU 4, 7 тармақтары).
Ұсыныс ұйымның қосымша капиталына жатқызылған кезде, PBU 18/02 сәйкес ешқандай айырмашылықтар болмайды. Негізгі құралдардың тозуынан кейін салық және бухгалтерлік тозу сомаларының айырмашылығына байланысты ай сайын амортизация пайда болады. Бухгалтерлік есепте басқа шығындарға жатқызылған негізгі құралдарды есептен шығару сомасын PNA ретінде жіктеуге болады.
Негізгі құралдарды қайта бағалау салық сомасы мүліктің орташа жылдық құны бойынша есептелетін жағдайларда мүлік салығы сомасына айтарлықтай әсер етеді. Өйткені қайта бағалау 31 желтоқсандағы жағдай бойынша көрсетіледі, содан кейін 31 желтоқсандағы мүліктің орташа жылдық құнын есептеу кезінде ұйым мүлкінің жаңа (қайта бағаланған) құны пайдаланылады.
Осылайша, ұйым мүлкінің нарықтық құнының өсуі мүлік салығы сомасының өсуіне әкеледі. Ерекшелік - бұл ұйымның мүлкіне кадастрлық құн бойынша салық салынатын жағдайлар, өйткені бұл жағдайда қайта бағалау мүлік салығының сомасын өзгертпейді.
Алу
кеңес беру
сарапшы
Жағдайыңыз туралы сұрақ қойыңыз және маманның кеңесін алыңыз.
Негізгі құралдар объектісінің бастапқы құны (БҚҚ), яғни оны есепке алу үшін қабылданған құн құрылысты аяқтау, қосымша жабдықтау, қайта құру, жаңғырту және ішінара жою жағдайында ғана емес, қайта бағалау кезінде де өзгеруі мүмкін (14-тармақ). PBU 6/01).
Бухгалтерлік есепте негізгі құралдарды қайта бағалаудың ерекшеліктері және оның нәтижелерін біздің кеңесімізде көрсету туралы толығырақ айтып береміз.
ОЖ қайта бағалау неліктен және қаншалықты жиі жүргізіледі?
Қайта бағалаудың мақсаты негізгі құралдардың құны туралы ақпаратты қайта бағалау жүргізілген күнгі нарықтық бағаға және қайта өндіру шарттарына сәйкес келтіру болып табылады (ҚР Қаржы министрлігінің 2003 жылғы 13 қазандағы № 91н бұйрығының 41-тармағы).
Қайта бағалауды жүргізу ұйымның міндеті емес, құқығы болып табылады. Бірақ бұл жерде, егер ұйым бір рет негізгі құралдарды қайта бағалау туралы шешім қабылдаса, онда негізгі құралдардың бухгалтерлік есепте және есеп беруде көрсетілген құнының құнынан айтарлықтай ерекшеленбеуі үшін оны келешекте жүйелі түрде жүргізу керек болатынын ескеру қажет. ағымдағы (алмастыру) құны. Бұл дегеніміз, егер кез келген жылы құн айтарлықтай өзгермесе, қайта бағалау қажет болмайды (Қаржы министрлігінің 2003 жылғы 13 қазандағы № 91н бұйрығының 44-тармағы).
Қайта бағалау есепті жылдың соңында жылына бір реттен жиі емес жүргізілуі мүмкін (PBU 6/01 15-тармағы). Біртекті ОЖ нысандарының тобына кіретін барлық ОЖ нысандарын қайта бағалау қажет. Біртекті топ ғимараттар, құрылыстар, жабдықтар, компьютерлік технологиялар, көліктер және т.б. Ұйым өз бетінше біртекті операциялық жүйелер тобын құрайтын объектілерді нақтылай алады.
Қайта бағалауды жүргізу және оның нәтижелерін көрсету үшін келесі мәліметтер қажет (Қаржы министрлігінің 2003 жылғы 13 қазандағы № 91н бұйрығының 46-тармағы):
- бухгалтерлік есеп деректері бойынша есепті жылдың 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша бастапқы құн немесе ағымдағы (ауыстыру) құны (актив бұрын қайта бағаланған болса);
- сол күнге объектіні пайдаланудың барлық кезеңіне есептелген амортизация сомасы;
- есепті жылдың соңындағы қайта бағаланған негізгі құралдардың ағымдағы (алмастыру) құны туралы құжатталған деректер.
Қайта бағалау бухгалтерлік есепте қалай көрсетіледі?
Негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде олардың бастапқы немесе ағымдағы (алмастыру) құны ғана емес, қайта бағалау жүргізілген жылдың аяғында есептелген амортизация сомасы да қайта есептеледі.
Қайта бағалаудың нәтижелері бухгалтерлік есепте қайта бағалаудың бұрын жүргізілгеніне және ол неге әкелгеніне байланысты көрсетіледі – қосымша бағалау немесе активтердің амортизациясы.
Осылайша, активті бастапқы қайта бағалау сомасы қосымша капиталға есептеледі, ал бастапқы амортизация басқа шығындарға қосылады.
Егер қайта бағалау бұрын жүргізілген болса, онда қайта бағалау келесідей көрсетіледі (6/01 PBU 15-тармағы):
- егер бұрын қосымша бағалау болса, қосымша капиталға «жаңа» қосымша бағалау қолданылады;
- егер бұрын төмендетілген болса, онда басқа шығыстарға жатқызылған алдыңғы шегерім шегінде ағымдағы жылдың қосымша бағалауы ағымдағы жылдың басқа кірістерін арттырады, ал «ескі» үстемеден асатын болса, қосымша капиталға жатқызылады.
Ал ұйым үшін негізгі болып табылмайтын баға төмендеу бухгалтерлік есепте мынадай түрде көрсетіледі:
- егер бұрын шегерім болған болса, ұйымның басқа шығыстарына «жаңа» шегерім қолданылады;
- егер бұрын қосымша бағалау болған болса, онда қосымша капиталға бөлінген алдыңғы қосымша бағалау шегінде ағымдағы жылдың бағалануы қосымша капиталдың көлемін азайтады, ал «ескі» қосымша бағалаудан асқан жағдайда басқа шығыстарға жатқызылады.
Ұйымның бухгалтерлік жазбаларында қайта бағалауды көрсетуге мысал келтірейік ().
Негізгі құралдың бастапқы құны 2016 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша 613 000 рубльді, есептелген амортизация сомасы 91 190 рубльді құрады. Пайдалы қызмет мерзімі – 121 ай.
Ұйым нысанды қайта бағалауға шешім қабылдады. Оның ағымдағы нарықтық құны 2016 жылдың 31 желтоқсанындағы жағдай бойынша 690 000 рубльді құрайды.
2017 жылғы 31 желтоқсанда негізгі құралдың ағымдағы құны 560 000 рубльге дейін төмендеді. Есепті күнге амортизацияның жинақталған сомасы 171 074 рубльді құрайды.
Негізгі құралдың құны 130 000 рубльді құрайтыны белгілі болды. (690 000 – 560 000) құрады, бұл өткен жылы жүргізілген қайта бағалау сомасынан асып түседі. Естеріңізге сала кетейік, 6/01 PBU 15-тармағының талаптарына сәйкес негізгі құралдардың құнын қайта бағалау сомасынан асатын шегерім басқа шығыстарға, ал амортизациялық аударым, тиісінше, басқа кірістерге есептеледі. . Осылайша, 2017 жылғы 31 желтоқсандағы ұйымның бухгалтерлік есебіндегі жазбалар келесідей болуы керек:
Егер қайта бағаланған негізгі құрал есептен шығарылса және оған қосымша капитал сомасы жазылса, онда бұл сома ұйымның бөлінбеген кірісіне аударылады (Қаржы министрлігінің 2000 жылғы 31 қазандағы № 94н бұйрығы):
83 шотының дебеті – 84 «Бөлінбеген пайда (жабылмаған зиян)» шотының кредиті
Естеріңізге сала кетейік, табыс салығы бойынша салық базасын есептеу мақсатында негізгі құралдарды қайта бағалау нәтижелері есепке алынбайды (
Негізгі қорлар ұзақ уақыт бойы пайдаланылады, тозудан басқа олардың құнына басқа факторлар әсер етуі мүмкін. Мысалы, нақты өнімнің өзіндік құнын айтарлықтай төмендететін жаңа желі құрылса, онда ескінің нарықтық құны төмендейді. Бұл ретте қолайлы жерде орналасқан жылжымайтын мүліктің нарықтық құны айтарлықтай өсуі мүмкін.
Негізгі құралдарды қайта бағалау (НҚ): бұл не және ол не үшін қажет?
Негізгі қорларды қайта бағалау – бұл негізгі қорлардың бастапқы құнын нарықтық шындыққа дейін төмендету. Жаңа бағалау нәтижесінде активтер қайта бағалануы немесе дисконтталуы мүмкін және одан әрі баланста олардың жаңа - қалпына келтірілген құны бойынша есепке алынады.
Негізгі қорларды қайта бағалау кәсіпорындар үшін міндетті емес. Бұл процесті жүргізу тәртібін басшылық бекітеді және компанияның есеп саясатында белгіленеді. Бірнеше ережелер міндетті болып табылады:
- негізгі құралдарды қайта бағалау жылына бір реттен жиі жүргізілмеуі керек;
- таңдалған ОЖ бір рет қайта бағалау жағдайында бұл процедура болашақта міндетті болады;
- өткен кезеңдердің қаржылық есептілігі қайта бағалау нәтижелері бойынша түзетілмейді.
Кәсіпорын қайта бағалауға жататын негізгі құралдарды немесе негізгі құралдар тобын дербес анықтайды. Келесі активтердің ағымдағы нарықтық құнын мезгіл-мезгіл анықтаған жөн: ғимараттар, аяқталмаған құрылыс, жабдықтар, бақылау-өлшеу құралдары, көлік құралдары, компьютерлік техника, сатуға немесе есептен шығаруға жататын негізгі құралдар. Нұсқауларда жер мен табиғи ресурстар қайта бағалауға жатпайды деп жазылған.
Көбінесе активтердің нарықтық құны инфляция қарқыны жоғары болғанда немесе тез ескіретін жоғары технологиялық негізгі құралдар үшін тез өзгереді.
Негізгі құралдар баланста ағымдағы нарықтық құнын көрсету үшін қайта бағаланады, бұл қажет болуы мүмкін:
- өнімнің өзіндік құнын қалыптастыру кезінде амортизацияның нақты сомасын есепке алу;
- несиелік міндеттемелерді қамтамасыз ету ретінде негізгі құралдарды тіркеу кезінде;
- жарғылық капиталды ұлғайту мақсатында, мысалы, бағалы қағаздар нарығына шығу үшін;
- қайта құрылымдау кезінде;
- инвестиция тарту;
- кейбір активтерді сатуды жоспарласаңыз.
Негізгі құралдарды инфляция индексін түзету арқылы немесе активтерді толық бағалауды жүргізу арқылы қайта бағалауға болады.
Кәсіпорынның қаржылық есеп беруінде негізгі құралдарды қайта бағалауды көрсету
Әдетте, негізгі құралдарды қайта бағалау жыл соңында жүргізіледі және келесі кезеңнің басындағы қаржылық есеп беруде көрсетіледі.
Восстановленная стоимость ОС - это актуальная рыночная стоимость аналогичных объектов, включая затраты на их приобретение, доставку, монтаж и др. Она отображается на счете 01 (Основные средства), дооценка основных средств отображается на счете 83 (Добавочный капитал), уценка на сете 91.2 ( Басқа шығындар).
Жеке активтерді қайта бағалау бұрын жүргізілген болса, келесі жағдайлар болуы мүмкін:
- Алдыңғы қайта бағалаулардың нәтижелері бойынша нақты активті қайта бағалаудың белгілі бір мөлшері 83-шотта жинақталған, бірақ соңғы кезеңде оның қалпына келтірілген құны алдыңғысынан төмен. Бұл жағдайда 83 шотында жинақталған қайта бағалау сомасы алдымен төмендету нәтижесі бойынша азайтылады, ал қалғаны басқа шығыстар ретінде жіктеледі.
- Егер бұрын дисконтталған активтің бағасы көтерілсе, онда өткен кезеңдерде басқа шығыстарға бөлінген амортизация сомасына тең қайта бағалаудың бір бөлігі ағымдағы кезеңнің басқа кірістеріне, ал қалған бөлігі 83 шотына жатқызылады. Қосымша капитал).
Егер негізгі құралдар баланстан шығарылса, олар басқа шығыстар/кірістер ретінде есепке алынады, ал жинақталған қайта бағалау бөлінбеген пайдаға ауыстырылады.
Қайта бағаланған негізгі құралдардың амортизациясы
Егер негізгі құралдардың бастапқы немесе қалпына келтірілген құны өзгерсе, онда амортизацияны қайта есептеу қажет.
Негізгі құралдарды қайта бағалау кезінде амортизацияны қайта есептеу алгоритмі:
- Активтің тозу дәрежесін анықтаймыз: амортизацияның жинақталған сомасы / активтің бастапқы құны.
- Біз амортизацияның жаңа сомасын анықтаймыз: қалпына келтірілген құн * тозу дәрежесі.
Әрі қарай түзетілген амортизация сомасы 02 шотында 83 және 91/2 шоттарымен корреспонденцияда көрсетіледі. Егер жинақталған тозу сомасы көбейсе, онда қосымша капитал азаяды, жинақталған амортизация азайса, басқа табыстар өседі.
Салық есебінде негізгі құралдарды қайта бағалау
Негізгі құралдарды қайта бағалау сомасы салық есебінде есепке алынбайды, сәйкесінше амортизациялық аударымдар да өзгермейді. Негізгі құралдарды қайта бағалау салық базасына ешқандай әсер етпейді, бұл бухгалтерлік есеппен салыстырғанда тұрақты айырмашылықтың (тұрақты салық активінің) пайда болуына әкеледі.
Айта кетерлігі, мүлік салығын есептеу кезінде оның ағымдағы баланстық құны ескеріледі.
Негізгі құралдарды қайта бағалау пайдаға салынатын салық базасына әсер етпейді, бірақ мүлікке салық салу кезінде есепке алынады.
Негізгі құралдарды қайта бағалау проводкалары
Мысал 1. Негізгі құралдарды қайта бағалау: операциялар.
Сіздің компанияңыздың кеңсесінің бастапқы құны 3 жыл бұрын 200 000 рубль болды, жинақталған амортизация сомасы 30 000 рубль болды.
Жылдам инфляцияның нәтижесінде ұлттық валютадағы жылжымайтын мүліктің құны өсті, компанияның кеңсесі ұқсас объектілермен салыстырғанда 300 000 рубльге бағаланады.
Алдымен есептелген амортизация сомасын түзетейік:
(30 000/200 000)*300 000 = 45 000 руб.
Компанияның негізгі қорлары 100 000 рубльге артық бағаланған. - Dt01 Kt83.
Амортизация сомасы 15 000 рубльге артық бағаланған. - Dt83 Kt02.
Мысал 2. Негізгі құралдардың амортизациясы: проводкалар.
Сіздің компанияңыз екі жыл бұрын жабдықты 70 000 рубльге сатып алды және 14 000 рубль амортизациясын есептеді.
Жақында нарықта ұқсас өнімдерді өндіруге арналған жаңа жабдық пайда болды, тек айтарлықтай энергияны үнемдейді. Бұл ескірген үлгілердің бағасының төмендеуіне әкелді, оның ішінде сіздің компанияңыздың негізгі құралдарының болжалды құны 30 000 рубльге дейін төмендеді.
Екі жыл ішінде амортизацияның қайта есептелген сомасы: (14 000/70 000) * 30 000 = 6 000 рубль болады.
Компанияның негізгі құралдары 40 000 рубльге дисконтталды. - Dt91.2 Kt01.
Жинақталған амортизация 8000 рубльге дисконтталған. - Dt02 Kt91.1.
Жүктелуде...
