Счетоводно отчитане на приходите, разходите, дейностите и финансовите резултати. Основни положения за счетоводно отчитане и анализ на финансовите резултати на предприятието. Какво е доход на предприятието

Отчитане на финансовите резултати необходими за оценка на икономическия живот на предприятието. Използвайки тези показатели, можете да анализирате ефективността на предприятието като цяло и да разработите по-нататъшна стратегия за поведение на пазара, следователно правилното отчитане на финансовите резултати е много важно от икономическа гледна точка.

Какво е финансов резултат?

Финансовият резултат е икономическият резултат от икономическия живот на организацията, който се изразява под формата на печалба или загуба. Печалбата е сумата, с която получените приходи превишават направените разходи. Просто казано, когато компанията остава „на черно“. Когато една организация е направила повече разходи, отколкото е спечелила от своите дейности, се казва, че е получила загуба. Информацията за финансовите резултати е важна не само за вътрешния контрол и управление, но и за външни лица, които се интересуват от информация от този вид. Те включват банкови организации, които издават заемни ресурси за използване от компанията при определени лихвени проценти, застрахователни компании, организации за застраховане на имущество, инвеститори, инвестиращи в развитието на компанията и други.

Печалбата е относителна мярка за ефективността на компанията. Като цяло символизира положителния резултат на предприятието. Но въз основа на анализа на печалбата могат да се направят различни заключения. Например, след извършване на сравнителен анализ на печалбите за няколко години, специалистът може да направи заключение за увеличение или намаляване на стойността му и увеличаване или намаляване на ефективността на компанията.

Получената загуба сигнализира на ръководството на компанията за неефективността на търговската дейност и необходимостта от предприемане на мерки за повишаване на рентабилността на компанията.

За ефективен анализ е важно да се организира своевременно и точно отчитане на финансовите резултати на организацията.

Финансов резултат от обичайна дейност в счетоводството

Видовете дейности, които са фиксирани в учредителната документация, могат да бъдат класифицирани като обикновени. Сметка 90 е предназначена за записване на финансови резултати. По-удобно е да поддържате „обикновени“ приходи и разходи в откритите към нея подсметки:

1 - „Приходи“.
2 - „Разходи за продажби“.
3 - „ДДС“ (ДДС за продажби или „изходящ“ ДДС).
4 - „Акцизи”.
9 — „Печалба/загуба от продажби“. Именно в тази подсметка се обобщава крайният резултат от отчитането на финансовите резултати.

Счетоводното отчитане на финансовите резултати от нормалните дейности на организацията може да бъде представено чрез следните счетоводни записи:

Dt 62 Kt 90.1 - начислени приходи от продажби;
Дт 90.3 Кт 68 - Начислен ДДС;
Dt 90.2 Kt 20 (41, 43, 44) - отразява разходите за продукти, работи или услуги.

Как да определите дали една компания е реализирала печалба или загуба? За да направите това, трябва да сравните общия оборот по дебита на сметки 90.2, 90.3, 90.4 с оборота по кредит 90.1. Ако кредитът на сметка 90.1 е по-голям от дебитния оборот, тогава компанията може да отчете печалба: Dt 90.9 Kt 99. Ако резултатът е обратен, тогава се говори за получена загуба: Dt 99 Kt 90.9. Имайте предвид, че в края на отчетния период не трябва да има салдо по сметка 90.

Отчитане на финансовите резултати от други дейности на организацията

Ако приходите и разходите не могат да бъдат отнесени към обичайните дейности, тогава в този случай за тях е предвидена концепцията за „Други видове дейности“. Списъкът на другите приходи се състои от:

доходи от предоставяне на имущество под наем;
финансови ползи от ценни книжа и други инвестиции;
приходи от продажба на собствени активи (например дълготрайни активи, нематериални активи);
безвъзмездни икономически ползи;
дължими глоби, неустойки и неустойки, както и обезщетения за причинени вреди;
положителни курсови разлики;
отписани задължения след изтичане на давностния срок;
инвентарен излишък и др.

Списъкът с други разходи е подобен на приходите:

разходи и разходи, свързани с продажбата на активи;
ДДС върху сделките за продажба;
обезщетение за вреди на трети страни изпълнители;
глоби, неустойки и неустойки за плащане;
комисионна на кредитни компании за сетълмент сделки;
вземания след изтичане на давностния срок;
отрицателни курсови разлики;
икономически изгоди от получени заеми и заеми и други.

За отчитане на финансовите резултати от други дейности е утвърдена сметка 91 „Други приходи и разходи”. За разлика от сметка 90, достатъчно е да отворите само 3 подсметки:

1 - „Други приходи”;
2 - „Други разходи”;
9 - „Баланс на други приходи и разходи“.

По кредита на сметка 91.1 се отразяват приходите от други дейности. Може да бъде в кореспонденция с различни сметки (в зависимост от източника на доход):

Dt 62 (76) Kt 91.1 - начислен наем;
Dt 62 (76) Kt 91.1 - начислени приходи от продажба на активи (например дълготрайни активи, нематериални активи);
Dt 62 (76) Kt 91.1 - начислени дивиденти, лихви и други приходи от ценни книжа, както и от участие в уставния капитал на трети страни;
Dt 66 (67) Kt 91.1 - лихви, начислени по предварително предоставени дългосрочни и краткосрочни заеми и заеми;
Dt 98 Kt 91.1 - отразява се доход от безвъзмездно получено имущество;
Dt 60 (62, 76) Kt 91.1 - отписват се задължения с изтекла давност;
Dt 52, 57 Kt 91.1 - установена е положителна курсова разлика при продажба на валута;
Dt 63 Kt 91.1 - сумата на резерва за съмнителни дългове е включена в други приходи;
Dt 50, 10, 41, 43 Kt 91.1 - излишъците са установени въз основа на резултатите от инвентаризацията.

А дебитът на сметка 91.2 е предназначен за отразяване на разходни транзакции:

Dt 91.2 Kt 01.2 - остатъчната стойност на дълготрайни активи, предназначени за продажба, се отписва;
Dt 91.2 Kt 04.2 - остатъчната стойност на нематериалните активи, предназначени за продажба, се отписва;
Dt 91.2 Kt 10 - разходите за материали, предназначени за продажба, се отписват;
Dt 91.2 Kt 68 - ДДС се начислява при сделки за продажба на дълготрайни активи, нематериални активи и материали;
Dt 91.2 Kt 66 (67) - лихви, начислени по получени краткосрочни и дългосрочни заеми и заеми;
Dt 91.2 Kt 60 (62, 76) - отписани изтекли вземания;

Dt 91.2 Kt 76 - банкова комисионна за извършване на сетълмент транзакции;
Dt 91.2 Kt 52, 57 - отразява се отрицателна курсова разлика.

Значението на изчисляването на крайния финансов резултат е напълно подобно на сметка 90:

Подобно на резултат 90, резултат 91 предполага, че няма баланс.

Как да определим крайния финансов резултат?

Като се вземат предвид финансовите резултати за обичайни и други дейности, ние го разбрахме. Но как да се определи общият финансов резултат за предприятието като цяло? Първо, нека да определим от какво се състои.

Крайният финансов резултат включва:

финансов резултат, получен от обичайна дейност;
финансов резултат, установен от други дейности;
извънредни приходи и разходи;
начисляване на данък общ доход.

Резултатът от счетоводното отчитане на финансовите резултати за обичайните дейности се отразява:

Dt 90.9 Kt 99 - печалба;
Dt 99 Kt 90.9 - загуба.

Счетоводният баланс на финансовите резултати за други дейности е както следва:

Dt 91.9 Kt 99 - отразява се печалба от други операции;
Dt 99 Kt 91.9 - получена загуба от други дейности.

Извънредните приходи и разходи включват суми, възникващи поради обстоятелства, които не могат да бъдат предвидени, например в резултат на природни бедствия, катастрофи, пожари, аварии, природни бедствия и др.

Такива приходи и разходи могат да бъдат отразени в следните счетоводни записи:

Dt 99 Kt 01.2, 10, 41, 43 - остатъчната стойност на дълготрайни активи, материали, стоки и готови продукти, които са били повредени в резултат на извънредна ситуация, например пожар в складовете на предприятието, се отписва ;
Dt 10 Kt 99 - материали, подходящи за по-нататъшна употреба, останали след капитализиране на повредени дълготрайни активи, стоки, готова продукция;
Dt 76 Kt 99 - отразява размера на застрахователното обезщетение за унищожено имущество, ако е било застраховано.

Данъкът върху дохода се начислява и плаща от руски и чуждестранни компании, които работят на територията на нашата страна и прилагат общия данъчен режим. Отразено е в следното записване в счетоводните сметки:

Dt 99 Kt 68.4 - начислява се данък върху дохода, който е предназначен да бъде прехвърлен в бюджетната система на Руската федерация.

Можете да научите как да определите размера на данъка върху доходите от публикацията.

За цялата финансова година балансът на печалбите и загубите в сметки 90 и 91, сумите на извънредните приходи и разходи, както и начисления данък върху доходите се натрупват в сметка 99. В края на всяка година резултатът от счетоводното отчитане на финансовите резултати се определят и се правят окончателни записи, като се използва сметка 84 „Неразпределена печалба“ (непокрита загуба)":

Dt 99 Kt 84 - получена нетна печалба.
Dt 84 Kt 99 - отразява се загубата на финансовата година.

Така сметка 99 е напълно закрита в края на годината и не може да има салдо.

Отчитане на използването на печалбата

Печалбата е положителен резултат от дейността на компанията като цяло. Всяко предприятие е заинтересовано да го увеличи. Но само реализирането на печалба не е достатъчно за по-нататъшното развитие на организацията. Неговото рационално и ефективно използване е от голямо значение. Нетната печалба е печалбата, която остава на разположение на предприятието след плащане на данък върху дохода. Отразява се по кредита на сметка 84 и подлежи на по-нататъшно разпределение.

Разберете как да анализирате нетната печалба на компанията от нашата статия.

Основните направления на разпределение на нетната печалба:

Създаване на резервен капитал. За акционерните дружества създаването му е предпоставка, други предприятия могат да го създадат по свое усмотрение:

Dt 84 Kt 82 - резервният капитал е формиран за сметка на нетната печалба.

Погасяване на загуби от минали години:

Dt 84 Kt 84 - загубата от минали години се погасява.

Начисляване и изплащане на дивиденти на участниците в дружеството:

Dt 84 Kt 75 (70) - дивиденти са отразени.

Сметка 70 се използва, когато акционерите са служители на предприятието.

Въз основа на резултатите от финансовата година предприятието може да получи загуба, която също се отразява в сметка 84. Тя може да бъде покрита по няколко начина:

Използване на допълнителен капитал:

Dt 83 Kt 84.

За сметка на размера на резервния капитал, създаден през предходни отчетни периоди след разпределението на нетната печалба:

Dt 82 Kt 84.

Поради допълнително привлечени вноски от участници в дружеството:

Dt 75 (70) Kt 84.

По този начин рационалното използване на печалбата позволява на предприятието да остане по-устойчиво в бъдеще. Съвременните икономисти смятат създаването на резервен капитал за един от най-ефективните начини за използване на нетната печалба. Това ще помогне на компанията в бъдеще да покрива загуби от дейността си, които са възможни в нестабилна икономическа ситуация.

Анализ на финансовите резултати от дейността на организацията

Финансовият резултат от финансовата година показва ефективността на търговската дейност на предприятието. Навременното и пълно отчитане на финансовите резултати е важно от икономическа гледна точка, тъй като ви позволява да получите най-надеждните данни и заключения. Анализът ви позволява да идентифицирате слабите страни на предприятието и да намерите по-рационално използване на наличните ресурси. Данните от анализа могат да се използват за текущо и стратегическо планиране на дейността на компанията в бъдеще.

Основната цел на анализа, както и отчитането на финансовите резултати, е да се оцени състоянието на предприятието като цяло. Такива данни са необходими не само за ръководството на предприятието, но и за специалистите на компанията, отговорни за по-нататъшното му развитие. По принцип анализът използва дедуктивен метод, т.е. движение от общи данни на счетоводното отчитане на финансовите резултати към конкретни.

Счетоводното отчитане на финансовите резултати включва изготвянето и подаването на финансови отчети. Печалбата заема едно от ключовите места при извършване на аналитични изчисления. Прави се разлика между анализ на счетоводната и икономическата печалба на предприятието. Разликата между тях е в начина, по който се определя печалбата.

Изчисляването на счетоводната печалба се основава на счетоводни данни. Именно тази печалба виждаме в отчета за доходите. Счетоводната печалба признава само изрични разходи за реални и документирани бизнес транзакции. При определяне на икономическата печалба експертите вземат предвид и неявните разходи. Заради тях се формира разликата между счетоводна и икономическа печалба. Неявните разходи представляват алтернативни ресурси или пропуснати икономически възможности (ползи). Например фирма има спестовен влог в кредитна институция. Ако през годината беше инвестирал допълнително определени финансови средства в него, тогава доходът от депозита би могъл да се увеличи. Размерът на възможните, но неполучени лихви по депозита ще бъде пропусната икономическа печалба.

Всеки вид печалба може да бъде анализиран с помощта на основни техники:

Сравнителен анализ, който включва сравняване на едни и същи показатели за подобни периоди от време и също така разкрива отклонения между тях, нагоре или надолу.
Структурен анализ, насочен към изчисляване на структурата на всеки показател в общата тежест на всички данни и динамиката на нейното изменение.
Факторен анализ, който се използва за определяне на влиянието на всеки фактор върху икономическия резултат и идентифициране на връзките между тях.

Всяко предприятие, което се интересува от допълнително увеличаване на печалбите, трябва да избере онези методи за анализ, които най-добре отговарят на неговите специфични дейности и индустрия.

Формули за изчисляване на основните показатели, характеризиращи дейността на компанията, можете да намерите в статията.

Резултати

Финансовият резултат е резултат от финансовата дейност на организацията. Това показва колко ефективни са били дейностите на компанията като цяло. Печалбата е относителен показател за ефективността на организацията. Показва положителен резултат от дейността. Но след провеждане на аналитични процедури могат да се направят и други изводи за ефективността на предприятието.

Счетоводното отчитане на финансовите резултати за обикновени видове дейности се извършва по сметка 90, за други видове дейности - по сметка 91. Крайният финансов резултат се определя по сметка 99 и се състои от баланса на приходите и разходите за обикновени и други видове дейности, извънредни приходи и разходи, начислен данък върху печалбата на организациите.

В края на всяка година сметка 84 отразява размера на нетната печалба или непокритата загуба. Чистата печалба подлежи на разпределение и трябва да се използва рационално от икономическа гледна точка. Загубата за отчетния период може да бъде покрита с помощта на допълнителен и резервен капитал, както и чрез привличане на допълнителни вноски от участници в дружеството.

В момента се използват голям брой техники за анализ на финансовите резултати. Те се осъществяват от различни служби и нива на управление на предприятието. Анализът може да се извърши на базата на счетоводна или икономическа печалба. Всеки вид анализ и отчитане на финансовите резултати е тясно свързан помежду си. Без окончателните данни за счетоводното отчитане на финансовите резултати е невъзможно да се извърши всякакъв вид анализ.

Целта на всяка търговска организация е да реализира печалба. В съответствие с параграф 79 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация (Заповед на Министерството на финансите № 34n от 29 юли 1998 г.), счетоводната печалба (загуба) е крайният финансов резултат, идентифициран за отчетния период, въз основа на счетоводното отчитане на всички бизнес операции на организацията и оценка на позициите на баланса съгласно правилата, предвидени от счетоводното законодателство. В широк смисъл финансовият резултат (печалба или загуба) е разликата между приходите и разходите.

Съгласно параграф 2 от PBU9/99 (Заповед на Министерството на финансите № 32n от 05/06/99), доходът на организацията се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаването на активи (парични средства или друга собственост ) и погасяване на задължения, водещи до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на увеличение на капитала поради вноски от учредителите.

Постъпленията от други юридически и физически лица, посочени в параграф 3 от PBU 9/99, не се считат за доход на организацията, по-специално:

Суми на данък добавена стойност, акцизи, данък върху продажбите, износни мита и други подобни задължителни плащания;

Постъпления от комисионни договори, агентски и други подобни договори в полза на принципала, принципала и др.;

Постъпления под формата на авансово плащане за продукти, стоки, работи, услуги;

Получавания на аванси за плащане на продукти, стоки, работи, услуги;
депозит;

Постъпления от залога, ако договорът предвижда прехвърляне на заложеното имущество на заложния кредитор;

Разписки за погасяване на заем, предоставен на кредитополучателя.

Съгласно параграф 2 от PBU10/99 (Заповед на Министерството на финансите № 33n от 05/06/99), разходите на организацията се признават като намаление на икономическите ползи на организацията в резултат на освобождаването от активи (парични средства или друго имущество) и възникването на задължения, водещи до намаляване на капитала на тази организация.

Разходите на организацията не включват продажбата на активи на основанията, посочени в параграф 3 от PBU 10/99:

Във връзка с придобиване (създаване) на нетекущи активи (дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и др.);

Вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, придобиване на акции на акционерни дружества и други ценни книжа не с цел препродажба (продажба);

По комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.;

За предплащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

Под формата на аванси, депозити за плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

За изплащане на заем, получен от организация.

За целите на PBU 10/99 разпореждането с активи се нарича плащане.

Класификацията на приходите и разходите се основава на връзката им с предмета на дейност на организацията.

Предметът на дейност на организацията е видът дейност, за която организацията е създадена и от която организацията получава по-голямата част от приходите си. Предметът на дейност на организацията е фиксиран в учредителните документи. Според този критерий за класификация приходите и разходите се разделят на:

1. приходи и разходи за обичайна дейност. Организацията ги получава и изпълнява в съответствие с предмета на дейност.

2. други приходи и разходи. Те възникват и се осъществяват в процеса на функциониране на един стопански субект, но не са систематични и основни.

Приходите от обичайни дейности са приходи от продажба на стоки, извършване на работа и предоставяне на услуги. Ако предметът на дейност на организацията е:

Отдаване под наем на имущество, тогава доходите от обичайни дейности се получават под формата на наем.

Предоставяйки срещу заплащане правата, произтичащи от патенти за изобретения, индустриални дизайни и други видове интелектуална собственост, тогава приходите на тези организации ще бъдат доходи под формата на лицензни плащания (включително възнаграждения и други подобни приходи)

Участие в управленския капитал на други организации, приходите ще се считат за доходи, получени във връзка с тази дейност (вземане на дивиденти)

Приходите се приемат за счетоводство в размер, изчислен в парично изражение, равен на сумата на приходите от парични средства и друго имущество и сумата на вземанията. Ако фактическото постъпване на пари покрива само част от приходите, тогава размерът на приходите се определя от сумата на постъпленията на парите и вземанията. Приходите се отразяват в счетоводството въз основа на цената, предвидена в договора с купувача или клиента, а ако цената не е посочена в договора, въз основа на редовната продажна цена. При продажба на продукти и стоки, работи и услуги при условията на търговски заем, предоставен под формата на разсрочено или разсрочено плащане, постъпленията се вземат предвид в пълния размер на вземанията, т. като се вземат предвид лихви по стоков търговски заем.

При продажба на продукти, стоки, работи и услуги по бартерни и други споразумения, които предвиждат изпълнение на задължения в непарични средства, приходите се определят въз основа на стойността на полученото имущество, т. на база редовна покупна цена. И ако стойността на полученото или подлежащото на получаване имущество не може да бъде определена, приходите се вземат предвид въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията продава своите продукти, стоки, работи и услуги (обичайната продажна цена).

Ако първоначалните задължения по договора се променят по време на неговото изпълнение, тогава размерът на приходите подлежи на корекция. Приходите се отразяват в счетоводството, като се вземат предвид всички предоставени отстъпки и надценки.

Ако цената на договора е изразена в чуждестранна валута или в конвенционални единици и изчислението се извършва в рубли по обменния курс на конвенционалните единици към датата на плащането, тогава приходите се вземат предвид в следния ред:

1) Ако организацията първо отразява продажбата и след това е получено плащане, тогава приходите се вземат предвид по обменния курс към датата на продажбата и входящото плащане не променя приходите и произтичащите от това курсови разлики се начисляват на други приходи (разходи);

2) Ако продукти, стоки, услуги и работи се продават при условие на 100% предплащане, тогава приходите се вземат предвид въз основа на размера на полученото предплащане (по обменния курс към датата на получаване на предплащането). При продажба на продукти размерът на приходите не се коригира и не възникват курсови разлики.

3) Ако продуктите, стоките, работите и услугите се продават при получаване на частично авансово плащане и окончателното плащане се извършва след продажбата, тогава приходите се вземат предвид в частта на покритото предплащане - по ставката на датата на получаване на авансовото плащане, а по отношение на непокрития аванс - по курса към датата на продажбата. Курсовите разлики, възникващи при получаване на последващо плащане, се включват в други разходи.

За признаване на приходи в счетоводството трябва да бъдат изпълнени условията, предвидени в параграф 12 от PBU 9/99:

в) има увереност, че в резултат на конкретна сделка ще има увеличение на икономическите ползи на организацията. Увереността, че определена транзакция ще доведе до увеличаване на икономическите ползи на организацията, съществува, когато организацията е получила актив срещу плащане или няма несигурност по отношение на получаването на актива;

За записване на приходите и разходите за обичайни дейности, както и за идентифициране на финансовите резултати за тях, активно-пасивната сметка 90 е предназначена за сметкоплан за сметка 90, за да се предвидят следните подсметки:

90-1 приходи

90-2 себестойност на продажбите

90-4 акцизи

90-9 печалба (загуба) от продажби

Организациите могат да откриват подсметки за записване на разходите за продажба (търговски разходи) и за записване на административни разходи.

Ако са изпълнени условията, предвидени в параграф 12 от PBU 9/99, в момента на прехвърляне на собствеността върху продукти, стоки, работи, услуги на купувача, приходите D62 K90-1 се признават в счетоводството за продажната цена на продуктите , стоки, работи, услуги, включително ДДС и акцизи. Към момента на признаване на приходите организациите, които са платци на ДДС, начисляват този данък за плащане в бюджета D90-3 K68, а организациите, които са платци на акциз, начисляват акцизи D90-4 K68.

По този начин размерът на приходите, отразен в отчета за приходите и разходите, се определя като разликата между кредитния оборот по сметка 90-1 и дебитния оборот по сметка 90-3 и 90-4.

Ако сумата на приходите подлежи на корекция (увеличение на цената на договора, установяване на премия за разсрочено плащане), тогава корекцията се отразява в допълнителни записи: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68

Ако размерът на приходите се коригира надолу (намаляване на договорната цена, предоставяне на отстъпка), тогава корекцията се отразява в сторнирани записи: D62 K90-1, D90-3 K68, D90-4 K68

Разходите за обичайни дейности са разходи, направени в съответствие с предмета на дейност на организацията, тоест разходи, свързани с производството и продажбата на продукти, придобиването и продажбата на стоки, извършената работа и предоставените услуги.

Ако предметът на дейност на организацията е:

Отдаването под наем на имущество, след това разходите за обичайни дейности, са разходи за поддръжка на наетия имот и разходи, свързани с дейности по наемане

Предоставянето на права, произтичащи от патенти и други видове интелектуална собственост, както и участието в управлението на други организации, след това разходите за обичайни дейности са разходи, извършени в изпълнение на предмета на дейността.

Разходите за обичайни дейности включват:

1. Разходи, свързани със закупуване на суровини, консумативи и други материали

2. Разходи, възникващи пряко в процеса на обработка на материални запаси за целите на производството на продукцията, извършената работа и предоставените услуги и тяхната продажба, както и с цел препродажба на закупени стоки (разходи за поддръжка, експлоатация на дълготрайни активи и др. нетекущи активи, както и поддържането им в актуално състояние, разходи за управление и др.)

За признаване на разходи за обичайни дейности в счетоводството трябва да бъдат изпълнени условията, предвидени в параграф 16 от PBU 10/99:

разходът се извършва в съответствие с конкретно споразумение, изискванията на законовите и подзаконовите актове и търговските обичаи;

размерът на разходите може да бъде определен;

има сигурност, че определена транзакция ще доведе до намаляване на икономическите ползи на предприятието. Съществува сигурност, че конкретна транзакция ще доведе до намаляване на икономическите ползи на предприятието, когато предприятието е прехвърлило актив или няма несигурност относно прехвърлянето на актива.

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено по отношение на разходите, направени от организацията, тогава вземанията се признават в счетоводните записи на организацията.

Амортизацията се признава като разход въз основа на сумата на амортизационните разходи, определена въз основа на стойността на амортизируемите активи, полезния живот и методите на амортизация, приети от организацията.

Към момента на признаване на приходите по K90-1 или в края на отчетния месец, когато са признати приходите, следните разходи за обичайни дейности се отписват в D90-2:

1) Действителна себестойност или счетоводна цена на продадените готови продукти D90-2 K43

Ако през месеца отчитането на готовата продукция се извършва по счетоводни цени и в края на месеца се определя отклонението на действителната себестойност на готовата продукция от счетоводната себестойност на готовата продукция, тогава отклонението в края на месец се отписва D90-2 K43 Отклонение

Ако производството е отразено с помощта на сметка 40, тогава отклонението в края на месеца се отписва D90-2 K40 като допълнителен или сторниран запис;

2) При продажба на стоки, разход за обичайни дейности е действителната цена на придобиване, покупната цена или счетоводната цена на продадените стоки се отписва D90-2 K41.

Ако продуктите преди това са били изпратени на купувача, но приходите за които не са били признати в счетоводството, тяхната цена се отписва в момента на признаване на приходите D90-2 K45

3) Организациите, извършващи работа и предоставящи услуги, отписват стойността на работите и услугите, доставени и приети от клиента D90-2 K20

При продажба на полуготови продукти от собствено производство и тяхната себестойност се признава като разход D90-2 K21

Когато спомагателните производствени услуги се продават навън, тяхната себестойност се отписва D90-2 K23

При продажба на стоки, работи, услуги на обслужващи индустрии и ферми, тяхната цена се отписва D90-2 K29

Административните разходи, ако не са разпределени по вид произведен продукт и не са включени в себестойността на продукцията (метод на преките разходи), се отписват D90 K26 (може да се открие отделна подсметка по сметка 90 за отчитане на административните разходи ).

Разходите за продажба в края на месеца също се отписват D90 K44 (отделна подсметка може да бъде открита в сметка 90 за записване на разходи за продажби или за бизнес разходи). По този начин дебитният оборот по сметка 90-2 и подсметките за административни и търговски разходи генерира информация за разходите за обичайни дейности, необходими за попълване на отчета за приходите и разходите.

Записвания за подсметки 1,2,3,4 и др. с изключение на 9 към сметка 90 се извършват кумулативно през отчетната година. Всеки месец чрез сравняване на дебитни и кредитни обороти по синтетична сметка 90 се определя финансовият резултат (печалба/загуба) от продажби за отчетния месец. Този финансов резултат се заключава месечно в обороти, отписани от подсметка 9 към сметка 90 към сметка 99. Ако кредитният оборот на синтетичната сметка 90 надвишава, печалбата D90-9 K99 се формира под дебитния оборот. Ако дебитният оборот е по-голям от кредитния оборот на синтетична сметка 90, тогава се формира загуба D99 K90-9.

По този начин синтетичната сметка 90 не трябва да има салдо в края на месеца, но подсметките по сметка 90 не се закриват до края на отчетната година. Това е необходимо за формирането на междинни финансови отчети, които се съставят на текущо начисляване в началото на годината. Отчетът за доходите относно финансовите резултати от обичайната дейност съдържа следните показатели:

1. Приходи от продажба на стоки, продукти, работи, услуги минус ДДС, акцизи и други задължителни плащания (НЕТНИ приходи). Този показател се формира като разлика между кредитния оборот по сметка 90-1 и дебитния оборот по сметка 90-3, 90-4.

2. Стойност на продадените стоки, работи, услуги (с изключение на търговски и административни разходи). Този показател се формира като дебитен оборот по сметка 90-2.

3. Брутната печалба се формира като разлика между приходи и разходи. За организиране на търговията брутната печалба показва размера на реализираните търговски надбавки, т.е. разликата между продажната цена на продадените стоки и покупната цена на продадените стоки.

4. Разходите за продажба се формират като оборотът се отразява в запис D90 K44

5. Разходите за управление се формират като оборот Д90 К26

6. Печалба/загуба от продажби е равна на разликата между брутната печалба от продажба и административните разходи.

Според счетоводните данни печалбата/загубата от продажби трябва да съответства на отписаната сума D90-9 K99 и D99 K 90-9

В края на годината се извършва реформа на счетоводния баланс - счетоводна операция, при която подсметките, открити към сметка 90, се затварят към сметка 90-9. В този случай сумата на приходите, натрупани за годината, се отписват D90-1 K90-9, сумата на разходите, натрупани за годината D90-9 K90-2, сумата на ДДС, натрупана за годината D90-9 K90- 3 се отписва.

Ако за сметка 90 са открити други подсметки (акцизи, търговски и административни разходи), тогава сумите, натрупани по тези подсметки за годината, се отписват D90-9 K90-4, KR, UR.

Така в края на годината сметка 90 няма салдо в края на годината в синтетичното, аналитичното счетоводство, а от новата година започва формирането на нов финансов резултат за подсметките.

Отчитане на други приходи

Други доходи се считат за доходи, различни от доходи от обичайни дейности. Списъкът на другите приходи е даден в параграфи 7-9 от PBU 9/99:

Други приходи са:

приходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежаване и използване) на активите на организацията;

постъпления, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;

доходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други доходи от ценни книжа);

печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за просто партньорство);

приходи от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;

лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използване от банката на средства, държани по сметка на организацията в тази банка;

глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;

активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;

приходи за компенсиране на загуби, причинени на организацията;

печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;

суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;

курсови разлики;

сумата на преоценката на активите;

Други доходи.

Други доходи включват също доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация и др.): стойността на материалните активи, останали от отписването на активи, негодни за възстановяване и по-нататъшна употреба, и др. .

За признаване на други приходи под формата на: наем за предоставяне на активи за ползване, постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, получени лихви по договори за заем и приходи от участие в други организации, се признават счетоводно при същите условия. съгласно който приход параграф 12 PBU9/99:

а) организацията има право да получи тези приходи, произтичащи от конкретно споразумение или потвърдени по друг подходящ начин;

б) размерът на приходите може да бъде определен;

в) има увереност, че в резултат на конкретна сделка ще има увеличение на икономическите ползи на организацията. Увереността, че в резултат на определена транзакция ще има увеличение на икономическите ползи на организацията, съществува, когато организацията е получила актив срещу плащане или няма несигурност по отношение на получаването на актива;

г) правото на собственост (притежание, използване и разпореждане) на продукта (стоките) е преминало от организацията към купувача или работата е приета от клиента (предоставена услуга);

д) могат да се определят разходите, които са направени или ще бъдат направени във връзка с тази операция.

Ако поне едно от горните условия не е изпълнено по отношение на паричните средства и други активи, получени от организацията при плащане, тогава дължимите сметки, а не приходите, се признават в счетоводните записи на организацията.

Счетоводно признаване на приходи от предоставяне на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на свои активи, права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост и от участие в уставния капитал на други организации, трябва да се спазват едновременно условията, определени в букви "а", "б" и "в".

Признаването на други други приходи в счетоводството се отразява в съответствие с параграф 16 от PBU9/99:

постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки, както и лихви, получени за предоставяне на средствата на организацията за използване, и доходи от участие в уставния капитал на други организации ( когато това не е предмет на дейността на организацията) - по начин, подобен на предвидения в параграф 12 от настоящия правилник. В този случай за счетоводни цели се начислява лихва за всеки изтекъл отчетен период в съответствие с условията на договора;

глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на условията на договорите, както и обезщетение за загуби, причинени на организацията - през отчетния период, в който съдът е взел решение за събирането им или е признат за длъжник;

размера на дължимите сметки и задълженията на депозитарите, за които е изтекла давността - в отчетния период, в който е изтекла давността;

сумата на преоценката на активите - в отчетния период, към който е датата, към която е извършена преоценката;

други постъпления - както са формирани (идентифицирани).

Сметка 91 е предназначена за отчитане на други приходи и разходи, отразява се в кредита на сметка 91-1. По-специално, разписки за предоставяне на активи за ползване (вземане за наем) D62.76 K91-1 за размера на наема, включително ДДС

D91 K68 за размера на ДДС

Лицензионни плащания и други приходи за предоставяне на нематериални активи за използване се отразяват D62.76 K91-1; D91 K68

Приходи, свързани с участие в управленския капитал на други организации, включително лихви и други приходи от ценни книжа D76-3 K91-1

Печалба, получена от организация в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство) D76 K91-1

Разписка от продажба на дълготрайни активи и други активи (материали, нематериални активи, ценни книжа, с изключение на продукти и стоки) D62 K91-1 за продажната стойност на активите с ДДС

D91 K68 за размера на ДДС (допълнително отчитане за продажба на дълготрайни активи, нематериални активи, материали)

Лихва за получаване, както и лихва, платена от банката върху остатъка от средствата по разплащателната сметка D76.51 K91-1.

Глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на договорите, подлежащи на получаване от контрагенти D60,62,76 K91-1

Безвъзмездно получени активи: Д 10, 41, 58 К 91-1

Безвъзмездно получените дълготрайни активи се признават като приход, като се изчислява амортизацията:

D 20, 25, 26 ... K 02, D 98-2 K 91-1

Разписки за компенсиране на загуби, причинени на организацията D76 K91-1

Печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година D76,68,69 K91-1

Сумата на дължимите сметки и вложителите, за които срокът на иска е изтекъл (3 години) D60,62,76-4 K91-1

Положителни курсови разлики D50,52,60,62,76 K 91-1

Размерът на допълнителната оценка на финансовите инвестиции (ценни книжа, за които се определя текущата пазарна стойност) D58 K91-1

Други приходи, излишни активи, идентифицирани по време на инвентаризация D50,10,43,41...D91-1

Разходи за материали, оставащи след отписване или демонтаж на дълготрайни активи D10 K91-1

Други приходи включват също приходи в резултат на извънредни обстоятелства, икономически дейности (пожари, наводнения, природни бедствия), по-специално разходите за материални активи от отписване на обекти, които не са подходящи за възстановяване D10 K91-1

Счетоводно отчитане на други разходи

За отчитане на други разходи подсметка 2 към сметка 91 е предназначена за дебитиране на сметка 91-2.

разходи за лизинг на имущество D91-2 K02,10,70, 69, 60, 76... ако отдаването под наем не е нормална дейност на организацията, допълнително отчитане на наема на дълготрайни активи.

Разходи, свързани с предоставянето на нематериални активи за ползване D91-2 K05.76...

Разходи, свързани с капитала на други организации D91-2 K76,71,60...

Разходи, свързани с продажбата и освобождаването (друго отписване на дълготрайни активи и други активи), по-специално остатъчната стойност на дълготрайни активи и нематериални активи се отписва D91-2 K01VOS,04

D91-2 K10.58 балансовата стойност на изтеглените материали и ценни книжа се отписва

D91-2 K60,76,23.… Отразени са разходите, свързани с обезвреждането

D91-2 K66.67 дължима лихва (с изключение на лихвата, включена в стойността на инвестиционния актив)

D91-2 K51.46 разходи, свързани с плащане на услуги на кредитни институции

Вноски в оценъчни резерви:

D91-2 K41 в резерв за намаляване на стойността на материалните активи

D91-2 K59 за резерв за обезценка на финансови инвестиции

D91-2 K63 към резерва за съмнителни дългове

D91-2 K96 резерви, свързани с признаването на оценени пасиви

D91-2 K60,62,76 Глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на споразумението, платими от контрагента

D91-2 K76 обезщетение за загуби, причинени от организацията

D91-2 K02,05,76... Загуби от минали години, признати през отчетната година

D91-2 K58 размер на амортизацията на активи (ценни книжа, финансови активи, за които се определя текущата пазарна стойност)

D91-2 K50,60,62,76,66,67 отрицателни курсови разлики

D91-2 K60,76,71,10,41 прехвърляне на средства за благотворителност, разходи за спортни събития, отдих, корпоративни събития

D91-2 K76.71 Съдебни разноски и арбитражни спорове

D91-2 K20,23,25 Разходи за поддръжка на консервирани производствени мощности и съоръжения

D91-2 K94 размер на недостига на материални активи в отсъствие на извършители или ако възстановяването е отказано от съда

D91-2 K01,10,41,43 Загуба на имущество в резултат на извънредни обстоятелства

D91-2 K60,76,70,69... разходи за отстраняване на извънредни обстоятелства

Записванията по сметки 91-1 и 91-2 се извършват сумарно през отчетната година. Всеки месец чрез сравняване на кредитния оборот по сметка 91-1 и дебитния оборот по сметка 91-2 се определя финансовият резултат от други операции. Превишението на кредитния оборот над дебитния оборот формира печалба от други операции, която се отписва D91-9 K99. Превишението на дебитния оборот над кредитния създава загуба D99 K91-9, т.е. синтетичната сметка 91 не трябва да има салдо към отчетната дата, но подсметките имат салда до края на годината. В края на годината, при реформиране на счетоводния баланс, подсметките към сметка 91 се приключват с окончателни обороти, с вътрешни записи към подсметка 91-9. И за натрупаната сума на други приходи за годината се прави счетоводно записване Д91-1 К91-9, а за натрупаната сума на други разходи за годината се прави счетоводно записване Д91-9 К91-2. Така в края на годината сметка 91 няма салдо в синтетичното и аналитичното счетоводство.

Отчитане на печалбите и загубите

Крайният финансов резултат от дейността на организацията се формира по активно-пасивна сметка 99. Крайният финансов резултат се състои от:

1. Печалба/загуба от продажби D90-9 K99 (печалба)

2. От резултата от други операции D91-9 K99 (печалба) / D99 K91-9 (загуба)

3. Начислени данъчни плащания за данък общ доход

D99 K68.69 Санкции за данъци и такси, дължими към бюджета и извънбюджетните фондове

Така крайната печалба/загуба за отчетния период представлява салдото по синтетична сметка 99 (ако организацията има кредитно салдо - печалба, дебит - загуба)

Записванията по сметка 99 се извършват на кумулативна база, т.е. общо от началото на годината. В края на годината балансът се реформира, при което печалбата/загубата от отчетната година се добавя към неразпределената печалба и загуба от минали години, т.е. сметка 99 се закрива в края на годината.

D99 K84 за размера на печалбата, генерирана за годината

D84 K99 за размера на печалбата, получена за годината, т.е. няма салдо по сметка 99

Освен това, при реформиране на баланса, записи за закриване на подсметки към сметки 90 и 91:

И няма да има салдо по тези сметки.

Реформацията се извършва с последните обороти на годината, а от новата година ще се формира нов финансов резултат

Понятие, класификация и задачи на счетоводното отчитане на приходите и разходите

Финансовият резултат от дейността на организацията се определя като разликата между приходите и разходите, направени във връзка с получаването на доходи.

Концепцията, процедурата за признаване в счетоводството и класификацията на приходите и разходите са определени в Наредбите за счетоводство „Приходи на организацията“ (PBU 9/99) и „Разходи на организацията“ (PBU 10/99), одобрени със заповеди на Министерството на финансите на Русия от 06.05.99 г. № 32n и № 33n.

доходиорганизации разпознат увеличаване на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на тази организация, с изключение на вноски от участници (собственици на имущество). ).

Не се признава като доходорганизиране на постъпления от други юридически и физически лица:

· размери на данък добавена стойност, акцизи, износни мита и други подобни задължителни плащания;

· по реда на авансово плащане за продукти, стоки, работи, услуги;

· аванси за плащане на продукти, стоки, работи, услуги;

· депозит;

· като обезпечение, ако договорът предвижда прехвърляне на заложеното имущество на заложния кредитор;

· за погасяване на кредит, предоставен на кредитополучателя.

Разноскиорганизации разпознат намаляване на икономическите ползи в резултат на разпореждане с активи и (или) възникване на пасиви, водещи до намаляване на капитала на тази организация, с изключение на намаляване на вноските по решение на участниците (собствениците на имущество).

Не се отнася за разходитеорганизации за разпореждане с активи:

· във връзка с придобиване (създаване) на нетекущи активи (дълготрайни активи, незавършено строителство, нематериални активи и др.);

· вноски в уставния капитал на други организации, придобиване на акции и други ценни книжа;

· по комисионни, агентски и други подобни договори в полза на принципала, доверителя и др.;

· по реда на авансово плащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

· под формата на аванси, депозити за заплащане на материални запаси и други ценности, работи, услуги;

· за погасяване на заем, получен от организацията.

Приходите и разходите на организацията, в зависимост от техния характер, условията за получаване и изпълнение, както и областите на дейност на организацията, се разделят на:

1. приходи и разходи от обичайна дейност;

2. други приходи и разходи.

Установената процедура за поддържане на счетоводни записи на приходите и разходите позволява да се определи финансовият резултат от обичайните дейности и от други дейности.

Задачи на счетоводното отчитане на приходите и разходитеса както следва:

· идентифициране на факти от стопанския живот, квалифицирани в счетоводството като приходи и разходи;

· определяне на момента на възникване (признаване) на приходите и разходите;

· определяне размера на приходите и разходите;

· отнасяне на приходите и разходите към отчетните периоди, за които се определя финансовият резултат.

Дебит 20 „Основно производство“

Кредит 23 „Спомагателно производство”, 25 „Общи производствени разходи”, 26 „Общи оперативни разходи”.

След оценка на незавършеното производство се определя себестойността на готовите продукти, освободени от производството, чието приемане се отразява в счетоводството чрез запис:

Дебит 43 „Готови продукти“

Кредит 20 „Основно производство”.

Себестойността на продадените готови продукти, разходите за извършена работа и предоставените услуги, както и разходите за продажби се отписват към себестойността на продажбите:

Дебит 90-2 „Себестойност на продажбите“

Кредит 20 „Основно производство“, 43 „Готова продукция“, 44 „Разходи за продажби“.

PBU 10/99 предоставя възможности за признаване на управленски и търговски разходи. По-специално, по преценка на организацията, административните разходи могат да не бъдат включени в себестойността на продукцията, а да бъдат отписани изцяло към себестойността на продажбите. В този случай в края на месеца отписването на общите бизнес разходи се отразява чрез запис:

Дебит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“

Кредит 90-1 „Приходи“.

Финансовият резултат от продажбата се определя ежемесечно чрез сравняване на общия дебитен оборот за подсметки 2-8. открита към сметка 90 „Продажби“ и кредитен оборот в подсметка 1 и се отразява в подсметка 9 „Печалба (загуба) от продажби“ със записите:

Dt 99 Kt 90.9– размера на загубата;

Dt 90.9 Kt 99- размера на печалбата.

В края на годината подсметките към сметка 90 „Продажби“ се приключват със следните записи:

Dt 90.1 Kt 90.9

Dt 90.9 Kt 90.2, 90.3, 90.4 и т.н.

В счетоводството приходите и разходите се отразяват въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на стопанската дейност, т.е. в отчетния период, за който се отнасят, при условията за тяхното признаване. Ако получените приходи през отчетния период и извършените разходи се отнасят за последващи периоди, те не се включват в приходите и разходите на отчетния период, но подлежат на счетоводно отчитане като част от приходите и разходите на бъдещи периоди.

Дебит 51 „Разплащателни сметки“

Кредит 91-1 „Други приходи“

Курсова разлика по средства в чуждестранна валута;

Кредит 91-1 „Други приходи“

Курсови разлики по задължения в чуждестранна валута.

Курсовите разлики, свързани с формирането на уставния (акционерния) капитал, които се отнасят към допълнителния капитал, не се включват в други приходи;

· други постъпления - при формирането (идентифицирането им).

Други разходи включват:

· разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на активите на организацията, както и права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост. Такива разходи включват амортизация на дълготрайни активи и нематериални активи, прехвърлени за временно ползване: